其他稅種納稅籌劃

第2頁第七章其他稅種納稅籌劃第一節(jié)房產(chǎn)稅納稅籌劃

一、房產(chǎn)稅法律規(guī)定

（一）房產(chǎn)稅征稅對象——房產(chǎn)

所謂房產(chǎn)，是以房屋形態(tài)表現(xiàn)的財產(chǎn)。房屋是指有屋面和圍護的結(jié)構(gòu)（有墻或兩邊有柱），能夠遮風(fēng)避雨，可供人們在其中生產(chǎn)、工作、學(xué)習(xí)、娛樂、居住或儲藏物資的場所。

獨立于房屋之外的建筑物，如圍墻、煙囪、水塔、油池油柜、酒窖、菜窖、酒精池、室外游泳池和玻璃暖房等，則不屬于房產(chǎn)的范圍。

注意：房產(chǎn)原值應(yīng)包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨計算價值的配套設(shè)施，如：暖氣、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、煤氣、管線和電梯等設(shè)備。（二）房產(chǎn)稅征稅范圍

房產(chǎn)稅的征稅范圍為城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)。

（三）納稅人

房產(chǎn)稅以在納稅范圍內(nèi)的房屋產(chǎn)權(quán)所有人為納稅人，具體包括：

1.產(chǎn)權(quán)屬于國家所有的，由經(jīng)營管理單位納稅；產(chǎn)權(quán)屬集體和個人所有的，由集體單位和個人納稅。

2.產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人納稅。

3.產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房屋所在地的，產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。

4.納稅單位和個人無租使用房產(chǎn)管理部門、免稅單位及納稅單位的房產(chǎn)，應(yīng)由使用人代為繳納房產(chǎn)稅。（四）稅率

依據(jù)房產(chǎn)計稅余值計稅——1.2%

依據(jù)房產(chǎn)租金收入計稅——12%

注意：

對個人按市場價格出租的居民住房可減按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。

對企事業(yè)單位、社會團體以及其他組織按市場價格向個人出租用于居住的住房，減按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。

（五）計稅依據(jù)

1.自用房產(chǎn)的房產(chǎn)稅計稅依據(jù)是房產(chǎn)余值。

房產(chǎn)余值是指依照房產(chǎn)原值一次減除10%～30%后的余額。

2.出租房產(chǎn)的房產(chǎn)稅計稅依據(jù)是租金收入。（六）應(yīng)納稅額計算

1.自用房產(chǎn)情形下房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額計算

房產(chǎn)稅年應(yīng)納稅額＝房產(chǎn)原值×（1－扣除比例）×1.2%

例：某國有企業(yè)坐落在某市郊區(qū)，其生產(chǎn)經(jīng)營用房，會計賬簿記載房產(chǎn)原值5000萬元，包括冷暖通風(fēng)等設(shè)備100萬元。另外該企業(yè)在郊區(qū)以外的農(nóng)村還建有一個倉庫，房產(chǎn)原值248萬元。當(dāng)?shù)匾?guī)定允許減除房產(chǎn)原值的扣除比例為30%。請計算該企業(yè)全年應(yīng)納的房產(chǎn)稅額。

【解析】

該企業(yè)坐落在農(nóng)村的倉庫不屬于征稅范圍，而在郊區(qū)的生產(chǎn)經(jīng)營用房屬于征稅范圍。全年應(yīng)納稅額＝5000×（1-30%）×1.2%＝42（萬元）2.出租房產(chǎn)情形下房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額計算

房產(chǎn)稅年應(yīng)納稅額＝年租金收入額×12%或×4%

例：張海2015年1月至8月將閑置的一處住房出租，每月收取租金1000元。請計算張海2015年租賃期間應(yīng)納的房產(chǎn)稅。

【解析】

張海出租住房的期間是8個月，共收租金8000元，適用稅率4%。張海2015年應(yīng)納房產(chǎn)稅＝8000×4%＝320（元）（七）納稅義務(wù)發(fā)生時間

1.納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營，從生產(chǎn)經(jīng)營之月起繳納房產(chǎn)稅。

2.納稅人自行新建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營，從建成之次月起繳納房產(chǎn)稅。

3.納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗收手續(xù)之次月起繳納房產(chǎn)稅。

4.納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起繳納房產(chǎn)稅。

5.納稅人購置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起，繳納房產(chǎn)稅。

6.納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起，繳納房產(chǎn)稅。

7.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起，繳納房產(chǎn)稅。

8.自2009年1月1日起，納稅人因房產(chǎn)的實物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產(chǎn)稅納稅義務(wù)的，其應(yīng)納稅款的計算應(yīng)截止到房產(chǎn)的實物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當(dāng)月末。

（八）納稅期限

房產(chǎn)稅實行按年計算、分期繳納的征收方法。各地一般按季或半年征收。

二、房產(chǎn)稅納稅籌劃思路

（一）準(zhǔn)確區(qū)分房產(chǎn)稅征收范圍，分別簽訂租賃合同

出租人在簽訂房產(chǎn)出租合同時，對出租標(biāo)的物中不屬于房產(chǎn)的部分應(yīng)單獨標(biāo)明，從而達到降低計稅依據(jù)，少繳房產(chǎn)稅的目的。

如：房屋＋家具；房屋＋露天游泳池。例：宏偉股份有限公司位于北京順義區(qū)，其旗下一商務(wù)賓館效益不佳，2014年1月，宏偉公司將該賓館及旁邊的露天停車場，還有一處空地一并對外出租，合同約定年租金為300萬元。請計算該出租行為應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅并給出籌劃方案。

【解析】因為宏偉公司在簽訂租賃合同時，沒有將露天停車場及空地的租金分別列明，而是統(tǒng)一以300萬元的價格簽訂租賃合同。

應(yīng)納房產(chǎn)稅＝300×12%＝36（萬元）；

如果合同分別列明賓館、露天停車場和空地的租金，如賓館租金為200萬元，露天停車場和空地的租金分別為50萬元，那么宏偉公司僅就賓館的租金收入計算房產(chǎn)稅。

應(yīng)納房產(chǎn)稅為200×12%＝24（萬元）（二）將出租合同變?yōu)閭}儲合同

房屋出租：臨時讓渡房屋的使用權(quán)，因此按租金繳納房產(chǎn)稅。

倉儲：存放、保管服務(wù)，按房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。

當(dāng)按房產(chǎn)余值計稅比按租金計稅金額小時，可以考慮將出租合同變?yōu)閭}儲合同。例：某建筑企業(yè)近幾年經(jīng)營情況不佳，其擁有的寫字樓使用率較低，該企業(yè)的老板打算將其中兩層出租，這兩層分?jǐn)偟姆课菰禐?000萬元，預(yù)計租金為300萬元/年，在這種情況下，計算應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅，并給出籌劃方案。（當(dāng)?shù)匾?guī)定的房產(chǎn)稅的扣除比例為30%，不考慮增值稅、城建稅、教育費附加及地方教育附加）

【解析】

如果將庫房對外出租，納稅情況如下：

應(yīng)納房產(chǎn)稅＝300×12%＝36（萬元）

如果將租賃合同改為倉儲合同，納稅情況如下：

應(yīng)納房產(chǎn)稅＝2000×（1－30%）×1.2%＝16.8（萬元）

將租賃合同改為倉儲合同以后，稅負(fù)會有所降低。（三）通過關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)租，降低計稅依據(jù)

由于轉(zhuǎn)租方不是房屋產(chǎn)權(quán)所有人，因此轉(zhuǎn)租方轉(zhuǎn)租房屋時，不需要繳納房產(chǎn)稅。

第二節(jié)契稅納稅籌劃

契稅是以在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬為征稅對象，向產(chǎn)權(quán)承受人征稅的一種稅，其屬于財產(chǎn)稅。

一、契稅法律規(guī)定

（一）征稅對象

契稅的征稅對象是在境內(nèi)發(fā)生的轉(zhuǎn)移土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)權(quán)屬的土地和房屋。

1.國有土地使用權(quán)出讓

指土地使用者向國家交付土地使用權(quán)出讓費用，國家將土地使用權(quán)在一定年限內(nèi)讓與土地使用者的行為。

2.土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓

指土地使用者以出售、贈與、交換或者其他方式將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移給其他單位和個人的行為。土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)讓。3.房屋買賣

以下幾種特殊情況，視同買賣房屋：

（1）以房產(chǎn)抵債或?qū)嵨锝粨Q房屋

以房產(chǎn)抵債或?qū)嵨锝粨Q房屋，均視同房屋買賣并且由產(chǎn)權(quán)承受人，按房屋現(xiàn)值繳納契稅。

（2）以房產(chǎn)作投資或作股權(quán)轉(zhuǎn)讓

視同房屋買賣，由產(chǎn)權(quán)承受方按契稅稅率計算繳納契稅。

注意：以自有房產(chǎn)投入本人獨資經(jīng)營企業(yè)，免納契稅。

（3）房屋交換

在房屋交換時，如果房屋交換價值相等，則不須繳納契稅；如果房屋交換價值不相等，則有支付差價方繳納契稅。4.企業(yè)改制重組中涉及的契稅政策

（1）非公司制企業(yè)，整體改建為有限責(zé)任公司（含國有獨資公司）或股份有限公司，或者有限責(zé)任公司整體改建為股份有限公司的，對改建后的公司承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。

上述所稱整體改建是指不改變原企業(yè)的投資主體，并承繼原企業(yè)權(quán)利、義務(wù)的行為。

（2）國有控股公司以部分資產(chǎn)投資組建新公司，且該國有控股公司占新公司股份85%以上的，對新公司承受該國有控股公司土地、房屋權(quán)屬免征契稅。

（3）企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓

在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，單位、個人承受企業(yè)股權(quán)，企業(yè)土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收契稅。

（4）企業(yè)合并

兩個或兩個以上的企業(yè)，依據(jù)法律規(guī)定、合同約定，合并改建為一個企業(yè)，且原投資主體存續(xù)的，對其合并后的企業(yè)承受原合并各方的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。

（5）企業(yè)分立

企業(yè)依照法律規(guī)定、合同約定分設(shè)為兩個或兩個以上投資主體相同的企業(yè)，對派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，不征收契稅。

（6）企業(yè)出售

國有、集體企業(yè)出售，被出售企業(yè)法人予以注銷，并且買受人按照《勞動法》等國家有關(guān)法律法規(guī)政策妥善安置原企業(yè)全部職工，其中與原企業(yè)30%以上職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動用工合同的，對其承受所購企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，減半征收契稅；與原企業(yè)全部職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動用工合同的，免征契稅。（7）企業(yè)注銷、破產(chǎn)

企業(yè)依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定實施注銷、破產(chǎn)后，債權(quán)人（包括注銷、破產(chǎn)企業(yè)職工）承受注銷、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬以抵償債務(wù)的，免征契稅；

對非債權(quán)人承受注銷、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，凡按規(guī)定妥善安置原企業(yè)全部職工，其中與原企業(yè)30%以上職工簽訂服務(wù)年限不少于三年勞動用工合同的，對承受所購企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，減半征契稅；與原企業(yè)全部職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動用工合同的，免征契稅。

（8）債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)

經(jīng)批準(zhǔn)實施債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的企業(yè)，對債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)后新設(shè)立的公司承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。（二）納稅義務(wù)人

是在境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的行為中作為承受方的單位和個人。

（三）契稅稅率

契稅實行3%～5%的幅度稅率。

（四）計稅依據(jù)

1.國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣，以成交價格為計稅依據(jù)。

2.土地使用權(quán)贈與、房屋贈與，由征收機關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場價格核定。

3.土地使用權(quán)交換、房屋交換，計稅依據(jù)為所交換的土地使用權(quán)、房屋的價格差額。對于成交價格明顯偏低沒有正當(dāng)理由時或者沒有價格時，由征收機關(guān)參照市場價格確定。（五）應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額＝計稅依據(jù)×稅率

例：某公司收到某投資者以土地使用權(quán)作價600萬元投入企業(yè)作為資本。按規(guī)定，以土地使用權(quán)作價投資，應(yīng)視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，按規(guī)定繳納契稅。假如當(dāng)?shù)卣?guī)定契稅稅率為3%。請計算該公司應(yīng)納的契稅稅額。

【解析】

應(yīng)納稅額＝600×3%＝18（萬元）例：張明有兩套住房，并將其中一套出售給同事王山，成交價格為10萬元；另一套住房與李某的住房進行交換，并支付了5萬元的差價。請計算上述主體契稅應(yīng)納稅額是多少？（假定契稅稅率為3%）

【解析】

王山應(yīng)納稅額＝100000×3%＝3000（元）

張明應(yīng)納稅額＝50000×3%＝1500（元）

李某不納契稅。（六）納稅義務(wù)發(fā)生時間

是納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)天。

二、契稅納稅籌劃思路

（一）交換土地使用權(quán)或房屋，以差額作為計稅依據(jù)

當(dāng)交換的土地使用權(quán)、房屋價格相等時，免征契稅。但在大多數(shù)情況下都是價格不相等的土地使用權(quán)、房屋進行交換。此時應(yīng)想辦法盡量縮小價格的差額，以達到少納契稅的目的。

例：北京金信公司有一塊價值3000萬元的土地，擬將其出售給海南的南方公司，然后從南方公司購買其另外一塊價值3000萬元的土地。請?zhí)峁p少契稅的籌劃方案。（假設(shè)契稅稅率為4%）

【解析】

籌劃前：

金信公司應(yīng)納契稅＝3000×4%＝120（萬元）

南方公司應(yīng)納契稅＝3000×4%＝120（萬元）。

本題籌劃思路：

金信公司與南方公司改買賣合同為交換合同，約定以3000萬元的價格等價交換雙方土地。

籌劃后：因為是等額交換，金信公司和南方公司各自免征契稅120萬元。例：北京市民王某有一套70平方米的閑置住房（原購入價格為210萬元），由于沒有居住，所以未裝修。目前市價為350萬元。王某想用該住房換一套面積大一些的房子。恰好朋友劉某想將手中一套面積為120平方米的新房換成小一點的住房，劉某的新房市價為500萬元。雙方就交換住房達成了一致，王某會向劉某額外支付150萬元的差價款。雙方交換房屋以后，都會對房屋進行重新裝修，裝修費用預(yù)計均為30萬元。請計算王某需要繳納的契稅并給出具體的籌劃方案。（假設(shè)契稅稅率為4%）

【解析】

籌劃前：應(yīng)納契稅＝150×4%＝6（萬元）

本題籌劃思路：王某和劉某事先約定，將王某的住房按照劉某的設(shè)想和要求進行裝修。

籌劃后：王某房屋價格為380萬元，交換房屋的價差減少為120萬元，王某應(yīng)納契稅＝120×4%＝4.8（萬元），籌劃以后可以少納契稅1.2萬元。

注意：該方法應(yīng)在雙方互相信任的基礎(chǔ)上進行操作。（二）利用企業(yè)改制重組的免稅規(guī)定

充分利用《關(guān)于進一步支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的通知》（財稅［2015］37號）中免稅規(guī)定，降低契稅稅負(fù)。

例：北京信達實業(yè)有限公司為了能夠更好的發(fā)展，打算購買某科技研究中心（個人獨資企業(yè)）的全部資產(chǎn)和債務(wù)，實現(xiàn)合并，合并后科技研究中心的投資者作為信達實業(yè)公司的股東之一。信達實業(yè)公司聘請專業(yè)的評估人員對該研究中心進行了評估，評估價值為6000萬元。該收購行為，信達實業(yè)公司是否需要繳納契稅？是否有籌劃的空間？（假定契稅稅率為3%）

【解析】

籌劃前：信達實業(yè)有限公司直接收購該科技研究中心，需要繳納契稅：6000×3%＝180（萬元）。

本題籌劃思路：根據(jù)《關(guān)于進一步支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的通知》（財稅［2015］37號）文件的規(guī)定，兩個或兩個以上的公司，依照法律規(guī)定、合同約定，合并為一個公司，且原投資主體存續(xù)的，對合并后公司承受原合并各方土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。

該科技研究中心先改制為一人有限公司，然后信達實業(yè)公司再吸收合并一人有限公司，因為一人有限公司屬于法人企業(yè)，所以信達實業(yè)公司吸收合并一人有限公司取得房產(chǎn)、土地，不需要繳納契稅。（三）準(zhǔn)確區(qū)分征稅范圍，分別簽訂合同

土地或者房屋權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移時，對應(yīng)的附著物也會一并轉(zhuǎn)讓，所以應(yīng)準(zhǔn)確區(qū)分哪些附著物不屬于契稅的征稅范圍，對于這些不屬于契稅征稅范圍的附著物應(yīng)單獨簽訂合同，降低計稅依據(jù)。第三節(jié)印花稅納稅籌劃

印花稅是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、使用、領(lǐng)受具有法律效力憑證的單位和個人征收的一種稅。它是一種具有行為性質(zhì)的憑證稅，納稅人要通過自行計算、購買并粘貼印花稅票的方法完成納稅義務(wù)。

一、印花稅稅法規(guī)定

（一）征稅對象

經(jīng)濟合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬薄、權(quán)利、許可證照和經(jīng)財政部門確認(rèn)征稅的其他憑證。

（二）納稅義務(wù)人

立合同人、立賬簿人、立據(jù)人、領(lǐng)受人、使用人。（三）稅率

1.比例稅率

（1）借款合同適用0.05‰的稅率。

（2）購銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術(shù)合同適用0.3‰的稅率。

（3）加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計合同、貨物運輸合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿適用0.5‰的稅率。

（4）財產(chǎn)租賃合同、倉儲保管合同、財產(chǎn)保險合同、證券（股票）交易適用1‰的稅率。

2.定額稅率

適用定額稅率的是權(quán)利許可證照和營業(yè)賬簿中的其他賬簿，單位稅額均為每件5元。（四）計稅依據(jù)

1.從價計稅情況下計稅依據(jù)的確定：

（1）實行從價計稅的憑證，以憑證所載金額為計稅依據(jù)。

①對于由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分別記載加工費金額和原材料金額的，應(yīng)分別按“加工承攬合同”、“購銷合同”計稅，兩項稅額相加數(shù)，即為合同應(yīng)貼的印花稅額；若合同中未分別記載，則應(yīng)就全部金額依照加工承攬合同計稅貼花。

②對于由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供輔助材料的加工合同，無論加工費和輔助材料金額是否分別記載，均以輔助材料與加工費的合計數(shù)，依照加工承攬合同計稅貼花。對委托方提供的主要材料或原料金額不計稅貼花。

（2）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計稅依據(jù)為所載金額。

（3）營業(yè)賬簿稅目中記載資金的賬簿的計稅依據(jù)為“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額。2.從量計稅情況下計稅依據(jù)的確定：

實行從量計稅的，以應(yīng)稅憑證“件數(shù)”為計稅依據(jù)。

3.對印花稅計稅依據(jù)的特殊規(guī)定

（1）同一憑證載有兩個或兩個以上經(jīng)濟事項而適用不同稅目稅率，如分別記載金額的，應(yīng)分別計算應(yīng)納稅額，相加后按合計稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計稅貼花。

（2）應(yīng)納稅額不足1角的，免納印花稅；1角以上的，其稅額尾數(shù)不滿5分的不計，滿5分的按1角計算。

（3）一些合同在簽訂時無法確定計稅金額，對這類合同，可在簽訂時先按定額5元貼花，以后結(jié)算時再按實際金額計稅，補貼印花。

（五）應(yīng)納稅額的計算

1.按比例稅率計算應(yīng)納稅額的公式：

應(yīng)納稅額＝計稅金額×適用稅率

2.按件定額計算應(yīng)納稅額的公式：

應(yīng)納稅額＝憑證數(shù)量×單位稅額例：某公司2014年2月開業(yè)，領(lǐng)受房產(chǎn)證、工商營業(yè)執(zhí)照、土地使用證各一件。公司營業(yè)賬簿中，生產(chǎn)經(jīng)營賬冊中實收資本200萬元，資本公積60萬元，其他賬簿8本。

【解析】

（1）按規(guī)定，領(lǐng)取權(quán)利、許可證照，應(yīng)按件貼花5元。公司應(yīng)于領(lǐng)取每件證照時分別貼印花稅票。應(yīng)納稅額＝3×5＝15（元）

（2）公司的營業(yè)賬簿中，生產(chǎn)經(jīng)營賬簿應(yīng)按實收資本和資本公積總額的0.5‰貼花。

應(yīng)納稅額＝（2000000＋600000）×0.5‰＝1300（元）

（3）公司其他賬簿應(yīng)按件貼印花，每件5元。

應(yīng)納稅額＝8×5＝40（元）（六）納稅人貼花時，必須遵照以下規(guī)定辦理納稅事宜：

1.印花稅票應(yīng)粘貼在應(yīng)納稅憑證上，并由納稅人在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷或畫銷，嚴(yán)禁揭下重用。

2.凡多貼印花稅票者，不得申請退稅或者抵扣。

二、印花稅納稅籌劃思路

（一）遞延納稅

有些合同在簽訂時無法確定計稅金額，對這類合同，可在簽訂時先按定額5元貼花，以后結(jié)算時再按實際金額計稅，補貼印花。因此，納稅人在簽訂金額較大的合同時，可以考慮簽訂不定額合同，這樣就可以推遲納稅期限，贏得資金的時間價值。

例：某設(shè)備租賃公