事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)的相關(guān)思考

摘要：事業(yè)單位作為我國社會(huì)主體的組成之一，其主要目的是為公眾提供社會(huì)服務(wù)，包括教育、衛(wèi)生、文化等服務(wù)，這一性質(zhì)使得其經(jīng)濟(jì)管理水平落后于一般企業(yè)，其中也包括內(nèi)部控制管理。在經(jīng)濟(jì)體制的深化改革下，財(cái)政部不斷注重事業(yè)單位資金使用情況，事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)顯得尤為重要。但目前我國多數(shù)事業(yè)單位在內(nèi)部控制體系建設(shè)中存在內(nèi)控意識(shí)薄弱、內(nèi)控建設(shè)無特色、內(nèi)控執(zhí)行不到位、內(nèi)控有監(jiān)督無力度等問題，在一定程度上削弱了內(nèi)部控制的作用。新時(shí)期，事業(yè)單位要從內(nèi)控意識(shí)、內(nèi)控執(zhí)行、內(nèi)控監(jiān)督等角度出發(fā)，打造完善的內(nèi)控體系，以提升事業(yè)單位工作效率與社會(huì)服務(wù)質(zhì)量?；诖?，本文分析了事業(yè)單位推進(jìn)內(nèi)控體系建設(shè)的必要性及當(dāng)前內(nèi)控體系中的建設(shè)問題，并提出了強(qiáng)化策略，以期為各事業(yè)單位優(yōu)化內(nèi)控體系提供參考。關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部控制體系；建設(shè)問題；建設(shè)策略現(xiàn)階段多數(shù)事業(yè)單位雖建立了內(nèi)部控制體系，但其在實(shí)際管理中存在內(nèi)控實(shí)施意愿弱、內(nèi)控執(zhí)行考評不到位等現(xiàn)象。新時(shí)期下，國家對事業(yè)單位的內(nèi)部管理水平提出了新要求，各事業(yè)單位要不斷加強(qiáng)內(nèi)控體系建設(shè)，強(qiáng)化內(nèi)部管理，有效規(guī)避內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，最終提升事業(yè)單位公共服務(wù)水平。一、事業(yè)單位加快推進(jìn)內(nèi)控體系建設(shè)的必要性（一）保障經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)新時(shí)期下，事業(yè)單位從管理現(xiàn)狀出發(fā)，制定針對性強(qiáng)的內(nèi)部控制體系，明確劃定各部門的職責(zé)與權(quán)利，加強(qiáng)部門間的溝通協(xié)作，規(guī)范業(yè)務(wù)流程，及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)并規(guī)避、控制風(fēng)險(xiǎn)，通過部門之間的合作與監(jiān)督確保財(cái)政資金的高效運(yùn)用。因此，事業(yè)單位加快推進(jìn)內(nèi)控體系建設(shè)，能保障經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)。（二）促使財(cái)務(wù)信息客觀真實(shí)財(cái)務(wù)信息一定程度上體現(xiàn)著事業(yè)單位的資金使用情況，客觀真實(shí)的財(cái)務(wù)信息有利于單位管理層了解本單位的財(cái)務(wù)狀況，并在此基礎(chǔ)上做出正確的決策，公眾也可通過相關(guān)財(cái)務(wù)信息了解政府機(jī)關(guān)，并進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督，而科學(xué)合理的內(nèi)部控制體系可以保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性。在新政府會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行下，事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制流程、內(nèi)控管理機(jī)制、財(cái)務(wù)人員整體素質(zhì)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作等都得到了優(yōu)化與調(diào)整，并進(jìn)一步體現(xiàn)出財(cái)務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的關(guān)鍵性。因此，事業(yè)單位在進(jìn)行內(nèi)部控制體系的建設(shè)中，單位可結(jié)合新政府會(huì)計(jì)制度，完整組織架構(gòu)、健全制度體系，以保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和提高管理層決策科學(xué)性。（三）保障公共服務(wù)能力提升隨著科技的創(chuàng)新，越來越多的新技術(shù)不斷出現(xiàn)并被廣泛應(yīng)用，這一背景下，公眾對事業(yè)單位公共服務(wù)的效能要求也在不斷提升。事業(yè)單位應(yīng)從問題出發(fā)，依托數(shù)字化技術(shù)，打造權(quán)責(zé)一致、高效執(zhí)行的內(nèi)控體系，不僅能加強(qiáng)單位內(nèi)部治理能力、提升風(fēng)險(xiǎn)管控力度，同時(shí)有利于推動(dòng)事業(yè)單位從管理型轉(zhuǎn)型為服務(wù)型。因此，加強(qiáng)內(nèi)控體系建設(shè)能保障事業(yè)單位公共服務(wù)能力的提升。二、事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)面臨的問題雖然各事業(yè)單位在內(nèi)部管理中制定了相關(guān)的內(nèi)控制度，但由于內(nèi)控意識(shí)淡薄、內(nèi)控執(zhí)行不到位及內(nèi)控監(jiān)督力度薄弱等原因，致使事業(yè)單位內(nèi)部控制作用未得到全面發(fā)揮。（一）實(shí)施內(nèi)控的意愿不強(qiáng)，內(nèi)控意識(shí)薄弱事業(yè)單位只有正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的作用，才能在工作中組織各層級(jí)員工積極參與內(nèi)控工作，最終實(shí)現(xiàn)內(nèi)控管理的高效開展。但實(shí)際工作中，部分事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層未正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的作用，在制定相關(guān)內(nèi)控制度時(shí)沒有結(jié)合單位的實(shí)際情況，導(dǎo)致制度執(zhí)行可行性低。同時(shí)，部分單位領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部控制了解不全面，認(rèn)為內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)部門的職責(zé)，應(yīng)由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，與其他部門無關(guān)。這導(dǎo)致內(nèi)控工作在開展時(shí)出現(xiàn)未與業(yè)務(wù)工作、日常管理相結(jié)合，導(dǎo)致出現(xiàn)內(nèi)控工作執(zhí)行不到位，或財(cái)務(wù)人員在推進(jìn)內(nèi)控工作時(shí)其他部門配合度低等情況，在一定程度上制約了事業(yè)單位內(nèi)控工作的開展效率。（二）內(nèi)控有建設(shè)，無特色當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)部控制管理工作已開展數(shù)年，單位對內(nèi)部控制報(bào)告的編報(bào)基本已非常嫻熟，多數(shù)事業(yè)單位初步建成了內(nèi)部控制體系，但部分事業(yè)單位仍存在單純引用相關(guān)政策做內(nèi)部控制機(jī)制的現(xiàn)象，未深度結(jié)合本單位的實(shí)際情況，致使內(nèi)控體系有建設(shè)但無特色；甚至部分單位存在內(nèi)控手冊是由第三方機(jī)構(gòu)全面負(fù)責(zé)編制的現(xiàn)象，由于第三方對單位業(yè)務(wù)等方面了解較少，容易導(dǎo)致手冊內(nèi)容與單位業(yè)務(wù)活動(dòng)不符、后期制度落實(shí)不到位等情況發(fā)生；還有部分單位在內(nèi)控體系建設(shè)中直接參考兄弟單位的內(nèi)控手冊，沒有對本單位的業(yè)務(wù)與工作流程進(jìn)行分析，導(dǎo)致后續(xù)內(nèi)控管理落實(shí)情況不盡如人意。（三）內(nèi)控執(zhí)行不到位，缺乏考評機(jī)制在內(nèi)部控制體系落實(shí)中，由于部分事業(yè)單位重建設(shè)輕落實(shí)，領(lǐng)導(dǎo)層內(nèi)控理念淡薄，在日常工作中不重視內(nèi)控制度的實(shí)踐，更沒有及時(shí)的跟進(jìn)各部門內(nèi)控實(shí)施情況，導(dǎo)致內(nèi)部控制相關(guān)機(jī)制執(zhí)行不到位。同時(shí)，單位的日?？己藘H將業(yè)務(wù)工作完成度納入到考核范圍內(nèi)，忽視了對部門內(nèi)控落實(shí)情況的考核，致使各部門忽視內(nèi)控管理工作的開展。管理與考評機(jī)制的缺乏，使得內(nèi)控在執(zhí)行中出現(xiàn)問題時(shí)不能追責(zé)到具體的崗位與人員，甚至出現(xiàn)部門間互相推諉的情況發(fā)生。以某單位為例，該單位在開展績效考評過程中，僅僅關(guān)注項(xiàng)目實(shí)施是否有明確的中長期發(fā)展規(guī)劃，是否有明確的分年度實(shí)施計(jì)劃，是否實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，項(xiàng)目立項(xiàng)是否明確，是否有科學(xué)合理的衡量指標(biāo)等，而對于內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況則缺乏全面的績效考評，沒有將各部門和員工實(shí)施內(nèi)部控制的情況納入績效考評體系，也沒有建立有效的激勵(lì)約束機(jī)制，導(dǎo)致內(nèi)控執(zhí)行效果欠佳，無法促進(jìn)內(nèi)部控制的有效實(shí)施。（四）內(nèi)控有監(jiān)督，無力度一般而言，事業(yè)單位在編報(bào)內(nèi)控報(bào)告后，需依照報(bào)告要求提交組織實(shí)施、運(yùn)行情況等證明資料，以確保事業(yè)單位能依據(jù)編報(bào)內(nèi)容逐步落實(shí)內(nèi)控工作。但實(shí)際工作中，部分事業(yè)單位存在監(jiān)督力度弱等情況。不同于一般企業(yè)，事業(yè)單位的監(jiān)督主要包括內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督，其中內(nèi)部監(jiān)督主要是單位的內(nèi)部審計(jì)部門，其人員組成主要是單位的財(cái)務(wù)人員，他們一般對內(nèi)部審計(jì)專業(yè)知識(shí)不足，甚至還有一部分單位未設(shè)置專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，審計(jì)工作全權(quán)由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，致使內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不足，財(cái)務(wù)部門既是監(jiān)督機(jī)構(gòu)也是執(zhí)行機(jī)構(gòu)，在一定程度上制約了單位的內(nèi)部監(jiān)督質(zhì)量。而外部監(jiān)督多為社會(huì)民眾監(jiān)督、司法監(jiān)督與各級(jí)人大監(jiān)督等，但在實(shí)際監(jiān)督中多重視政策執(zhí)行、財(cái)政資金使用等，很少針對內(nèi)控工作進(jìn)行專項(xiàng)監(jiān)督，無力度的監(jiān)督一定程度上制約了事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的有效開展。三、事業(yè)單位加快推動(dòng)內(nèi)部控制體系建設(shè)的實(shí)踐舉措針對上述事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)中存在的問題，新時(shí)期，事業(yè)單位要實(shí)現(xiàn)社會(huì)服務(wù)與內(nèi)部管理水平的雙提升，就需要不斷優(yōu)化內(nèi)部控制體系建設(shè)，加強(qiáng)內(nèi)控頂層設(shè)計(jì)，搭建匹配其業(yè)務(wù)特性的內(nèi)控體系，推進(jìn)內(nèi)控考評體系的建設(shè)，優(yōu)化改進(jìn)內(nèi)控方式，凝聚內(nèi)控監(jiān)督合力，確保內(nèi)控的有效落實(shí)。（一）注重加強(qiáng)內(nèi)控頂層設(shè)計(jì)，提升工作站位為確保內(nèi)控工作的高效開展，各事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層需強(qiáng)化內(nèi)控意識(shí)，全面認(rèn)識(shí)內(nèi)控管理對單位發(fā)展的重要性并提升工作站位，在全面分析單位內(nèi)控現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上加強(qiáng)內(nèi)控頂層設(shè)計(jì)。內(nèi)控頂層設(shè)計(jì)中，事業(yè)單位要打造全面的內(nèi)控組織結(jié)構(gòu)，設(shè)立專門的內(nèi)部控制小組，由黨委書記、單位負(fù)責(zé)人擔(dān)任組長，組員包括財(cái)務(wù)、審計(jì)、人事、辦公室、紀(jì)檢監(jiān)察等部門負(fù)責(zé)人，建立內(nèi)控小組辦公室，由財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人組織開展內(nèi)控日常工作，設(shè)立內(nèi)控監(jiān)督小組，由審計(jì)部與紀(jì)檢監(jiān)察部負(fù)責(zé)，主要職責(zé)是及時(shí)監(jiān)督內(nèi)控管理工作的實(shí)施情況。同時(shí)，單位要進(jìn)一步規(guī)范內(nèi)控建設(shè)方案，明確內(nèi)控目標(biāo)、部門職責(zé)、重要節(jié)點(diǎn)時(shí)間等，以便有效指導(dǎo)單位內(nèi)控體系的落實(shí)。具體如，確定年度重點(diǎn)工作任務(wù)、明確其結(jié)合點(diǎn)與著力點(diǎn)、詳細(xì)分解年度內(nèi)控建設(shè)方案、確保內(nèi)控建設(shè)融合重點(diǎn)工作、提升內(nèi)部控制的開展效率等。制定內(nèi)控三會(huì)制度，在內(nèi)控報(bào)告引導(dǎo)下，定期開展內(nèi)控報(bào)告布置會(huì)、內(nèi)控報(bào)告審議會(huì)及考評結(jié)果通報(bào)會(huì)，通過三會(huì)的召開確保單位各部門都能參與到內(nèi)控的規(guī)劃、審議及考評中，最終在單位內(nèi)部打造部門協(xié)同的內(nèi)控環(huán)境。在內(nèi)部控制體系建設(shè)中，單位還可在各部門設(shè)置專門的內(nèi)控人員，由其負(fù)責(zé)部門間的內(nèi)控工作交流，并加強(qiáng)對該內(nèi)控人員的培訓(xùn)，在專人專責(zé)的基礎(chǔ)上提升部門間的協(xié)作能力。此外，在內(nèi)部控制管理中單位還可邀請專業(yè)的第三方機(jī)構(gòu)參與內(nèi)控手冊的編制，通過專業(yè)機(jī)構(gòu)的參與減輕單位專業(yè)人才不足帶來的影響。（二）注重搭建匹配業(yè)務(wù)特性的內(nèi)控體系在優(yōu)化內(nèi)控頂層設(shè)計(jì)的同時(shí)事業(yè)單位還需要搭建與業(yè)務(wù)活動(dòng)相匹配的內(nèi)控體系，具體建設(shè)中，內(nèi)控小組需對各業(yè)務(wù)活動(dòng)的管理規(guī)定進(jìn)行了解，對單位財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)活動(dòng)展開的決策、執(zhí)行、監(jiān)督進(jìn)行全方位內(nèi)控管理，打造人人參與、互相監(jiān)督的管理局面；同時(shí)編制單位內(nèi)控手冊，并結(jié)合各部門內(nèi)控執(zhí)行任務(wù)制定內(nèi)控管理制度，明確各部門各崗位的職責(zé)與權(quán)利，明確控制規(guī)范、設(shè)立重要節(jié)點(diǎn)、確定控制策略、貫徹監(jiān)督機(jī)制、落實(shí)評價(jià)流程等，在優(yōu)化內(nèi)部控制開展程序的基礎(chǔ)上提升內(nèi)控報(bào)告質(zhì)量，保障單位內(nèi)部控制在相關(guān)程序中高效落實(shí)。（三）推進(jìn)內(nèi)控考評體系建設(shè)，強(qiáng)化內(nèi)控過程管控內(nèi)控考評作為評判單位內(nèi)部控制體系執(zhí)行效果的有效方法，其在一定程度上反映著單位的內(nèi)控開展質(zhì)量，同時(shí)內(nèi)控考評的開展能提升單位職工對內(nèi)控工作的重視，提高各部門參與內(nèi)控報(bào)告編制、落實(shí)內(nèi)控計(jì)劃的積極性。針對當(dāng)前部分事業(yè)單位未將內(nèi)控落實(shí)狀況納入部門績效考評中的情況，新時(shí)期下事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)控考評體系的建設(shè)，具體如，領(lǐng)導(dǎo)層的年度考核中可加入內(nèi)控制度建設(shè)度、制度落實(shí)度、落實(shí)成果等內(nèi)容，通過自評、民主評價(jià)等方法展開考評，并將內(nèi)控執(zhí)行狀況與部門及個(gè)人的業(yè)績掛鉤，完善獎(jiǎng)懲制度，對于內(nèi)控執(zhí)行效果較好的部門及個(gè)人進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)或崗位提拔，對于內(nèi)控執(zhí)行情況較差的部門進(jìn)行深入分析，個(gè)人績效進(jìn)行減分，通過獎(jiǎng)懲機(jī)制提高各部門對內(nèi)控管理的參與度。內(nèi)控考評中，單位還可組織各部門定期開展內(nèi)控落實(shí)自我評價(jià)活動(dòng)，加強(qiáng)內(nèi)部各部門對內(nèi)控執(zhí)行經(jīng)驗(yàn)的交流，促使部門找到內(nèi)控執(zhí)行情況差的原因并進(jìn)行改進(jìn)。針對外部環(huán)境變動(dòng)導(dǎo)致內(nèi)控執(zhí)行不到位的情況，內(nèi)控小組需及時(shí)探究解決方案或調(diào)整內(nèi)控制度。對內(nèi)控執(zhí)行情況的評價(jià)與分析，有利于事業(yè)單位發(fā)現(xiàn)內(nèi)控實(shí)施問題，并對問題進(jìn)行分析與整改，最終提升單位的內(nèi)部管理質(zhì)量。（四）優(yōu)化改進(jìn)內(nèi)控方式，提升治理效能事業(yè)單位的內(nèi)控方法改進(jìn)還需落實(shí)到具體的工作中，具體內(nèi)容如下：1.預(yù)算管理方面事業(yè)單位預(yù)算管理需從預(yù)算的編制、控制、調(diào)整、績效等環(huán)節(jié)展開。預(yù)算編制環(huán)節(jié)，單位要深度結(jié)合業(yè)務(wù)活動(dòng)，在全面了解資金需求的基礎(chǔ)上，依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)程序編制預(yù)算；預(yù)算控制環(huán)節(jié)，詳細(xì)劃定各部門各階段的預(yù)算目標(biāo)，制定預(yù)算執(zhí)行管控機(jī)制，明確預(yù)算執(zhí)行中的管控方式，如進(jìn)度通報(bào)、座談交流等，并將預(yù)算執(zhí)行與部門明年的預(yù)算掛鉤，保證預(yù)算執(zhí)行的規(guī)范性；預(yù)算調(diào)整環(huán)節(jié)，規(guī)范預(yù)算調(diào)整流程，確保預(yù)算追加調(diào)整嚴(yán)格按照相關(guān)程序進(jìn)行；績效管理環(huán)節(jié)，完善預(yù)算考核指標(biāo)，確保預(yù)算績效規(guī)范化實(shí)施。2.收支管理方面在收支管理中，單位一方面要完善相關(guān)收支管理制度，規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)銷流程及審核要求，制定報(bào)銷手冊與工作細(xì)則等，為收支管理工作提供制度指引；另一方面，可以借助現(xiàn)有科技進(jìn)行網(wǎng)上預(yù)約報(bào)銷，在系統(tǒng)票據(jù)、預(yù)算及支出標(biāo)準(zhǔn)管理中進(jìn)行支出自動(dòng)控制和預(yù)警，加強(qiáng)人員的財(cái)會(huì)知識(shí)學(xué)習(xí)，在網(wǎng)絡(luò)答題、下沉指導(dǎo)中強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理在事前、事中、事后的控制。此外，單位還可通過二維碼收款或電子支付等保證收支過程的可追溯性與可監(jiān)督性，以提高事業(yè)單位收支管理的標(biāo)準(zhǔn)性。3.政府采購方面事業(yè)單位政府采購環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制需依據(jù)相關(guān)政策制定完善的采購流程、設(shè)備采購程序、政府采購手冊等，并定期組織采購人員進(jìn)行政策學(xué)習(xí)，以確保政府采購的高效落實(shí)。同時(shí)應(yīng)健全采購代理機(jī)制，完善網(wǎng)絡(luò)審批程序，通過線上商城購置辦公設(shè)備或通過物資平臺(tái)購置專業(yè)器材等，這一過程中需保證采購流程透明化。4.建設(shè)項(xiàng)目方面事業(yè)單位建設(shè)項(xiàng)目管理中，需設(shè)立基本建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組，定期開展會(huì)議，匯報(bào)建設(shè)項(xiàng)目工作進(jìn)度，對重大問題進(jìn)行分析并安排之后的重點(diǎn)工作。規(guī)范授權(quán)審批程序，制定建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)、變更分級(jí)審批機(jī)制，清晰劃定各層級(jí)的決策權(quán)力，提高項(xiàng)目決策質(zhì)量。審計(jì)人員和紀(jì)檢監(jiān)察部門也要對建設(shè)項(xiàng)目的重要節(jié)點(diǎn)進(jìn)行監(jiān)督和審計(jì)，以保證建設(shè)項(xiàng)目的有效開展。（五）凝聚內(nèi)控監(jiān)督合力，保障內(nèi)控效果內(nèi)部控制監(jiān)督中，事業(yè)單位需完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，如制定政治巡察制度、內(nèi)部審計(jì)制度等，設(shè)立專門的內(nèi)部審計(jì)部門，聘請專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員，由其獨(dú)立進(jìn)行審計(jì)工作，保證內(nèi)部監(jiān)督的有效實(shí)施。這一環(huán)節(jié)，審計(jì)人員可采用嵌入式監(jiān)督方式，即對收支管理、預(yù)算管理、政府采購等問題易發(fā)點(diǎn)、權(quán)力運(yùn)行重要節(jié)點(diǎn)的專項(xiàng)監(jiān)督，并制定問題清單，及時(shí)跟進(jìn)相關(guān)責(zé)任部門的問題整改情況等。上級(jí)單位可組織制定專項(xiàng)審計(jì)方案，即在各單位內(nèi)部抽調(diào)素質(zhì)與能力較強(qiáng)的審計(jì)人員對兄弟單位的內(nèi)部控制展開專項(xiàng)審計(jì)，通過單位互審提升各單位的內(nèi)控管理水平。另外，還需加強(qiáng)外部監(jiān)督，各級(jí)人大及司法監(jiān)督機(jī)構(gòu)可對事業(yè)單位的內(nèi)控制度建設(shè)與落實(shí)狀況、內(nèi)控報(bào)告編制的科學(xué)性等實(shí)施審核。通過凝聚內(nèi)控的內(nèi)外監(jiān)督合力，確保內(nèi)控效果。四、結(jié)