財(cái)務(wù)收支審計(jì)的思路與做法：“小報(bào)表”里如何發(fā)現(xiàn)“大文章”

財(cái)務(wù)收支審計(jì)的思路與做法：“小報(bào)表”里如何發(fā)現(xiàn)“大文章”財(cái)務(wù)收支是企業(yè)審計(jì)的基礎(chǔ)，審計(jì)的基礎(chǔ)也是要圍繞財(cái)務(wù)收支，而財(cái)務(wù)報(bào)表可以較為全面、直觀的反應(yīng)企業(yè)的財(cái)務(wù)收支情況。因此，審計(jì)人員要具有通過企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表去確定審計(jì)重點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索的慧眼。下面我就近幾年自己從事國有企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)的經(jīng)歷，談幾點(diǎn)通過財(cái)務(wù)報(bào)表開展對國有企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)的體會。一、掌握企業(yè)基本情況首先要通過查看企業(yè)的主要財(cái)務(wù)報(bào)表，也就是資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表，對該企業(yè)的主要經(jīng)營情況有直觀地印象和了解。我們可以通過企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表，看出該企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模、負(fù)債規(guī)模是多少，資產(chǎn)負(fù)債率是多少，企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債規(guī)模是否合理等；我們可以通過企業(yè)的利潤表，看出該企業(yè)是虧損還是盈利，盈利能力強(qiáng)弱，收入和利潤是否相匹配等。通過財(cái)務(wù)報(bào)表，我們首先可以對企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營狀況有一個(gè)直接的認(rèn)識。通過梳理財(cái)務(wù)報(bào)表中各科目明細(xì)，對企業(yè)經(jīng)營中的往來事項(xiàng)、股權(quán)投資情況、資產(chǎn)處置情況、重大投資事項(xiàng)進(jìn)行掌握，通過財(cái)務(wù)報(bào)表反映到企業(yè)的日常經(jīng)營情況，通過財(cái)務(wù)反映到業(yè)務(wù)。當(dāng)然，有些數(shù)據(jù)未必是真實(shí)，我們審計(jì)要做的工作，正是還原企業(yè)真實(shí)經(jīng)營數(shù)據(jù)。二、確定審計(jì)重點(diǎn)工作和對象一是通過對企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中各科目年初余額與年末余額對比，梳理企業(yè)本年度數(shù)據(jù)變化較大的科目，通過科目明細(xì)分析其變化較大的原因，對審計(jì)年度內(nèi)新發(fā)生變化的數(shù)據(jù)和事項(xiàng)作為審計(jì)重點(diǎn)，如長期股權(quán)投資科目年末余額較年初余額減幅較大，經(jīng)梳理分析發(fā)現(xiàn)本年度企業(yè)處置了兩家公司的股權(quán)，那么這兩家公司股權(quán)的處置情況可作為本次審計(jì)的重點(diǎn)。二是通過企業(yè)利潤表中各科目之間以及各科目年初余額與年末余額的對比，將企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表中各科目和數(shù)據(jù)相結(jié)合，分析企業(yè)本年度較上年度的主要盈利點(diǎn)或虧損點(diǎn)、本年度的主要盈利點(diǎn)或虧損點(diǎn)，本年度的經(jīng)營事項(xiàng)是否真實(shí)的反映在資產(chǎn)負(fù)債表以及利潤表中，對本年度較上年度突出的盈利點(diǎn)或虧損點(diǎn)作為審計(jì)重點(diǎn)，對本年度經(jīng)營過程中發(fā)生的重要股權(quán)投資、股權(quán)處置、資產(chǎn)處置作為審計(jì)重點(diǎn)，對本年度經(jīng)營過程中發(fā)生的收入和利潤明顯不合理的經(jīng)營事項(xiàng)作為審計(jì)重點(diǎn)。如通過對比企業(yè)利潤表中各科目年初余額和年末余額發(fā)現(xiàn)，企業(yè)年末營業(yè)收入較年初營業(yè)收入增幅較大，但利潤變化不大，可將企業(yè)本年度營業(yè)收入增幅較大但利潤較低或虧損的子公司作為重點(diǎn)審計(jì)對象；通過企業(yè)利潤表發(fā)現(xiàn)企業(yè)本年度資產(chǎn)處置收益數(shù)額較大，是公司本年度主要盈利點(diǎn)，可將企業(yè)本年度資產(chǎn)處置情況作為審計(jì)重點(diǎn)。三是通過對企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表中各科目明細(xì)進(jìn)行梳理分析，對一些非正常數(shù)據(jù)作為審計(jì)重點(diǎn)。如通過梳理分析往來科目明細(xì)，對長期應(yīng)收未收、應(yīng)付未付以及大額應(yīng)收應(yīng)付事項(xiàng)可作為審計(jì)重點(diǎn)；通過梳理分析在建工程科目，對余額長期未變化且未轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的項(xiàng)目作為審計(jì)重點(diǎn)。三、以“表”帶面，由“表”入內(nèi)通過查看梳理、對比分析，已基本通過財(cái)務(wù)報(bào)表掌握了企業(yè)的經(jīng)營狀況，確定審計(jì)的重點(diǎn)工作和重點(diǎn)對象，接下來審計(jì)人員就要延著審計(jì)確定的重點(diǎn)，以點(diǎn)帶面全面展開審計(jì)工作。在此期間，審計(jì)人員要善于在財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)之間、報(bào)表與經(jīng)營事項(xiàng)之間自由切換，企業(yè)一切的經(jīng)營事項(xiàng)最終是要反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中，我們在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的一切經(jīng)營活動也最終要和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)聯(lián)系在一起。審計(jì)人員要善于通過企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對企業(yè)的經(jīng)營情況提出大膽且合理的懷疑。這里我有三點(diǎn)認(rèn)識：一是審計(jì)人員要掌握各類事項(xiàng)的主要違規(guī)點(diǎn)、違規(guī)方式以及造成的后果，以便準(zhǔn)確找到企業(yè)的問題所在。如企業(yè)在股權(quán)處置中是否會存在通過評估報(bào)告作假賤賣國有股權(quán)；企業(yè)通過“空轉(zhuǎn)”貿(mào)易做大營業(yè)收入，提供融資便利，在“空轉(zhuǎn)”貿(mào)易中，上下游是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，企業(yè)是否能夠控制貨權(quán)等。二是審計(jì)人員要根據(jù)企業(yè)經(jīng)營的實(shí)際情況，分析企業(yè)違規(guī)經(jīng)營的目的，以便精準(zhǔn)的找到問題的方向以及問題發(fā)生的癥結(jié)。如企業(yè)本年度營業(yè)額巨大，但利潤較低，且資產(chǎn)負(fù)債率較高，審計(jì)人員就可以合理的懷疑企業(yè)在本年度是否可能存在通過“空轉(zhuǎn)”貿(mào)易提高營業(yè)額，最終取得銀行貸款。三是審計(jì)人員要掌握企業(yè)善于違規(guī)的方式和途徑。如某企業(yè)本年度經(jīng)營效益不佳，無法達(dá)到國資委下發(fā)的經(jīng)營及利潤指標(biāo)，該企業(yè)可能會存在不提或少提減值準(zhǔn)備或壞賬準(zhǔn)備，將本