小企業(yè)現(xiàn)金流量表編制的簡易方法

PAGEPAGE5小企業(yè)現(xiàn)金流量表編制的簡易方法2013年1月1日起，《小企業(yè)會計準則》開始施行，現(xiàn)金流量表由《小企業(yè)會計制度》下的“按需要選擇編制”的年報，變?yōu)槊吭卤鼐幍脑聢螅@對小企業(yè)會計人員業(yè)務技能要求有了提高?，F(xiàn)金流量表編制的客觀需要和倒軋法的基本要領目前，雖然大多數(shù)小企業(yè)普及了會計電算化，但是使用軟件程序編制現(xiàn)金流量表，即使在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》或《企業(yè)會計準則2006》的中型企業(yè)和企業(yè)集團，絕大多數(shù)會計人員也未能熟練掌握，小企業(yè)會計人員對此更是一籌莫展。與工作底稿法下從“營業(yè)收入”開始按每一筆業(yè)務“逐筆分析”編制調整分錄，或者T字賬法下以資產負債表、利潤表為基礎編制調整分錄比較，“倒軋法”要簡便許多。所謂倒軋法，一是指編表次序倒置，從現(xiàn)金流量表的最后行次向前邊行次逐項填列；二是指對銷售、購買這類發(fā)生頻率特高的現(xiàn)金流入或支出，不采用按每項業(yè)務逐一調整，而是采用以現(xiàn)金總流入或者現(xiàn)金總流出減去其他發(fā)生頻率小、容易確定的項目金額，倒推出銷售、購買這些業(yè)務量大的項目金額。倒軋法的要領是先易后難、先下后上和倒軋購銷。（一）先易后難現(xiàn)金流量表各項目主要分為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、投資活動現(xiàn)金流量和籌資活動現(xiàn)金流量三大類，其中：籌資活動現(xiàn)金流量、投資活動現(xiàn)金流量在小企業(yè)發(fā)生筆數(shù)較少，涉及內容也不多，很容易從總賬、明細賬上查出直接填列。因此編表時可先填列這些項目，然后再填報相對復雜的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量各項目；在經(jīng)營活動現(xiàn)金流量各項目中，除“銷售產成品、商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”和“購買原材料、商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”兩項目外，其他幾個項目發(fā)生頻率也較低，可以先從總賬、明細賬中查出填列，然后再填列發(fā)生頻率高、業(yè)務筆數(shù)多的銷售、購買方面的現(xiàn)金收付。（二）先下后上現(xiàn)金流量表從第1行到第22行，我們稱之為自上而下。采用倒軋法編表時，次序倒置，由下而上，最下一行“期末現(xiàn)金余額”項目，先填列，爾后依次向上填報。究其理由，也是因為下邊幾行內容簡單，金額好找，如此循序漸進，即可達到簡單、便捷的目的。（三）倒軋購銷現(xiàn)金流量表中填列的反映銷售、購買業(yè)務現(xiàn)金流量的經(jīng)營活動，即現(xiàn)金流量表第1行、第3行的內容，涉及的業(yè)務筆數(shù)最多，內容最復雜，比如第1行“銷售產成品、商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”，既包括本期售出本期就收到現(xiàn)金的銷售，還包括上期售出、本期才收到現(xiàn)金的銷售，也包括預收貨款、預收勞務款的現(xiàn)金收入，涉及到“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”以及“應收賬款”、“預收賬款”等多個科目。《小企業(yè)會計準則》現(xiàn)金流量表編制說明中要求根據(jù)這些科目的本期發(fā)生額分析填列，談何容易！采用倒軋法，在其他類別、本類別其他項目填列完畢的基礎上，再根據(jù)本期現(xiàn)金收入總額、現(xiàn)金付出總額，減除已填報各項目的合計數(shù)，直接倒推出本期銷售、購買收付的現(xiàn)金，就可以不必借助總賬、明細賬若干科目的發(fā)生額來“分析填列”這兩個項目的金額，豈不簡便得多。采用查賬法直接填列的現(xiàn)金收付項目編制年度現(xiàn)金流量表時，現(xiàn)金流量表1～11月份“本年累計金額”，應當按照上月份現(xiàn)金流量表“本年累計金額”加上本月份現(xiàn)金流量表的“本月金額”后的數(shù)額填列。1～11月份現(xiàn)金流量表的“本月金額”，除第1行“銷售產成品、商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”和第3行“購買原材料、商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”兩項目外，其他項目應當按照以下方法填列：1.第22行“期末現(xiàn)金余額”：正常情況下，小企業(yè)應當按照本月末資產負債表的“貨幣資金”項目的“期末余額”填列。但應注意：（1）如果貨幣資金期末余額中包含不可提前支取的定期存款，應從中扣除；（2）如果小企業(yè)“短期投資”期末余額中包含可以隨時變現(xiàn)或者3個月內到期的債券投資，則應加計到上述“期末現(xiàn)金余額”中。2.第21行“期初現(xiàn)金余額”：應當按照上月末資產負債表的“貨幣資金”項目金額填報。3.第20行“現(xiàn)金凈增加額”=第22行-第21行；差額為負數(shù)時，以“-”號填列。4.第18行“分配利潤支付的現(xiàn)金”：應當按照本月以現(xiàn)金向本企業(yè)投資者實際支付現(xiàn)金股利或利潤的（以下統(tǒng)稱股利）金額填列。內容應包括本月以現(xiàn)金支付的往年股利和當年股利。現(xiàn)金股利分配小企業(yè)發(fā)生頻率很低，如果本月出現(xiàn)時，直接查賬即可。5.第17行“償還借款利息支付的現(xiàn)金”：應當填列以現(xiàn)金償付的各種短期借款、長期借款的利息。可根據(jù)“應付利息”、“財務費用”以及現(xiàn)金科目（指“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目，下同）的本期發(fā)生額分析填列。6.第16行“償還借款本金支付的現(xiàn)金”：應當填列以現(xiàn)金償還的短期借款、長期借款的本金。可根據(jù)“長期借款”、“短期借款”和現(xiàn)金科目的本期發(fā)生額分析填列。以上第16至18行，反映籌資活動產生的現(xiàn)金付出，實踐中，小企業(yè)還可能發(fā)生因投資者依法減資而支付的現(xiàn)金和小企業(yè)因取得借款而支付的其他借款費用等。如有，小企業(yè)可增設第18-1行“支付其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”項目填列。數(shù)額較大時，也可單獨增設項目反映。7.第15行“吸收投資者投資收到的現(xiàn)金”：應當填列小企業(yè)收到投資者作為資本投入的現(xiàn)金。可根據(jù)“實收資本”、“資本公積”和現(xiàn)金科目本月發(fā)生額分析填列。8.第14行“取得借款收到的現(xiàn)金”：應當按照小企業(yè)舉借各種短期借款、長期借款本金取得的現(xiàn)金。應根據(jù)“長期借款”、“短期借款”和現(xiàn)金科目本月發(fā)生額分析填列。9.第19行“籌資活動產生的現(xiàn)金流量凈額”=（第14行+