中級會計職稱《經(jīng)濟(jì)法》習(xí)題五

中級會計職稱《經(jīng)濟(jì)法》習(xí)題五

某公司為從事石油化工的生產(chǎn)企業(yè)，屬于增值稅一般納稅人，2009年11月發(fā)生下

列相關(guān)業(yè)務(wù)：

(1)為生產(chǎn)購進(jìn)A材料，專用發(fā)票注明買價3000萬元，增值稅510萬元，增值稅

專用發(fā)票當(dāng)期通過認(rèn)證。

(2)為生產(chǎn)產(chǎn)品從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，買價500萬元，向運輸企業(yè)支

付運費，取得運輸發(fā)票上注明運費30萬元，裝卸費10萬元。

(3)為生產(chǎn)購進(jìn)輔助乙材料，普通發(fā)票注明金額23.4萬元。

(4)將自制的B產(chǎn)品對商場銷售，含增值稅售價為5850萬元，B產(chǎn)品增值稅稅率

17%,按照含稅價格給予對方10%的折扣，折扣額另開了發(fā)票。

(5)將生產(chǎn)的D產(chǎn)品委托甲公司代銷，已經(jīng)發(fā)出商品成本550萬元，正常不含增值

稅售價1000萬元，增值稅稅率17%,消費稅稅率20%,尚未收到代銷清單也沒有收

到貨款(貨物已發(fā)出100天)。

(6)部分D產(chǎn)品被在建工程領(lǐng)用，成本275萬元，正常不含增值稅售價500萬元。

(7)因管理不善損失部分A材料，該部分材料賬面價值為100萬元。

(8)上期期末未抵扣的留抵進(jìn)項稅為130.5萬元。

假定本月取得的相關(guān)票據(jù)符合稅法規(guī)定并在本月認(rèn)證抵扣。

該企業(yè)財務(wù)人員在申報增值稅時計算過程如下:

(1)本期允許抵扣的進(jìn)項稅額

①A材料進(jìn)項稅額=510(萬元)

②購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品及運費的進(jìn)項稅額=500x13%+30x7%=67.1(萬元)

本期允許抵扣的進(jìn)項稅額=510+67.1=577.1(萬元)

(2)當(dāng)期銷項稅額

①銷售B產(chǎn)品的銷項稅=5850x(1-10%)+(1+17%)x17%=765(萬元)

②委托代銷商品由于尚未取得代銷商品的清單，本期暫不計算銷項稅。

當(dāng)期銷項稅額=765（萬元）

⑶本期應(yīng)繳納增值稅=765-577.1=187.9（萬元）

要求：根據(jù)上述資料和增值稅法律制度的規(guī)定，分析指出該企業(yè)財務(wù)人員申報增值

稅時存在哪些問題，并分別簡要說明理由。

［答案］

（1）A材料因管理不善發(fā)生損失的100萬元本期進(jìn)行抵扣不符合規(guī)定。根據(jù)規(guī)定，

非正常損失的購進(jìn)貨物及相應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)不得從銷項稅額中抵扣。本題中，100萬元的A

材料損失是由于管理不善造成的，當(dāng)期不得抵扣，應(yīng)從進(jìn)項稅額中抵減。（2013年教材

P339）

（2）銷售B產(chǎn)品的銷售收入扣除了折扣額不符合規(guī)定。根據(jù)規(guī)定，商業(yè)折扣方式銷

售商品的，如果銷售額與折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收

增值稅;將折扣額另開發(fā)票的，不論財務(wù)會計上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

本題中，折扣額單獨開具了發(fā)票，因此銷售額不能減除折扣額。（2013年教材P336）

（3）在建工程領(lǐng)用D產(chǎn)品應(yīng)視同銷售計算銷項稅。根據(jù)規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工的

貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)視同銷售。本題中，部分D產(chǎn)品被在建工程領(lǐng)用，該

產(chǎn)品應(yīng)視同銷售依照同類產(chǎn)品售價計算銷項稅。（2013年教材P326）

（4）上期期末未抵扣的留抵進(jìn)項稅本期可以抵扣。

［解析］本期允許抵扣的進(jìn)項稅額

①A材料進(jìn)項稅額=510-100x17%=493（萬元）

②購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品及運費的進(jìn)項稅額=500x13%+30x7%=67.1（萬元）

本題允許抵扣的進(jìn)項稅額=493+67.1=560.1（萬元）

（2）當(dāng)期銷項稅額

①銷售B產(chǎn)品的銷項稅=5850+（1+17%戶17%=850（萬元）

②委托代銷商品由于尚未取得代銷商品的清單，本期暫不計算銷項稅。