【中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試】財(cái)務(wù)管理強(qiáng)化提高班講義(李斌主講)08成本管理

U.第八章成本管理

第01講成本管理的主要內(nèi)容與量本利分析原理

【考情分析】

本章為重點(diǎn)章，主要介紹成本管理的主要內(nèi)容、量本利分析與應(yīng)用、標(biāo)準(zhǔn)成本、作業(yè)成本以及責(zé)任

成本的相關(guān)知識(shí)。從歷年考試情況來(lái)看，本章題型較為全面，尤其可能單獨(dú)或與其他章節(jié)合并出主觀題，

平均分值在10分以上。

本章近三年題型、分值分布

年份單選題多選題判斷題計(jì)算分析題綜合題合計(jì)

20153分2分1分—4分10分

20142分一1分5分7分15分

20132分2分1分5分—10分

【主要考點(diǎn)】

1.成本管理的主要內(nèi)容

2.量本利分析及應(yīng)用

3.標(biāo)準(zhǔn)成本管理

4.作業(yè)成本管理

5.責(zé)任成本管理

［匕講義編號(hào)N0DE01187500080100000101：針對(duì)本講義提問(wèn)］

第一節(jié)成本管理的主要內(nèi)容

【成本管理的意義】

1.降低成本，為企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)創(chuàng)造條件

2.增加企業(yè)利潤(rùn)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益

3.幫助企業(yè)取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力和抗壓能力

【成本管理的目標(biāo)】

（-）總體目標(biāo)一一依據(jù)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略而定

1.成本領(lǐng)先戰(zhàn)略：追求成本水平的絕對(duì)降低；

2.差異化戰(zhàn)略：在保證實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品、服務(wù)等方面差異化的前提下，對(duì)產(chǎn)品全生命周期成本進(jìn)行管

理，實(shí)現(xiàn)成本的持續(xù)降低。

（二）具體目標(biāo)

1.成本計(jì)算目標(biāo)一一為所有內(nèi)、外部信息使用者提供成本信息

1）外部：確定存貨等資產(chǎn)價(jià)值和企業(yè)盈虧狀況，即按照成本會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算成本，滿(mǎn)足編制

會(huì)計(jì)報(bào)表的需要。

2）內(nèi)部

①向管理人員提供成本信息，借以提高人們的成本意識(shí)；

②通過(guò)成本差異分析，評(píng)價(jià)管理人員的業(yè)績(jī)，促進(jìn)管理人員采取改善措施；

③通過(guò)盈虧平衡分析等方法，提供成本管理信息，有效地滿(mǎn)足現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)決策對(duì)成本信息的需求。

2.成本控制目標(biāo)——降低成本水平

①成本領(lǐng)先戰(zhàn)略：保證一定產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)的前提下，最大程度地降低企業(yè)內(nèi)部成本，表現(xiàn)為對(duì)

生產(chǎn)成本和經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的控制。

②差異化戰(zhàn)略：在保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)差異化戰(zhàn)略的前提下，降低產(chǎn)品全生命周期成本，實(shí)現(xiàn)持續(xù)性

的成本節(jié)省，表現(xiàn)為對(duì)產(chǎn)品所處生命周期不同階段發(fā)生成本的控制，如對(duì)研發(fā)成本、供應(yīng)商成本和消費(fèi)

成本的重視和控制。

講義編號(hào)N0DE01187500080100000102：針對(duì)本講義提問(wèn)］

【成本管理的主要內(nèi)容】

1.成本規(guī)劃：成本管理的第一步，主要是指成本管理的戰(zhàn)略制定。

成本規(guī)劃根據(jù)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略和所處的內(nèi)外部環(huán)境制定，主要包括確定成本管理的重點(diǎn)、規(guī)劃控制

成本的戰(zhàn)略途徑、提出成本計(jì)算的精度和確定業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的目的和標(biāo)準(zhǔn)。

2.成本核算：對(duì)生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生和產(chǎn)品成本形成所進(jìn)行的會(huì)計(jì)核算，是成本分析和成本控制的信息基

礎(chǔ)。

1）財(cái)務(wù)成本核算：采用歷史成本計(jì)量；包括品種法等基本方法和其他一些輔助方法。

2）管理成本核算：既可以用歷史成本又可以用現(xiàn)在成本或未來(lái)成本；可以直接利用財(cái)務(wù)成本核算

的結(jié)果，或者選擇變動(dòng)成本法、作業(yè)成本法等方法來(lái)單獨(dú)核算。

3）成本領(lǐng)先戰(zhàn)略對(duì)成本核算精度的要求比差異化戰(zhàn)略要高。

口「講義編號(hào)N0DE01187500080100000103：針對(duì)本講義提問(wèn)］

3.成本控制：成本管理的核心是指企業(yè)采取經(jīng)濟(jì)、技術(shù)和組織等手段降低成本或改善成本的一

系列活動(dòng)。

1）成本控制方法（關(guān)鍵）

①傳統(tǒng)成本控制：基本上采用經(jīng)濟(jì)手段，如標(biāo)準(zhǔn)成本法等。

②現(xiàn)代成本控制：包括技術(shù)和組織手段在內(nèi)的所有可能的控制手段，如作業(yè)成本法、責(zé)任成本法等。

2）成本控制原則：全面控制原則、經(jīng)濟(jì)效益原則、例外管理原則

4.成本分析：利用成本核算，結(jié)合有關(guān)計(jì)劃、預(yù)算和技術(shù)資料，應(yīng)用一定的方法對(duì)影響成本升降的

各種因素進(jìn)行科學(xué)的分析和比較，了解成本變動(dòng)情況，系統(tǒng)地研究成本變動(dòng)的因素和原因。主要方法有：

1）對(duì)比分析法

2）連環(huán)替代法

3）相關(guān)分析法

5.成本考核：定期對(duì)成本計(jì)劃及有關(guān)指標(biāo)實(shí)際完成情況進(jìn)行總結(jié)和評(píng)價(jià)，對(duì)成本控制的效果進(jìn)行評(píng)

估。

1）目的：改進(jìn)原有的成本控制活動(dòng)并激勵(lì)約束員工和團(tuán)體的成本行為，更好地履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，提

高企業(yè)成本管理水平。

2）關(guān)鍵：評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的選擇和評(píng)價(jià)結(jié)果與約束激勵(lì)機(jī)制的銜接，考核指標(biāo)可以是財(cái)務(wù)指標(biāo)，也

可以是非財(cái)務(wù)指標(biāo)。

［?講義編號(hào)N0DE01187500080100000104：針對(duì)本講義提問(wèn)］

【例題?單項(xiàng)選擇題】（2014年）

在企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理工作中，成本管理工作的起點(diǎn)是（）。

A.成本規(guī)劃

B.成本核算

C.成本控制

D.成本分析

炎隱藏答案JH==

『正確答案』A

『答案解析』成本規(guī)劃是進(jìn)行成本管理的第一步，主要是指成本管理的

戰(zhàn)略制定。本題的答案為選項(xiàng)A。

講義編號(hào)N0DE01187500080100000105：針對(duì)本講義提問(wèn)］

第二節(jié)量本利分析與應(yīng)用

【量本利分析概述】

（-）量本利分析（本量利分析、CVP分析）的含義

在成本性態(tài)分析和變動(dòng)成本計(jì)算模式的基礎(chǔ)上，通過(guò)研究企業(yè)在一定期間內(nèi)的成本、業(yè)務(wù)量和利潤(rùn)

三者之間的內(nèi)在聯(lián)系，揭示變量之間的內(nèi)在規(guī)律性，為企業(yè)預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃和業(yè)績(jī)考評(píng)提供必要的財(cái)

務(wù)信息的一種定量分析方法。

（二）量本利分析的基本假設(shè)

1.總成本由固定成本和變動(dòng)成本兩部分組成

2.銷(xiāo)售收入與業(yè)務(wù)量呈完全線性關(guān)系（單價(jià)不變）

3.產(chǎn)銷(xiāo)平衡

4.產(chǎn)品產(chǎn)銷(xiāo)結(jié)構(gòu)穩(wěn)定

［J講義編號(hào)N0DE01187500080100000106：針對(duì)本講義提問(wèn)］

【例題?單項(xiàng)選擇題】（2015年）

下列關(guān)于量本利分析基本假設(shè)的表述中，不正確的是（）。

A.產(chǎn)銷(xiāo)平衡

B.產(chǎn)品產(chǎn)銷(xiāo)結(jié)構(gòu)穩(wěn)定

C.銷(xiāo)售收入與業(yè)務(wù)量呈完全線性關(guān)系

D.總成本由營(yíng)業(yè)成本和期間費(fèi)用兩部組成

A隱藏答案

「正確答案』D

『答案解析』量本利分析主要假設(shè)條件包括：（1）總成本由固定成本和

變動(dòng)成本兩部分組成；（2）銷(xiāo)售收入與業(yè)務(wù)量呈完全線性關(guān)系；（3）

產(chǎn)銷(xiāo)平衡；（4）產(chǎn)品產(chǎn)銷(xiāo)結(jié)構(gòu)穩(wěn)定。所以選項(xiàng)D不正確。

口，講義編號(hào)N0DE01187500080100000107：針對(duì)本講義提問(wèn)］

（=）量本利分析的基本原理

1.量本利分析的基本關(guān)系式

利潤(rùn)=銷(xiāo)售收入一總成本

=銷(xiāo)售量X單價(jià)一銷(xiāo)售量X單位變動(dòng)成本一固定成本

=銷(xiāo)售量X（單價(jià)一單位變動(dòng)成本）一固定成本

【注意】本量利基本方程式共涉及5個(gè)變量（利潤(rùn)、銷(xiāo)售量、單價(jià)、單位變動(dòng)成本、固定成本），

已知4個(gè)變量，求最后1個(gè)，特別是計(jì)算實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷(xiāo)售量。

例如，M公司生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價(jià)為10元，單位變動(dòng)成本為6元，每月固定成本為1200元，本月

正常銷(xiāo)售量為800件，貝I：

利潤(rùn)=800X（10-6）-1200=2000（元）

如果M公司下月的目標(biāo)利潤(rùn)為2400元，在其他條件不變的情況下，應(yīng)實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)銷(xiāo)售量為：

目標(biāo)銷(xiāo)售量X（10-6）-1200=2400

解得：目標(biāo)銷(xiāo)售量=900（件）

［［講義編號(hào)N0DE01187500080100000108：針對(duì)本講義提問(wèn)］

2.邊際貢獻(xiàn)（邊際利潤(rùn)、貢獻(xiàn)毛益）

1）形式

①邊際貢獻(xiàn)總額=銷(xiāo)售收入總額一變動(dòng)成本總額

②單位邊際貢獻(xiàn)=單價(jià)一單位變動(dòng)成本

③邊際貢獻(xiàn)率=邊際貢獻(xiàn)總額/銷(xiāo)售收入總額=單位邊際貢獻(xiàn)/單價(jià)=1一變動(dòng)成本率

其中：變動(dòng)成本率=變動(dòng)成本總額/銷(xiāo)售收入總額=單位變動(dòng)成本/單價(jià)

2）邊際貢獻(xiàn)方程式

①利潤(rùn)=邊際貢獻(xiàn)總額一固定成本

=銷(xiāo)售量X單位邊際貢獻(xiàn)一固定成本

=銷(xiāo)售收入X邊際貢獻(xiàn)率一固定成本

②邊際貢獻(xiàn)=固定成本+利潤(rùn)

該公式表明邊際貢獻(xiàn)的用途，首先用于I叫攵固定成本，剩余部分形成企業(yè)利潤(rùn)。

例如，M公司生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價(jià)為10元，單位變動(dòng)成本為6元，每月固定成本為1200元，本月

正常銷(xiāo)售量為800件，則：

單位邊際貢獻(xiàn)=10—6=4（元）

邊際貢獻(xiàn)率=4/10=40%

變動(dòng)成本率=6/10=1—40%=60%

邊際貢獻(xiàn)=8000-4800=800X4=8000X40%=3200（元）

利潤(rùn)=3200—1200=2000（元）

3）邊際貢獻(xiàn)的意義

①形成利潤(rùn)的基礎(chǔ)，邊際貢獻(xiàn)補(bǔ)償固定成本之后形成企業(yè)的利潤(rùn)：

②在其他因素不變的條件下，邊際貢獻(xiàn)代表銷(xiāo)售量變動(dòng)引起的利潤(rùn)變動(dòng)額。

［―講義編號(hào)N0DE01187500080100000109：針對(duì)本講義提問(wèn)］

【單一產(chǎn)品量本利分析】

（-）保本分析

1.保本點(diǎn)（盈虧臨界點(diǎn)）

企業(yè)達(dá)到保本狀態(tài)一一即企業(yè)一定時(shí)期的總收入等于總成本、利潤(rùn)為零時(shí)的業(yè)務(wù)量或金額。

2.保本點(diǎn)的意義一一越低越好

1）盈利基礎(chǔ)：保本點(diǎn)越低，盈利水平越高一一利潤(rùn)是保本點(diǎn)以上的銷(xiāo)量（安全邊際）創(chuàng)造的；

2）經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)程度（或經(jīng)營(yíng)的安全程度）：保本點(diǎn)越低，發(fā)生虧損的可能性越小，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)越低。

3.單一產(chǎn)品保本點(diǎn)計(jì)算

1）保本銷(xiāo)售量=固定成本/（單價(jià)一單位變動(dòng)成本）=固定成本/單位邊際貢獻(xiàn)

2）保本銷(xiāo)售額=保本銷(xiāo)售量X單價(jià)=固定成本/邊際貢獻(xiàn)率

3）保本作業(yè)率=保本點(diǎn)銷(xiāo)售量（額）/正常經(jīng)營(yíng)銷(xiāo)售量（額）

例如，M公司生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價(jià)為10元，單位變動(dòng)成本為6元，每月固定成本為1200元，本月

正常銷(xiāo)售量為800件，貝U：

保本點(diǎn)銷(xiāo)售量=1200+（10-6）=1200+4=300（件）

邊際貢獻(xiàn)率=（10-6）/10=40%

保本點(diǎn)銷(xiāo)售額=300X10=1200+40%=3000（元）

保本點(diǎn)作業(yè)率=300+800=37.5%

4.降低保本點(diǎn)的途徑一一與提高利潤(rùn)的途徑一致

1）提高單價(jià)

2）降低固定成本總額或單位變動(dòng)成本

［匕講義編號(hào)N0DE01187500080100000110：針對(duì)本講義提問(wèn)］

【例題?多項(xiàng)選擇題】（2013年）

下列各項(xiàng)指標(biāo)中，與保本點(diǎn)呈同向變化關(guān)系的有（）。

A.單位售價(jià)B.預(yù)計(jì)銷(xiāo)量

C.固定成本總額D.單位變動(dòng)成本

炎隱藏答案

「正確答案』CD

『答案解析』保本銷(xiāo)售量=固定成本/（單價(jià)一單位變動(dòng)成本），可見(jiàn)，固

定成本總額和單位變動(dòng)成本與保本點(diǎn)呈同向變化關(guān)系，單價(jià)與保本點(diǎn)呈

反向變化關(guān)系，預(yù)計(jì)銷(xiāo)量與保本點(diǎn)無(wú)關(guān)。所以本題答案為選項(xiàng)C、Do

［J講義編號(hào)N0DE01187500080100000111：針對(duì)本講義提問(wèn)］

第02講安全邊際分析與多種產(chǎn)品量本利分析

（二）安全邊際分析

1.安全邊際的含義：實(shí)際（或預(yù)計(jì)）銷(xiāo)售量（額）超過(guò)保本點(diǎn)銷(xiāo)售量（額）的差額。

2.安全邊際的意義——越高越好

1）表明經(jīng)營(yíng)的安全程度（經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)程度），即銷(xiāo)售量（額）下降多少企業(yè)仍不至虧損；

安全邊際率40%以上30%?40%20%?30%10%—20%10%以下

經(jīng)營(yíng)安全程度很安全安全較安全值得注意危險(xiǎn)

2）表明企業(yè)的盈利能力一一利潤(rùn)是安全邊際創(chuàng)造的。

3.安全邊際的計(jì)算

1）安全邊際量=實(shí)際或預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量一保本點(diǎn)銷(xiāo)售量

2）安全邊際額=實(shí)際或預(yù)計(jì)銷(xiāo)售額一保本點(diǎn)銷(xiāo)售額=安全邊際量X單價(jià)

3）安全邊際率=安全邊際量（額）/實(shí)際或預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量（額）

=1一保本作業(yè)率=1/經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)

安全邊際率與經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)的關(guān)系可推導(dǎo)如下；

°x（產(chǎn)一/）.。_Q_Q

Qx（P-7）-F°FQ-BEMS

VP-V

（說(shuō)明：式中的“BE”是指的盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售量，“MS”是指的安全邊際量。）

例如，M公司生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價(jià)為10元，單位變動(dòng)成本為6元，每月固定成本為1200元，本月

正常銷(xiāo)售量為800件，保本點(diǎn)銷(xiāo)售量為300件，則：

安全邊際量=800—300=500（件）

安全邊際額=8000—3000=500X10=5000（元）

安全邊際率=500+800=5000+8000=62.5%

經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)==1/62.5%=1.6

800x（10-6）-1200

［。講義編號(hào)N0DE01187500080200000101：針對(duì)本講義提問(wèn)］

【例題?單項(xiàng)選擇題】

根據(jù)本量利分析原理，下列措施中，只能提高安全邊際而不會(huì)降低保本

點(diǎn)的是（）。

A.提高單價(jià)

B.增加產(chǎn)銷(xiāo)量

C.降低單位變動(dòng)成本

D.壓縮固定成本

?隱藏答案

「正確答案JB

『答案解析』提高單價(jià)、降低單位變動(dòng)成本、壓縮固定成本都會(huì)使保本

點(diǎn)降低，選項(xiàng)ACD不正確；增加產(chǎn)銷(xiāo)量能在不改變保本點(diǎn)的情況下，提

高安全邊際，選項(xiàng)B正確。

［，講義編號(hào)N0DE01187500080200000102：針對(duì)本講義提問(wèn)］

4.安全邊際與利潤(rùn)的關(guān)系

1）利潤(rùn)=銷(xiāo)量x（單價(jià)一單位變動(dòng)成本）一固定成本

=銷(xiāo)量X（單價(jià)一單位變動(dòng)成本）一保本點(diǎn)銷(xiāo)量X（單價(jià)一單位變動(dòng)成本）

=（銷(xiāo)量一保本點(diǎn)銷(xiāo)量）x（單價(jià)一單位變動(dòng)成本）

=安全邊際量X單位邊際貢獻(xiàn)

=安全邊際額X邊際貢獻(xiàn)率

=安全邊際率X邊際貢獻(xiàn)

例如，M公司生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價(jià)為10元，單位變動(dòng)成本為6元，每月固定成本為1200元，本月

正常銷(xiāo)售量為800件，保本點(diǎn)銷(xiāo)售量為300件，則：

安全邊際量=800—300=500（件）

安全邊際額=8000—3000=500X10=5000（元）

安全邊際率=500+800=5000+8000=62.5%

利潤(rùn)=500X4=5000X40%=62.5%X3200=2000（元）

2）銷(xiāo)售利潤(rùn)率

利潤(rùn)安全邊際額X邊際貢獻(xiàn)率

安全邊際率X邊際貢獻(xiàn)率

銷(xiāo)售收入銷(xiāo)售收入

3）企業(yè)的正常銷(xiāo)售量分成兩部分

①保本點(diǎn)銷(xiāo)售量創(chuàng)造的邊際貢獻(xiàn)為企業(yè)收回固定成本;

②安全邊際量創(chuàng)造的邊際貢獻(xiàn)形成企業(yè)的利潤(rùn)。

正常_盈虧臨界點(diǎn)、器

銷(xiāo)售量-銷(xiāo)售量一邊際里

邊際貢獻(xiàn)=固定成本-利潤(rùn)

［，,講義編號(hào)N0DE01187500080200000103：針對(duì)本講義提問(wèn)］

【例題?綜合題】（2014年）

1.戊公司只生產(chǎn)銷(xiāo)售甲產(chǎn)品，該產(chǎn)品全年產(chǎn)銷(xiāo)量一致。2013年固定成本

總額為4800萬(wàn)元，該產(chǎn)品生產(chǎn)和銷(xiāo)售資料如表2所示；

表22013年甲產(chǎn)品生產(chǎn)和銷(xiāo)售資料

項(xiàng)目產(chǎn)銷(xiāo)量（萬(wàn)臺(tái)）單價(jià)（元）單位變動(dòng)成本（元）

甲產(chǎn)品17500200

經(jīng)過(guò)公司管理層討論，公司2014年目標(biāo)利潤(rùn)總額為600萬(wàn)元（不考慮所

得稅）。假設(shè)甲產(chǎn)品單價(jià)和成本性態(tài)不變。為了實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)目標(biāo)，根據(jù)銷(xiāo)售預(yù)

測(cè)，對(duì)甲產(chǎn)品2014年四個(gè)季度的銷(xiāo)售量做出如下預(yù)計(jì)，見(jiàn)表3。

表32014年分季度銷(xiāo)售量預(yù)測(cè)數(shù)單位：萬(wàn)臺(tái)

季度一二三四全年

預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量345618

若每季末預(yù)計(jì)的產(chǎn)成品存貨占下個(gè)季度銷(xiāo)售量的10%,2014年末預(yù)計(jì)的

產(chǎn)成品存貨數(shù)為0.2萬(wàn)臺(tái)。各季預(yù)計(jì)的期初存貨為上季末預(yù)計(jì)的期末存貨。

2013年第四季度的期末存貨為0.2萬(wàn)臺(tái)。根據(jù)以上資料。戊公司編制2014年

生產(chǎn)預(yù)算如表4所示：

表42014年生產(chǎn)預(yù)算表單位：萬(wàn)臺(tái)

季度一二三四全年

預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量*456*

加：預(yù)計(jì)期末產(chǎn)成品存貨(A)0.5*0.20.2

合計(jì)*4.5*6.2*

減：預(yù)計(jì)期初產(chǎn)成品存貨0.2*(C)**

預(yù)計(jì)生產(chǎn)量*(B)***

表中*表示省略的數(shù)據(jù)。

要求：

1）計(jì)算甲產(chǎn)品2013年的邊際貢獻(xiàn)總額和邊際貢獻(xiàn)率;

會(huì)隱藏答案

「正確答案』

2013年邊際貢獻(xiàn)總額=17X（500—200）=5100（萬(wàn)元）

2013年邊際貢獻(xiàn)率=（500-200）/500X100%=60%

2）計(jì)算甲產(chǎn)品2013年保本銷(xiāo)售量和保本銷(xiāo)售額；

?隱藏答案

「正確答案」

2013年保本銷(xiāo)售量=4800/（500-200）=16（萬(wàn)臺(tái)）

2013年保本銷(xiāo)售額=16X500=8000（萬(wàn)元）

3）計(jì)算甲產(chǎn)品2013年的安全邊際量和安全邊際率，并根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)安

全程度的一般標(biāo)準(zhǔn)，判斷公司經(jīng)營(yíng)安全與否；

會(huì)隱藏答案

『正確答案』

2013年安全邊際量=17—16=1（萬(wàn)臺(tái)）

2013年安全邊際率=1/17X100%=5.88%

安全邊際率小于10%,經(jīng)營(yíng)安全程度為危險(xiǎn)。

4）計(jì)算2014年實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)總額600萬(wàn)元的銷(xiāo)售量；

?隱藏答案

「正確答案』銷(xiāo)售量=（600+4800）/（500-200）=18（萬(wàn)臺(tái)）

5）確定表4中英文字代表的數(shù)值（不需要列示計(jì)算過(guò)程）。

交隱藏答案

「正確答案」

A=4X10%=0.4（萬(wàn)臺(tái)）

B=4+0.5-0.4=4.1（萬(wàn)臺(tái)）

C=0.5（萬(wàn)臺(tái)）

［「講義編號(hào)N0DE01187500080200000104：針對(duì)本講義提問(wèn)］

（三）量本利分析圖

1.基本的量本利分析圖

1）橫軸表示銷(xiāo)售量，縱軸表示成本、收入和利潤(rùn)金額；

2）以原點(diǎn)為起點(diǎn)，以單價(jià)為斜率做總收入線；

3）在縱軸上找出固定成本總額的數(shù)值，以該點(diǎn)為起點(diǎn)，做平行于橫軸的水平直線，即固定成本線;

4）以點(diǎn)（0,固定成本值）為起點(diǎn)，以單位變動(dòng)成本為斜率，做總成本線。

2.邊際貢獻(xiàn)式的量本利圖

1）以原點(diǎn)為起點(diǎn)，以單位變動(dòng)成本為斜率做變動(dòng)成本線；

2）以點(diǎn)（0,固定成本值）為起點(diǎn)，做變動(dòng)成本線的平行線，即總成本線；

3）能直觀反映邊際貢獻(xiàn)。

【例題?多項(xiàng)選擇題】

某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價(jià)20元，單位變動(dòng)成本12元，固定成本為

2400元，滿(mǎn)負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)下的正常銷(xiāo)售量為400件。以下說(shuō)法中，正確的有（）。

A.在邊際貢獻(xiàn)式本量利圖中，該企業(yè)的變動(dòng)成本線斜率為12

B.在保本狀態(tài)下，該企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力的利用程度為75%

C.安全邊際中的邊際貢獻(xiàn)等于800元

D.該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)等于4

會(huì)隱藏答案

『正確答案』ABCD

f答案解析』在邊際貢獻(xiàn)式本量利圖中，該企業(yè)的變動(dòng)成本線斜率為單

位變動(dòng)成本12元，選項(xiàng)A正確；

保本點(diǎn)=2400/（20-12）=300（件）

保本點(diǎn)作業(yè)率=300+400=75%,選項(xiàng)B正確；

安全邊際量=400-300=100（件）

安全邊際的邊際貢獻(xiàn)（利潤(rùn)）=100X（20-12）=800（元），選

項(xiàng)C正確；

安全邊際率=1-75%=25%

經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)=1/安全邊際率=1/25%=4,選項(xiàng)D正確。

［。講義編號(hào)N0DE01187500080200000106：針對(duì)本講義提問(wèn)］

【多種產(chǎn)品量本利分析】

（一）加權(quán)平均法

1.加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率

=￡各產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率X各產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入比重

工各產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)

一二各產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入

2.綜合保本點(diǎn)（盈虧臨界點(diǎn)）銷(xiāo)售額=固定成本總額/加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率

3.各產(chǎn)品盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售額

=綜合盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售額X各產(chǎn)品的銷(xiāo)售比重

4.各產(chǎn)品盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售量

=各產(chǎn)品盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售額+各產(chǎn)品的單價(jià)

［。講義編號(hào)N0DE01187500080200000107：針對(duì)本講義提問(wèn)］

【例題?計(jì)算分析題】

甲公司在計(jì)劃期內(nèi)產(chǎn)銷(xiāo)A、B、C三種產(chǎn)品，其固定成本總額為10800元。

3種產(chǎn)品的銷(xiāo)量、銷(xiāo)售單價(jià)和單位變動(dòng)成本婦下：

項(xiàng)目A產(chǎn)品B產(chǎn)品C產(chǎn)品

銷(xiāo)量1000件2000件2500件

單價(jià)50元15元8元

單位變動(dòng)成本40元9元6元

計(jì)算該公司的加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率和各產(chǎn)品的保本點(diǎn)銷(xiāo)售量與保本點(diǎn)銷(xiāo)

售額。

A隱藏答案

『正確答案』

加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率

=[(50-40)X1000+(15-9)X2000+C8-6)X2500]/(50X1000

+15X2000+8X2500)

=27000/100000=27%

或者：

A產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)率=10/50=20%

A產(chǎn)品銷(xiāo)售比重=50000/100000=50%

B產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)率=6/15=40%

B產(chǎn)品銷(xiāo)售比重=30000/100000=30%

C產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)率=2/8=25%

C產(chǎn)品銷(xiāo)售比重=20000/100000=20%

加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率

=20%X50%+40%X30%+25%X20%=27%

綜合保本點(diǎn)銷(xiāo)售額=10800+27%=40000（元）

A產(chǎn)品保本點(diǎn)銷(xiāo)售額=40000X50%=20000（元）

A產(chǎn)品保本點(diǎn)銷(xiāo)售量=20000+50=400（件）

B產(chǎn)品保本點(diǎn)銷(xiāo)售額=40000X30%=12000（元）

B產(chǎn)品保本點(diǎn)銷(xiāo)售量=12000+15=800（件）

C產(chǎn)品保本點(diǎn)銷(xiāo)售額=40000X20%=8000（元）

C產(chǎn)品保本點(diǎn)銷(xiāo)售量=8000+8=1000（件）

［。講義編號(hào)N0DE01187500080200000108：針對(duì)本講義提問(wèn)］

（二）聯(lián)合單位法

1.聯(lián)合單位：固定實(shí)物比例（產(chǎn)品銷(xiāo)量比）構(gòu)成的一組產(chǎn)品。

1）聯(lián)合單價(jià)：一個(gè)聯(lián)合單位（一組產(chǎn)品）的全部收入

2）聯(lián)合單位變動(dòng)成本：一個(gè)聯(lián)合單位（一組產(chǎn)品）的全部變動(dòng)成本

聯(lián)創(chuàng)呆本量=-------固定成本總額-------

2,聯(lián)合單價(jià)-聯(lián)合單位變動(dòng)成本

3.某產(chǎn)品保本量=聯(lián)合保本量X一個(gè)聯(lián)合單位中包含的該產(chǎn)品數(shù)量

［C講義編號(hào)NODEO1187500080200000109：針對(duì)本講義提問(wèn)］

【例題?計(jì)算分析題】

以前例甲公司數(shù)據(jù)為例，采取聯(lián)合單位法計(jì)算該公司各產(chǎn)品的保本點(diǎn)銷(xiāo)

售量。

交隱藏答案

「正確答案」

產(chǎn)品銷(xiāo)量比=A:B:C=1:2:2.5

聯(lián)合單價(jià)=50X1+15X2+8X2.5=100（元）

聯(lián)合單位變動(dòng)成本=40X1+9X2+6X2.5=73（元）

聯(lián)合保本量=10800/（100-73）=400（聯(lián)合單位）

A產(chǎn)品保本銷(xiāo)售量=400X1=400（件）

B產(chǎn)品保本銷(xiāo)售量=400X2=800（件）

C產(chǎn)品保本銷(xiāo)售量=400X2.5=1000（件）

口一講義編號(hào)N0DE01187500080200000110：針對(duì)本講義提問(wèn)］

（三）分算法

1.分配固定成本

1）專(zhuān)屬固定成本：直接計(jì)入產(chǎn)品成本；

2）公共性固定成本：按分配標(biāo)準(zhǔn)（如銷(xiāo)售額、邊際貢獻(xiàn)、工時(shí)、產(chǎn)品重量、長(zhǎng)度、體積等）在各

產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，最常用的標(biāo)準(zhǔn)為邊際貢獻(xiàn)。

2.每一種產(chǎn)品按單一品種的方法計(jì)算保本點(diǎn)。

3.優(yōu)缺點(diǎn)

1）可以提供各種產(chǎn)品計(jì)劃與控制所需要的詳細(xì)資料，受到基層管理部門(mén)的重視與歡迎;

2）在選擇分配固定成本的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)容易出現(xiàn)問(wèn)題，尤其在品種較多時(shí)較為繁瑣。

H“講義編號(hào)N0DE011875000802000001U：針對(duì)本講義提問(wèn)］

【例題?計(jì)算分析題】

以前例甲公司數(shù)據(jù)為例，采取分算法計(jì)算該公司各產(chǎn)品的保本點(diǎn)銷(xiāo)售量。

"隱藏答案

『正確答案』

假設(shè)固定成本按邊際貢獻(xiàn)的比重分配：

A產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)=1000X（50-40）=10000（元）

B產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)=2000X（15-9）=12000（元）

C產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)=2500X（8-6）=5000（元）

邊際貢獻(xiàn)總額=10000+12000+5000=27000（元）

固定成本分配率=10800/27000=0.4

分配給A產(chǎn)品的固定成本=10000X0.4=4000（元）

分配給B產(chǎn)品的固定成本=12000X0.4=4800（元）

分配給C產(chǎn)品的固定成本=5000X0.4=2000（元）

A產(chǎn)品的保本量=4000/（50-40）=400（件）

B產(chǎn)品的保本量=4800/（15-9）=800（件）

C產(chǎn)品的保本量=2000/（8-6）=1000（件）

■.講義編號(hào)N0DE01187500080200000112：針對(duì)本講義提問(wèn)］

第03講目標(biāo)利潤(rùn)分析和利潤(rùn)敏感性分析

（四）順序法

L思路：按照事先確定的各品種產(chǎn)品銷(xiāo)售順序，依次用各種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)補(bǔ)償整個(gè)企業(yè)的全部固

定成本，直至全部由產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)補(bǔ)償完為止。

2.補(bǔ)償順序：邊際貢獻(xiàn)率、市場(chǎng)實(shí)際銷(xiāo)路

3.以市場(chǎng)實(shí)際銷(xiāo)路為補(bǔ)償順序的缺點(diǎn)：順序的確定缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，存在一定的主觀性。

［，講義編號(hào)N0DE01187500080300000101：針對(duì)本講義提問(wèn)］

【例題?計(jì)算分析題】

以前例甲公司數(shù)據(jù)為例，分別按照邊際貢獻(xiàn)率由高至低和由低至高的順

序計(jì)算該公司各產(chǎn)品的保本點(diǎn)銷(xiāo)售量。

A隱藏答案

「正確答案』

順序分析表（降序）

順品邊際貢銷(xiāo)售收累計(jì)銷(xiāo)售邊際貢累計(jì)邊際固定成本累計(jì)固定成累計(jì)損

序種獻(xiàn)率入收入獻(xiàn)貢獻(xiàn)補(bǔ)償額本補(bǔ)償額益

1B40%3000030000120001200010800108001200

2C25%20000500005000170000108006200

3A20%50000100000100002700001080016200

可見(jiàn)，固定成本全部由B產(chǎn)品補(bǔ)償，保本狀態(tài)與C、A兩種產(chǎn)品無(wú)關(guān)。

即該公司要想達(dá)到保本狀態(tài)，B產(chǎn)品的銷(xiāo)售額（量）需達(dá)到：

銷(xiāo)售額=10800/40強(qiáng)=27000（元）

銷(xiāo)售量=27000/15=1800（件）

順序分析表（升序）

順品邊際貢銷(xiāo)售收累計(jì)銷(xiāo)售邊際貢累計(jì)邊際固定成本累計(jì)固定成累計(jì)損

序種獻(xiàn)率入收入獻(xiàn)貝■HL獻(xiàn)ji-h.補(bǔ)償額本補(bǔ)償額益

-800I

1A20%500005000010000100001000010000

2C25%2000070000500015000800108004200

3B40%30000100000120002700001080016200

可見(jiàn)，固定成本全部由A、C兩種產(chǎn)品補(bǔ)償，保本狀態(tài)與B產(chǎn)品無(wú)關(guān)。

即該公司要想達(dá)到保本狀態(tài)，A產(chǎn)品的銷(xiāo)售量需達(dá)到1000件、銷(xiāo)售額需

達(dá)到50000元；C產(chǎn)品的銷(xiāo)售額（量）需達(dá)到：

銷(xiāo)售額=800/25%=3200（元）

銷(xiāo)售量=3200/8=400（件）

講義編號(hào)N0DE01187500080300000102：針對(duì)本講義提問(wèn)］

（五）主要產(chǎn)品法

1.思路：以邊際貢獻(xiàn)為標(biāo)志，選擇某一種產(chǎn)品作為主要產(chǎn)品，按單一品種的方法計(jì)算保本點(diǎn)。

2.依據(jù)：主要產(chǎn)品必須是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重點(diǎn)，因此固定成本應(yīng)主要由該產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。

3.特點(diǎn)：結(jié)果存在一些誤差，但在合理的范圍內(nèi)不會(huì)影響決策的正確性。

【目標(biāo)利潤(rùn)分析】

固定成本+目標(biāo)利潤(rùn)目,額

1.目標(biāo)利潤(rùn)銷(xiāo)售量=單位邊際貢獻(xiàn)=~單位邊際貢獻(xiàn)

固定成本+目標(biāo)利潤(rùn)目標(biāo)邊際貢獻(xiàn)總額

2.目標(biāo)利潤(rùn)銷(xiāo)售額=邊際貢獻(xiàn)率=邊際貢獻(xiàn)率=目標(biāo)利潤(rùn)銷(xiāo)售量X單價(jià)

3.若目標(biāo)利潤(rùn)為稅后利潤(rùn)，則需要調(diào)整成為息稅前利潤(rùn)，再測(cè)算目標(biāo)銷(xiāo)售量

稅后利潤(rùn)=（息稅前利潤(rùn)一利息）X（1一所得稅稅率）

例如，M公司生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價(jià)為10元，單位變動(dòng)成本為6元，每月固定成本為1200元，債務(wù)

利息費(fèi)用為500元，適用的所得稅率為25乳如果M公司將目標(biāo)稅后利潤(rùn)定為1500元，在其他條件不

變的情況下，應(yīng)實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)銷(xiāo)售量為：

目標(biāo)息稅前利潤(rùn)=1500/（1—25%）+500=2500（元）

目標(biāo)利潤(rùn)銷(xiāo)售量=（2500+1200）/（10-6）=925（件）

講義編號(hào)N0DE01187500080300000103：針對(duì)本講義提問(wèn)］

【利潤(rùn)敏感性分析】

（-）各因素單獨(dú)變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響分析

變動(dòng)因素引起的利潤(rùn)變動(dòng)額

銷(xiāo)量邊際貢獻(xiàn)變動(dòng)額

單價(jià)銷(xiāo)售收入變動(dòng)額

單位變動(dòng)成本-變動(dòng)成本總額變動(dòng)額

固定成本一固定成本總額變動(dòng)額

例如，M公司生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價(jià)為10元，單位變動(dòng)成本為6元，每月固定成本為1200元，本月

正常銷(xiāo)售量為800件，當(dāng)月利潤(rùn)為2000元。假設(shè)在其他因素不變的條件下，該企業(yè)的銷(xiāo)量、單價(jià)提高

10%,單位變動(dòng)成本和固定成本總額降低10%,則利潤(rùn)將發(fā)生的變動(dòng)額如下：

銷(xiāo)量提高10%引起的利潤(rùn)變動(dòng)額

=800X（10-6）X10%=320（元）

單價(jià)提高10%引起的利潤(rùn)變動(dòng)額

=800X10X10%=800（元）

單位變動(dòng)成本降低10%引起的利潤(rùn)變動(dòng)額

=800X6X1096=480（元）

固定成本總額降低10%引起的利潤(rùn)變動(dòng)額

=1200X10%=120（元）

□講義編號(hào)N0DE01187500080300000104：針對(duì)本講義提問(wèn)］

（~）各因素對(duì)利潤(rùn)的敏感系數(shù)

1.敏感系數(shù)的含義：表明各因素單獨(dú)變動(dòng)所引起的利潤(rùn)變動(dòng)幅度,相當(dāng)于該因素變動(dòng)幅度的倍數(shù)。

利潤(rùn)變動(dòng)百分比

敏感系數(shù)=

因素變動(dòng)百分比

例如，前例M公司單價(jià)的敏感系數(shù)可計(jì)算如下:

單價(jià)的敏感系數(shù)=（800/2000）4-10%=4

即：在其他因素不變的條件下，單價(jià)在10元的基礎(chǔ)上，每變動(dòng)1%,利潤(rùn)將變動(dòng)4機(jī)

□講義編號(hào)N0DE01187500080300000105：針對(duì)本講義提問(wèn)］

2.各因素的敏感系數(shù)的計(jì)算

銷(xiāo)量的敏感系數(shù)（經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)）邊際貢獻(xiàn)?利潤(rùn)

單價(jià)的敏感系數(shù)銷(xiāo)售收入+利潤(rùn)

單位變動(dòng)成本的敏感系數(shù)-（變動(dòng)成本總額+利潤(rùn)）

固定成本總額的敏感系數(shù)-（固定成本總額+利潤(rùn)）

【注意】敏感系數(shù)的正負(fù)號(hào)表明利潤(rùn)變動(dòng)與該因素變動(dòng)的方向是否一致，不代表敏感程度大小。

例如，前例M公司影響利潤(rùn)各因素的敏感系數(shù)可計(jì)算如下：

銷(xiāo)量的敏感系數(shù)（經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)）

=3200/2000=1.6

單價(jià)的敏感系數(shù)=8000/2000=4

單位變動(dòng)成本的敏感系數(shù)=-4800/2000=-2.4

固定成本總額的敏感系數(shù)=-1200/2000=-0.6

3.各因素敏感程度的排序（比較敏感系數(shù)的分子）

1）單價(jià)的敏感程度最高；

2）盈利狀態(tài)下，邊際貢獻(xiàn)〉固定成本，貝九銷(xiāo)量的敏感程度大于固定成本的敏感程度；

3）銷(xiāo)量和單位變動(dòng)成本的敏感程度的高低取決于邊際貢獻(xiàn)率（變動(dòng)成本率）的大小。

［匕講義編號(hào)N0DE01187500080300000106：針對(duì)本講義提問(wèn)］

【例題?單項(xiàng)選擇題】（2015年）

某公司生產(chǎn)和銷(xiāo)售單一產(chǎn)品，該產(chǎn)品單位邊際貢獻(xiàn)為2元，2014年銷(xiāo)售

量為40萬(wàn)件，利潤(rùn)為50萬(wàn)元。假設(shè)成本性態(tài)保持不變，則銷(xiāo)售量的利潤(rùn)敏

感系數(shù)是（）。

A.0.60B.0.80C.1.25D.1.60

公隱藏答案

「正確答案』D

『答案解析』銷(xiāo)售量的利潤(rùn)敏感系數(shù)=邊際貢獻(xiàn)+利潤(rùn)=（40X2）4-50

=1.60

講義編號(hào)N0DE01187500080300000107：針對(duì)本講義提問(wèn)］

【例題?多項(xiàng)選擇題】

某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，當(dāng)年的稅前利潤(rùn)為20000元。運(yùn)用本量利關(guān)系

對(duì)影響稅前利潤(rùn)的各因素進(jìn)行敏感分析后得出，單價(jià)的敏感系數(shù)為4,單位變

動(dòng)成本的敏感系數(shù)為-2.5,銷(xiāo)售量的敏感系數(shù)為1.5,固定成本的敏感系數(shù)

為一0.5。下列說(shuō)法中，正確的有（）。

A.上述影響稅前利潤(rùn)的因素中，單價(jià)是最敏感的，固定成本是最不敏感

的

B.當(dāng)單價(jià)提高10%時(shí)，稅前利潤(rùn)將增長(zhǎng)8000元

C.當(dāng)單位變動(dòng)成本的上升幅度超過(guò)40%時(shí)，企業(yè)將轉(zhuǎn)為虧損

D.企業(yè)的安全邊際率為66.67%

今隱藏答案

「正確答案』ABCD

『答案解析』單價(jià)的敏感系數(shù)4絕對(duì)值最高，固定成本的敏感系數(shù)一0.5

絕對(duì)值最低，選項(xiàng)A正確；單價(jià)的敏感系數(shù)為4,表明單價(jià)提高10%,

利潤(rùn)將提高40%,增長(zhǎng)額=20000義40%=8000（元），選項(xiàng)B正確；若

單位變動(dòng)成本的上升幅度超過(guò)40%,則利潤(rùn)下降幅度將超過(guò)2.5X40%=

100%,企業(yè)將轉(zhuǎn)為虧損，選項(xiàng)C正確；安全邊際率=1/經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)=

1/銷(xiāo)售量的敏感系數(shù)=1/1.5=66.67%,選項(xiàng)D正確。

［缸講義編號(hào)N0DE01187500080300000108：針對(duì)本講義提問(wèn)］

4.目標(biāo)利潤(rùn)變化時(shí)允許各因素的升降幅度

利潤(rùn)變動(dòng)率

某因素的變動(dòng)率=該因素的敏感系數(shù)

利潤(rùn)變動(dòng)率利潤(rùn)變動(dòng)額/利潤(rùn)

1）銷(xiāo)量的變動(dòng)率=銷(xiāo)量的敏感系數(shù)=邊際貢獻(xiàn)/利潤(rùn)=利潤(rùn)變動(dòng)額+邊際貢獻(xiàn)

同理：

2）單價(jià)的變動(dòng)率=利潤(rùn)變動(dòng)額+銷(xiāo)售收入

3）單位變動(dòng)成本的變動(dòng)率=一利潤(rùn)變動(dòng)額+變動(dòng)成本總額

4）固定成本總額的變動(dòng)率=一利潤(rùn)變動(dòng)額+固定成本總額

［。講義編號(hào)N0DE01187500080300000109：針對(duì)本講義提問(wèn)］

【例題?單項(xiàng)選擇題】

某企業(yè)當(dāng)年銷(xiāo)售收入1000萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)250萬(wàn)元。該企業(yè)的產(chǎn)品售價(jià)

為5元/件。假設(shè)該企業(yè)明年的目標(biāo)利潤(rùn)為300萬(wàn)元，則在其他因素不變的條

件下，應(yīng)將里品售價(jià)定為1）O

A.5.5元B.5.25元C.6元D.5.75元

a隱藏答案

「正確答案」B

（答案解析』利潤(rùn)變動(dòng)額=300-250=50（萬(wàn)元）

單價(jià)變動(dòng)率=50/1000=5%

預(yù)計(jì)售價(jià)=5X（1+5%）=5.25（元）

［―講義編號(hào)N0DE01187500080300000110：針對(duì)本講義提問(wèn)］

第04講量本利分析在經(jīng)營(yíng)決策中的應(yīng)用

【量本利分析在經(jīng)營(yíng)決策中的應(yīng)用】

（-）生產(chǎn)工藝設(shè)備的選擇一一成本分界點(diǎn)法

1.成本分界點(diǎn)：兩個(gè)備選方案預(yù)期成本相同情況下的業(yè)務(wù)量。

1）存在條件：兩個(gè)備選方案的固定成本總額和單位變動(dòng)成本此消彼長(zhǎng)，即：

2）決策規(guī)則

若預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量水平超過(guò)成本分界點(diǎn)，則應(yīng)選擇固定成本較高、單位變動(dòng)成本較低的方案（增

量成本較少），但經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可能較大（保本點(diǎn)較高、經(jīng)營(yíng)杠桿較高）。

[L講義編號(hào)NODEO1187500080400000101：針對(duì)本講義提問(wèn)]

【例題?計(jì)算分析題】

某公司在原有生產(chǎn)線使用年限到期之后，面臨著更換生產(chǎn)線的選擇?？?/p>

以選擇購(gòu)買(mǎi)與原來(lái)一樣的生產(chǎn)線，也可以購(gòu)買(mǎi)一條自動(dòng)化程度較高的生產(chǎn)線。

原有生產(chǎn)線的價(jià)格為150000元，而新的生產(chǎn)線的價(jià)格為300000元，兩種生

產(chǎn)線的使用年限均為5年，無(wú)殘值。兩種生產(chǎn)線生產(chǎn)出來(lái)的產(chǎn)品型號(hào)、質(zhì)量

相同，市場(chǎng)售價(jià)為50元。有關(guān)數(shù)據(jù)下：

項(xiàng)目原生產(chǎn)線新生產(chǎn)線

直接材料（元/件）1515

直接人工（元/件）1210

變動(dòng)制造費(fèi)用（元/件）1010

固定制造費(fèi)用（假設(shè)只包括折舊）（元）3000060000

固定部分（元）10000

年銷(xiāo)售費(fèi)用

變動(dòng)部分（元/件）5

年管理費(fèi)用（假設(shè)全部為固定費(fèi)用）（元）10000

要求：根據(jù)上述資料，為該企業(yè)選擇適當(dāng)?shù)纳a(chǎn)線。

會(huì)隱藏答案

r正確答案』

兩種生產(chǎn)線的差別成本情況如下:

原生產(chǎn)線新生產(chǎn)線

單位變動(dòng)成本15+12+10=37（元）15+10+10=35（元）

固定成本總額30000元60000元

【注意】本例中，年銷(xiāo)售費(fèi)用和年管理費(fèi)用(固定部分和變動(dòng)部分)

由于兩個(gè)備選方案不存在差別，因此屬于決策無(wú)關(guān)成本，不納入考慮范

疇。

(注：教材將年銷(xiāo)售費(fèi)用和年管理費(fèi)用也納入決策分析，不影響決

策結(jié)論，但決策過(guò)程繁瑣)

設(shè)成本分界點(diǎn)業(yè)務(wù)量水平為X,令兩種生產(chǎn)線的預(yù)期成本總額相等,

可得：

37X+30000=35X+60000

則:X=(60000-30000)/(37-35)

=15000(件)

即：預(yù)計(jì)年產(chǎn)銷(xiāo)量超過(guò)15000件，應(yīng)選擇新生產(chǎn)線，其成本總額更

低，能為企業(yè)帶來(lái)更多的利潤(rùn)，但是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也同時(shí)加大。

八.講義編號(hào)N0DE01187500080400000102：針對(duì)本講義提問(wèn)］

(-)新產(chǎn)品投產(chǎn)的選擇一一邊際貢獻(xiàn)分析法

1.通過(guò)比較不同備選方案的增量利潤(rùn)來(lái)決定方案的取舍。

增量利潤(rùn)=增量邊際貢獻(xiàn)一增量機(jī)會(huì)成本一增量專(zhuān)屬固定成本

2.不同備選方案之間無(wú)差別的成本項(xiàng)目，屬于決策無(wú)關(guān)成本，不納入考慮范疇。

［■講義編號(hào)N0DE01187500080400000103：針對(duì)本講義提問(wèn)］

【例題?計(jì)算分析題】

沿用前例的資料，假設(shè)該公司通過(guò)對(duì)產(chǎn)銷(xiāo)量的估計(jì)決定采用新的生產(chǎn)線，并對(duì)原有的產(chǎn)品進(jìn)行了研

發(fā)，開(kāi)發(fā)出新產(chǎn)品A和新產(chǎn)品B。原有產(chǎn)品的產(chǎn)銷(xiāo)量為20000件。企業(yè)面臨投產(chǎn)決策，有以下三種方案

可供選擇：

方案一：投產(chǎn)新產(chǎn)品A,A產(chǎn)品將達(dá)到9000件的產(chǎn)銷(xiāo)量，并使原有產(chǎn)品的產(chǎn)銷(xiāo)量減少20機(jī)

方案二：投產(chǎn)新產(chǎn)品B,B產(chǎn)品將達(dá)到4000件的產(chǎn)銷(xiāo)量，并使原有產(chǎn)品的產(chǎn)銷(xiāo)量減少15%；

方案三：A、B兩種新產(chǎn)品一起投產(chǎn)，由于相互之間的影響，產(chǎn)銷(xiāo)量將分別為10000件和2000件，

并使原有產(chǎn)品的產(chǎn)銷(xiāo)量減少50%.

另外，投產(chǎn)新產(chǎn)品B還需要增加額外的輔助生產(chǎn)設(shè)備，這將導(dǎo)致每年的固定成本增加10000元。其

他有關(guān)資料如下：

［。講義編號(hào)N0DE01187500080400000104：針對(duì)本講義提問(wèn)］

項(xiàng)目原有產(chǎn)品新產(chǎn)品A新產(chǎn)品B

年銷(xiāo)售量2000090004000

售價(jià)506075

單位變動(dòng)成本404550

單位邊際貢獻(xiàn)101525

年固定成本80000—10000

要求：為該企業(yè)選擇應(yīng)投產(chǎn)的產(chǎn)品。

?隱藏答案

『正確答案』

方案一的增量利潤(rùn)=9000X15-20000X20%X10=95000（元）

方案二的增量利潤(rùn)=4000X25-20000X15%X10-10000=60000（元）

方案三的增量利潤(rùn)=10000X15+2000X25-20000X50%X10-10000

=90000（元）

由于方案一增加的利潤(rùn)最多，因此，企業(yè)應(yīng)該選擇方案一。

■一講義編號(hào)N0DE01187500080400000105：針對(duì)本講義提問(wèn)］

第05講標(biāo)準(zhǔn)成本控制與分析的概念和制定

第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本控制與分析

【標(biāo)準(zhǔn)成本控制與分析的相關(guān)概念】

1.標(biāo)準(zhǔn)成本的含義：通過(guò)調(diào)查分析、運(yùn)用技術(shù)測(cè)定等方法制定的，在有效經(jīng)營(yíng)條件下所能達(dá)到的

目標(biāo)成本，主要用來(lái)控制成本開(kāi)支，衡量實(shí)際工作效率。

【注意】

標(biāo)準(zhǔn)成本通常只涉及產(chǎn)品成本（直接材料、直接人工、制造費(fèi)用）。

［L講義編號(hào)N0DE01187500080500000101：針對(duì)本講義提問(wèn)］

2.單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)成本

1）單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本——適用于標(biāo)準(zhǔn)成本制定

單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本=直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本+直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本+制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本

=￡（用量標(biāo)準(zhǔn)X價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)）

2）實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)成本一一適用于成本差異分析

實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)成本

=實(shí)際產(chǎn)量X單位標(biāo)準(zhǔn)成本

=實(shí)際產(chǎn)量義用量標(biāo)準(zhǔn)X價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)

=實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)用量X價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)

［。講義編號(hào)N0DE01187500080500000102：針對(duì)本講義提問(wèn)］

3.標(biāo)準(zhǔn)成本的分類(lèi)

類(lèi)型含義