記賬實(shí)操-減資彌補(bǔ)虧損的財(cái)務(wù)處理

會計(jì)實(shí)操文庫1/6記賬實(shí)操-減資彌補(bǔ)虧損的財(cái)務(wù)處理（一）資本公積金和減資彌補(bǔ)虧損（簡易減資）的新政解讀1、新《公司法》關(guān)于資本公積金和減資彌補(bǔ)虧損（簡易減資）的新政規(guī)定《中華人民共和國公司法》第214條：公司的公積金用于彌補(bǔ)公司的虧損、擴(kuò)大公司生產(chǎn)經(jīng)營或者轉(zhuǎn)為增加公司注冊資本。公積金彌補(bǔ)公司虧損，應(yīng)當(dāng)先使用任意公積金和法定公積金；仍不能彌補(bǔ)的，可以按照規(guī)定使用資本公積金?！吨腥A人民共和國公司法》第225條：公司依照本法第214條第二款的規(guī)定彌補(bǔ)虧損后，仍有虧損的，可以減少注冊資本彌補(bǔ)虧損。減少注冊資本彌補(bǔ)虧損的，公司不得向股東分配，也不得免除股東繳納出資或者股款的義務(wù)。2、新《公司法》彌補(bǔ)虧損的新政解讀新《公司法》彌補(bǔ)虧損的新政策體現(xiàn)如下：一是明確增加了以往沒有規(guī)定的可用任意公積金彌補(bǔ)虧損的途徑，舊條款用公積金籠統(tǒng)代指，新法則明確指出是任意盈余公積金和法定盈余公積金；二是取消原《公司法》“資本公積不可彌補(bǔ)公司虧損”的規(guī)定，新《公司法》明確規(guī)定“資本公積可以彌補(bǔ)公司虧損”。三是新增可以通過減少注冊資本的形式彌補(bǔ)虧損（簡易減資制度）。從法律角度，公司注冊資本金減少，但并沒有減少公司的凈資產(chǎn)，屬于形式減資，對于債權(quán)人沒有影響。因此，減資彌補(bǔ)虧損（簡易減資）的法律程序是：（1）股東會作出減資的決議；（2）不要通知債權(quán)人；（3）自股東會作出減少注冊資本決議之日起三十日內(nèi)在報(bào)紙上或者國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)公告。四是簡易減資制度的兩個(gè)特征：（1）減資不要求將減資事項(xiàng)通知債權(quán)人；（2）簡易減資未規(guī)定債權(quán)人有權(quán)要求公司清償債務(wù)或提供擔(dān)保。（二）資本公積金和減資彌補(bǔ)虧損（簡易減資）不征收所得稅的分析1、資本公積金和減資彌補(bǔ)虧損的財(cái)務(wù)處理（1）資本公積金彌補(bǔ)虧損的賬務(wù)處理借：資本公積——股本（資本）溢價(jià)/其他資本公積貸：未分配利潤（2）減資彌補(bǔ)虧損的財(cái)務(wù)處理借：實(shí)收資本—某某股東貸：未分配利潤從財(cái)務(wù)處理來看，資本公積金和減資彌補(bǔ)虧損只是企業(yè)凈資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的調(diào)整變化，凈資產(chǎn)總額還是不變！2、資本公積彌補(bǔ)虧損的稅務(wù)處理:不存在繳納企業(yè)所得稅問題《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法》第二十條納規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人的財(cái)務(wù)、會計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會計(jì)處理辦法與國務(wù)院或者國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定抵觸的，依照國務(wù)院或者國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款。《中華人民共和國稅收征收管理法》第二十八條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定征收稅款，不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定開征、停征、多征、少征、提前征收、延緩征收或者攤派稅款?；谝陨隙惙ㄒ?guī)定，企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納所得稅時(shí)，如果企業(yè)財(cái)務(wù)、會計(jì)處理辦法與稅法規(guī)定不一致的，則應(yīng)按照稅法規(guī)定計(jì)算。如果稅法規(guī)定不明確或沒有明確規(guī)定的情況下，則應(yīng)依照稅收法定原則，不征收企業(yè)所得稅。由于《中華人民共和國公司法》關(guān)于“資本公積金可彌補(bǔ)虧損”的法律規(guī)定，在財(cái)務(wù)核算上只是企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的調(diào)整，企業(yè)的凈資產(chǎn)沒有變化，而且在稅法上沒有“資本公積金彌補(bǔ)虧損要繳納企業(yè)所得稅”的規(guī)定，所以資本公積金和減資彌補(bǔ)虧損不繳納企業(yè)所得稅。3、減少注冊資本彌補(bǔ)虧損的企業(yè)所得稅處理：不需要繳納企業(yè)所得稅減資彌補(bǔ)虧損是否要繳納企業(yè)所得稅？存在兩種觀點(diǎn)：一種觀點(diǎn)是不需要繳納企業(yè)所得稅；另一種觀點(diǎn)是減資視同股東將從企業(yè)獲得的減資再捐贈給企業(yè)，是捐贈收入需要繳納企業(yè)所得稅。肖太壽博士贊成第一種觀點(diǎn)，理由分析如下。（1）減少注冊資本彌補(bǔ)虧損不符合捐贈的法律界定《財(cái)政部關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)對外捐贈財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企[2003]95號）第一條規(guī)定，對外捐贈是指企業(yè)自愿無償將其有權(quán)處分的合法財(cái)產(chǎn)贈送給合法的受贈人用于與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)沒有直接關(guān)系的公益事業(yè)的行為?！吨腥A人民共和國公益事業(yè)捐贈法》第二條自然人、法人或者其他組織自愿無償向依法成立的公益性社會團(tuán)體和公益性非營利的事業(yè)單位捐贈財(cái)產(chǎn)，用于公益事業(yè)的，適用本法?；谝陨戏烧咭?guī)定，得出以下兩點(diǎn)結(jié)論：一是股東用于彌補(bǔ)虧損的減資（各股東同比例減資或者不同比例減資本）的目的是彌補(bǔ)企業(yè)的虧損，調(diào)整會計(jì)報(bào)表，致使企業(yè)由虧損變?yōu)橛?，有利于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，即減資彌補(bǔ)虧損是與企業(yè)今后的生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)。二是股東減資的被投資企業(yè)是經(jīng)營性的盈利性法人單位，而不是公益性社會團(tuán)體和公益性非營利的事業(yè)單位，因此，減資彌補(bǔ)虧損不是公益事業(yè)的行為。三是捐贈的特征是無償性，而股東用于彌補(bǔ)虧損的減資的前提條件是要彌補(bǔ)企業(yè)的虧損，致使企業(yè)由虧損變?yōu)橛?，?cái)務(wù)報(bào)表好看，有利用企業(yè)今后的銀行融資，貴賓上市公司股票的下跌等目的。（2）減資彌補(bǔ)虧損（簡易減資或名義減資）不等同于實(shí)資減資第一，實(shí)質(zhì)減資，是因?yàn)楣绢A(yù)定資本過多而形成大量的過剩資本時(shí)，為避免資本的浪費(fèi)而由公司將多余的資本返還給股東的行為。第二，名義減資，一般是由于公司經(jīng)營不佳，虧損過多，造成公司實(shí)有資產(chǎn)大大低于公司注冊資本總額時(shí)，公司以減少注冊資本總額的方法來彌補(bǔ)虧損的行為。第三，從法律程序來將，實(shí)質(zhì)減資和名義減資雖然都要經(jīng)過股東會決議同意減資，但是實(shí)質(zhì)減資必須通知所有的債權(quán)人，債權(quán)人有權(quán)要求公司清償債務(wù)或提供擔(dān)保。而名義減資不要求通知債權(quán)人，也沒有規(guī)定：債權(quán)人有權(quán)要求公司清償債務(wù)或提供擔(dān)保。第四，只有公司用任意公積金和法定公積金彌補(bǔ)企業(yè)虧損后，仍有虧損的情況下，才能使用名義減資，而且名義減資后，公司必須繼續(xù)計(jì)提法定公積金，在提法定公積金累計(jì)達(dá)到注冊資本的50%之前，公司不可以分配利潤。第五，名義減資沒有改變企業(yè)的凈資產(chǎn)總額，只是財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部所有者權(quán)益或凈資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的變化。而實(shí)質(zhì)減資會使企業(yè)的凈資產(chǎn)總額減少，嚴(yán)重影響企業(yè)債權(quán)人的利益。（3）現(xiàn)有減資的涉稅政策只能適用于實(shí)際減資而不適用于名義減資?，F(xiàn)有減資的涉稅政策主要有兩個(gè)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人終止投資經(jīng)營收回款項(xiàng)征收個(gè)人所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第41號）適用于自然人股東實(shí)際減資的個(gè)稅處理。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）第五條的規(guī)定適用于法人股東實(shí)質(zhì)減