對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的思考-基于瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)振隆特產(chǎn)的案例分析

緒論研究背景及意義1.研究背景現(xiàn)如今，世界各國之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系日益緊密，經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展迅猛，國內(nèi)外金融市場(chǎng)呈現(xiàn)出繁榮景象，與此同時(shí)一系列深陷財(cái)務(wù)造假丑聞的公司也頻頻被爆出。國內(nèi)有轟動(dòng)市場(chǎng)的“銀廣夏”“綠大地”“萬福生科”等事件；國際上早先有震驚世界的“安然”事件，近期更是被爆出美國證券交易委員會(huì)（以下簡(jiǎn)稱“SEC”）處罰多個(gè)財(cái)務(wù)造假公司及涉案會(huì)計(jì)師事務(wù)所的新聞，其中全球知名會(huì)計(jì)師事務(wù)所“羅美申國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所”因違反審計(jì)獨(dú)立性規(guī)則遭到處罰、全球四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一的普華永道同意向SEC支付罰款以了結(jié)其違反審計(jì)獨(dú)立性規(guī)定及與審計(jì)客戶進(jìn)行不正當(dāng)專業(yè)行為之事、德勤日本因違反審計(jì)獨(dú)立性規(guī)則被罰。通過以上各類事件不難看出財(cái)務(wù)造假案件總會(huì)伴隨著會(huì)計(jì)師事務(wù)所的身影，這些重大舞弊案件的發(fā)生都和會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗有關(guān)，而事務(wù)所之所以會(huì)審計(jì)失敗就是因?yàn)閷徲?jì)獨(dú)立性存在缺失問題，因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)獨(dú)立性成為了當(dāng)下熱門討論的話題，越來越多人對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中能否保持獨(dú)立性提出質(zhì)疑，一時(shí)間審計(jì)獨(dú)立性被推至風(fēng)口浪尖。2.研究意義企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告是外部投資者、政府部門等獲取企業(yè)信息的主要渠道，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低對(duì)與企業(yè)有利害關(guān)系的會(huì)計(jì)信息使用者做出經(jīng)濟(jì)決策或判斷具有重大影響，而由于企業(yè)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，管理層可能為了掩蓋某些事實(shí)或者謀取某些利益而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行粉飾，造成信息不對(duì)稱的情況，從而對(duì)企業(yè)利益相關(guān)者的利益造成損害，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作必不可少。如今我國經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)總量不斷增加，經(jīng)濟(jì)規(guī)模也在日益擴(kuò)大，企業(yè)并購、上市的數(shù)量與日俱增，這就要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過程中應(yīng)該保持實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立，要求審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)過程中以更加專業(yè)、客觀、獨(dú)立的姿態(tài)對(duì)待被審單位，保障其財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性，避免因?qū)徲?jì)失敗給各財(cái)務(wù)報(bào)告使用者、相關(guān)利益者帶來經(jīng)濟(jì)損失，破壞市場(chǎng)的良性發(fā)展和秩序。在各類審計(jì)業(yè)務(wù)中IPO審計(jì)是給擬上市公司進(jìn)行為期三年的審計(jì)工作，是企業(yè)上市的一道門檻，更是重要且不可或缺的一環(huán)，但由于IPO審計(jì)流程繁瑣，周期長(zhǎng)且審計(jì)期間鑒證業(yè)務(wù)與非鑒證業(yè)務(wù)界限可能存在模糊，難以界定，存在許多風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，很是容易導(dǎo)致審計(jì)獨(dú)立性的喪失，因此企業(yè)IOP審計(jì)值得研究。遼寧振隆特產(chǎn)企圖通過欺詐手段發(fā)行上市，是史上首個(gè)主動(dòng)撤回的IPO項(xiàng)目，其IPO財(cái)務(wù)造假事件是近年來震驚市場(chǎng)的一個(gè)重大典型實(shí)例。因此，本文從代表性事實(shí)案例出發(fā)探析審計(jì)獨(dú)立性缺失的影響因素，同時(shí)提出一些可行性建議，這對(duì)研究審計(jì)獨(dú)立性是具有很大的實(shí)踐和現(xiàn)實(shí)意義的。文獻(xiàn)綜述本文在閱讀國內(nèi)外有關(guān)審計(jì)獨(dú)立性研究的文獻(xiàn)之后，結(jié)合我國現(xiàn)實(shí)狀況及典型案例，分析審計(jì)獨(dú)立性的內(nèi)容和影響審計(jì)獨(dú)立性的因素，并結(jié)合我國現(xiàn)實(shí)狀況針對(duì)提高審計(jì)獨(dú)立性問題提出可行性建議。劉智禹（2018）提出資本市場(chǎng)充斥著競(jìng)爭(zhēng)與利益誘惑，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在面對(duì)這些時(shí)必須保持審計(jì)獨(dú)立性，否則難以從根本上防止財(cái)務(wù)舞弊案件的發(fā)生。王霄瓊（2017）通過分析我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的現(xiàn)狀以及監(jiān)管體制所存在的主要問題，對(duì)提高審計(jì)獨(dú)立性提出切實(shí)建議。江康妮（2016）通過鵬城會(huì)計(jì)師事務(wù)三起審計(jì)失敗案例的分析認(rèn)為在執(zhí)業(yè)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不能保持完完全全的獨(dú)立，有各種因素影響著獨(dú)立性，審計(jì)獨(dú)立性的缺失不僅會(huì)使審計(jì)行業(yè)發(fā)展畸形還會(huì)使經(jīng)濟(jì)發(fā)展走向衰退。徐振磊（2015）通過建立三方博弈模型探討?yīng)毩⑿匀笔栴}，發(fā)現(xiàn)一定程度上不能保持三方博弈的平衡就無法保持應(yīng)有的獨(dú)立性。RobertKuhnMautz和HusseinAmerSharaf(1961)二人在《審計(jì)哲學(xué)》一書中詳細(xì)概括了審計(jì)獨(dú)立性的概念并將其分為兩方面，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師思想道德水平和外在方面的獨(dú)立性。曹靖宜（2014）在詳細(xì)分析審計(jì)獨(dú)立性有關(guān)理論的前提基礎(chǔ)上，將審計(jì)獨(dú)立性各種影響的因素分門別類，然后根據(jù)分類結(jié)果進(jìn)行針對(duì)性探討，認(rèn)為要改善獨(dú)立性缺失的問題必須從行業(yè)、企業(yè)、法制等不同的角度進(jìn)行調(diào)整。賈成海（2014）從經(jīng)濟(jì)學(xué)視角論述審計(jì)獨(dú)立性理論問題，又根據(jù)審計(jì)獨(dú)立性的產(chǎn)生及發(fā)展，探討影響?yīng)毩⑿缘囊蛩睾捅３知?dú)立性的重要性。綜上所述，在各個(gè)文獻(xiàn)的分析下可知我國審計(jì)獨(dú)立性存在許多影響因素及缺失問題，想要解決并可持續(xù)性發(fā)展需更進(jìn)一步的探討。研究?jī)?nèi)容、框架及方法本文以案例分析法為主，以文獻(xiàn)分析法和規(guī)范研究法為輔進(jìn)行分析，通過對(duì)收集到的審計(jì)獨(dú)立性相關(guān)資料進(jìn)行整理，總結(jié)審計(jì)獨(dú)立性的性質(zhì)和狀況，并從中引發(fā)思考，得出自己的見解。首先，通過網(wǎng)絡(luò)、圖書館查找電子文獻(xiàn)、館藏資料等方式了解選題涉及的相關(guān)理論及背景，包括審計(jì)獨(dú)立性概念、影響因素等；其次，結(jié)合瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的振隆特產(chǎn)財(cái)務(wù)造假案例進(jìn)行分析，通過該起審計(jì)失敗案例探析導(dǎo)致審計(jì)獨(dú)立性缺失的主要影響因素；最后，總結(jié)全文、提出建議并說明本文撰寫時(shí)所存在的局限性。文章共由以下四部分構(gòu)成：首先是緒論。本文開篇的部分，強(qiáng)調(diào)選題目的，介紹選題背景，說明選題意義，整合已有文獻(xiàn)，明確框架方法，以便能更好地把握全文。其次是有關(guān)理論簡(jiǎn)述。介紹被普遍認(rèn)可的基本定義，把已有結(jié)論與自身見解相結(jié)合，整合出三個(gè)影響審計(jì)獨(dú)立性的常規(guī)因素。然后是案例回顧與分析。介紹了瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)振隆特產(chǎn)案件中的背景、基本情況及審計(jì)失敗原因，以此重點(diǎn)分析案件中影響審計(jì)獨(dú)立性的兩大因素，發(fā)現(xiàn)審計(jì)失敗的直接影響因素是獨(dú)立性存在缺失，然后說明審計(jì)失敗后果。最后是本文的結(jié)論、建議及局限性。在前文的基礎(chǔ)上得出了本文的結(jié)論并針對(duì)我國現(xiàn)狀就提高審計(jì)獨(dú)立性提出三點(diǎn)可行性建議，同時(shí)闡明本文撰寫時(shí)存在的局限性。審計(jì)獨(dú)立性相關(guān)理論本節(jié)根據(jù)查閱的各項(xiàng)資料信息就審計(jì)獨(dú)立性相關(guān)理論及背景進(jìn)行闡述，為后續(xù)案例分析奠定理論基礎(chǔ)。審計(jì)獨(dú)立性的發(fā)展及含義審計(jì)及獨(dú)立性的發(fā)展當(dāng)商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定程度時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。18世紀(jì)下半葉，資本主義工業(yè)革命不斷向前發(fā)展，企業(yè)的財(cái)產(chǎn)所有權(quán)、經(jīng)營管理權(quán)再一次地被分離，為了使各項(xiàng)財(cái)務(wù)信息被公允真實(shí)地反映出來，由獨(dú)立會(huì)計(jì)師組成審計(jì)工作小組對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性進(jìn)行審計(jì)變得更加重要。1853年，愛丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)創(chuàng)立，這是世界上成立的首個(gè)由職業(yè)會(huì)計(jì)師組成的專業(yè)團(tuán)隊(duì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)也就由此誕生了。1862年，通過對(duì)《公司法》的修定確立了獨(dú)立會(huì)計(jì)的法律地位。二戰(zhàn)后，世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展空前迅猛，獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)隨著資本的流動(dòng)不斷向全球發(fā)展，最終形成了以安永、德勤、畢馬威以及普華永道為代表的四大知名會(huì)計(jì)師事務(wù)所。審計(jì)業(yè)務(wù)作為一種第三方鑒證服務(wù)，必須保持客觀、公正和獨(dú)立，獨(dú)立性是審計(jì)執(zhí)業(yè)過程中應(yīng)當(dāng)遵守的宗旨之一。隨著經(jīng)濟(jì)與行業(yè)的不斷發(fā)展，審計(jì)獨(dú)立性的具體內(nèi)容也在不斷地發(fā)生改變。1933年的美國證券法最早出現(xiàn)了審計(jì)獨(dú)立性這一概念，但當(dāng)時(shí)對(duì)獨(dú)立性的理解只是片面的，沒有單獨(dú)具體的條款來判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師到底有沒有保持著自身應(yīng)有的獨(dú)立性。因?yàn)楠?dú)立性是一個(gè)十分抽象且難以具體化的概念，不好對(duì)其本身作出一個(gè)準(zhǔn)確的定義，所以莫茨和夏拉夫（1961）開始探討?yīng)毩⑿缘木唧w內(nèi)容。1962年，托馬斯·希金斯對(duì)獨(dú)立性的具體內(nèi)容作出了進(jìn)一步的概述，提出獨(dú)立性應(yīng)包括實(shí)質(zhì)獨(dú)立和形式獨(dú)立。1977年，世界審計(jì)組織發(fā)布《利馬宣言——審計(jì)規(guī)則指南》，指南中專門設(shè)置一整個(gè)章節(jié)對(duì)獨(dú)立性問題進(jìn)行討論。審計(jì)及獨(dú)立性的含義美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AmericanAccountingAssociation,AAA）在《基本審計(jì)概念報(bào)告》中指出：“審計(jì)是一個(gè)客觀地獲取和評(píng)價(jià)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的認(rèn)定有關(guān)的證據(jù)，以確認(rèn)這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)之間的符合程度，并把審計(jì)結(jié)果傳達(dá)給有利害關(guān)系的用戶的系統(tǒng)過程”。我國《注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)道德準(zhǔn)則》中對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的表述為：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)業(yè)務(wù)、出具報(bào)告中應(yīng)獨(dú)立于委托單位及其他機(jī)構(gòu)”。并在一般準(zhǔn)則里指出：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立”《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》第二章一般原則第五條《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》第二章一般原則第五條（1）形式上的獨(dú)立在準(zhǔn)則中，形式上的獨(dú)立有以下定義：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須在第三者面前呈現(xiàn)一種獨(dú)立于委托單位的身份，即在他人看來注冊(cè)會(huì)計(jì)師是獨(dú)立。會(huì)計(jì)師事務(wù)所如與客戶存在可能損害獨(dú)立性的利害關(guān)系，不得承接其委托的審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)。執(zhí)行審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師如與客戶存在可能損害獨(dú)立性的利害關(guān)系，應(yīng)當(dāng)向所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲明，并實(shí)行回避”《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》第二章一般原則第六、七條《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》第二章一般原則第六、七條（2）實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立在準(zhǔn)則中，實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立被定義為：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得兼營或兼任與其執(zhí)行的審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)不相容的其他業(yè)務(wù)或職務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)實(shí)事求是，不為他人所左右，也不得因個(gè)人好惡影響分析、判斷的客觀性”《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》第二章一般原則第九、十條《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》第二章一般原則第九、十條綜上所述。審計(jì)獨(dú)立性必不可少且審計(jì)過程中必須保證形式上和實(shí)質(zhì)上都獨(dú)立，二者存在區(qū)別亦互相聯(lián)系，缺一不可。影響審計(jì)獨(dú)立性的因素影響審計(jì)獨(dú)立性的因素有很多，把握好這些因素才能更好地提高審計(jì)獨(dú)立性。美國獨(dú)立準(zhǔn)則委員會(huì)（ISB）將存在的影響因素分為自利威脅、自我審查威脅、傾向威脅、信任威脅和脅迫威脅；《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第2號(hào)——職業(yè)道德概念框架》中將可能損害審計(jì)獨(dú)立性的不利因素分為自身利益、自我評(píng)價(jià)、過度推介、密切關(guān)系和外在壓力《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第2號(hào)——職業(yè)道德概念框架》第二章《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第2號(hào)——職業(yè)道德概念框架》第二章事務(wù)所自身利益對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響非鑒證業(yè)務(wù)是影響審計(jì)獨(dú)立性的一個(gè)關(guān)鍵因素，經(jīng)濟(jì)多元化的發(fā)展使得審計(jì)業(yè)務(wù)類型不斷增加。除了提供鑒證業(yè)務(wù)之外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還提供一系列非鑒證業(yè)務(wù)，如報(bào)表編制、咨詢服務(wù)、代理記賬業(yè)務(wù)等，若會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)同一被審單位同時(shí)提供鑒證業(yè)務(wù)和非鑒證業(yè)務(wù)，就會(huì)產(chǎn)生矛盾，陷入自我評(píng)價(jià)的狀況，損害獨(dú)立性?！鞍踩弧卑讣褪欠菍徲?jì)業(yè)務(wù)導(dǎo)致獨(dú)立性喪失的典型實(shí)例。審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，為提高市場(chǎng)份額，保障自身長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展，會(huì)計(jì)師事務(wù)所盡可能地想留住長(zhǎng)期客戶，甚至可能出現(xiàn)為了留住客戶為問題企業(yè)“放行”的情況，此外，長(zhǎng)期或連續(xù)審計(jì)同一家企業(yè)會(huì)導(dǎo)致對(duì)問題的敏感性降低，易與被審企業(yè)形成密切利益關(guān)系，影響審計(jì)獨(dú)立性。事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)模式、時(shí)間、額度都可能影響?yīng)毩⑿?，審?jì)過程中可能出現(xiàn)被審單位施壓，以降低或提高審計(jì)費(fèi)用的手段，意圖購買審計(jì)意見，事務(wù)所要么冒著失去客戶的風(fēng)險(xiǎn)，堅(jiān)持公正地出具真實(shí)報(bào)告，要么受利益驅(qū)為被審單位出具虛假報(bào)告，而選擇后者就意味著獨(dú)立性的喪失。選聘制度對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響為了監(jiān)督和檢查經(jīng)營管理的有效性，降低或消除信息的不對(duì)稱性，企業(yè)所有者聘請(qǐng)獨(dú)立第三方對(duì)管理者經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行監(jiān)督，這樣一來事務(wù)所與被審企業(yè)本身就形成了受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，加之我國獨(dú)立董事與監(jiān)事制度不夠完善，董事或監(jiān)事不參與公司日常經(jīng)營活動(dòng)，由此選聘權(quán)實(shí)際上是落在了管理層手中，也就是說事務(wù)所及審計(jì)人員受聘于管理層卻要調(diào)查其是否存在問題并誠實(shí)地把調(diào)查真相說出，這樣的選聘制度，使得事務(wù)所難以保持絕對(duì)的獨(dú)立，即使選聘權(quán)掌握在董事和監(jiān)事手中，也有可能由于企業(yè)股權(quán)高度集中，出現(xiàn)“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象，聘請(qǐng)人不會(huì)希望自家企業(yè)被爆出丑聞，影響企業(yè)價(jià)值，一旦其要求事務(wù)所出具虛假報(bào)告，事務(wù)所就會(huì)陷入兩難境地，這時(shí)事務(wù)所及審計(jì)人員很有可能就會(huì)因?yàn)橥庠趬毫Χ龀鐾讌f(xié)，從而喪失獨(dú)立性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人素質(zhì)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》中明確指明損害審計(jì)獨(dú)立性不利因素中的外在壓力是：“由于客戶員工對(duì)所討論的事項(xiàng)更具有專長(zhǎng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨服從其判斷的壓力”《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第2號(hào)——職業(yè)道德概念框架》第二章第十一條《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第2號(hào)——職業(yè)道德概念框架》第二章第十一條瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)振隆案例分析案例背景概述本節(jié)圍繞審計(jì)主客體基本情況進(jìn)行闡述，以便更好地理解案例相關(guān)背景資料，為后續(xù)進(jìn)一步陳述事實(shí)、適度分析做好鋪墊。振隆特產(chǎn)概況阜新振隆土特產(chǎn)有限公司是擁有出口自營權(quán)的中外合資性質(zhì)企業(yè)，于2000年10月以8000萬元的注冊(cè)資本在遼寧省阜新市成立，2011年9月在完成股份制改造的同時(shí)更名為振隆特產(chǎn)股份有限公司，簡(jiǎn)稱振隆特產(chǎn)。公司的構(gòu)成包括一家香港全資子公司、兩家銷售分公司以及三家原材料分廠，經(jīng)營范圍是農(nóng)副產(chǎn)品的加工、銷售和收購等，主營業(yè)務(wù)為加工、銷售與收購南瓜籽（仁）系列和其它果仁系列的產(chǎn)品，其中南瓜產(chǎn)品建有專門的種植基地，該基地建設(shè)被阜新市列入重點(diǎn)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)化項(xiàng)目之一，得到當(dāng)?shù)卣谫Y金政策上重點(diǎn)的扶持，此外，公司還建有大型檢測(cè)中心，可對(duì)各項(xiàng)生物、化學(xué)指標(biāo)進(jìn)行自主檢測(cè)，保證產(chǎn)品質(zhì)量。在國內(nèi)外均有較為完善系統(tǒng)的銷售渠道與網(wǎng)絡(luò)，其國內(nèi)市場(chǎng)主要分布在北京、成都等一二線城市，國外市場(chǎng)分布在歐美等20多個(gè)國家及地區(qū)，公司側(cè)重于發(fā)展海外市場(chǎng)，致力于樹百年品牌、建百年企業(yè)的愿景。瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所概況瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）由國富浩華和中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）合并形成，于2013年的8月完成更名程序，簡(jiǎn)稱瑞華所。它是中國第一批擁有A+H股企業(yè)審計(jì)資格的專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，業(yè)務(wù)范圍廣，如財(cái)務(wù)咨詢、股票發(fā)行與上市、鑒證與相關(guān)服務(wù)等，總部設(shè)在北京，擁有各類行業(yè)拔尖人才，規(guī)模大，執(zhí)業(yè)網(wǎng)絡(luò)廣，具有豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和戰(zhàn)略伙伴資源，秉持著“誠信、專業(yè)、責(zé)任、創(chuàng)新”的精神，合并后一躍成為國內(nèi)排名（除“四大”）第二的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。圖3.1瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并歷程簡(jiǎn)圖資料來源：康美之殤66：獨(dú)立審計(jì)的明天——瑞華之惑，審計(jì)云，2019.7.23由圖3.1可知瑞華所是經(jīng)過幾家事務(wù)所多次合并后產(chǎn)生的，發(fā)展過程相對(duì)復(fù)雜，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并經(jīng)濟(jì)下的產(chǎn)物。值得注意的是，許多合并前原事務(wù)所的項(xiàng)目、團(tuán)隊(duì)、合伙人也一并歸屬到瑞華所，這當(dāng)中不乏有問題團(tuán)隊(duì)和案子，實(shí)際上這也為后面瑞華所頻頻受到處罰埋下隱患。本文分析的振隆特產(chǎn)IPO審計(jì)項(xiàng)目2012年以前是由原鵬城所項(xiàng)目組人員進(jìn)行審計(jì)，后來該項(xiàng)目隨鵬城所歸至國富浩華，2012-2014年間轉(zhuǎn)由瑞華所承接業(yè)務(wù)，但對(duì)其進(jìn)行IPO審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師侯立勛、肖捷仍是來自原國富浩華。隨著振隆特產(chǎn)財(cái)務(wù)舞弊的事發(fā)，作為其IPO審計(jì)機(jī)構(gòu)的瑞華所在2017年3月受到了證監(jiān)會(huì)的公開處罰，被處罰的原因則是在審計(jì)的過程中沒有勤勉盡責(zé)并且出具了存在虛假記載的標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告?！罢衤√禺a(chǎn)”財(cái)務(wù)造假案情介紹在清楚了振隆特產(chǎn)與瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所基本的情況之后，本節(jié)將按時(shí)間順序?qū)ω?cái)務(wù)舞弊案情進(jìn)行介紹，縷清事件始末，為后續(xù)探究審計(jì)失敗的因素提供清晰時(shí)間線。2013年至2015年間，證監(jiān)會(huì)相繼收到來自振隆特產(chǎn)提交的四份招股說明書；2014年4月，為獲得IPO資格，振隆特產(chǎn)在證監(jiān)會(huì)官網(wǎng)上對(duì)招股說明書（申報(bào)稿）進(jìn)行了預(yù)披露，希望在深交所上市并公開發(fā)行股票。2015年3月，證監(jiān)會(huì)抽查企業(yè)信息質(zhì)量披露，抽查名單中振隆特產(chǎn)赫然在列；同年的6月證監(jiān)會(huì)在專項(xiàng)檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)振隆特產(chǎn)在IPO財(cái)務(wù)信息的披露中存在多處異常情況并且有虛假陳述的嫌疑，但就在此時(shí)，振隆特產(chǎn)撤回了自己的IPO申請(qǐng)，之后在聽證會(huì)陳述、申辯意見中振隆特產(chǎn)以此為由主張其是主動(dòng)撤回并請(qǐng)求減輕處罰，然而事實(shí)是在事發(fā)之后才被迫撤回的，并不構(gòu)成主動(dòng)撤回，故對(duì)其主張不予采納。2015年7月證監(jiān)會(huì)依法對(duì)振隆特產(chǎn)IPO造假案進(jìn)行立案并開始深入調(diào)查，調(diào)查結(jié)果顯示振隆特產(chǎn)相繼提交的4份招股說明書都有虛假記錄和表述的情況。2016年9月01日證監(jiān)會(huì)在官網(wǎng)發(fā)布了有關(guān)振隆特產(chǎn)的行政處罰公告。2017年3月13日證監(jiān)會(huì)在官網(wǎng)發(fā)布了有關(guān)瑞華所的行政處罰公告。導(dǎo)致審計(jì)失敗的因素瑞華所通過長(zhǎng)達(dá)三年的審計(jì)工作仍未發(fā)現(xiàn)振隆特產(chǎn)財(cái)務(wù)造假事實(shí)，造成審計(jì)失敗的結(jié)果，不得不讓我們深思其中的緣由，本節(jié)主要分析導(dǎo)致本次審計(jì)失敗的主要因素。審計(jì)獨(dú)立性缺失非鑒證業(yè)務(wù)影響?yīng)毩⑿栽贗PO審計(jì)過程中，存在著許多“誘惑”，審計(jì)過程繁雜，期間在不同階段瑞華所對(duì)振隆特產(chǎn)提供了不同咨詢服務(wù)，這些咨詢服務(wù)收入可觀且工作量占比較大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師既擔(dān)任審計(jì)角色又擔(dān)任咨詢角色，審計(jì)項(xiàng)目組全程參與了振隆特產(chǎn)改制重組、驗(yàn)資、IPO材料制作等工作，并且在輔導(dǎo)與審核上市階段還為其提供了公司財(cái)務(wù)培訓(xùn)與咨詢、補(bǔ)充修改財(cái)務(wù)資料等業(yè)務(wù)，根據(jù)本文第二節(jié)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性含義及影響因素的敘述中可知這樣特殊的合作關(guān)系以及審計(jì)收費(fèi)很容易使獨(dú)立性喪失，注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以保證形式上的獨(dú)立。外在壓力影響?yīng)毩⑿愿鶕?jù)2014年4月的招股說明書中記載，至說明書公布之日，公司由黃躍與黃麗琴共同控制，兩人為姐弟關(guān)系，其中黃躍間接控股24.05%，黃麗琴間接控股51.28%，另外，股東王彩霞的持股比例是1.26%，她和黃躍是夫妻，他們?nèi)斯餐刂浦靖哌_(dá)76.59%的股權(quán)，由此可見振隆特產(chǎn)內(nèi)部股權(quán)相對(duì)集中，具有很濃厚的家族氣息，在上市緊要關(guān)頭，可能存在購買審計(jì)意見或向瑞華所施加外在壓力的情況，瑞華所出于自身利益以及留住客戶的目的而對(duì)已發(fā)現(xiàn)的合同異常、營業(yè)收入存在舞弊等問題依舊視而不見，從而喪失獨(dú)立性。審計(jì)人員缺乏專業(yè)知識(shí)根據(jù)上文第二節(jié)影響審計(jì)獨(dú)立性的因素可知注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)知識(shí)、工作經(jīng)驗(yàn)等執(zhí)業(yè)能力和道德素質(zhì)會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生影響。因?yàn)镮PO審計(jì)具有審計(jì)周期長(zhǎng)、工作量大、流程繁瑣等特征，再加上振隆特產(chǎn)產(chǎn)品性質(zhì)特殊的原因，本身就要求審計(jì)人員應(yīng)該具備足夠的專業(yè)知識(shí)或協(xié)同專家共同工作，但實(shí)際上瑞華所并沒有安排足夠且專業(yè)的人手跟進(jìn)項(xiàng)目，亦沒有與相關(guān)專業(yè)人員進(jìn)行合作，項(xiàng)目組審計(jì)人員由注冊(cè)會(huì)計(jì)師和沒有經(jīng)驗(yàn)的實(shí)習(xí)生組成，在執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)大多都缺乏專業(yè)勝任能力和專業(yè)知識(shí)。在自身專業(yè)知識(shí)欠缺的情況下，審計(jì)人員服從了客戶員工的判斷，對(duì)振隆特產(chǎn)提供的財(cái)務(wù)報(bào)表等相關(guān)數(shù)據(jù)“深信不疑”。由此可見，審計(jì)人員缺乏專業(yè)知識(shí)會(huì)使其精神上缺乏獨(dú)立，作出的判斷不具備客觀性。未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑與敏感性函證是審計(jì)人員獲取證據(jù)很重要的手段，根據(jù)準(zhǔn)則要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)函證過程保持絕對(duì)獨(dú)立，但瑞華所在對(duì)相關(guān)客戶及供應(yīng)商進(jìn)行函證時(shí)并未做到獨(dú)立函證,瑞華所根據(jù)工作人員拿回的虛假回函作出錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論，對(duì)存在風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)信息并沒有保持職業(yè)懷疑，也沒有對(duì)回函真實(shí)性進(jìn)行檢驗(yàn)，而是過分信賴被審單位提供的資料，沒有再獨(dú)立進(jìn)行核實(shí)，并沒有保持精神上的獨(dú)立，此外，對(duì)于存貨以及合同要素缺失這些明顯異常，瑞華所在長(zhǎng)期審計(jì)中卻沒有發(fā)現(xiàn)，實(shí)在有悖常理，而在IPO審計(jì)過程中，審計(jì)人員的食住均由振隆特產(chǎn)提供，期間還與單位工作人員朝夕相處，使得審計(jì)人員降低敏感性，缺失實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，在發(fā)現(xiàn)存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)“睜一只眼閉一只眼”。其他因素未充分關(guān)注境外銷售合同的異常情況根據(jù)證監(jiān)會(huì)的處罰公告可知，瑞華所在對(duì)營業(yè)收入有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，振隆特產(chǎn)雖然為其提供了與境外客戶簽定的合同，但這些合同的格式基本上都是一樣的并且合同的基本要素存在缺失的情形，如付款條件未標(biāo)明、關(guān)于貨物質(zhì)量的約定不明確、包裝標(biāo)準(zhǔn)含糊不清等。在審計(jì)的時(shí)候，瑞華所發(fā)現(xiàn)了其2012年前后所使用的外銷合同格式不同，但是并沒有保持該有的職業(yè)懷疑，尤其是在2013年和2014年?duì)I業(yè)收入存在由舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的情況下，仍然不充分關(guān)注以上各種異常情況，依舊出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告。未對(duì)函證保持控制在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，為了獲取各個(gè)客戶應(yīng)收賬款和當(dāng)期銷售的有關(guān)信息，瑞華所對(duì)包括境外客戶在內(nèi)的絕大部分銷售客戶都進(jìn)行了函證，但根據(jù)調(diào)查結(jié)果顯示其給各個(gè)銷售客戶的詢證函并不是由審計(jì)人員獨(dú)立發(fā)出、傳達(dá)及收回的，而是把詢證函直接交給振隆特產(chǎn)的員工幫忙進(jìn)行辦理，根本沒有對(duì)函證保持絕對(duì)控制。振隆特產(chǎn)工作人員事實(shí)上也并沒有真正的把函證發(fā)出去，而是將函證換成新年賀卡寄給客戶，而后又安排了虛假的回函寄回至瑞華所，瑞華所收悉后也沒有對(duì)函證真實(shí)性進(jìn)行核實(shí)，反而是極其信賴被審單位，這一行為嚴(yán)重違反了審計(jì)準(zhǔn)則中函證的有關(guān)規(guī)定。未執(zhí)行必要的審計(jì)程序瑞華所在審計(jì)2012-2014年和存貨有關(guān)的項(xiàng)目時(shí)，認(rèn)為存貨有重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)并認(rèn)定屬于特別風(fēng)險(xiǎn)，然而，在進(jìn)行監(jiān)盤時(shí)卻只對(duì)頂層和周圍的存貨進(jìn)行了抽查，理由是存貨堆積密集沒有預(yù)留出可以查看的空間。此外，瑞華所也沒有根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則及自己設(shè)計(jì)的存貨舞弊風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施等去執(zhí)行必要的審計(jì)程序和存貨抽盤程序，審計(jì)流于形式，最終導(dǎo)致審計(jì)失敗。由以上分析可知，受非鑒證業(yè)務(wù)、外在壓力、審計(jì)人員執(zhí)業(yè)能力等的影響瑞華所對(duì)應(yīng)該關(guān)注、需要控制、必須執(zhí)行的情況都沒有注意甚至視而不見。瑞華所連續(xù)審計(jì)振隆特產(chǎn)多年，其造假手段并不算很高明，只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師按程序認(rèn)真審查是完全可以避免審計(jì)失敗的，但在整個(gè)IPO審計(jì)過程中，作為審計(jì)機(jī)構(gòu)的瑞華所即使發(fā)現(xiàn)存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及合同異常等情況，依舊未采取相應(yīng)措施，甚至出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見報(bào)告，由此不難看出，審計(jì)獨(dú)立性的缺失致使了其他因素的出現(xiàn)，更說明獨(dú)立性與審計(jì)失敗有著密切關(guān)系。審計(jì)失敗的后果本節(jié)根據(jù)上述案例事實(shí)分析證監(jiān)會(huì)發(fā)布的處罰決定書內(nèi)容，說明事務(wù)所在審計(jì)獨(dú)立性缺失及其他因素共同作用下導(dǎo)致審計(jì)失敗所受到的處罰，意在說明獨(dú)立性缺失會(huì)造成嚴(yán)重后果。事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師被罰根據(jù)瑞華所和本案例注冊(cè)會(huì)計(jì)師違法事實(shí)以及《證券法》有關(guān)的規(guī)定，證監(jiān)會(huì)對(duì)其作出如下處罰：第一，要求瑞華所立即改正自身的違法行為，同時(shí)沒收業(yè)務(wù)收入并罰款，共計(jì)390萬元。第二，對(duì)在審計(jì)報(bào)告中簽字的注冊(cè)會(huì)計(jì)師侯立勛和肖捷二人予以警告的處分，分別處罰10萬元并且5年內(nèi)不得進(jìn)入證券市場(chǎng)，在禁止期間內(nèi)不能從事任何與證券有關(guān)的業(yè)務(wù)，不得受聘于上市公司擔(dān)任要職。除了以上經(jīng)濟(jì)損失之外，證監(jiān)會(huì)于2017年2月通知暫停瑞華所承接IPO項(xiàng)目，這不僅使其自身的名譽(yù)受到了損害，公信力下跌，還對(duì)其他公司項(xiàng)目也產(chǎn)生不利影響，致使其他客戶及社會(huì)公眾對(duì)其專業(yè)公正性產(chǎn)生質(zhì)疑，客戶數(shù)量及自身綜合實(shí)力下降，影響事務(wù)所持續(xù)發(fā)展。振隆特產(chǎn)被罰，上市失敗針對(duì)振隆特產(chǎn)的違法事實(shí)，證監(jiān)會(huì)對(duì)其作出以下公開處罰：第一，給予振隆特產(chǎn)警告處分，并處罰60萬元，取消上市的資格，十年內(nèi)不可進(jìn)入資本市場(chǎng)；第二，對(duì)董事長(zhǎng)兼法人代表黃躍給予警告，處罰30萬元并且十年內(nèi)不能從事證券有關(guān)業(yè)務(wù)或擔(dān)任上市公司要職；公司董事王彩霞給予警告，處罰20萬元并且八年內(nèi)禁止進(jìn)入證券市場(chǎng)；公司董事舒廣智及管理人員朱貴明予以警告的處分，分別處罰10萬元；董事秘書黃江天、其他董事黃麗琴、吳凱等14人予以警告，并分別處罰5萬元。振隆特產(chǎn)成為了史上第一個(gè)IPO被叫停并處頂格處罰的企業(yè)。提高審計(jì)獨(dú)立性的可行性建議完善審計(jì)監(jiān)管、收費(fèi)及處罰制度我國審計(jì)行業(yè)起步較晚于其他國家，尚未形成一個(gè)系統(tǒng)的監(jiān)管制度和體系，監(jiān)管及處罰力度不夠，像本文案例中對(duì)瑞華所及振隆特產(chǎn)的處罰只是警告罰款，罰款的數(shù)額對(duì)于大型企業(yè)及事務(wù)所而言不過“九牛一毛”，并不能有效遏制該現(xiàn)象。瑞華所在提供鑒證業(yè)務(wù)同時(shí)還提供非鑒證業(yè)務(wù)，且非鑒證業(yè)務(wù)收費(fèi)可觀，這很容易導(dǎo)致審計(jì)收費(fèi)的失衡，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能為了非鑒證業(yè)務(wù)收入而對(duì)鑒證業(yè)務(wù)“敷衍了事”。此外，從振隆特產(chǎn)財(cái)務(wù)造假到立案調(diào)查再到處罰下達(dá)的時(shí)間跨度較大，2017年才查明并發(fā)布關(guān)于2012-2014年間的財(cái)務(wù)造假行政處罰。因此，提高審計(jì)獨(dú)立性必須完善并健全審計(jì)監(jiān)管懲戒制度及收費(fèi)制度。首先，可以多利用網(wǎng)絡(luò)輿論、社會(huì)媒體、社會(huì)公眾等力量進(jìn)行監(jiān)督，要求企業(yè)及時(shí)按要求對(duì)相關(guān)必要信息進(jìn)行披露，對(duì)嚴(yán)重違規(guī)事務(wù)所可以處以暫停營業(yè)的處罰。其次，審計(jì)收費(fèi)可以由國家財(cái)政部牽頭，制定一定的收費(fèi)區(qū)間并嚴(yán)格執(zhí)行，避免事務(wù)所自己調(diào)控收費(fèi)，這樣在一定程度上可以減少事務(wù)所之間的惡性競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)象，同時(shí)可以避免審計(jì)收費(fèi)混亂以及被審企業(yè)與事務(wù)所之間相互勾結(jié)。建立審計(jì)獨(dú)立性評(píng)估系統(tǒng)，優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境獨(dú)立性問題難以量化，很多獨(dú)立性缺失情形都是在審計(jì)過程中慢慢形成的，缺少專門機(jī)構(gòu)對(duì)獨(dú)立性進(jìn)行監(jiān)督評(píng)估，可以建立審計(jì)評(píng)估系統(tǒng)，制定事務(wù)所內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督準(zhǔn)則。由于我國特有體制問題，事務(wù)所與被審企業(yè)屬于委托代理關(guān)系，被審企業(yè)掌握著事務(wù)所的選聘權(quán)，這導(dǎo)致了事務(wù)所很難真正的獨(dú)立于企業(yè)，因此，應(yīng)該對(duì)現(xiàn)有審計(jì)模式進(jìn)行改變，可以由中注協(xié)牽頭成立審計(jì)委員會(huì)，企業(yè)向委員會(huì)預(yù)付相關(guān)審計(jì)費(fèi)用，通過集體投標(biāo)等方式公平、公正地給企業(yè)競(jìng)選出事務(wù)所后，由該委員會(huì)去聘請(qǐng)事務(wù)所對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，并對(duì)審計(jì)活動(dòng)全程進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)事務(wù)所審計(jì)過程中是否保持獨(dú)立性進(jìn)行相應(yīng)評(píng)估，審計(jì)活動(dòng)結(jié)束后由委員會(huì)統(tǒng)一進(jìn)行支付和結(jié)算，若存在違規(guī)操作可在結(jié)算時(shí)直接從預(yù)收費(fèi)用中扣除違規(guī)罰款，這樣就建立起了一個(gè)三方博弈的局面，各方相互牽制，避免被審單位直接支付費(fèi)用，可以有效提高審計(jì)獨(dú)立性。加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力及素質(zhì)建設(shè)在案例中我們得知在專業(yè)勝任能力以及專業(yè)素質(zhì)這些方面注冊(cè)會(huì)計(jì)師都有所欠缺，以至于過度相信被審單位提供的資料，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出判斷時(shí)存在影響因素，實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立無法保持，因此，提高審計(jì)獨(dú)立性應(yīng)該加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師各項(xiàng)素質(zhì)建設(shè)，完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師考核機(jī)制，加強(qiáng)其培訓(xùn)及后續(xù)教育工作，審計(jì)過程中在對(duì)涉及未知專業(yè)知識(shí)時(shí)應(yīng)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)同專家工作或者對(duì)該方面進(jìn)行相應(yīng)培訓(xùn)，減少因素質(zhì)較低影響審計(jì)獨(dú)立性的問題，引導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師樹立正確的職業(yè)道德觀和執(zhí)業(yè)操守，提高其社會(huì)責(zé)任感，在面對(duì)違法利益時(shí)能堅(jiān)持準(zhǔn)則，做到獨(dú)立公正。除此之外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部誠信制度以及職業(yè)道德規(guī)范建設(shè)，增強(qiáng)所內(nèi)員工職業(yè)質(zhì)量檢查，建立事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠信檔案，將職業(yè)道德與個(gè)人信譽(yù)、工作績(jī)效等進(jìn)行相應(yīng)掛鉤并及時(shí)披露相關(guān)信息，再由行業(yè)協(xié)會(huì)對(duì)所披露信息進(jìn)行相應(yīng)核查，以此達(dá)到警醒和激勵(lì)作用。完善公司治理結(jié)構(gòu)，提高制約監(jiān)管能力在案例中不難發(fā)現(xiàn)，振隆特產(chǎn)由于股權(quán)的高度集中導(dǎo)致公司決策權(quán)掌握在少數(shù)人手中，而這部分人很可能存在因?yàn)樽陨砝娑髮?duì)審計(jì)披露問題進(jìn)行更改甚至是購買審計(jì)意見的行為，這就導(dǎo)致治理層中的獨(dú)立董事與監(jiān)事并沒有發(fā)揮到監(jiān)督的作用。因此，提高審計(jì)獨(dú)立性應(yīng)該完善公司治理結(jié)構(gòu)，優(yōu)化獨(dú)立董事與監(jiān)事制度。首先，應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，將各部門職權(quán)進(jìn)行科學(xué)有效的劃分，使各部門之間形成相互牽制的模式，加強(qiáng)部門間信息的有效溝通及傳遞，并通過有效的內(nèi)控手段對(duì)舞弊、錯(cuò)報(bào)、數(shù)據(jù)不實(shí)等不規(guī)范行為進(jìn)行監(jiān)督把控，從企業(yè)內(nèi)部提高財(cái)務(wù)信息真實(shí)性、有效性，為事務(wù)所保持獨(dú)立性奠定良好基礎(chǔ)；其次，針對(duì)獨(dú)立董事與監(jiān)事的選聘問題，除了按規(guī)定規(guī)避密切社會(huì)關(guān)系人之外，還應(yīng)防止關(guān)系過密的非親屬擔(dān)任；最后，企業(yè)內(nèi)中小股東相對(duì)較為分散，由于持股比例不高話語權(quán)受限，久而久之就不會(huì)對(duì)公司管理事務(wù)上心，所以這部分股東應(yīng)聚集而不應(yīng)分散，集體積極參與管理才更顯分量，避免出現(xiàn)大股東與事務(wù)所共同違規(guī)的情形。結(jié)論總結(jié)瑞華所對(duì)振隆特產(chǎn)長(zhǎng)期審計(jì)導(dǎo)致敏感性降低，對(duì)于許多必要程序都沒有執(zhí)行，在已知存在異常及風(fēng)險(xiǎn)時(shí)并未給予充分關(guān)注，對(duì)待振隆特產(chǎn)提供的資料真實(shí)有效性不加核實(shí)導(dǎo)致未能客觀公正地看待證據(jù)，這些行為證明了其獨(dú)立性受到了各種因素影響，最終導(dǎo)致審計(jì)失敗。在通過以上分析后，本文得出以下結(jié)論：在充滿誘惑的市場(chǎng)里，會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為獨(dú)立第三方以及監(jiān)督者對(duì)企業(yè)進(jìn)行審查，應(yīng)該時(shí)刻保持獨(dú)立性，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性受多種因素影響，它的缺失不僅僅是因?yàn)樽陨砝妫写黻P(guān)系的失衡、外在壓力、非鑒證業(yè)務(wù)的影響、注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身素質(zhì)等都會(huì)成為獨(dú)立性缺失的影響因素。局限性獨(dú)立性研究本身難以進(jìn)行量化，是一個(gè)主客觀因素互相作用的問題，國內(nèi)外對(duì)獨(dú)立性影響因素的研究還處在探索階段，本文是在借鑒已有實(shí)證經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上進(jìn)行的探討，故還存在著許多不足之處。首先，由于我國對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)費(fèi)用等的信息披露較少，獲取相關(guān)信息的渠道有限，因此本文在相關(guān)數(shù)據(jù)的獲取上存在困難，缺乏對(duì)數(shù)據(jù)的調(diào)查研究，在一定程度上會(huì)存在誤差，在數(shù)據(jù)的披露方面較少。其次，由于文章篇幅有限，只對(duì)一個(gè)案例進(jìn)行分析，不能對(duì)獨(dú)立性問題進(jìn)行非常系統(tǒng)的分析，存在著許多變量。最后，由于本人現(xiàn)階段的研究水平有限，更多的是參考前人的研究及文獻(xiàn)資料，加上時(shí)間有限，可能存在一些遺漏，探討的程度比較淺陋。參考文獻(xiàn)[1]劉智禹.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性缺失問題研究[D].江西師范大學(xué),2018.[2]王霄瓊.注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性與行業(yè)監(jiān)管研究[D].首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué),2017.[3]曹靖宜.對(duì)提高我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的思考[D].財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所,2014.[4]徐振磊.基于三方博弈的我國社會(huì)審計(jì)獨(dú)立性缺失問題研究[D].遼寧工程技術(shù)大學(xué),2016.[5]熊震.IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范探討[D].江西財(cái)經(jīng)大學(xué),2019.[6]張奇.瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)遼寧振隆IPO舞弊審計(jì)失敗的案例分析[D].江西財(cái)經(jīng)大學(xué),2018.[7]趙洪珮.振隆特產(chǎn)審計(jì)失敗案例研究[D].中國財(cái)政科學(xué)研究院,2018.[8]包詩奇.瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)振隆特產(chǎn)IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)案例研究[D].遼寧大學(xué),2019.[9]賈成海.審計(jì)獨(dú)立性問題研究[M].中國文史出版社.2014.[10]江康妮.鵬城會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗案研究基于審計(jì)獨(dú)立性視角[D].華中科技大學(xué),2016.[11]MautzR.K.,SharafH.A.Thephilosophyofauditing[M].USA:AmericanAccountingAssociation,1961

致謝本文是在李俊沂老師的悉心指導(dǎo)下完成的。論文從選題到完成的整個(gè)過程中，得到了李老師的熱情幫助與精心指導(dǎo)。李老師耐心嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)態(tài)度、淵博的專業(yè)知識(shí)、敏銳的學(xué)術(shù)眼光、精益求精的精神給我留下了深刻的印象，并對(duì)我的學(xué)習(xí)和工作起到了極大地促進(jìn)作用。在論文完成之際，我要感謝李老師對(duì)我學(xué)習(xí)和生活中的關(guān)心和教誨，謹(jǐn)向李老師致以誠摯的謝意和崇高的敬意！在此，還要感謝李凌秋、陳碧蓮、羅逸馨等老師在四年的學(xué)習(xí)中給我的幫助和支持。他們所講授的《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》、《審計(jì)》、《投資學(xué)》等課程給了我思想的啟迪，從他們所講授的課程中我學(xué)到了會(huì)計(jì)和審計(jì)相關(guān)專業(yè)知識(shí)，這些知識(shí)在我分析的過程中發(fā)揮了巨大的作用，使我能夠順利完成論文的寫作。衷心感謝所有任課老師給予的幫助和辛勤的教導(dǎo)！同時(shí)我還要感謝鐘曉燕輔導(dǎo)員對(duì)我學(xué)習(xí)和生活上無微不至的關(guān)懷！本文在寫作過程中參考了許多文獻(xiàn)資料，主要文獻(xiàn)資料已開列出來，本文的有些句子或段落引自這些參考文獻(xiàn)。在此向所有的作者表示深深的感謝！

畢業(yè)設(shè)計(jì)項(xiàng)目選題與定位1.畢業(yè)設(shè)計(jì)項(xiàng)目選題的類型與原則畢業(yè)設(shè)計(jì)項(xiàng)目應(yīng)該是對(duì)完整的大學(xué)專業(yè)學(xué)習(xí)的系統(tǒng)總結(jié)，是一項(xiàng)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)課題。所以畢業(yè)設(shè)計(jì)項(xiàng)目的選題非常重要。選題要能充分體現(xiàn)出學(xué)生的專業(yè)設(shè)計(jì)能力和水平，但是更要強(qiáng)調(diào)選題的創(chuàng)新性與實(shí)戰(zhàn)性，因?yàn)楫厴I(yè)設(shè)計(jì)是大學(xué)生以自己的設(shè)計(jì)作業(yè)向社會(huì)企業(yè)匯報(bào)的最終成果，同時(shí)也是從一名大學(xué)生向職業(yè)設(shè)計(jì)師角色轉(zhuǎn)變的關(guān)鍵過程，對(duì)教與學(xué)雙方都是一次挑戰(zhàn)。畢業(yè)設(shè)計(jì)項(xiàng)目具有現(xiàn)實(shí)的針對(duì)性，為設(shè)計(jì)實(shí)踐和就業(yè)競(jìng)爭(zhēng)服務(wù)。畢業(yè)設(shè)計(jì)項(xiàng)目涉及的范圍比較廣，有多種類型，如實(shí)戰(zhàn)課題、概念課題、模擬課題等，學(xué)生可以根據(jù)自己的興趣，結(jié)合發(fā)展方向進(jìn)行選擇。其難易程度以學(xué)生在規(guī)定時(shí)間內(nèi)經(jīng)努力可以完成為宜。為此，畢業(yè)設(shè)計(jì)項(xiàng)目選題可以制定以下原則：（1）選題必須符合本專業(yè)的人才培養(yǎng)目標(biāo)和教學(xué)要求，使學(xué)生得到全面綜合訓(xùn)練。（2）選題體現(xiàn)理論聯(lián)系實(shí)際的原則，要以社會(huì)與企業(yè)的實(shí)際設(shè)計(jì)項(xiàng)目為主，有利于增加學(xué)生的實(shí)際設(shè)計(jì)能力和就業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。（3）選題應(yīng)該體現(xiàn)創(chuàng)新精神和原創(chuàng)設(shè)計(jì)，符合地方經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)的需求，如體現(xiàn)區(qū)域特色產(chǎn)業(yè)的設(shè)計(jì)需求，為地方企業(yè)經(jīng)濟(jì)服務(wù)，體現(xiàn)設(shè)計(jì)的可行性、適用性，體現(xiàn)對(duì)設(shè)計(jì)成果的生產(chǎn)和轉(zhuǎn)換，體現(xiàn)國際與國內(nèi)設(shè)計(jì)專業(yè)的最新發(fā)展動(dòng)態(tài)與趨勢(shì)等。有利于畢業(yè)設(shè)計(jì)項(xiàng)目的可實(shí)現(xiàn)性，爭(zhēng)取社會(huì)企業(yè)在設(shè)計(jì)經(jīng)費(fèi)和設(shè)計(jì)制造方面的支持。（4）選題應(yīng)有利于大學(xué)生綜合運(yùn)用多學(xué)科的理論知識(shí)和技能，全面反映學(xué)生的知識(shí)、素質(zhì)和能力，鼓勵(lì)跨專業(yè)、跨學(xué)科地進(jìn)行系統(tǒng)的設(shè)計(jì)項(xiàng)目（不同子課題）的合作，培養(yǎng)團(tuán)隊(duì)工作與合作精神。（5）選題分配原則上應(yīng)該一人一題，獨(dú)立完成，若多人同做一個(gè)系統(tǒng)課題，每位同學(xué)均要完成一個(gè)獨(dú)立的子課題，設(shè)計(jì)內(nèi)容應(yīng)各有側(cè)重，以保證每位學(xué)生都得到全面的訓(xùn)練，達(dá)到畢業(yè)設(shè)計(jì)的教學(xué)目標(biāo)。2.畢業(yè)設(shè)計(jì)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)定位（1）設(shè)計(jì)定位的意義在完成畢業(yè)設(shè)計(jì)調(diào)研報(bào)告和確定畢業(yè)設(shè)計(jì)選題后，根據(jù)調(diào)研的結(jié)果對(duì)設(shè)計(jì)項(xiàng)目的方向進(jìn)行定位，對(duì)大量的信息與資料進(jìn)行科學(xué)地分析和深入地研究，畢業(yè)設(shè)計(jì)調(diào)研的主題范圍相對(duì)較大，如何確定設(shè)計(jì)的主題定位與設(shè)計(jì)元素的提煉是非常重要的。-個(gè)成功的設(shè)計(jì)一定要尋找到設(shè)計(jì)創(chuàng)新的突破口，發(fā)現(xiàn)出獨(dú)特的設(shè)計(jì)元素，而這種創(chuàng)新突破與設(shè)計(jì)元素實(shí)際。上就是通過市場(chǎng)的調(diào)研分析結(jié)果而得出的。（2）設(shè)計(jì)定位的方法畢業(yè)設(shè)計(jì)項(xiàng)目的定位方法，指導(dǎo)教師應(yīng)該根據(jù)每一位畢業(yè)生的個(gè)性與愛好、知識(shí)結(jié)構(gòu)與專業(yè)水平、未來就業(yè)崗位與企業(yè)設(shè)計(jì)需求去幫助學(xué)生進(jìn)行設(shè)計(jì)定位。應(yīng)該從新產(chǎn)品的開發(fā)與設(shè)計(jì)的工作程序與流程進(jìn)行設(shè)計(jì)項(xiàng)目的規(guī)劃，首先就是對(duì)新產(chǎn)品設(shè)計(jì)進(jìn)行定位，確立設(shè)計(jì)目標(biāo)。由于社會(huì)企業(yè)對(duì)設(shè)計(jì)開發(fā)要求不同，不同專業(yè)的設(shè)計(jì)方向與生產(chǎn)經(jīng)營模式也不同，因此會(huì)有不同的設(shè)計(jì)定位和方法，但是新產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計(jì)項(xiàng)目-般可分為三種情況：原創(chuàng)性產(chǎn)品設(shè)計(jì)、改良性產(chǎn)品設(shè)計(jì)和工程項(xiàng)目配套設(shè)計(jì)。①原創(chuàng)性的創(chuàng)新設(shè)計(jì)。原創(chuàng)性的產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計(jì)是一種針對(duì)人的潛在需求，是一種針對(duì)新材料、新工藝、新技術(shù)的創(chuàng)造性產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計(jì)。時(shí)代在進(jìn)步，人的生活方式在變化，對(duì)設(shè)計(jì)的需求也在變化，所以，創(chuàng)新設(shè)計(jì)無極限，永遠(yuǎn)都會(huì)有新的產(chǎn)品設(shè)計(jì)創(chuàng)造出來。原創(chuàng)性的產(chǎn)品開發(fā)是現(xiàn)代設(shè)計(jì)師的重要課題，也是設(shè)計(jì)師創(chuàng)造能力的最高體現(xiàn)，展現(xiàn)著設(shè)計(jì)師的創(chuàng)造天才，閃爍著人類文明的智慧之光。作為現(xiàn)代設(shè)計(jì)師，-定要樹立創(chuàng)新意識(shí)，頭腦中時(shí)刻抱著發(fā)現(xiàn)問題的敏銳感和吸收新知識(shí)的強(qiáng)烈欲望，對(duì)新生活和新事物進(jìn)行不斷地思考和探索，保持創(chuàng)造的沖動(dòng)。②創(chuàng)造新生活的設(shè)計(jì)開發(fā)。開創(chuàng)新生活，不斷提高生活質(zhì)量、轉(zhuǎn)換生活形態(tài)，要靠具有全新創(chuàng)意的新產(chǎn)品來促進(jìn)生活結(jié)構(gòu)、習(xí)慣方式的根本性轉(zhuǎn)變。原始社會(huì)的席地而坐，-塊原始石頭打磨后就可以做凳子，經(jīng)過歷史的演變，成為扶手椅、靠背椅、躺椅、軟體沙發(fā)，再進(jìn)一步成為符合人體工學(xué)的可升降、轉(zhuǎn)動(dòng)、電動(dòng)、搖擺，可任意改變坐姿的現(xiàn)代椅，人類在椅子的形態(tài)上不斷地開發(fā)設(shè)計(jì)出更舒適，更符合人