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我們只分享有價值的知識點,本文由梁老師精心收編,大家可以下載下來好好看看!【稅會實務(wù)】新會計準則下資產(chǎn)減值的影響[摘要]新會計準則中關(guān)于資產(chǎn)減值的相關(guān)規(guī)定對于提高企業(yè)財務(wù)信息質(zhì)量具有重要意義,特別是新準則引入了資產(chǎn)組概念、公允價值的使用、資產(chǎn)減值損失可否轉(zhuǎn)回等規(guī)定都將對企業(yè)產(chǎn)生重大影響。
[關(guān)鍵詞]新會計準則;資產(chǎn)減值;影響
一、資產(chǎn)減值的演變過程
從我國資產(chǎn)減值準備的歷史演變來看,資產(chǎn)減值準備范圍是不斷擴大的,1998年以前只對應(yīng)收款項計提壞賬準備。1998年頒布的《股份有限公司會計制度》要求上市股份有限公司計提四項準備,即壞賬準備、短期投資跌價準備、存貨跌價準備、長期投資減值準備。2001年實施的《企業(yè)會計制度》將企業(yè)計提減值準備的范圍擴大到固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程和委托貸款,共有八項資產(chǎn)減值。
2006年2月15日,財政部發(fā)布了包括1項基本準則和38項具體準則在內(nèi)的新的一整套企業(yè)會計準則體系(以下簡稱新準則)。新準則規(guī)定:對于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、商譽、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等減值適用《企業(yè)會計準則8號——減值準備》;而對于存貨的減值適用《企業(yè)會計準則1號——存貨》,投資性房地產(chǎn)的減值適用《企業(yè)會計準則3號——投資性房地產(chǎn)》,建造合同形成資產(chǎn)減值適用《企業(yè)會計準則15號——建造合同》,金融資產(chǎn)減值適用《企業(yè)會計準則22號——金融工具的確認和計量》等。
二、資產(chǎn)組概念引入的影響
舊會計準則規(guī)定,固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)應(yīng)按單項資產(chǎn)進行減值測試。但是經(jīng)常會出現(xiàn)這樣一種現(xiàn)象:企業(yè)的長期資產(chǎn)沒有市價,只有使用價值,單項資產(chǎn)一般不能獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流,這導(dǎo)致單項資產(chǎn)無法確定可收回金額。特別是在實務(wù)中,對于這類單項資產(chǎn)減值準備的計提可操作性差。
新準則針對這一情況提出了資產(chǎn)組的概念,規(guī)定如果某項資產(chǎn)產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入難以獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組,則不應(yīng)該以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)確定其可收回金額,而應(yīng)該以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定可收回金額,然后確定資產(chǎn)的減值損失。資產(chǎn)組概念的引入彌補了資產(chǎn)減值準備計提的可操作性差的不足,并且在一定程度上與國際會計準則接軌。但是,按照新準則的規(guī)定,資產(chǎn)組劃分的標準是很難把握的。而劃分標準的不同又影響到減值準備是否計提和計提多少的問題,因此,筆者認為資產(chǎn)組劃分的主觀性太強致使資產(chǎn)組的作用打了折扣。
另外,在一般情況下資產(chǎn)組是很難取得其銷售協(xié)議價或市場價格的,那么。如何取得資產(chǎn)組的公允價值呢?是將各單項資產(chǎn)的公允價值相加還是采用外部評估值作為資產(chǎn)組的公允價值,準則對此沒有作出明確規(guī)定。
三、公允價值使用的影響
公允價值運用是新會計準則的基本思想,它不但作為一種會計的計量屬性適用于企業(yè)資產(chǎn)的整個交易過程,同樣也適用于企業(yè)資產(chǎn)減值損失的確認。公允價值,是指在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。
在我國以往的會計制度中,確認資產(chǎn)減值一般是采用市價與成本孰低的原則,即在資產(chǎn)負債表日,當(dāng)資產(chǎn)的賬面成本低于市價時。企業(yè)就應(yīng)當(dāng)計提資產(chǎn)減值準備。新準則明確規(guī)定:在資產(chǎn)負債表日,有跡象表明資產(chǎn)存在減值,就應(yīng)當(dāng)估計資產(chǎn)可收回金額,資產(chǎn)可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。很顯然,公允價值對確定企業(yè)是否計提資產(chǎn)減值準備起到了關(guān)鍵作用。
雖然新準則引入公允價值來解決衡量資產(chǎn)價值標準的問題,但是由于我國的市場經(jīng)濟體制不健全,產(chǎn)品市場和要素都不發(fā)達,公允價值評估的中介機構(gòu)的道德水平和專業(yè)水平有待提高,加上我國的資本市場還不成熟,資產(chǎn)公允價值的確定難度較大。在實務(wù)操作中,是否采用公允價值核算往往有賴于會計人員的主觀判斷,由于我國目前會計人員素質(zhì)參差不齊,對同一資產(chǎn)作出的判斷可能也是不一樣的,更何況有些企業(yè)出于自身利益考慮,會“充分”利用公允價值的不確定性來操縱利潤,這是會計信息監(jiān)管中的一個難題。
另外,按照新準則規(guī)定:一般情況下企業(yè)在資產(chǎn)減值損失確認中一旦使用了公允價值,就不應(yīng)再使用歷史成本進行賬務(wù)處理,這樣可能導(dǎo)致企業(yè)慎用公允價值來衡量資產(chǎn)的價值,甚至有些企業(yè)會根據(jù)自身“需要”來確定是否使用公允價值。
會計是一門操作性很強的專業(yè),同時,由于會計又分很多行業(yè),比如工業(yè)企業(yè)會計、商業(yè)企業(yè)會計、酒店企業(yè)會計、餐飲企業(yè)會計、金融企業(yè)會計等等。會計處理,關(guān)鍵是思路,因為課堂上不可能教給你所有行業(yè),怎么樣才叫學(xué)會了實操呢,就是你有了一個基本的賬務(wù)處理流程,知道一些典型的業(yè)務(wù)金額是怎么
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