金融會計制度改革評析

分享有價值的知識點，本文由梁志飛老師精心編輯。金融會計制度改革評析【精品發(fā)布】一、金融改革的回顧與金融財務(wù)會計的演進(jìn)

（一）30年來金融改革的基本回顧

黨的十一屆三中全會開啟了改革開放歷史新時期。30年來，我國金融改革大致經(jīng)歷了重塑金融體系、啟動金融改革和攻堅與擴(kuò)大對外開放三個時期。重塑金融體系時期（1978-1992）。這一時期，初步奠定了我國金融業(yè)三足鼎立局面。1979年4月，國務(wù)院作出了“逐步恢復(fù)國內(nèi)保險業(yè)務(wù)”的重大決策，使我國停辦20多年的國內(nèi)保險業(yè)務(wù)開始復(fù)蘇。1983年9月，國務(wù)院發(fā)布了《關(guān)于中國人民銀行專門行使中央銀行職能的決定》。該項決定，打破了人民銀行大一統(tǒng)銀行體制，由此催生了包括中國工商銀行在內(nèi)四家國有專業(yè)銀行和一批新型商業(yè)銀行。1990年12月，上海證券交易所和深圳證券交易所先后開業(yè)。啟動金融改革與加強(qiáng)法制建設(shè)時期（1993-2001）。1993年，國務(wù)院頒布了《關(guān)于金融體制改革的決定》，由此拉開了銀行業(yè)商業(yè)化改革的序幕。此后，《人民銀行法》、《商業(yè)銀行法》、《票據(jù)法》、《保險法》、《證券法》、《擔(dān)保法》等一系列金融法律法規(guī)陸續(xù)頒布與實施。隨著1992年10月移交證券業(yè)監(jiān)管權(quán)，保險業(yè)監(jiān)管權(quán)也于1998年11月由人民銀行移交新成立的中國保險業(yè)監(jiān)督管理委員會。攻堅與擴(kuò)大對外開放時期（2001-至今）。為化解經(jīng)濟(jì)體制改革過程中積聚的金融業(yè)巨額不良資產(chǎn)和處置嚴(yán)重違規(guī)經(jīng)營以及資不抵債金融機(jī)構(gòu)，我國政府陸續(xù)出臺了一系列包括行政關(guān)閉、不良資產(chǎn)剝離、注資、債轉(zhuǎn)股、中央銀行再貸款、中央財政直接償付等多種政策措施。中國銀行、中國建設(shè)銀行、中國工商銀行在完成“三步曲”基礎(chǔ)上實現(xiàn)整體上市。隨著我國加入世界貿(mào)易組織后過渡期結(jié)束，金融業(yè)實現(xiàn)了全面對外開放和逐漸“走出去”。2003年12月，十屆人大常委會第六次會議通過了關(guān)于修改《人民銀行法》的決定和《銀行業(yè)監(jiān)督管理法》，從法律上最終奠定了“一行三會”對金融分業(yè)監(jiān)管體制。2004年1月，國務(wù)院發(fā)布了《關(guān)于推進(jìn)資本市場改革開放和穩(wěn)定發(fā)展的若干意見》，將發(fā)展我國資本市場提高到國家戰(zhàn)略高度，為我國證券市場發(fā)展提供了新的機(jī)遇。經(jīng)過30年的努力，我國金融發(fā)生了歷史性變化。由單一的國家銀行體制發(fā)展到了由“一行三會”調(diào)控和監(jiān)管，大型商業(yè)銀行為主體、政策性金融與商業(yè)性金融相分離的多種金融機(jī)構(gòu)分工協(xié)作、多種融資渠道并存、功能互補(bǔ)和協(xié)調(diào)發(fā)展的金融體系，使我國的金融體制初步形成市場化框架。金融宏觀調(diào)控實現(xiàn)了從無到有、從粗到細(xì)、從直接到間接、從無法可循到有法可依的轉(zhuǎn)型。

（二）改革開放以來金融財務(wù)會計規(guī)范的演進(jìn)

隨著我國金融業(yè)市場化改革的深入，對財務(wù)會計信息的質(zhì)量以及產(chǎn)生財務(wù)會計信息的依據(jù)提出了更高要求，同時也推動了相關(guān)財務(wù)會計制度的不斷革新變化。金融業(yè)改革不僅改變了我國傳統(tǒng)的財務(wù)會計制度,而且也使財務(wù)會計核算逐步走上國際化的道路。構(gòu)建金融財務(wù)會計與進(jìn)行適度性改革時期（1978-1991）。1987年4月，人民銀行依據(jù)《財務(wù)會計法》和《銀行管理暫行條例》，頒布了《全國銀行業(yè)統(tǒng)一財務(wù)會計基本制度》。該制度的頒布，實現(xiàn)了我國金融財務(wù)會計制度零的突破，奠定了中央銀行管理金融財務(wù)財務(wù)會計的主體地位。該制度統(tǒng)一了銀行財務(wù)會計科目、賬務(wù)處理程序和記賬方法，允許各總行從資金收付記賬法、借貸記賬法中進(jìn)行選擇和比照該制度制定各行財務(wù)財務(wù)會計制度。建立分行業(yè)財務(wù)會計制度和探索企業(yè)財務(wù)會計準(zhǔn)則建設(shè)時期（1992-2000）。為適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，根據(jù)《財務(wù)會計改革與發(fā)展綱要》要求，財政部于1992年11月發(fā)布了《企業(yè)財務(wù)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)財務(wù)通則》。在銀行財務(wù)會計制度基礎(chǔ)上，1993年3月財政部和人民銀行結(jié)合兩則要求，聯(lián)合頒布了《金融企業(yè)財務(wù)會計制度》和《金融保險企業(yè)財務(wù)制度》。為滿足證券公司和保險企業(yè)財務(wù)會計核算需求，此后不久，財政部又分別頒布了《證券公司財務(wù)會計制度》和《保險企業(yè)財務(wù)會計制度》。推動金融企業(yè)財務(wù)會計與企業(yè)財務(wù)會計接軌時期（2001-2005）。隨著我國在2001年加入世界貿(mào)易組織，按照市場經(jīng)濟(jì)要求和國際慣例，建立健全統(tǒng)一財務(wù)會計制度的呼聲日高。為此，財政部在2000年末至2001年先后發(fā)布了《企業(yè)財務(wù)會計制度》、《小企業(yè)財務(wù)會計制度》，并結(jié)合金融企業(yè)財務(wù)會計核算的特性，根據(jù)修改后的《財務(wù)會計法》和《企業(yè)財務(wù)財務(wù)會計報告條例》，重新頒布了《金融企業(yè)財務(wù)會計制度》，明確要求上市金融機(jī)構(gòu)遵循。該制度在分析總結(jié)我國金融企業(yè)，特別是上市金融企業(yè)經(jīng)驗的基礎(chǔ)上對原有制度進(jìn)行了完善，并使金融企業(yè)財務(wù)會計制度與企業(yè)財務(wù)會計制度真正實現(xiàn)了對接。建立統(tǒng)一財務(wù)會計規(guī)范體系和實現(xiàn)國際接軌時期（2006-至今）。為履行入世承諾，財政部于2006年2月修訂和發(fā)布了39項企業(yè)財務(wù)會計準(zhǔn)則（以下簡稱新財務(wù)會計準(zhǔn)則），其中包括首次發(fā)布的金融財務(wù)會計準(zhǔn)則。這些制度公布后，將率先在上市公司實施。新財務(wù)會計準(zhǔn)則的出臺，宣告了我國分所有制性質(zhì)、分行業(yè)、按財務(wù)會計主體規(guī)定財務(wù)會計核算和披露方式將成為過去，實現(xiàn)了金融財務(wù)會計和一般企業(yè)財務(wù)會計與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同。

二、對30年來金融財務(wù)會計規(guī)范建設(shè)的基本評價

（一）金融財務(wù)會計規(guī)范建設(shè)在經(jīng)過30年的探索實現(xiàn)了兩次飛躍和后來居上

30年來,中國金融財務(wù)會計改革是在金融體制改革不斷深化背景下逐步發(fā)展的。在1978至1991年間，隨著建設(shè)有中國特色社會主義經(jīng)濟(jì)體制的理論探索與金融體制改革的逐步實施，我國金融財務(wù)會計制度建設(shè)逐步建立了具有中國特色的方法體系。而自1992年開始，隨著我國經(jīng)濟(jì)體制與國際經(jīng)濟(jì)體系的逐漸接軌，金融財務(wù)會計業(yè)務(wù)處理規(guī)范也逐漸向國際慣例靠攏。從30年來我國金融業(yè)財務(wù)會計演進(jìn)的軌跡看，可以清楚地看到起步、初步接軌、第一次飛躍和第二次飛躍的演進(jìn)過程。如果說《全國銀行業(yè)統(tǒng)一財務(wù)會計基本制度》是金融財務(wù)會計規(guī)范建設(shè)起步階段的重要標(biāo)志，那么財政部和人民銀行在1993年聯(lián)合頒布的《金融企業(yè)財務(wù)會計制度》，就不僅是在一定程度上第一次對各類金融企業(yè)財務(wù)會計核算進(jìn)行了統(tǒng)一規(guī)范，而是啟動了金融企業(yè)財務(wù)會計與企業(yè)財務(wù)會計的初步接軌。2001年重新頒布的《金融企業(yè)財務(wù)會計制度》，順應(yīng)了企業(yè)財務(wù)會計改革的潮流，逐步把金融企業(yè)財務(wù)會計核算納入到企業(yè)財務(wù)會計核算改革的整體框架之中，基本實現(xiàn)了同類金融財務(wù)會計事項在商業(yè)銀行、證券公司和保險公司等金融企業(yè)核算的一致性，是金融企業(yè)財務(wù)會計核算與企業(yè)財務(wù)會計核算接軌的第一次飛躍。2006年發(fā)布的新財務(wù)會計準(zhǔn)則，則是接軌后的再次飛躍。它意味著在面向市場經(jīng)濟(jì)前提下，我國初步建立了比較完整的企業(yè)財務(wù)會計準(zhǔn)則體系，實現(xiàn)了同類業(yè)務(wù)在金融企業(yè)和非金融企業(yè)的財務(wù)會計確認(rèn)、計量、記錄和披露的統(tǒng)一。新財務(wù)會計準(zhǔn)則的推行，標(biāo)志著金融企業(yè)不再滯后于非金融企業(yè)，而是同步實施，并將范圍擴(kuò)展到金融、保險、農(nóng)業(yè)等眾多行業(yè)領(lǐng)域，同時也考慮到了在企業(yè)的普遍適用性。

（二）金融企業(yè)財務(wù)會計改革取得了歷史性突破，具有深遠(yuǎn)的意義

30年來我國金融財務(wù)會計的演進(jìn)，具有鮮明的強(qiáng)制性制度變遷特征，與經(jīng)濟(jì)體制變遷和金融改革是一個互動的過程，經(jīng)濟(jì)體制變遷的模式與路徑?jīng)Q定了財務(wù)會計演進(jìn)的模式與路徑。回顧30年來我國金融財務(wù)會計改革，完成了兩個歷史性轉(zhuǎn)變：從計劃經(jīng)濟(jì)時代習(xí)慣于統(tǒng)一財務(wù)會計制度逐步過渡到將制度制定權(quán)還政于企業(yè)，從習(xí)慣于規(guī)制導(dǎo)向向原則導(dǎo)向轉(zhuǎn)變，在財務(wù)會計思想完成了由“工具論”向“管理論”的轉(zhuǎn)變。通過金融企業(yè)財務(wù)會計改革，一方面為金融企業(yè)進(jìn)行股份制改造和綜合改革奠定基礎(chǔ)，另一方面也有效地提高了財務(wù)會計信息相關(guān)性和可靠性以及境內(nèi)外資本市場信息的可比性。經(jīng)濟(jì)體制改革，開辟了財務(wù)會計實務(wù)發(fā)展的新領(lǐng)域。圍繞這些新興領(lǐng)域，產(chǎn)生了諸如企業(yè)兼并與資產(chǎn)重組財務(wù)會計、企業(yè)破產(chǎn)清算財務(wù)會計、企業(yè)租賃財務(wù)會計以及金融工具財務(wù)會計等新問題。財務(wù)會計準(zhǔn)則的不斷完善，使市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)中出現(xiàn)的新財務(wù)會計實務(wù)逐步得到規(guī)范。2006年2月發(fā)布的新財務(wù)會計準(zhǔn)則，是繼1993年財務(wù)會計準(zhǔn)則改革和2000年財務(wù)會計制度改革之后新的里程碑。它是我國財務(wù)會計標(biāo)準(zhǔn)向國際財務(wù)會計準(zhǔn)則靠攏背景下頒布的。不僅填補(bǔ)了我國金融財務(wù)會計標(biāo)準(zhǔn)的空白，而且是財務(wù)會計理念、財務(wù)會計計量技術(shù)的重大轉(zhuǎn)變。新財務(wù)會計準(zhǔn)則的實施，將為社會相關(guān)各方評價金融企業(yè)經(jīng)營業(yè)績與風(fēng)險提供更準(zhǔn)確的依據(jù)，同時也對金融企業(yè)經(jīng)營管理層、監(jiān)管者以及對金融企業(yè)財務(wù)財務(wù)會計報告作出評價的中介機(jī)構(gòu)的職業(yè)技能、判斷能力和職業(yè)道德提出了更高要求。

三、展望與進(jìn)一步完善金融財務(wù)會計制度的建議

（一）金融改革展望

進(jìn)入2008年以來，在全球經(jīng)濟(jì)整體增速放緩、通貨膨脹壓力上升、金融市場動蕩加劇的前提下，各經(jīng)濟(jì)體面臨保持增長和抑制通貨膨脹的兩難選擇。美國次貸危機(jī)對國際經(jīng)濟(jì)金融體系產(chǎn)生的沖擊不斷加劇。在全球經(jīng)濟(jì)增長急速放緩和通脹抬頭以及我國經(jīng)濟(jì)日益溶入世界經(jīng)濟(jì)體系大背景下，我國經(jīng)濟(jì)也出現(xiàn)了周期性波動，金融業(yè)改革任重道遠(yuǎn)。面對國際金融市場急劇變動，我國金融業(yè)要準(zhǔn)確把握金融市場變動，努力確保金融業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展，繼續(xù)深化金融改革，全面提升金融業(yè)整體競爭力。一是要進(jìn)一步鞏固和繼續(xù)深化金融業(yè)的市場化改革，加快建立健全市場風(fēng)險識別、計量、監(jiān)測和控制機(jī)制建設(shè)，提高市場風(fēng)險管理水平。對已完成改制上市的金融機(jī)構(gòu)，要繼續(xù)完善法人治理與風(fēng)險管理機(jī)制；對未完成改制的，要穩(wěn)步有序推進(jìn)改革。二是要著力解決制約金融業(yè)綜合經(jīng)營的法律制約、產(chǎn)品制約、市場制約和監(jiān)管的不協(xié)調(diào)。要從宏觀政策層面突破這些瓶頸制約，鼓勵金融創(chuàng)新，積極培育“相互融合”的金融市場體系，逐步改變金融市場分割的局面和增加農(nóng)村金融市場有效供給以及健全金融調(diào)控和強(qiáng)化金融業(yè)監(jiān)管的“無縫鏈接”，防止監(jiān)管規(guī)定和政策不一致的問題發(fā)生。三是要主動轉(zhuǎn)變經(jīng)營模式和增長方式。面對國際國內(nèi)競爭加劇的壓力，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)主動實施經(jīng)營模式、增長方式的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，全面調(diào)整資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、負(fù)債結(jié)構(gòu)、客戶結(jié)構(gòu)、營銷渠道，實現(xiàn)經(jīng)營模式和增長方式分別由以規(guī)模擴(kuò)張為主、以依賴傳統(tǒng)業(yè)務(wù)為主向以質(zhì)量效益為主、以多元化、綜合化轉(zhuǎn)變，努力把金融機(jī)構(gòu)建設(shè)成為治理良好、資本充足、內(nèi)控嚴(yán)密和具有較強(qiáng)核心競爭力的現(xiàn)代金融企業(yè)。

（二）充分估計新財務(wù)會計準(zhǔn)則對金融業(yè)的影響，主動尋求應(yīng)對之策

一是充分估量金融企業(yè)財務(wù)會計準(zhǔn)則的復(fù)雜性與長期影響。與其他財務(wù)會計準(zhǔn)則相比，金融企業(yè)財務(wù)會計準(zhǔn)則更加復(fù)雜。這種復(fù)雜性源自現(xiàn)代金融的復(fù)雜性和財務(wù)會計準(zhǔn)則本身的嚴(yán)密與復(fù)雜。既涉及大量金融工具專業(yè)術(shù)語的理解，又包括新金融工具對傳統(tǒng)財務(wù)會計理論和方法產(chǎn)生的挑戰(zhàn)以及如何有效解決新型業(yè)務(wù)處理問題。

二是充分考量中國特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和財務(wù)會計環(huán)境，審慎評估新財務(wù)會計準(zhǔn)則與財務(wù)會計制度關(guān)系。目前，我國銀行業(yè)的財務(wù)會計業(yè)務(wù)處理遵循著兩種不同的財務(wù)會計規(guī)范：一種是2001年版《金融企業(yè)財務(wù)會計制度》，另一種是2006年頒布的新財務(wù)會計準(zhǔn)則和國際財務(wù)報告準(zhǔn)則。從發(fā)展趨勢看，企業(yè)財務(wù)會計準(zhǔn)則有逐步取代企業(yè)財務(wù)會計制度的趨勢。在《關(guān)于銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)全面執(zhí)行企業(yè)財務(wù)會計準(zhǔn)則的通知》中，中國銀監(jiān)會在全面評估各銀行業(yè)機(jī)構(gòu)基礎(chǔ)條件基礎(chǔ)上，從有利于銀行業(yè)機(jī)構(gòu)建立適應(yīng)新財務(wù)會計準(zhǔn)則要求的內(nèi)部管理流程、信息處理系統(tǒng)和提高執(zhí)行質(zhì)量的角度，提出了有序推進(jìn)金融企業(yè)財務(wù)會計準(zhǔn)則在各類銀行業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)用的時間表。

三是全面學(xué)習(xí)和理解新財務(wù)會計準(zhǔn)則體系,務(wù)求掌握這些新規(guī)則的精髓和各準(zhǔn)則之間的橫向聯(lián)系，以提高職業(yè)判斷能力。由于新準(zhǔn)則實施將對風(fēng)險管理、信息系統(tǒng)以及整個經(jīng)營管理體系帶來影響，不僅財會人員應(yīng)學(xué)習(xí)新財務(wù)會計準(zhǔn)則，而且包括風(fēng)險管理人員在內(nèi)的非財務(wù)人員也要認(rèn)真學(xué)習(xí)。通過學(xué)習(xí)，加深理解和提高運(yùn)用能力以及強(qiáng)化對國際財務(wù)會計準(zhǔn)則與新型業(yè)務(wù)的研究，正確處理借鑒與創(chuàng)新的關(guān)系，促進(jìn)財務(wù)會計準(zhǔn)則體系的不斷完善。

四是加強(qiáng)相關(guān)部門之間的協(xié)調(diào),減少新財務(wù)會計準(zhǔn)則的運(yùn)行成本。新財務(wù)會計準(zhǔn)則體系的實施,將對金融業(yè)財務(wù)報表的設(shè)計及其分類產(chǎn)生重大影響。從國際視野看，國際財務(wù)會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)與相關(guān)金融業(yè)監(jiān)管組織之間的協(xié)調(diào)日趨密切。從學(xué)習(xí)國際經(jīng)驗出發(fā)，我國金融業(yè)監(jiān)管部門應(yīng)主動加強(qiáng)與財務(wù)會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)間的協(xié)調(diào)，避免金融企業(yè)為滿足各方要求而不得不