遼寧立信達會計師事務所有限責任公司企業(yè)所得稅納稅籌劃問題研究

目錄摘要 引言由于新企業(yè)所得稅稅法的執(zhí)行，納稅人需要按照新企業(yè)所得稅法的要求，結合自身情況和我國經濟發(fā)展環(huán)境，事先對各種納稅方案進行科學的篩選和計劃，選擇最科學的納稅方式，減輕納稅壓力，使公司獲得最優(yōu)的經濟利益。為調動市場的經濟活力，降低企業(yè)發(fā)展生產經營成本，國家允許企業(yè)在法律法規(guī)框架下進行納稅籌劃分析。近些年來，在社會經濟快速發(fā)展的背景下，特別是從計劃經濟到市場經濟，經濟效益以成為第一目標，越來越多的中小企業(yè)對國民經濟發(fā)展產生了一個顯著的影響。各種行業(yè)的中小企業(yè)在不斷建立與成長，生產出具有價值的商品與服務，解決了很多人的就業(yè)問題，為我國減輕就業(yè)壓力做出很大的貢獻。中小企業(yè)成為國家稅收收入的重要來源，隨之中小企業(yè)進行納稅籌劃的方面也越來越多，尤其是對企業(yè)所得稅，其可以籌劃的空間相對來說比較大，所以各單位選擇對企業(yè)所得稅方面的籌劃越來越多。依法納稅是每個納稅人應盡的法律義務和責任，在履行這一義務的同時，由于不懂得籌劃理論與操作，浪費了一些可以節(jié)約的成本，使企業(yè)的負擔不斷增加。在當下法律完善的環(huán)境中，中小企業(yè)也開始注重稅務問題，合理納稅籌劃，減輕企業(yè)成本。但由于中小企業(yè)管理方法、財務意識、資金條件等各種原因影響，使中小企業(yè)納稅籌劃沒有得到全面開展，絕大部分的中小企業(yè)并不能成功實施納稅籌劃，沒有達到減少企業(yè)經營成本的目的，還可能走向誤區(qū)偷漏稅。我國的納稅籌劃發(fā)展在近幾年中，理論世界的探討風生水起，并相對的在實踐中得到了不同程度的運用。在實際實踐中要認識納稅籌劃含義誤區(qū)，別想到偷稅、漏稅?？紤]風險的存在，納稅籌劃作為一種實現規(guī)劃的方法，本身就是有風險存在的。所以對中小企業(yè)企業(yè)所得稅的納稅籌劃研究很有意義。從實際情況出發(fā)，結合具體案例，分析納稅籌劃的必要性，并對中小企業(yè)完善納稅籌劃中存在的風險進行分析，提出具體措施，并列舉出具體的籌劃方法理論。中國實施新的《企業(yè)所得稅法》對于中小型微利企業(yè)有很大影響，使其所得稅稅負一直下降，這樣美好局勢，使我們對中小企業(yè)光明的未來發(fā)展前景充滿希望。1納稅籌劃概述1.1納稅籌劃概念、特點第一，納稅籌劃的概念納稅籌劃要求納稅人在符合法律法規(guī)的前提下，企業(yè)靈活的調整日常生產經營活動以達到減少自身納稅的目的。稅收籌劃的基本研究目的是實現納稅人稅收管理成本的最小化和經濟發(fā)展利潤的最大化[2]。稅收籌劃的內容不僅包括生產經營的會計成本，還包括綜合隱性稅收成本，不能忽視稅收總量的減少和經濟效益的提高。第二，納稅籌劃的特點一是合法性。納稅籌劃的展開一定要遵守法律和稅務部門制訂的法規(guī)，切記不能偷稅、避稅這些行為是違法犯罪的，一定要區(qū)分納稅籌劃和這些違法行為的界限，企業(yè)納稅籌劃工作一旦碰觸法律必將承擔嚴重的法律責任。二是籌劃性?；I劃性是需要納稅人在沒開始之間就規(guī)劃。納稅人在操作之前將納稅額的交納作為影響財務情況的首要因素來思慮，以便整體估計出企業(yè)的現金流量和盈利狀況。三是目的性。每個企業(yè)進行納稅籌劃工作的發(fā)展都有一個明確的目的，就是盡量越少繳納企業(yè)所得稅，使企業(yè)經濟效益達到最大化，最終充分實現企業(yè)自身價值的提升。四是專業(yè)性。是指納稅籌劃的構成是會計、稅法、財務管理等知識的一門科學，稅收籌劃人員必須具備很強的職業(yè)素養(yǎng)，全面學習有關知識并充分實踐，才能進行合理、有效的納稅籌劃。五是多變性。隨著經濟社會主義制度和政治教育文化的不斷創(chuàng)新發(fā)展，與稅收管理相關的法律法規(guī)也會隨之發(fā)生變化，稅法等法律法規(guī)的改革導致企業(yè)相應的稅收籌劃策略不斷發(fā)生變化，從而導致了稅務籌劃的多變性和靈活性。1.2企業(yè)所得稅籌劃的意義第一，符合市場經濟發(fā)展的需要。新的所得稅法對企業(yè)提出了不一樣的要求：一是在經營范圍和方式上的變化，在稅收優(yōu)惠上要求“以產業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”[3]。二是新稅法規(guī)定了統(tǒng)一管理規(guī)范的企業(yè)稅前扣除標準，使境內企業(yè)與境外企業(yè)享有同等標準，突出了新稅法帶來的公平性。第二，減少企業(yè)的征稅額度?；I劃所得稅可以減輕企業(yè)稅負，提高凈利潤；可以幫助企業(yè)節(jié)省生產管理成本，提升企業(yè)在社會主義市場經濟中的競爭力，保證企業(yè)能夠有效實現最終的財務工作目標。第三，提高企業(yè)的管理能力。對于企業(yè)的經營管理者來說，所得稅籌劃可以明顯提升管理者的管理能力、管理水平，使企業(yè)利潤價值的上升。從生產鏈的角度看，企業(yè)也有必要進行所得稅納稅籌劃。將企業(yè)的生產、銷售等環(huán)節(jié)統(tǒng)籌規(guī)劃，體現在規(guī)劃中，以落實企業(yè)經營管理規(guī)劃，促進部門之間的交流，提高工作效率。2遼寧立信達企業(yè)所得稅的分析籌劃方法2.1公司概況遼寧立信達會計師事務所有限責任公司成立于2000年1月7日，五證合一的代碼為912101051176031395，我公司注冊資本：壹佰萬元人民幣整，位于沈陽市皇姑區(qū)昆山中路53號，是一所綜合型很強的事務所。公司的主要業(yè)務有：年報審計、所得稅審計；經濟糾紛評估、財產損失鑒定、驗資、司法鑒定；資產、房地產評估等一系列的相關會計工作服務，以及中小企業(yè)財務軟件開發(fā)與應用等項服務。公司財務狀況，從下圖2.1可以看出公司賬面資產總額在逐年增加，到2019年資產總額達到3,451,261.90元，負債總額在減少，2019年負債總額為2,803,749.63，所有者權益也在增加，但增加效果不太明顯，到2019年所有者權益總額為647,512.27元，其中實收資本占比例較大。本會計年度我公司營業(yè)收入共計2,829,517.21元，花費營業(yè)成本2,089,031.66元，實現凈利潤達到163,697.62元。遼寧立信達會計師事務所有限責任公司的財務指標如下：流動資產比率149.26%、資產負債率81.24%、成本費用利潤率為31.37%、凈資產收益率為1.40%。遼寧立信達公司2018年、2019年企業(yè)所得稅繳納情況如下,2018年為9,313.21元、2019年為11,457.38元，比上年所得稅有所增加。雖然增值稅占整體納稅金額最多，但是每個企業(yè)所得稅的繳納也是不少的，把握好尺度合理納稅，也能夠給企業(yè)節(jié)省不少應納稅額，減輕一些壓力。圖2.1資產負債表2.2收入方面的納稅籌劃企業(yè)產品的銷售方式對于企業(yè)收入的確認有重要影響，銷售方式的確認對企業(yè)來說有籌劃空間，企業(yè)可以進行不同銷售方式的選擇，有效調整收入的確認時間，在生產經營活動中獲取延遲納稅的經濟效益。根據我國現行法律規(guī)定，自2019年1月1日起至2021年12月31日止，具備年應納稅所得額小于等于三百萬元，從業(yè)人數小于等于300.00人，資產總額小于等于5,000.00萬元三個條件且年度應納稅所得額≤100.00萬元的小型微利企業(yè)，可減按25%計入應納稅所得額，而年度應納稅所得超過100.00萬元，但不超過三百萬元的部分，可減按50%計入應納稅所得額[11]。企業(yè)必須按照稅法的規(guī)定選擇銷售方式，并且要從實際出發(fā)結合企業(yè)自身情況去選擇，然后進一步調整經濟上的收入，從而使應納稅所得額得到相應的調整，以此來符合小微利潤企業(yè)的條件。以遼寧立信達有限責任公司為例來說資產總額為2,600.00萬元，從業(yè)人數為30人，2019年1-11月累計應納稅所得額為276.00萬元，2019年12月僅發(fā)生一筆業(yè)務銷售額為34.00萬元，成本為9.00萬元，假設該公司無納稅調整項目。表2.1收款方式分析表方式項目方式一直接收款方式二分期收款第一年方式二分期收款第二年應納稅所得額276+(34-9)=301.00276+(22-9÷2)=293.5017.00應納企業(yè)所得稅301×25%=75.25100×25%×20%+(293.5-100）×50%×20%=24.3517×25%=4.25凈利潤301-75.25=225.75293.5-24.35=269.15269.15-4.25=264.90由上表可以看出利用方式一直接收款方式來銷售貨物的應納稅所得額301.00萬元，應納企業(yè)所得稅75.25萬元，凈利潤225.75萬元。采取方式二分期收款方式銷售貨物，合同約定這34萬元由客戶分兩次付清，第一筆貨款17.00萬元，于2019年12月29日結清，第二筆貨款17.00萬元，于2020年3月15日結清，應納稅所得額293.50萬元，應納所得稅額24.35萬元，凈利潤269.15萬元?？梢?，二比一更可以讓企業(yè)少交納企業(yè)所得稅50.90萬元，多取得凈利潤43.40萬元，故應選擇方式二。2.3折舊方法的納稅籌劃折舊部分關系到本期成本花費，盈利以及所得稅。企業(yè)也可以選擇改變折舊的方式，從而實現納稅的籌劃。折舊年限越短，成本回收速度越快，并能使后期成本前移，從而導致前期會計利潤后移。較為普遍的方法有直線法、年限總和法和雙倍余額遞減法。采用不同的折舊方法，計算出來的折舊額在數量上就會發(fā)生差異，各期的成本分攤也就不盡相同，影響各期的經營成本和利潤。例如，遼寧立信達有限公司有一固定資產原值為1,000,000.00元，可用5年，預計報廢時的凈殘值是4,000.00元。表2.2折舊方法計算表項目尚可使用年限直線法雙倍余額遞減法年數總和法年折舊率51/52/55/1541/52/54/1531/52/53/1521/502/1511/501/15年折舊額5192000400000332000419200024000026560031920001440001992002192000106000132800119200010600066400通過上面的計算看出，選擇加速折舊的方法會相對好點。一方面可以增加當年的折舊額，提高現金流動，另一方面也可以達到遞延納稅的效果。在上面的三種折舊方式中，雙倍余額遞減法的效果是最好的。相比來說，僅第一年就能計提40,000.00元的折舊額，因為適用稅率為25%，所以可以少納稅10,000.00元。2.4扣除項目的納稅籌劃第一，在企業(yè)所得稅應納稅額的調整中，業(yè)務招待費有很大空間。主要內容包括兩個重要方面：一是通過嚴格區(qū)分會議費、差旅費等營業(yè)性招待費；二是研究采用這種類似的扣除項目進行折算能夠合理折算為業(yè)務宣傳費或者廣告費的業(yè)務招待費。事實上，遼寧立信達公司把會議費2,031.00元作為業(yè)務招待費，導致業(yè)務招待費增加。該項支出應列入會議費項目，在會議召開時做詳細記錄，如會議簽到表等，每次支出時都要取得定期發(fā)票，然后作為會議費處理，實現稅前全部扣除。這樣，與原企業(yè)所得稅相比可節(jié)省企業(yè)所得稅507.75元。企業(yè)進行正常生產經營所發(fā)生的招待費，其中招待顧客、贈送禮品等發(fā)生的費用，計招待費里。如果禮物是公司自己工廠生產的，對提高公司業(yè)務有宣傳作用的，也可以將費用合理記入為業(yè)務宣傳費，減少業(yè)務招待費的超額不準許抵扣部分。業(yè)務招待費可以稅前扣除的范圍，即企業(yè)年銷售收入的5‰與業(yè)務招待費實際發(fā)生額的60%比較，以較低者為準，采用稅前扣除[18]。當年銷售收入的15%允許從廣告和業(yè)務宣傳中扣除，超出部分可在以后年度繼續(xù)扣除。第二，安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他人員所支付的工資可以采用100%加計扣除。所以，遼寧立信達可以適當地雇傭一兩個與工作相關的殘疾職工來減少應納稅所得額。第三，遼寧立信達公司可以通過社會非營利性組織或縣級以上部門進行公益捐贈，然后可以在稅前全額扣除，達到降低企業(yè)所得稅的作用。但我公司規(guī)模相對較小,需要作出合理安排捐贈金額，保持適當的余額。不允許為了減輕稅收負擔而向外界捐贈大量資金。需要中小企業(yè)注意的是，現行《企業(yè)所得稅法》明確規(guī)定,企業(yè)公益性捐贈支出不超過年度利潤總額的12%部分,可以給予100%扣除[4]。第四，正確彌補虧損。《企業(yè)所得稅法》當中明確規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的虧損,可以用以后年度的利潤進行彌補,但是有一個條件規(guī)定,即彌補期限必須在5年以內[6]。2.5存貨計價法的納稅籌劃在一個企業(yè)的成本核算中，存貨是重要部分之一，不同的存貨方法選擇會形成不同的結果，對企業(yè)有著較大的影響，尤其是在成本和利潤上。根據我國現行稅法規(guī)定，存貨的計算方法可以分為先進先出法、月末一次加權平均法、移動加權平均法和個別計價法，應用不同的存貨核算方法會對銷售成本和期末存貨成本產生差異[20]。因此，企業(yè)在選擇存貨的核算方法時，要充分結合自身的客觀條件，重點考慮稅收環(huán)境以及自身經營狀況，進行最優(yōu)的存貨計價方法選擇，進而謀求更高的經營利潤。如2019年9月遼寧立信達公司存有H商品的采購銷售情況如下表：表2.3H商品購銷明細賬日期摘要收入發(fā)出結存數量單價金額數量數量單價金額6月1日期初數1501015006月6日購入1001212002506月12日銷售200506月15日購入2001428002506月21日銷售1001506月24日購入1001515002506月30日銷售1001506月31日合計400—5500400150表2.4計價方法分析表方法個別計價法先進先出法移動加權平均法月末一次性加權平均法可供發(fā)出商品成本7000700070007000本月發(fā)出商品成本485048004897.605090.80月末結存成本215022002102.401909.20在計價方法分析表中可看出，如果是在通貨緊縮時期，存貨價格下跌，把以前先進的高價格存貨去結轉成本，那么成本就高了而利潤就低了，企業(yè)所得稅就會偏低；如果在通貨膨脹時期，這種情況就不存在了。3遼寧立信達企業(yè)在籌劃方面存在的風險3.1政策風險政策風險主要是指納稅人因不符合我國現行稅收政策法規(guī)，在納稅籌劃時喪失市場經濟利益或承擔相關法律責任，給納稅人帶來負面影響的風險。不同地域存在不一樣的經濟文化水平，稅收作為政府的財政收入來源，對地方提出的稅收政策尺度不一，稅收優(yōu)惠活動不一，稅收征管體制不一，如果納稅人不能抓好標準將會增加選擇的風險。市場經濟體制下的中國發(fā)展迅速，稅收政策手段不斷更新。這有區(qū)別于古代的小農經濟，早已告別了自給自足的時代，當下講究稅收的時效性，短期稅收政策只能滿足現階段經濟發(fā)展模式，而長久的稅收政策面臨著風險程度加深，因為經濟發(fā)展模式在不斷的進化，如果想有一個穩(wěn)定長期的稅收政策，稅務籌劃就能達到想象的目標。我國現行的稅收相關法律法規(guī)層次較多，有關稅務風險管理部門制定的大量稅收行政法規(guī)不夠明確。我國稅收法律體系包括很多的法規(guī)，體系龐大，這些法律法規(guī)中的許多企業(yè)稅收優(yōu)惠政策都沒有一些明確的規(guī)范性文件。3.2操作風險在當今社會市場經濟條件下，納稅人會面臨各種各樣的風險。稅收是國家目前經濟調控的杠桿，稅收政策的制定會對企業(yè)存在引導方向的差異，這就是納稅籌劃的出發(fā)點。如果忽略相關因素的解析有可能會給納稅人帶來一些損失。許多企業(yè)的納稅籌劃往往只存在于理論層次，但是在具體的實踐中，能夠對企業(yè)納稅籌劃成本產生影響的因素卻還有很多，大部分都會造成企業(yè)的籌劃成本持續(xù)增加。如果忽略成本，則可能產生相反的效果。即便企業(yè)擁有了適合該企業(yè)的納稅籌劃方案，如果沒有嚴格的專業(yè)的管理措施，或者是沒有有效的實施納稅籌劃方案的人才，或者是沒有完善的教學手段，這些都是可能導致籌劃方案失敗的原因。然而遼寧立信達會計所事務所有限責任公司仍然缺乏專業(yè)的納稅籌劃工作人員。4對策建議4.1加強稅務風險管理的制度納稅籌劃風險是客觀存在的，企業(yè)必須首先形成風險意識，全面分析可能導致企業(yè)出現風險的原因，同時企業(yè)應當采取有效的防范措施去降低風險，防范企業(yè)可能會陷入到偷稅漏稅的境地。企業(yè)在實施納稅籌劃風險防控的過程中，應該更加注意完善稅務風險信息管理制度，提高本公司所有員工的稅務風險防范意識，明確員工在稅收籌劃風險防范中的責任，進一步優(yōu)化公司內部稅收管控方案。企業(yè)要有效防止稅務籌劃的風險，需要加強對自身經營特點的深入了解和掌握，結合自身特點，建立健全稅收籌劃風險控制機制，以更好地預防和控制稅收籌劃風險。同時，企業(yè)發(fā)展也要進行充分利用各個管理部門之間的互相監(jiān)督、服務以及協(xié)助等職能作用。4.2貫徹成本效益，實現整體利益最優(yōu)企業(yè)在選擇進行納稅籌劃研究方法時，必須嚴格遵從成本效益原則，以保證籌劃目標的完成。每一個計劃分析方法的實施，納稅人在取得一部分利益的時候，必然會產生相應的籌劃成本，只有全面考慮籌劃方法中的隱藏成本，在納稅籌劃成本低于所取得的收入時，該項納稅籌劃方案才是合理有效的。在稅收籌劃實施過程中，不僅要注重減輕一個或一部分稅收主體的稅負，還要注重減輕整個稅收主體的稅負。企業(yè)的經營管理往往需要選擇不同的稅收籌劃方案。在這個時候，企業(yè)管理層應優(yōu)先選擇能夠使企業(yè)整體效益最大化的方案，而不是只考慮短期利益，去盲目選擇能夠使稅負最大化的稅收籌劃方案。在每一個稅收籌劃方案各有優(yōu)勢的情況下，企業(yè)管理者應選擇實施成本較低的稅收籌劃方案，以最大限度地提高企業(yè)的整體利益。4.3提高納稅籌劃人員的專業(yè)水平和綜合能力專業(yè)素質和專業(yè)水平直接影響到企業(yè)稅收籌劃的實施和風險防范的執(zhí)行，所以這也對稅收籌劃工作人員提出了更高的要求。不僅要扎實掌握稅收理論基礎知識，還要掌握財務會計專業(yè)知識、金融專業(yè)知識以及我國相關所得稅政策和法律法規(guī)。企業(yè)必須注意提高稅務籌劃工作人員的專業(yè)水平和綜合能力素質，定期組織稅務籌劃人員學習相關理論知識、政策、法律法規(guī)，并在培訓結束后進行績效測評，對考核結果較好、日常工作表現較好的稅務籌劃人員給予獎勵[14]。為了調動員工的自我學習、完善的主動性，從而提高企業(yè)整體員工的綜合實力，進而為企業(yè)稅務籌劃風險的防控打下良好的人才基礎。企業(yè)還要鼓勵稅務籌劃人員與當地稅務機關進行密切的溝通，了解當地稅收管理相關政策的細節(jié)和重點內容，使納稅籌劃方法得到主管稅務部門的認可。結論因為企業(yè)所得稅法中存在許多優(yōu)惠政策和法規(guī),納稅籌劃空間相對來說較大,所以現在籌劃企業(yè)所得稅是許多企業(yè)的首要選擇。納稅籌劃是一項系統(tǒng)的工程,對企業(yè)的操作模式、會計處理等都有關聯,此時,風險工作的防范，不應該被忽視。納稅籌劃不僅是為了少繳稅，而且是為了改善企業(yè)經營方式，并同時實現企業(yè)效益最優(yōu),提高在行業(yè)中的競爭力。本文介紹了遼寧立信達企業(yè)所得稅稅收籌劃的方法，籌劃中存在的風險，并給出我們如何防控風險的對策建議，來實現遼寧立信達有限責任公司的企業(yè)所得稅籌劃，從而對企業(yè)的未來發(fā)展有積極影響。通過本文的研究可以得出結論：遼寧立信達會計師事務所有限責任公司納稅籌劃意識和相關風險控制相對較弱，為了減輕稅收負擔情況下，企業(yè)所得稅納稅籌劃是一個很好的選擇。是可以通過收入方面的稅收籌劃、扣除項目的利用納稅籌劃、折舊方法的使用稅收籌劃、存貨計價法的納稅籌劃四個方面設計與實施，來減少了企業(yè)的納稅負擔，增加企業(yè)行業(yè)競爭力。

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修改畢業(yè)論文常用方法一、論文修改的方法畢業(yè)論文的修改方法有多種,且因人因文而異.但根本方法只有一種,即由學生自己進行認真修改,所謂具體的方法也就是在學生自己進行認真修改的基礎上多借助于一些外在的力量而已.(一)讀改式所謂讀改式,是指修改文章時邊讀邊改的修改方式.這是論文修改的主要方式.完成論文初稿后,由作者自己認真通讀全文,并放聲地讀,多讀幾遍.這樣,憑借語感的作用就能發(fā)現問題.語感與人們平時的讀書或談話聯系緊密,語感對檢查語病、缺字錯別字十分有效,也能使語句噦嗦、語句不通暢等問題隨時被發(fā)現.所以,初稿寫出來后,自己要大聲讀上幾遍,邊讀邊改,這是人們常常采用的一種修改方法.(二)冷改式所謂冷改式,是指初稿完成后.先擱置一段時間再修改的一種方法.許多人常有這種情況,有時初稿寫好了,也很想馬上把它修改好,可是自己怎么也發(fā)現不了毛病,自我感覺相當不錯,不愿修改或不知怎么修改.這時候,可以采取冷改式,把初稿放一段時間再修改,就會發(fā)現要修改的地方還很多.這種拉開時間距離的閱讀與修改,容易使作者心明眼亮.此時作者的思維比較容易跳出原有的圈子,從另外一種角度冷靜地審視自己的論文.只要時間允許,改好的論文可以擱一擱再進行修改,如此反復數次,有益于提高論文質量.(三)熱改式所謂熱改式,是指初稿完成后.趁熱打鐵,立即對論文進行修改的方法.這種方法的優(yōu)點是作者對論文記憶清晰,印象深刻,修改及時,避免遺忘.缺點是作者還處于論文寫作的興奮狀態(tài),不夠冷靜、清醒,思想和情緒還難以從論文中超脫出來,還不能擺脫原來的寫作思路,難以發(fā)現初稿中存在的問題,難以判斷論文寫作的成敗,即使發(fā)現了問題,也舍不得修改.(四)求助式所謂求助式,是指作者完成