煤炭企業(yè)基建期財務管理及會計核算研究

煤炭企業(yè)基建期的財務管理和會計核算水平，不僅關乎基建項目的投資成本和轉產后企業(yè)的經濟效益，而且影響著企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。自2009年山西煤炭資源整合以來，很多煤炭基建項目已完成竣工審計，但目前煤炭企業(yè)在基建期財務管理和會計核算方面存在的問題仍未引起足夠重視，制約了企業(yè)效益的最大化。因此，探討煤炭企業(yè)基建期財務管理和會計核算問題具有重要的現實意義。一、煤炭企業(yè)基建期財務管理及會計核算現狀和存在的問題（一）煤炭企業(yè)基建期財務管理及會計核算現狀1.財務管理現狀大多數煤炭企業(yè)結合自身的實際情況，建立了資金管理、預算管理等制度。制度建設趨于完善，職能部門設置日漸齊全，崗位職責逐步明確。通過與各部門溝通，財務人員能夠了解基建項目進展，編制年度項目投資計劃、資金籌集及使用計劃等基礎工作。財務管理制度的完善和管理水平的提高，在一定程度上提升了企業(yè)應對風險、控制成本的能力。2.會計核算現狀規(guī)范的基建期會計核算，是全面反映項目投資成本的基礎，是準確編制項目竣工財務決算審計報告的先決條件。經過長時間的探索和總結經驗教訓，煤炭企業(yè)財務人員已然能夠按照批復的概算項目設置會計科目，即在“在建工程-基建工程”二級科目下設置“礦建工程、地面建筑工程、安裝工程、在安裝設備及待攤基建支出”等三級科目，在三級科目下增加工程項目核算，并將核算項目與已批復概算分類基本保持一致。（二）煤炭企業(yè)基建期財務管理及會計核算存在的問題1.財務管理制度執(zhí)行不到位完善的制度是提升財務管理水平的基礎條件，但全員貫徹執(zhí)行才是最終保障。財務管理具有全員性，這就需要各職能部門負責人的重視，全員的配合。企業(yè)表面上雖然制定了諸多財務管理制度，但由于部分負責人認為基建期的重點工作是基本建設，導致對財務管理工作不夠重視，在執(zhí)行制度時自覺性不夠，存在一定僥幸心理，有的甚至存在抵觸情緒，無法做到“有規(guī)必守，有章必循”。具體表現為以下方面：（1）部分工程項目決算滯后，影響項目投資的準確反映。單項工程完工后，施工單位不能按照合同約定及時提供相應的竣工結算資料或者提供的竣工結算資料不完整，發(fā)包單位業(yè)務職能部門也未能及時對施工單位進行催促，導致長時間不能辦理項目工程造價審核。雖然財務核算人員對已完工的工程項目進行暫估入賬處理，但卻無法準確反映項目投資。（2）固定資產動態(tài)管理存在欠缺，無法真實反映資產狀態(tài)。部分企業(yè)工程項目完工驗收的同時，未辦理固定資產移交手續(xù)，無法明確資產使用和管理部門；固定資產的資產狀態(tài)、使用部門等重要信息發(fā)生變動時，未辦理固定資產信息變動通知單，導致出現賬實“兩張皮”。（3）付款手續(xù)審批“不嚴”，容易產生稅務風險。工程建設領域仍或多或少存在著層層轉包的問題，合同簽訂施工單位出具付款委托書的情形時有發(fā)生。煤炭企業(yè)按照委托付款書將工程款支付給第三方，違背了《國家稅務總局關于加強增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)〔1995〕192號）中貨物、款項、發(fā)票等“三流”一致的原則，存在稅務風險。2.項目資金管理效率低下當前，煤炭企業(yè)在基建期項目資金管理方面效率低下的現象普遍存在。項目未實行資本金制度，投資供給不合理，資金來源主要為集團內部借款和外部銀行融資，不僅增加了項目投資成本，而且無法有效防范金融債務違約風險。年度投資計劃不足，項目資金籌集額度和時間節(jié)點無法與實際投資進度和資金需求相匹配，短時間內不是存在資金冗余造成資金浪費，就是出現資金短缺無法按照合同約定支付項目進度款，影響項目進度。3.費用化核算時點選取不統(tǒng)一現行《企業(yè)會計準則第4號-固定資產》對“達到預定可使用狀態(tài)”的標準未能明確，導致財務人員在實務中往往根據自己的職業(yè)判斷確定“預定可使用狀態(tài)”的時點，核算時點不統(tǒng)一，賬務處理迥然不同，違背了會計信息質量要求中可比性原則，無法準確反映項目實際投資成本和產品盈利情況。主要存在以下兩種情形：（1）自聯(lián)合試運轉結束之日起收入及支出開始費用化。此時，項目的實體建造（包括安裝）工作已經全部完工或者實質上已經完工、符合或基本符合設計或合同要求，各項系統(tǒng)已形成并投入正常使用，雖未經過項目綜合驗收、生產要素信息公告、轉產批復等程序性工作，但是已經能夠順利產出“合格產品”，實質上達到預定可使用狀態(tài)標準。各單項工程及系統(tǒng)按照實際發(fā)生成本或者合同價格暫估轉入固定資產，相關收入及支出自聯(lián)合試運轉結束之日起開始費用化。由于煤炭行業(yè)準入性較強，聯(lián)合試運轉正常后還需進行安全驗收評價、生產要素信息公告等程序性工作，企業(yè)無法正常生產，此期間內賬面反應經營狀況虧損，未能實現國有資產保值增值的要求。（2）自取得項目綜合驗收批復或者轉產批復之日起收入及支出開始費用化。此時，項目獲得行政主管部門和上級公司的認可，符合技術性能、安全生產監(jiān)管等方面要求，可以批量生產合格產品，方為達到預定可使用狀態(tài)。此種方式雖然規(guī)避了企業(yè)在辦理安全驗收評價等程序性工作期間無法正常生產導致的短期性虧損，但增加了項目投資成本，甚至會導致待攤費用超概算。4.基建項目管理基礎不扎實，財務竣工決算不及時基建項目管理基礎不扎實、財務竣工決算不及時，不僅影響了項目綜合性驗收的通過，而且制約了會計核算的質量。在企業(yè)實踐中，很多煤炭企業(yè)無法做到業(yè)財融合，導致業(yè)務到財務存在斷層。業(yè)務部門實際簽訂單項工程名稱與已批復概算存在差異，單個合同包含多個工程項目但未要求社會中介機構出具分項目的工程審核報告，造成財務部門無法按照已批復概算項目進行準確核算、分析單個項目執(zhí)行情況，嚴重阻礙了財務竣工決算的進度。二、完善煤炭企業(yè)基建期財務管理及會計核算的對策建議（一）建立健全監(jiān)督與考核體系，提升財務管理制度執(zhí)行力建立健全監(jiān)督與考核體系，是提升財務管理制度執(zhí)行力的重要保障。要建立健全單位負責人統(tǒng)一指揮、全面覆蓋、權威高效的監(jiān)督體系，充分發(fā)揮經營考核部門的監(jiān)督與考核職能，開展常態(tài)化監(jiān)督，及時發(fā)現和糾正偏離財務管理制度的“苗頭性、傾向性”問題。1.針對部分工程項目決算滯后的問題，企業(yè)建立雙重監(jiān)督與考核體系，工程合同采用建筑統(tǒng)一的合同版本，明確項目完工后移交工程結算資料的時間與違約懲罰條款，業(yè)務職能部門負責對施工單位的移交情況進行考核，經營考核部門對業(yè)務職能部門進行監(jiān)督與考核。2.針對固定資產動態(tài)管理存在欠缺的問題，企業(yè)資產管理及財務部門應建立固定資產動態(tài)管理機制，固定資產重要信息變動，資產管理部門必須辦理《固定資產信息變動通知單》，財務部門根據《固定資產信息變動通知單》變更固定資產卡片，雙方定期核對并通過實物盤點進行驗證。如有差異，找出差異原因并對責任部門及責任人進行考核。3.針對付款手續(xù)審批“不嚴”問題，企業(yè)應設立管理紅線，除法院判決或者執(zhí)行外，財務部門不得進行委托付款，由紀檢部門定期進行監(jiān)督檢查，將涉稅風險消除在萌芽狀態(tài)。（二）加強項目資金的籌集與管控資金管理是財務管理工作的重要組成部分，其管理效率直接影響著項目投資成本與收益。提高資金管理效率，關鍵在于在遴選最佳融資方式的前提下，確保資金籌集額度和時間節(jié)點與實際投資進度和資金需求相匹配。本文認為應從以下幾方面做起：1.做好資金預算。根據項目年度投資計劃合理確定資金需求，確定資金銜接計劃，合理安排籌資方式，確保不出現資金短缺或冗余。2.強化項目資本金管理。項目建設初期，經營風險較大，應當采取權益籌資。根據《國務院關于調整和完善固定資產投資項目資本金制度的通知》（國發(fā)〔2015〕51號）要求，煤炭企業(yè)籌集資本金最低比例不得低于項目投資的30%。資本金的足額籌集不僅能夠降低了項目投資風險，而且能夠節(jié)約減少項目借款利息費用。3.項目資金專戶管理。開立基建項目資金專用賬戶，?？顚Ｓ茫乐挂驍D占、挪用資金造成項目資金短缺。（三）明確會計標準，統(tǒng)一核算時點煤炭企業(yè)基建項目達到預定可使用狀態(tài)，應當同時具備以下條件：1.通過聯(lián)合試運轉驗證，可以正常產出合格的產品。2.通過項目綜合驗收，安全、質量等符合安全監(jiān)管等部門的要求。本文認為煤炭企業(yè)基建項目應當自取得項目綜合驗收批復之日次月起進行利潤核算。（四）夯實基建項目財務決算基礎工作財務竣工決算，不僅是項目通過綜合性驗收的條件之一，也是準確進行會計核算的基礎。實務工作中應當從以下兩方面做起：1.財務人員參與合同簽訂前置審批，嚴格按照已批復概算項目名稱、類別進行招投標，盡量避免單個合同包含多個工程項目；如確實無法避免則要求中介機構按照概算分項出具單個工程項目審核結果。2.財務和業(yè)務部門共同對概算項目內部編號管理，業(yè)務部門驗收、結算、掛賬