答疑-公司支付給個(gè)人的項(xiàng)目介紹費(fèi)如何處理-會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

財(cái)會(huì)類價(jià)值文檔精品發(fā)布！答疑:公司支付給個(gè)人的項(xiàng)目介紹費(fèi)如何處理?[會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)優(yōu)質(zhì)文檔]有會(huì)員問(wèn):

我單位為建筑公司,近期新中標(biāo)一個(gè)工程項(xiàng)目,不含稅金額3.09億元,根據(jù)與某個(gè)人(非我公司雇員)簽訂的協(xié)議,需要按照不含稅中標(biāo)價(jià)的1%向其支付介紹費(fèi)309萬(wàn)元.

請(qǐng)問(wèn),我公司在支付時(shí),對(duì)方是否應(yīng)提供發(fā)票?我公司需要代扣代交什么稅費(fèi)?這個(gè)費(fèi)用應(yīng)如何入賬?

何博士答:

在假定你單位與個(gè)人簽訂的協(xié)議有效的前提下,可按以下方法處理:

1、建筑業(yè)企業(yè)為訂立工程合同向中間人(包括單位和個(gè)人)支付的介紹費(fèi)、信息費(fèi)等,屬于居間服務(wù)費(fèi),適用現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的「咨詢服務(wù)」稅目,稅率為6%.

2、根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》(國(guó)務(wù)院令第587號(hào))第十九條的規(guī)定:

「銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人,對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng),收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開(kāi)具發(fā)票.」

向你公司提供居間服務(wù)的個(gè)人發(fā)生了應(yīng)稅行為,應(yīng)當(dāng)向你公司開(kāi)具發(fā)票.

3、個(gè)人不能自行開(kāi)具發(fā)票的,可以向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅發(fā)票,按照現(xiàn)行政策規(guī)定,此業(yè)務(wù)不得代開(kāi)專用發(fā)票.

4、代開(kāi)增值稅普通發(fā)票時(shí),應(yīng)選擇商品和服務(wù)編碼為「3040603000000000000」,需要正確填寫你單位全稱和納稅人識(shí)別號(hào),并加蓋稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票專用章.

5、主管國(guó)稅機(jī)關(guān)按照3%的征收率,征收對(duì)方增值稅309÷(1+3%)×3%=9萬(wàn)元,地稅機(jī)關(guān)直接征收或者委托國(guó)稅機(jī)關(guān)代征對(duì)方城建稅、教育費(fèi)附加等共計(jì)1.08萬(wàn)元(假定城建稅稅率為7%).

6、根據(jù)《個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)管理暫行辦法》(國(guó)稅發(fā)〔2005〕205號(hào))第四條的規(guī)定,實(shí)行個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)的應(yīng)稅所得包括:

(一)工資、薪金所得;

(二)勞務(wù)報(bào)酬所得;

……

對(duì)方取得這筆收入,屬于勞務(wù)報(bào)酬所得,你公司作為支付人,負(fù)有代扣代繳其個(gè)人所得稅的義務(wù).

7、你公司應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅金額為:

(309÷1.03-1.08)×(1-20%)×40%-0.7=94.95萬(wàn)元.

8、至于實(shí)際代扣的個(gè)人所得稅金額,還要看對(duì)方代開(kāi)發(fā)票時(shí)是否已被代征個(gè)人所得稅.

9、個(gè)人所得稅是否在代開(kāi)發(fā)票時(shí)代征,實(shí)踐中有兩種做法.

一是,《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范國(guó)稅機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票環(huán)節(jié)征收地方稅費(fèi)工作的通知》(稅總發(fā)〔2016〕127號(hào))第三條第(一)款:

「委托國(guó)稅機(jī)關(guān)代征的,國(guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在代開(kāi)發(fā)票環(huán)節(jié)征收增值稅,并同時(shí)按規(guī)定代征城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加、個(gè)人所得稅(有扣繳義務(wù)人的除外)以及跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)項(xiàng)目部的企業(yè)所得稅.」

根據(jù)這條規(guī)定,主管國(guó)稅機(jī)關(guān)對(duì)有扣繳義務(wù)人的應(yīng)稅項(xiàng)目不應(yīng)代征個(gè)人所得稅,這種情況下,你單位應(yīng)按照94.95萬(wàn)元代扣代繳對(duì)方個(gè)人所得稅,并及時(shí)辦理全員全額扣繳申報(bào).

二是,部分省區(qū)市(如深圳、江西、內(nèi)蒙古、甘肅、湖北等)地稅機(jī)關(guān)明確:

委托國(guó)稅機(jī)關(guān)對(duì)未辦理稅務(wù)登記證,臨時(shí)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的零散稅收納稅人(個(gè)人)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí),按納稅人開(kāi)票金額的1%~1.5%,征收個(gè)人所得稅核定稅款.

對(duì)不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)性質(zhì),應(yīng)由支付所得的單位和個(gè)人依法代扣代繳個(gè)人所得稅的個(gè)人應(yīng)稅所得,扣繳義務(wù)人在向主管地稅機(jī)關(guān)進(jìn)行全員全額扣繳申報(bào)時(shí),對(duì)納稅人在國(guó)稅機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票環(huán)節(jié)核定繳納的個(gè)人所得稅,應(yīng)作為已繳稅款予以抵減.

這種情況下,你單位在扣繳居間服務(wù)方個(gè)人所得稅時(shí),應(yīng)扣除對(duì)方提供的完稅憑證上記載的已經(jīng)核定繳納的個(gè)人所得稅.

如對(duì)方已核定繳納個(gè)人所得稅309÷(1+3%)×1.5%=4.5萬(wàn)元,你單位應(yīng)代扣94.95-4.5=90.45萬(wàn)元.

10、根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)》第三條第(三)款的規(guī)定:

企業(yè)(建造承包商)為訂立合同發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等,能夠單獨(dú)區(qū)分和可靠計(jì)量且合同很可能訂立的,應(yīng)當(dāng)予以歸集,待取得合同時(shí)計(jì)入合同成本;未滿足上述條件的,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益.

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—收入》(財(cái)會(huì)〔2017〕22號(hào)發(fā)布)第二十八條的規(guī)定:

企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預(yù)期能夠收回的,應(yīng)當(dāng)作為合同取得成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn);但是,該資產(chǎn)攤銷期限不超過(guò)一年的,可以在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益.

據(jù)此,你公司發(fā)生的居間服務(wù)費(fèi)可以做如下賬務(wù)處理:

借:工程施工—合同成本—合同取得成本309萬(wàn)元

貸:應(yīng)付賬款或其他應(yīng)付款309萬(wàn)元

假定,對(duì)方代開(kāi)發(fā)票時(shí)被代征個(gè)人所得稅4.5萬(wàn)元.

借:應(yīng)付賬款等90.45萬(wàn)元

貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅90.45萬(wàn)元

結(jié)語(yǔ)：學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，要注意兩個(gè)不良，一個(gè)是“營(yíng)養(yǎng)不良”，沒(méi)有一定的文史基礎(chǔ)，沒(méi)有科學(xué)理論上的準(zhǔn)備，沒(méi)有第一手資料的收集，搞出來(lái)的東西，