房地產(chǎn)企業(yè)一期開發(fā)分批交房的增值稅財稅處理

2017-2018年度會計實操優(yōu)秀獲獎文檔首發(fā)！房地產(chǎn)企業(yè)一期開發(fā)分批交房的增值稅財稅處理【2017-2018最新會計實務(wù)】【2017-2018年最新會計實務(wù)經(jīng)驗總結(jié)，如對您有幫助請打賞！不勝感激！】甲公司為增值稅一般納稅人，開發(fā)A地產(chǎn)項目，建設(shè)住宅樓14棟，屬于房地產(chǎn)老項目。截至2017年9月，A項目全部預(yù)售完畢，累計取得預(yù)售收入270000.00萬元，2017年10月1-7號樓辦理竣工備案，為業(yè)主開具增值稅發(fā)票并交樓；2017年12月8-14號樓辦理竣工備案，為業(yè)主開具增值稅發(fā)票并交樓。該項目的主要銷售數(shù)據(jù)見下表

一、預(yù)售階段的賬務(wù)和稅務(wù)處理

按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第18號）的規(guī)定，一般納稅人采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，應(yīng)在收到預(yù)收款時按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

據(jù)此，甲公司在預(yù)售階段應(yīng)作如下會計處理：

收到購房款時：

借：銀行存款270000.00

貸：預(yù)收賬款270000.00

預(yù)繳增值稅：

借：應(yīng)交稅費——簡易計稅7714.28

貸：銀行存款7714.28

二、10月份的賬務(wù)和稅務(wù)處理

按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條規(guī)定，發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

據(jù)此，2017年10月1-7號樓交樓時，甲公司應(yīng)作如下會計處理：

借：預(yù)收賬款120000.00

貸：主營業(yè)務(wù)收入114285.71

應(yīng)交稅費——簡易計稅5714.29

按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第18號）的規(guī)定，一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)按照《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間，以當(dāng)期銷售額和5%的征收率計算當(dāng)期應(yīng)納稅額，抵減已預(yù)繳稅款后，向主管國稅機關(guān)申報納稅。未抵減完的預(yù)繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

據(jù)此，當(dāng)期甲公司應(yīng)納稅額為5714.29萬元，抵減已預(yù)繳稅款7714.28萬元后，尚有1999.99萬元未抵減完，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

三、12月份的賬務(wù)和稅務(wù)處理

2017年12月8-14號樓交樓時，甲公司應(yīng)作如下會計處理：

借：預(yù)收賬款150000.00

貸：主營業(yè)務(wù)收入142857.14

應(yīng)交稅費——簡易計稅7142.86

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2016年第18號的規(guī)定，當(dāng)期根據(jù)銷售額確定的應(yīng)交增值稅稅額為7142.86萬元，抵減前期預(yù)繳的稅款1999.99萬元后，應(yīng)于下月申報補繳增值稅5142.87萬元。

下月申報并繳納了上述增值稅后，甲公司應(yīng)作如下分錄：

借：應(yīng)交稅費——簡易計稅5142.87

貸：銀行存款5142.87

至此，甲公司累計確認主營業(yè)務(wù)收入257142.86萬元，累計繳納增值稅12857.15萬元，應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅期末余額為0萬元。

后語點評：會計學(xué)作為一門操作性較強的學(xué)科、每一筆會計業(yè)務(wù)處理和會計方法的選擇都離不開基本理論的指導(dǎo)。為此，要求我們首先要熟悉基本會計準(zhǔn)則，正確理解會計核算的一般原則，并在每一會計業(yè)務(wù)處理時遵循一般原則的要求。會計學(xué)的學(xué)習(xí)，必須力求總結(jié)和應(yīng)用相關(guān)技巧，使之更加便于理解和掌握。學(xué)