【S工程機(jī)械公司企業(yè)所得稅納稅籌劃策略探究13000字（論文）】

第第頁共22頁S工程機(jī)械公司企業(yè)所得稅納稅籌劃策略研究TOC\o"1-2"\h\u33151緒論 1238161.1課題背景及目的 1190381.2國內(nèi)外研究狀況 2234401.3課題研究方法 316761.4論文構(gòu)成及研究內(nèi)容 4274752企業(yè)所得稅納稅籌劃相關(guān)理論 4183002.1納稅籌劃概念 483102.2納稅籌劃理論基礎(chǔ) 4262022.3企業(yè)所得稅納稅籌劃方法 657983S公司企業(yè)所得稅納稅現(xiàn)狀分析 7252243.1公司基本情況 71293.2公司經(jīng)營狀況 866303.3公司財(cái)務(wù)狀況 8192593.4公司涉稅情況 10308184S公司企業(yè)所得稅納稅籌劃策略分析 11164864.1推遲收入的確認(rèn) 112894.2固定資產(chǎn)折舊方法的選擇 1379464.3確定合理的資本結(jié)構(gòu) 14260374.4擴(kuò)大海外市場 15118874.5研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除 16174714.6對(duì)外捐贈(zèng) 1782635S公司企業(yè)所得稅納稅籌劃應(yīng)注意的問題 18111225.1及時(shí)關(guān)注稅收政策的變化 1813095.2提高財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì) 18153055.3加強(qiáng)稅企之間的溝通與聯(lián)系 19279485.4建立納稅籌劃過程中的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控體系 19142056結(jié)論 2024849參考文獻(xiàn) 211緒論1.1課題背景及目的隨著國民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康發(fā)展，我國已逐步建立了較為完善的工業(yè)體系，近年來，國家頒布多項(xiàng)政策引導(dǎo)、支持和鼓勵(lì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展，科技創(chuàng)新水平大幅提高，“十三五”期間，高新技術(shù)企業(yè)數(shù)量增速均在25%以上，且其主要經(jīng)營指標(biāo)也不斷增長。在稅務(wù)方面，國家推出一系列稅收優(yōu)惠政策，高新技術(shù)企業(yè)在納稅籌劃上有了更大的籌劃空間。本文研究的S公司是經(jīng)過國家高新技術(shù)認(rèn)定的裝備制造業(yè)公司，由于去年上半年疫情爆發(fā)，行業(yè)發(fā)展受到影響，但后續(xù)國家推出了大量惠民政策，助力行業(yè)產(chǎn)銷回穩(wěn)。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分抓住稅務(wù)環(huán)境利好的機(jī)遇，根據(jù)企業(yè)自身實(shí)際的業(yè)務(wù)需求進(jìn)行納稅籌劃，充分利用稅收優(yōu)惠政策，節(jié)約企業(yè)資金，將更多資金投入到新產(chǎn)品、新技術(shù)的研發(fā)中，拓寬公司發(fā)展路線和業(yè)務(wù)范圍。企業(yè)所得稅是企業(yè)所有的稅費(fèi)中最關(guān)鍵的一種，對(duì)凈利潤有直接的影響。另外，國家發(fā)布的稅優(yōu)惠政策形式多樣且不斷更新，強(qiáng)化了企業(yè)納稅籌劃和合理避稅的價(jià)值，開展所得稅納稅籌劃是企業(yè)保證其持續(xù)經(jīng)營的關(guān)鍵手段。本文基于相關(guān)理論及稅收優(yōu)惠政策，以S公司為研究對(duì)象，分析其所得稅納稅籌劃策略，指出公司在開展所得稅納稅籌劃中應(yīng)該注意的問題。1.2國內(nèi)外研究狀況納稅籌劃最早出現(xiàn)于西方國家，19世紀(jì)中期意大利的稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)中已出現(xiàn)與納稅籌劃相關(guān)的內(nèi)容。納稅籌劃在發(fā)達(dá)國家漸漸發(fā)展成熟，已逐步形成一套較為完整的理論與實(shí)務(wù)體系。而我國學(xué)者則是從20世紀(jì)90年代開始研究有關(guān)納稅籌劃理論與實(shí)務(wù)。本文參考、總結(jié)了多位學(xué)者在納稅籌劃的定義、相關(guān)理論、影響因素及風(fēng)險(xiǎn)等方面的研究成果。關(guān)于納稅籌劃定義的研究納稅籌劃最早被法律認(rèn)可的事件發(fā)生在1935年英國“稅務(wù)局長訴溫斯特大公”一案中，湯姆林爵士在法律上認(rèn)可了人們可以依據(jù)法律、法規(guī)降低稅費(fèi)繳納的行為[1]。唐騰翔和唐向（1994）是我國首次提出納稅籌劃概念的人，為我國納稅籌劃理論研究拉開了序幕。他們認(rèn)為納稅籌劃是在稅法規(guī)范的前提下，并在納稅行為發(fā)生以前，選取最優(yōu)籌劃方案以達(dá)到節(jié)稅效益[2]。關(guān)于納稅籌劃相關(guān)理論的研究蓋地（2012）、倪國鋒（2020）和洪惠玲（2021）都認(rèn)為合法性是納稅籌劃的基本前提，但同時(shí)還應(yīng)充分考慮到籌劃過程中存在的各種成本[3-5]。蓋地（2012）還提出企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)其目標(biāo)不是僅僅少繳稅、晚繳稅，而是在遵守稅法前提下，正確履行納稅義務(wù)時(shí)充分享受納稅人的權(quán)力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后收益最大化[3]。MaggieCooper、QuyenT.K.Nguyen（2019）通過定性方法研究跨國公司納稅籌劃動(dòng)與機(jī)會(huì)的相互作用關(guān)系時(shí)也落實(shí)了這一觀點(diǎn)[6]。朱吉美和黃國俊（2018）提出企業(yè)可通過對(duì)研發(fā)費(fèi)用的扣除范圍、委托開發(fā)、不征稅收入等方面進(jìn)行所得稅籌劃，設(shè)法加大加計(jì)扣除計(jì)算基數(shù)，以此節(jié)約稅款[7]。王亞楠（2020）提出高新技術(shù)企業(yè)可以通過節(jié)稅、避稅和轉(zhuǎn)嫁籌劃三種方式來降低企業(yè)稅負(fù)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益[8]。蘇新穎（2020）指出企業(yè)在納稅籌劃時(shí)可通過調(diào)整收入結(jié)構(gòu)、公司分立、返聘退休人員等方式來提升管理水平、降低實(shí)際稅負(fù)[9]。金蘭蘭（2021）和賈芮鋒（2021）提出企業(yè)應(yīng)通過適當(dāng)減少當(dāng)期應(yīng)稅收入規(guī)模和合理增加企業(yè)的可扣除費(fèi)用支出來進(jìn)行納稅籌劃[10-11]。（3）關(guān)于納稅籌劃影響因素的研究梁俊嬌和賈昱晞（2019）通過整理2009-2016年國內(nèi)部分上市公司的年報(bào)數(shù)據(jù)，建立相關(guān)模型研究發(fā)現(xiàn)加計(jì)扣除優(yōu)惠相較于其他優(yōu)惠政策更有利于促進(jìn)企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展[12]。ChristopherS.Armstrong等人（2019）發(fā)現(xiàn)企業(yè)的納稅籌劃存在戰(zhàn)略反應(yīng)，企業(yè)在其競爭對(duì)手納稅籌劃變化時(shí)，會(huì)將其納稅籌劃向相同的方向改變[13]。楊樂和宋詩赟（2020）以2013年-2017年我國創(chuàng)業(yè)板上市公司的數(shù)據(jù)作為樣本，通過實(shí)證分析研究發(fā)現(xiàn)所得稅激勵(lì)的加強(qiáng)可以推動(dòng)企業(yè)的研發(fā)投入和產(chǎn)出[14]。孫健夫和賀佳（2020）以2009-2017年的高新技術(shù)企業(yè)為研究樣本，發(fā)現(xiàn)目前高新技術(shù)企業(yè)所享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的著力點(diǎn)與企業(yè)的實(shí)際需求點(diǎn)不匹配，且由于管理層對(duì)于高新技術(shù)認(rèn)定的條件掌握不足，導(dǎo)致15%優(yōu)惠稅率在提升科技競爭力的效果并不顯著[15]。（4）關(guān)于納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的研究段輝紅（2019）認(rèn)為稅收政策、稅務(wù)處理不當(dāng)、關(guān)聯(lián)交易或者是發(fā)票管理都會(huì)造成一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[16]。倪國鋒（2020）認(rèn)為目前我國高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃存在較高政策風(fēng)險(xiǎn)，主要是由于管理層對(duì)于稅收政策的關(guān)注度不夠且納稅籌劃方案不系統(tǒng)、不具整體性[4]。綜上所述，我國對(duì)于納稅籌劃的研究時(shí)間雖然較為短暫，但隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，經(jīng)過長期的研究，國內(nèi)外學(xué)者對(duì)企業(yè)納稅籌劃的理論和實(shí)務(wù)方面的研究逐步形成完整體系。我國大多學(xué)者更側(cè)重于納稅籌劃在企業(yè)的應(yīng)用研究，其中，針對(duì)稅收優(yōu)惠政策的具體優(yōu)惠方式和項(xiàng)目的研究較為廣泛。1.3課題研究方法（1）文獻(xiàn)研究法：通過檢索電子數(shù)據(jù)庫中期刊，綜合研究國內(nèi)外學(xué)者的研究成果。（2）案例分析法：由于不同企業(yè)之間的納稅籌劃可能會(huì)存在很大的差別，本文基于納稅籌劃相關(guān)理論及稅收政策，以S公司為案例研究對(duì)象，分析其納稅籌劃策略。（3）歸納總結(jié)法：本文對(duì)S公司在各個(gè)環(huán)節(jié)的節(jié)稅額進(jìn)行整合，綜合分析其整體節(jié)稅效益。1.4論文構(gòu)成及研究內(nèi)容本文的構(gòu)成及研究內(nèi)容如下：第一章是緒論。介紹本文的研究背景和目的，而后梳理了部分國內(nèi)外學(xué)者在納稅籌劃領(lǐng)域的研究，為本文的探析提供理論支撐。第二章介紹本文的相關(guān)理論。包括納稅籌劃的概念、理論基礎(chǔ)，以及企業(yè)所得稅納稅籌劃的幾種基本方法。第三章主要分析了S公司目前經(jīng)營狀況、財(cái)務(wù)情況以及企業(yè)所得稅納稅現(xiàn)狀。第四章則是從幾個(gè)方面分析S公司具體的所得稅納稅籌劃策略。第五章提出了S公司在籌劃過程中應(yīng)注意的幾個(gè)問題。第六章為結(jié)論。總結(jié)前文對(duì)S公司企業(yè)所得稅的策略分析情況。2企業(yè)所得稅納稅籌劃相關(guān)理論2.1納稅籌劃概念納稅籌劃指的是，在稅法及其他相關(guān)法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，納稅人在納稅行為發(fā)生之前，通過事先對(duì)企業(yè)將會(huì)發(fā)生的各種涉稅事項(xiàng)進(jìn)行安排，以達(dá)到合理降低稅款和遞延繳納稅款的目的，并在設(shè)計(jì)與實(shí)施籌劃方案的過程中降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化這一根本目標(biāo)的一系列稅務(wù)規(guī)劃活動(dòng)。2.2納稅籌劃理論基礎(chǔ)2.2.1契約理論契約理論在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展中指導(dǎo)著企業(yè)開展各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，這一理論主要分析對(duì)于處在不同交易環(huán)境下的契約各方進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中產(chǎn)生的各種效應(yīng)。契約理論具體的表現(xiàn)形式一般以合同形式為主。在當(dāng)代的市場經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)與許多利益相關(guān)者通過形成契約關(guān)系而聯(lián)系在一起，包括企業(yè)職工、股東、供應(yīng)商、客戶、金融機(jī)構(gòu)和政府機(jī)關(guān)等。2.2.2博弈理論博弈理論廣泛應(yīng)用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，當(dāng)企業(yè)與其他主體存在競爭或合作等關(guān)系時(shí)，他們就成為了博弈狀態(tài)的各個(gè)博弈方，各方會(huì)根據(jù)自身實(shí)際情況和需求，選擇為本方獲取最大利益的最優(yōu)決策。對(duì)于納稅籌劃來說，企業(yè)的博弈方通常是稅務(wù)機(jī)關(guān)。由于政府稅收具有強(qiáng)制性和義務(wù)性，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)在博弈關(guān)系中占強(qiáng)勢地位，企業(yè)雖處在劣勢方，但可以利用稅務(wù)機(jī)關(guān)頒布的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策開展納稅籌劃，在合法合理的情況下盡可能多地節(jié)約稅款，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收利益最大化。2.2.3“拉弗曲線”理論拉弗曲線描繪政府的\t"/item/%E6%8B%89%E5%BC%97%E6%9B%B2%E7%BA%BF/_blank"稅收收入與\t"/item/%E6%8B%89%E5%BC%97%E6%9B%B2%E7%BA%BF/_blank"稅率之間的關(guān)系，如圖2.1所示。政府可以通過調(diào)整稅率對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)進(jìn)行調(diào)控，主要表現(xiàn)為：稅收收入會(huì)隨著稅率的提高而達(dá)到一個(gè)峰值，此時(shí)市場經(jīng)濟(jì)的活力最強(qiáng)。但當(dāng)繼續(xù)提高稅率時(shí)，稅收收入反而呈降低趨勢。這是因?yàn)槎惵蔬^高會(huì)給企業(yè)造成較大的稅負(fù)壓力，易導(dǎo)致企業(yè)的投入產(chǎn)出水平大幅降低，影響企業(yè)的業(yè)績，不僅將減少繳納所得稅的稅基，還會(huì)抑制國家經(jīng)濟(jì)的增長，從而導(dǎo)致政府稅收收入下降；反之，一定程度內(nèi)的減稅可以促進(jìn)企業(yè)的生產(chǎn)發(fā)展，擴(kuò)大\t"/item/%E6%8B%89%E5%BC%97%E6%9B%B2%E7%BA%BF/_blank"稅基，從而增加政府的稅收收入。所以政府應(yīng)當(dāng)保持合理的稅率，促進(jìn)財(cái)政收入的可持續(xù)增長。圖2.1拉弗曲線2.3企業(yè)所得稅納稅籌劃方法2.3.1稅收優(yōu)惠籌劃法稅收優(yōu)惠籌劃法是指，納稅人通過稅法給予部分納稅人和征稅對(duì)象照顧和鼓勵(lì)的一些特殊性規(guī)定對(duì)相關(guān)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行籌劃的方法。在企業(yè)的實(shí)際應(yīng)用中更為廣泛，主要通過減免抵退等稅收優(yōu)惠方式進(jìn)行籌劃。企業(yè)可以在進(jìn)行納稅籌劃工作之前，深入分析相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，合理地分配和投入資金和資源到適用稅收優(yōu)惠政策的產(chǎn)業(yè)或地區(qū)等，制定合理有效的納稅籌劃方案，充分節(jié)約企業(yè)稅款。2.3.2稅率差異法稅率差異法是指，企業(yè)在稅法及其他相關(guān)法規(guī)的范圍內(nèi)，在不同檔位的稅率中選擇適用稅率中最低的稅率來降低應(yīng)納稅額的方法。國家會(huì)針對(duì)不同產(chǎn)業(yè)、不同行業(yè)以及不同地區(qū)分別制定不同的稅率，以此鼓勵(lì)和推動(dòng)特定產(chǎn)業(yè)、行業(yè)和地區(qū)發(fā)展。稅率的差異也體現(xiàn)出國家政策和發(fā)展戰(zhàn)略的傾向性，因此，企業(yè)可以利用稅率的差異，通過投資設(shè)立子公司到低稅率地區(qū)等方式，不僅可以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的，還能在一定程度上推動(dòng)國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。2.3.3會(huì)計(jì)政策籌劃法會(huì)計(jì)政策是企業(yè)對(duì)于其各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行賬務(wù)處理的原則和基礎(chǔ)。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，對(duì)同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)有時(shí)存在著不同的會(huì)計(jì)政策可供企業(yè)選擇，企業(yè)可以在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，根據(jù)其實(shí)際情況使用對(duì)自身發(fā)展更為有益的會(huì)計(jì)政策，這樣就為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃工作提供了契機(jī)。企業(yè)可以通過分析不同的會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的稅會(huì)差異選擇最優(yōu)納稅籌劃方案。2.3.4延期納稅法延期納稅法是企業(yè)在其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中，合理地將各個(gè)環(huán)節(jié)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間推遲到以后，以達(dá)到延遲繳納稅款目的的一種方法。在實(shí)際應(yīng)用中，企業(yè)一般會(huì)通過與客戶訂立合同以實(shí)現(xiàn)分期確認(rèn)收入的方式來推遲納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，從而可以減少本期的應(yīng)納稅所得額，充分實(shí)現(xiàn)貨幣的時(shí)間價(jià)值，使企業(yè)可以利用更多的資金用于其他方面的發(fā)展，為企業(yè)贏得更大的獲益機(jī)會(huì)。3S公司企業(yè)所得稅納稅現(xiàn)狀分析3.1公司基本情況S公司于1999年成立，是一家集合產(chǎn)學(xué)研的現(xiàn)代化工程機(jī)械制造企業(yè)。公司主要業(yè)務(wù)涉及工程機(jī)械、航空裝備與服務(wù)、特種裝備三大領(lǐng)域，并在三個(gè)領(lǐng)域之間進(jìn)行核心技術(shù)共享、制造體系共享，不斷推出具有世界影響力的產(chǎn)品，延長產(chǎn)業(yè)鏈，為全球客戶提供整體解決方案。S公司加速數(shù)字化技術(shù)升級(jí)，緊跟現(xiàn)代智能化發(fā)展步伐，不斷向智能化企業(yè)邁進(jìn)，目前已建成了20條智能化生產(chǎn)線，主要用于挖掘機(jī)的生產(chǎn)，另外，引進(jìn)56臺(tái)焊接機(jī)器人，智能化焊接率大幅提高達(dá)90%，在線檢測率達(dá)92%。公司主要產(chǎn)品市場地位保持在一個(gè)較為穩(wěn)定的水平，液壓靜力壓樁機(jī)銷量穩(wěn)居全球第一，旋挖鉆機(jī)保持行業(yè)前三，挖掘機(jī)國內(nèi)市場挺進(jìn)前十。此外，公司的營銷服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)覆蓋全國主要城市，積極擴(kuò)展國外市場，其業(yè)務(wù)范圍覆蓋了180多個(gè)國家和地區(qū)。S公司在國內(nèi)地下工程裝備企業(yè)中處于領(lǐng)先地位，位居全球工程機(jī)械制造企業(yè)50強(qiáng)、全球挖掘機(jī)企業(yè)20強(qiáng)、全球支線飛機(jī)租賃企業(yè)3強(qiáng)。公司已獲得專利技術(shù)1000余項(xiàng)，承擔(dān)國家“863”計(jì)劃、國家科技支撐計(jì)劃等國家級(jí)項(xiàng)目28項(xiàng)，獲得40余項(xiàng)國家、省部級(jí)獎(jiǎng)勵(lì)，其中國家科技進(jìn)步二等獎(jiǎng)、湖南省技術(shù)發(fā)明一等獎(jiǎng)等各種獎(jiǎng)勵(lì)數(shù)十項(xiàng)。被授予了“國家創(chuàng)新型企業(yè)”、“國家工程機(jī)械動(dòng)員中心”等稱號(hào)。3.2公司經(jīng)營狀況2020年，工程機(jī)械行業(yè)受到疫情影響，年初銷量狀況不佳，但3月各地開始復(fù)工復(fù)產(chǎn)，國家依據(jù)疫情情況頒布眾多逆周期調(diào)整政策鼓勵(lì)和推動(dòng)各地基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)，在這種情況下，市場對(duì)于各類工程機(jī)械產(chǎn)品的需求大幅提高。且在國內(nèi)消費(fèi)市場供過于求的態(tài)勢下，國家及時(shí)發(fā)布一系列減稅降費(fèi)等政策，支持各個(gè)行業(yè)的生產(chǎn)與發(fā)展，工程機(jī)械產(chǎn)品銷量回升且增長。從2020年總體業(yè)績來看，S公司的營業(yè)收入穩(wěn)步增長，同時(shí)，公司應(yīng)對(duì)市場環(huán)境的變化能力也有所加強(qiáng)。2020年，S公司實(shí)現(xiàn)營業(yè)務(wù)收入937,736.75萬元，與上年同期相比增加26.25%；經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額達(dá)180,402.73萬元，同比增長144.64%。在工程機(jī)械板塊，S公司在生產(chǎn)工程機(jī)械類產(chǎn)品的自動(dòng)化、智能化程度得到大幅提高，其生產(chǎn)效率迅速提升，規(guī)模效應(yīng)也顯著擴(kuò)大。同時(shí)加強(qiáng)工程機(jī)械產(chǎn)品的線上營銷模式，2020年，公司的挖掘類機(jī)械和樁工類機(jī)械營業(yè)收入增幅同比均超過40%。目前國家提出“兩新一重”的戰(zhàn)略，針對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等大型施工，市場對(duì)于大噸位、大機(jī)型的樁工機(jī)械需求量極大。樁工板塊作為細(xì)分行業(yè)龍頭之一，毛利率高于行業(yè)水準(zhǔn)，而挖掘機(jī)板塊毛利率略低于行業(yè)水準(zhǔn)，這與S公司中大型挖機(jī)銷售比例偏低的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)有關(guān)。關(guān)于航空板塊，在支線飛機(jī)運(yùn)營方面，S公司在加拿大的全資子公司AVMAX公司緊密跟蹤市場需求變化，采取各種措施嚴(yán)格控制成本支出，確保公司運(yùn)營現(xiàn)金流的穩(wěn)定，雖在2020年度受到疫情爆發(fā)影響，但在營業(yè)收入同比下降44.20%的同時(shí)依然保持盈利。子公司S科技的通航業(yè)務(wù)板塊的發(fā)展超出預(yù)期，所生產(chǎn)的輕型運(yùn)動(dòng)飛機(jī)在2020年成交量同比增長超過100%。3.3公司財(cái)務(wù)狀況納稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理決策的重要部分，財(cái)務(wù)狀況是企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃過程中需要重點(diǎn)關(guān)注和分析的對(duì)象。本文根據(jù)S公司2017-2020年的一些重要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，簡要分析S公司在盈利、運(yùn)營、償債以及發(fā)展能力四個(gè)方面的財(cái)務(wù)狀況，如表3-1所示：表3-12017-2020年S公司主要財(cái)務(wù)指標(biāo)類別指標(biāo)2017年2018年2019年2020年盈利能力凈資產(chǎn)收益率（%）5.349.5610.2210.71運(yùn)營能力應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率（次）1.491.962.172.46存貨周轉(zhuǎn)率（次）1.501.822.002.58償債能力資產(chǎn)負(fù)債率（%）61.1365.4567.8568.65現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率（%）7.5210.388.9921.39發(fā)展能力營業(yè)收入增長率（%）98.1445.6429.0526.25凈利潤增長率（%）142.49170.8417.1412.35注：根據(jù)S公司2017-2020年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)計(jì)算得出從表3-1可以看出，S公司近四年的凈資產(chǎn)收益率逐年上升，反映出S公司獲利能力增強(qiáng)，盈利水平提高。從表3-1同時(shí)可以看到，S公司的運(yùn)營能力逐年增強(qiáng)，其應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)率均呈現(xiàn)增加趨勢，說明企業(yè)收賬速度加快，平均收賬期減短，資產(chǎn)流動(dòng)加快，償債能力變強(qiáng)。由于S公司2020年度銷售超預(yù)期并加強(qiáng)庫存管理，導(dǎo)致其存貨周轉(zhuǎn)率增幅較大，存貨流動(dòng)速度加快，企業(yè)變現(xiàn)能力提高。表3-1數(shù)據(jù)顯示，S公司資產(chǎn)負(fù)債率逐年遞增，且均高于60%，大大超過行業(yè)平均值，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相較于同行業(yè)企業(yè)較高，若企業(yè)想要進(jìn)一步融資，則可能會(huì)需要付出更高的成本。雖然資產(chǎn)負(fù)債率過高，但可以看出S公司對(duì)于財(cái)務(wù)杠桿的利用效益較好，是因?yàn)閼?yīng)付款項(xiàng)增多，且并未導(dǎo)致企業(yè)信譽(yù)與市場地位的喪失，企業(yè)現(xiàn)金運(yùn)用效力增加。S公司現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率整體呈上升趨勢，且2020年增幅最大，說明企業(yè)流動(dòng)負(fù)債的償還有可靠保證，但2020年其指標(biāo)過大，表明S公司流動(dòng)資金利用不夠充分，其盈利能力的提升還有一定的空間。從表3-1不難看出，S公司于2017年和2018年發(fā)展速度較快，2019年后增速放緩，保持穩(wěn)定發(fā)展，但其凈利潤增長率低于營業(yè)收入增長率。主要由于股權(quán)激勵(lì)解禁的攤銷額超過4,000萬元人民幣，且資產(chǎn)支持票據(jù)（ABN）的發(fā)行也產(chǎn)生了超過5,000萬元人民幣的攤銷額，另外，公司將加拿大的全資子公司AVMAX的6,500多萬元人民幣商譽(yù)進(jìn)行了全額的計(jì)提，這些因素2020年度S公司的凈利潤產(chǎn)生重要的影響。3.4公司涉稅情況針對(duì)企業(yè)所得稅單個(gè)稅種而言，S公司目前適用的稅收優(yōu)惠如表3-2所示：表3-2S公司適用的稅收優(yōu)惠稅種優(yōu)惠對(duì)象具體優(yōu)惠企業(yè)所得稅制造業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除15%稅率注：來源于S公司年報(bào)與相關(guān)稅收政策本文根據(jù)S公司公開披露的近四年年度報(bào)告，參考了部分重要財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)對(duì)該公司進(jìn)行分析。表3-3反映了S公司2017-2020年企業(yè)所得稅的稅負(fù)情況，其中，所得稅貢獻(xiàn)率是當(dāng)期所得稅費(fèi)用與營業(yè)收入之比，所得稅負(fù)擔(dān)率是當(dāng)期所得稅費(fèi)用與利潤總額之比。另再根據(jù)計(jì)算得出的所得稅貢獻(xiàn)率及所得稅負(fù)擔(dān)率作趨勢圖如圖3.1所示。表3-32017-2020年S公司企業(yè)所得稅稅負(fù)情況單位：萬元年份2017年2018年2019年2020年當(dāng)期所得稅費(fèi)用7,124.205,831.146,432.3011,571.02營業(yè)收入395,184.93575,552.05742,735.56937,736.75利潤總額27,866.1459,032.7661,806.3766,264.86所得稅貢獻(xiàn)率1.80%1.01%0.87%1.23%所得稅負(fù)擔(dān)率25.57%9.88%10.41%17.46%注：根據(jù)S公司2017-2020年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)計(jì)算得出圖3.12017-2020年S公司所得稅稅負(fù)變化情況由表3-3和圖3.1可知，2017-2020年期間，S公司的營業(yè)收入和利潤總額是逐年增加的，而所得稅費(fèi)用是呈現(xiàn)先遞減后遞增的趨勢，所得稅貢獻(xiàn)率和所得稅負(fù)擔(dān)率也是如此。S公司的所得稅貢獻(xiàn)率較為穩(wěn)定，但2020年的數(shù)據(jù)有所上升，表明S公司的所得稅稅負(fù)有所加重，其財(cái)務(wù)管理能力存在一定的提升空間。S公司于2008年起被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，享受15%的企業(yè)所得稅稅率，但2017年其所得稅稅負(fù)較重，主要受子公司適用不同稅率的影響較大，其部分子公司于2018年才被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)。且2020年S公司的所得稅負(fù)擔(dān)率高于所得稅優(yōu)惠稅率15%，說明其納稅籌劃程度還有待進(jìn)一步提高。4S公司企業(yè)所得稅納稅籌劃策略分析企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中發(fā)生的各種涉稅事項(xiàng)都可能影響著企業(yè)所得稅，企業(yè)的納稅籌劃策略影響最終籌劃成果的效益。本文主要從S公司通過推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和利用稅收優(yōu)惠政策兩大方面進(jìn)行策略分析討論。推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間主要通過推遲收入的確認(rèn)和選擇合適的固定資產(chǎn)折舊方法進(jìn)行策略分析。利用稅收優(yōu)惠策略分析內(nèi)容主要包括銀行借款利息費(fèi)用全額扣除、高新技術(shù)企業(yè)享受境外所得按照15%稅率計(jì)算應(yīng)納稅額、研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除和捐贈(zèng)支出。4.1推遲收入的確認(rèn)S公司2017-2020年?duì)I業(yè)收入構(gòu)成情況按行業(yè)分類如表4-1所示，并作相應(yīng)折線圖如圖4.1所示：表4-12017-2020年S公司營業(yè)收入情況單位：萬元行業(yè)2017年2018年2019年2020年金額占比金額占比金額占比金額占比工程機(jī)械268,913.2868.05%446,921.2877.65%582,143.4378.38%824,309.4087.90%航空業(yè)務(wù)109,056.1527.60%97,671.7116.97%117,588.4515.83%65,619.487.00%工程施工及其他17,215.494.36%30,959.065.38%43,003.695.79%47,807.875.10%合計(jì)395,184.93100%575,552.05100%742,735.56100%937,736.75100%注：數(shù)據(jù)來源于S公司年報(bào)圖4.12017-2020年S公司營業(yè)收入占比變化情況從表4-1和圖4.1可以看出，S公司的主要業(yè)務(wù)集中在工程機(jī)械行業(yè)，其占營業(yè)收入比例逐年上升，而航空業(yè)務(wù)板塊和工程施工及其他板塊占比逐年降低。尤其在2020年工程機(jī)械行業(yè)占營業(yè)收入比例大幅增加，究其原因，受疫情影響，年初經(jīng)濟(jì)發(fā)展減緩，但國家及時(shí)地出臺(tái)一系列推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長的政策，復(fù)工復(fù)產(chǎn)速度加快，基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)拉動(dòng)了對(duì)于工程機(jī)械類產(chǎn)品的需求。2020年，航空業(yè)務(wù)受全球疫情影響程度較大，營業(yè)收入大幅降低。對(duì)于這一現(xiàn)象，說明S公司及時(shí)調(diào)整業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，推動(dòng)工程機(jī)械板塊發(fā)展，實(shí)現(xiàn)該板塊的營收增漲，彌補(bǔ)其他板塊由于疫情影響造成的營收下跌。另外，從S公司2020年年報(bào)上得知，S公司在工程機(jī)械行業(yè)營業(yè)收入大多來源于自營直銷，小部分是代理銷售方式，而在航空業(yè)務(wù)和工程施工及其他均采用自營直銷方式。根據(jù)有關(guān)政策規(guī)定，企業(yè)通過預(yù)收款方式銷售商品，在發(fā)出商品時(shí)才確認(rèn)收入。公司銷售商品以預(yù)收款的方式不僅可以降低商品銷售風(fēng)險(xiǎn)，還能合理占用客戶資金，獲得貨幣的時(shí)間價(jià)值，實(shí)現(xiàn)遞延納稅。2017-2020年預(yù)收賬款占營業(yè)收入比例見表4-2所示：表4-22017-2020年S公司預(yù)收賬款占營業(yè)收入比例單位：萬元項(xiàng)目2017年2018年2019年2020年預(yù)收賬款17,239.0628,393.9629,370.7432,500.47營業(yè)收入395,184.93575,552.05742,735.56937,736.75預(yù)收賬款占營業(yè)收入比例4.36%4.93%3.95%3.47%注：根據(jù)S公司2017-2020年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)計(jì)算得出從表4-2可以看出，S公司近四年預(yù)收賬款和營業(yè)收入均呈增長趨勢，但預(yù)收賬款占營業(yè)收入比例總體呈降低趨勢，且整體水平偏低，說明企業(yè)縮減預(yù)收款方式銷售商品的規(guī)模。內(nèi)部原因主要可能是S公司主要業(yè)務(wù)板塊樁工機(jī)械呈現(xiàn)多品種小批量的特點(diǎn)，生產(chǎn)周期長，生產(chǎn)線的標(biāo)準(zhǔn)化程度較低，自動(dòng)化程度有限，產(chǎn)能緊張，產(chǎn)品訂單存在積壓現(xiàn)象，需要較長時(shí)間才能發(fā)出產(chǎn)品。外因主要可能是產(chǎn)品差異化逐漸變小，市場競爭激烈，形成買方市場，企業(yè)更多地通過賒銷方式吸引客戶。S公司銷售產(chǎn)品主要以銀行按揭、融資租賃、全款銷售和分期付款方式為主。不同銷售方式所產(chǎn)生的納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)會(huì)不一樣，這就為納稅籌劃提供了一定的空間。目前國家提出“兩新一重”的發(fā)展戰(zhàn)略，針對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等大型施工，市場對(duì)大噸位、大機(jī)型的樁工機(jī)械需求大增，由于產(chǎn)品專用性程度高，具有不可替代性，因此單位銷售價(jià)格也相對(duì)較高，分期銷售是較為合理的選擇。S公司在2020年已簽訂合同但還未確認(rèn)收入的金額為8,755,368.53萬元，其中，2021年預(yù)計(jì)確認(rèn)收入4,095,296.14萬元，2022年預(yù)計(jì)確認(rèn)收入2,071,589.22萬元，2023年預(yù)計(jì)確認(rèn)收入1,197,875.96萬元。假設(shè)S公司銷售商品可實(shí)現(xiàn)25%的毛利率。不考慮其他有關(guān)稅費(fèi)的影響，2021年度產(chǎn)生4,095,296.14*25%*15%=153,573.61萬元納稅義務(wù)；2022年為2,071,589.22*25%*15%=77,684.60萬元，2023年為1,197,875.96*25%*15%=44,920.35萬元，三年的應(yīng)納稅總額為153,573.61+77,684.60+44,920.35=276,178.55萬元?？紤]到資金的時(shí)間價(jià)值，這三年應(yīng)納稅總額的現(xiàn)值為153,573.61*0.9091+77,684.60*0.8264+44,920.35*0.7513=237,560.97萬元，則S公司通過分期確認(rèn)收入可推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，達(dá)到延遲納稅的目的，另外還相當(dāng)于在2020年獲得一筆無息貸款276,178.55-237,560.97=38,617.58萬元。4.2固定資產(chǎn)折舊方法的選擇S公司對(duì)固定資產(chǎn)采用年限平均法進(jìn)行折舊。S公司2020年固定資產(chǎn)折舊情況如表4-3所示。表4-32020年S公司固定資產(chǎn)折舊情況單位：萬元項(xiàng)目房屋及建筑物機(jī)器設(shè)備運(yùn)輸設(shè)備電子設(shè)備飛機(jī)及發(fā)動(dòng)機(jī)其他合計(jì)折舊額5,079.918,105.111,022.05595.0216,148.88387.9431,338.91折舊占比16.21%25.86%3.26%1.90%51.53%1.24%100%注：根據(jù)S公司2017-2020年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)計(jì)算得出從表4-3可以看出，S公司的固定資產(chǎn)種類較多，飛機(jī)及發(fā)動(dòng)機(jī)的折舊額占比超過50%，機(jī)器設(shè)備和房屋及建筑物的折舊額占比也較高。根據(jù)我國有關(guān)文件規(guī)定，自2019年1月1日起，享受固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠的行業(yè)擴(kuò)大至全部制造業(yè)領(lǐng)域。由于折舊方法的不同會(huì)產(chǎn)生較大應(yīng)納稅額差異，若再考慮到資金的時(shí)間價(jià)值，則其差異會(huì)更加明顯。假設(shè)2019年年末S公司購入一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，價(jià)值1,000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為8年，殘值率為5%，投資收益率為10%。如表4-4，本文通過對(duì)比三種折舊方法，即年限平均法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法（在表中分別示為A、B和C）計(jì)提折舊的情況進(jìn)行節(jié)稅效益的分析。表4-4不同方法下的折舊及對(duì)所得稅的影響單位：萬元年份折舊額折舊抵稅額ABCABC2020年118.75211.11250.0017.8131.6737.502021年118.75184.72187.5017.8127.7128.132022年118.75158.33140.6317.8123.7521.092023年118.75131.94105.4717.8119.7915.822024年118.75105.5679.1017.8115.8311.872025年118.7579.1759.3317.8111.888.902026年118.7552.7863.9917.817.929.602027年118.7526.3963.9917.813.969.60合計(jì)950.00950.00950.00142.50142.50142.50從表4-4可知，三種折舊方法所計(jì)提的折舊總額相同，但各年所計(jì)提的折舊額是不同的。當(dāng)采用加速折舊法時(shí)，前期計(jì)提的折舊額相對(duì)更多，進(jìn)而對(duì)利潤的抵減作用更大。采用雙倍余額遞減法在2020年比年限平均法可多節(jié)稅37.50-17.81=19.69萬元。4.3確定合理的資本結(jié)構(gòu)S公司2017-2020年資本結(jié)構(gòu)如表4-1所示。表4-52017-2020年S公司資本結(jié)構(gòu)單位：萬元資本結(jié)構(gòu)2017年2018年2019年2020年短期借款204,256.07194,936.55261,509.81199,268.22長期借款179,086.40237,765.05169,155.62279,596.14借款總額383,342.47432,701.60430,665.43478,864.35負(fù)債總額752,151.47935,050.671,065,492.671,191,739.21借款占負(fù)債比例50.97%46.28%40.42%40.18%所有者權(quán)益478,169.87493,689.24504,801.87544,098.81資產(chǎn)負(fù)債率61.13%65.45%67.85%68.65%產(chǎn)權(quán)比率1.571.892.112.19注：根據(jù)S公司2017-2020年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)計(jì)算得出從表4-5可以看出，S公司目前形成以負(fù)債為主的資本結(jié)構(gòu)，資產(chǎn)負(fù)債率和產(chǎn)權(quán)比率水平較高，且借款占負(fù)債總額比重較高。主要是由于S公司主要銷售工程機(jī)械產(chǎn)品，研發(fā)和生產(chǎn)的過程中需要投入大量的資金，因此，企業(yè)通過銀行借款方式保持穩(wěn)定的現(xiàn)金流以維持企業(yè)的日常生產(chǎn)運(yùn)營活動(dòng)。由此形成借款、生產(chǎn)、銷售、還款的循環(huán)狀態(tài)，使企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率保持在一個(gè)較高但穩(wěn)定的水平。S公司的短期借款雖不及長期借款多，但其規(guī)模也較大，所支付的利息費(fèi)用可在當(dāng)期據(jù)實(shí)扣除，對(duì)該期的節(jié)稅效益更高。另外，S公司于2019年實(shí)際控制人變更為廣州市人民政府后，公司與銀行的議價(jià)能力得到提升，公司授信額度由集團(tuán)統(tǒng)一取得，直接對(duì)接各大銀行總行，可以大幅度降低企業(yè)融資成本，也可獲得更多融資機(jī)會(huì)。假設(shè)S公司2020年年初向銀行借款6,000萬元用于大型樁工機(jī)械產(chǎn)品的生產(chǎn)，期限6個(gè)月，年利率為5%。企業(yè)在此次借款中需要支付的利息費(fèi)用為6,000*5%*6/12=150萬元，可減少當(dāng)期應(yīng)納稅額150*15%=22.5萬元。4.4擴(kuò)大海外市場S公司成立前期主要以工程機(jī)械為主要業(yè)務(wù)板塊，且目標(biāo)市場集中在國內(nèi)。為實(shí)現(xiàn)公司發(fā)展戰(zhàn)略、提升市場競爭力，S公司于2019年完成對(duì)加拿大AvmaxGroupLnc.100%股權(quán)的收購，該公司主要提供支線飛機(jī)的租賃與維修服務(wù)，在行業(yè)內(nèi)占有較大市場份額。S公司在本次收購后可以在AVMAX公司的業(yè)務(wù)上進(jìn)行延展和擴(kuò)充，延長產(chǎn)業(yè)鏈，擴(kuò)展海外市場，推動(dòng)公司多元化產(chǎn)業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展，實(shí)現(xiàn)工程機(jī)械與航空產(chǎn)業(yè)的協(xié)同發(fā)展。截至2020年底，AVMAX公司資產(chǎn)規(guī)模50.05億元，占S公司凈資產(chǎn)比重為38.36%。假設(shè)2020年AVMAX公司實(shí)現(xiàn)稅前所得1,000萬元，則應(yīng)在加拿大繳納所得稅1,000*23%=230萬元，稅后利潤770萬元匯回S公司，對(duì)S公司來說是屬于股息、紅利所得，與適用25%的企業(yè)所得稅稅率的非高新技術(shù)企業(yè)相比，可減少企業(yè)所得稅額770*（25%-15%）=77萬元。4.5研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除S公司的研發(fā)主要集中在工程機(jī)械新產(chǎn)品、新技術(shù)，在節(jié)能技術(shù)、無人智能、工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)、遠(yuǎn)程遙控等新技術(shù)應(yīng)用以及特種應(yīng)急裝備領(lǐng)域也取得了一定的研究成果。截至2020年底，S公司獲得了近千個(gè)授權(quán)專利，推出兩百多款產(chǎn)品。S公司2017-2020年研發(fā)投入的情況如表4-6所示。表4-62017-2020年S公司研發(fā)投入情況單位：萬元項(xiàng)目2017年2018年2019年2020年研發(fā)人員數(shù)量414470527702研發(fā)人員數(shù)量占比10.70%11.88%10.62%12.30%研發(fā)投入金額9,891.6416,263.5523,401.9835,728.70研發(fā)投入占營收比例2.50%2.83%3.15%3.81%資本化金額0.003,913.451,308.546,184.23資本化率0.00%24.06%5.59%17.31%研發(fā)費(fèi)用9,891.6412,350.1022,093.4532,084.73費(fèi)用化率100.00%75.94%94.41%89.80%注：數(shù)據(jù)來源于S公司年報(bào)從表4-6可以看到，S公司近四年的研發(fā)人員數(shù)量不斷增加，2020年比上年多33.21%，說明S公司愈發(fā)重視且投入大量的研發(fā)人力資源助力企業(yè)對(duì)于新產(chǎn)品、新技術(shù)的研發(fā)。S公司的研發(fā)投入也呈增長趨勢，2020年的研發(fā)投入增幅同比超過50%。據(jù)了解，S公司2020年度研發(fā)費(fèi)用包括該年的研究階段研發(fā)投入及以前年度資產(chǎn)開發(fā)結(jié)算研發(fā)投入轉(zhuǎn)出部分，故該年度研發(fā)投入資本化金額與研發(fā)費(fèi)用加總超過該年研發(fā)投入金額。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的符合規(guī)定的研發(fā)投入形成的無形資產(chǎn)的，可在其攤銷期間內(nèi)按其成本的175%在稅前進(jìn)行攤銷。S公司于2018年通過內(nèi)部研發(fā)軟件形成無形資產(chǎn)2,895.25元，2020年內(nèi)部研發(fā)形成專利權(quán)1,864.24萬元，通過前期和本期研發(fā)形成無形資產(chǎn)對(duì)2020年的加計(jì)攤銷影響金額為1,115.06萬元，即直接減稅1,115.06萬元。由于企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的符合規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用金額可按其發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除。S公司2020年研發(fā)費(fèi)用金額為32,084.73萬元，包括當(dāng)期研發(fā)投入費(fèi)用化金額和以前年度轉(zhuǎn)入金額，當(dāng)期符合加計(jì)扣除條件的研發(fā)費(fèi)用金額為30,771.38萬元，因此對(duì)所得稅的影響為30,771.38*75%*15%=3,461.78萬元，即直接減稅3,461.78萬元。因此，S公司2020年度享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠政策可減少企業(yè)所得稅1,115.06+3,461.78=4576.84萬元。4.6對(duì)外捐贈(zèng)S公司2020年開展精準(zhǔn)扶貧和社會(huì)公益活動(dòng)發(fā)生捐贈(zèng)支出145.2萬元。其中，通過長沙市湘知公益促進(jìn)會(huì)幫扶困難知青15萬元，通過中南大學(xué)教育基金會(huì)捐資教育獎(jiǎng)學(xué)金30萬元，另通過公益機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)龍山縣召市鎮(zhèn)助學(xué)金1萬元，符合公益性捐贈(zèng)的條件共支出46萬元，滿足全額扣除條件；在精準(zhǔn)扶貧活動(dòng)中，發(fā)生采購黃桃8萬元和江永香柚31.2.萬元，共發(fā)生采購扶貧支出40.2萬元；捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新冠肺炎疫情現(xiàn)金20萬元及口罩等物資約40萬元，發(fā)生額符合稅前據(jù)實(shí)扣除條件。因此，S公司在2020年發(fā)生的對(duì)外捐贈(zèng)支出共可節(jié)稅145.2*15%=21.78萬元。綜上所述，S公司在2020年度企業(yè)所得稅納稅籌劃中，采用分期銷售商品的方式推遲納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，以達(dá)到延遲繳納稅款的目的。另外，選擇雙倍余額遞減法的固定資產(chǎn)折舊方法在前期的抵稅效益更大，有助于減少折舊前期的應(yīng)納稅所得額。S公司選擇通過向銀行借款籌集資金維持企業(yè)日常的生產(chǎn)投入，從企業(yè)所得稅角度來說，當(dāng)期發(fā)生的借款利息費(fèi)用可全額扣除，有利于企業(yè)節(jié)稅。相較于適用25%企業(yè)所得稅稅率的非高新技術(shù)企業(yè)，利用高新技術(shù)企業(yè)境外所得按照15%稅率繳納所得稅的稅收優(yōu)惠政策起到了一定的節(jié)稅效果。企業(yè)通過研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除和符合規(guī)定的捐贈(zèng)支出直接減少企業(yè)所得稅。5S公司企業(yè)所得稅納稅籌劃應(yīng)注意的問題納稅籌劃具有很強(qiáng)的應(yīng)用性，需要實(shí)際應(yīng)用于企業(yè)相關(guān)涉稅事項(xiàng)中才能實(shí)現(xiàn)籌劃效果，而企業(yè)在實(shí)施籌劃方案的過程中易受到許多因素的影響。本文根據(jù)上文對(duì)于S公司納稅籌劃策略的分析，提出一些籌劃過程中應(yīng)該注意的問題。5.1及時(shí)關(guān)注稅收政策的變化企業(yè)進(jìn)行所得稅納稅籌劃工作的依據(jù)主要包括稅收政策及相關(guān)法律法規(guī)，而國家會(huì)隨著市場經(jīng)濟(jì)情況和外部環(huán)境變化等對(duì)產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，稅收政策也會(huì)隨之進(jìn)行相應(yīng)的變更和完善，以此來適應(yīng)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。S公司屬于國家大力扶持發(fā)展的高新技術(shù)企業(yè)，經(jīng)常出臺(tái)一些稅收優(yōu)惠政策或臨時(shí)性特殊規(guī)定，因此，企業(yè)若不能根據(jù)變化的稅收政策進(jìn)行及時(shí)的調(diào)整，就有可能出現(xiàn)企業(yè)納稅籌劃工作與相關(guān)政策及法律法規(guī)產(chǎn)生沖突的情況，這不僅會(huì)降低籌劃的有效性，有時(shí)可能會(huì)觸犯法律法規(guī)，使企業(yè)發(fā)生不必要的罰款支出，造成聲譽(yù)受損，影響企業(yè)形象。因此，S公司在納稅籌劃時(shí)，應(yīng)及時(shí)掌握最新發(fā)布的相關(guān)法律法規(guī)，深入分析稅法及相關(guān)政策變化的部分，及時(shí)調(diào)整和優(yōu)化公司的納稅籌劃方案。5.2提高財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)納稅籌劃工作是企業(yè)財(cái)務(wù)管理決策中的重要部分，企業(yè)管理層的納稅籌劃意識(shí)和財(cái)務(wù)人員對(duì)稅法及相關(guān)政策的理解能力與掌握程度等方面都影響著企業(yè)的納稅籌劃工作的設(shè)計(jì)和開展。在籌劃過程中，如果企業(yè)財(cái)務(wù)人員無法正確運(yùn)用相關(guān)稅收政策，未根據(jù)最新的政策、市場環(huán)境變化作出納稅籌劃方案的調(diào)整，就可能被誤認(rèn)定為偷逃稅款，發(fā)生額外的經(jīng)濟(jì)利益流出，對(duì)企業(yè)造成負(fù)面影響。S公司應(yīng)定期開展組織納稅籌劃的學(xué)習(xí)培訓(xùn)工作，提升財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，主動(dòng)通過關(guān)注國家新發(fā)布的文件和財(cái)經(jīng)新聞等方式及時(shí)獲取稅法最新動(dòng)態(tài)，以此在面對(duì)復(fù)雜的法規(guī)和不斷變化的經(jīng)營環(huán)境時(shí)，設(shè)計(jì)出合理的籌劃方案，促進(jìn)企業(yè)所得稅納稅籌劃的合理性與科學(xué)性。5.3加強(qiáng)稅企之間的溝通與聯(lián)系企業(yè)在實(shí)際應(yīng)用納稅籌劃方案時(shí)，可能會(huì)出現(xiàn)所達(dá)到的納稅籌劃成果無法被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)同與認(rèn)定的情況。由于企業(yè)的某些行為可能在稅法中未明文規(guī)定其是否屬于應(yīng)納稅行為，而稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)利依據(jù)自身的職業(yè)判斷認(rèn)定企業(yè)的行為是否需要納稅，這一過程中會(huì)受到稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法人員主觀因素的影響另外，因此可能會(huì)出現(xiàn)因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法的偏差而導(dǎo)致企業(yè)合法合理的納稅籌劃方案無法落實(shí)的情況。S公司應(yīng)該與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行切實(shí)有效的溝通，積極學(xué)習(xí)并透徹理解財(cái)稅機(jī)關(guān)針對(duì)相關(guān)政策發(fā)布的解釋文件等資料，在符合規(guī)定的前提下調(diào)整和完善納稅籌劃方案，得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。5.4建立納稅籌劃過程中的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控體系由于納稅籌劃是對(duì)企業(yè)涉稅事項(xiàng)作出的事先安排，在籌劃方案具體實(shí)施前，一些風(fēng)險(xiǎn)和問題可能無法準(zhǔn)確預(yù)測，給企業(yè)帶來不必要的額外開支，甚至有可能對(duì)企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響。企業(yè)面臨的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要包括：無法正確理解稅收政策而導(dǎo)致企業(yè)少繳稅的風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)處理不當(dāng)引起的風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)賬務(wù)處理不準(zhǔn)確引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)以及納稅申報(bào)不符合要求造成的風(fēng)險(xiǎn)等，各種風(fēng)險(xiǎn)貫穿在納稅籌劃的全過程中。因此，企業(yè)需要完善和加強(qiáng)事前、事中和事后的風(fēng)險(xiǎn)控制，S公司應(yīng)建立集風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測、控制和化解為一體的全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系，針對(duì)每一個(gè)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)提出相應(yīng)的防范措施和解決方案，盡可能規(guī)避或降低風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失。6結(jié)論本文以S公司為研究對(duì)象，首先對(duì)S公司的經(jīng)營情況、財(cái)務(wù)狀況以及涉稅情況進(jìn)行分析，進(jìn)而從影響企業(yè)所得稅