消費稅文獻綜述

PAGEPAGE4為什么消費稅選擇生產(chǎn)環(huán)節(jié)而不是零售環(huán)節(jié)交稅？劉植才、黃鳳羽和劉榮（2008）[1]指出我國消費稅確定在產(chǎn)制或進口環(huán)節(jié)征收，是由于在產(chǎn)制或進口環(huán)節(jié)課稅納稅人數(shù)量相對較少，征管對象明確，便于控制稅源，降低征管成本。劉曉鳳（2010）[2]指出印度和俄羅斯主要在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費稅，是為了加強稅收的征管，尤其是印度，最初還在生產(chǎn)環(huán)節(jié)采取實物控制的方式嚴格監(jiān)督納稅人。孫健、王甲山（2004）[3]指出我國為加強稅源控制，便于征收管理，避免重復征稅，消費稅實行單一環(huán)節(jié)征稅，除金銀首飾改為零售環(huán)節(jié)征稅外，其他應稅消費品只在生產(chǎn)、委托加工或進口環(huán)節(jié)繳納，在以后的批發(fā)、零售環(huán)節(jié)不再繳納消費稅。王建華（2005）[4]指出消費稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收具有納稅人數(shù)量少、征管費用低、稅源易控制等優(yōu)點。母澤洪和李海海（2010）[5]指出汽車產(chǎn)業(yè)的消費稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收是為了抑制大排量汽車的生產(chǎn)，鼓勵小排量汽車的生產(chǎn)，對應稅消費品的生產(chǎn)產(chǎn)生影響。各國稅制比較研究課題組（1996）[6]指出為了加強源泉控制，防止稅款流失，除了金銀首飾之外，其他消費品的納稅環(huán)節(jié)確定在產(chǎn)制環(huán)節(jié)。這樣設(shè)計納稅環(huán)節(jié)出于以下的考慮：（1）可以減少納稅人的數(shù)量，降低稅款征收費用和稅源流失的風險；（2）保證國家稅收收入及時、可靠地納入國庫；（3）由于將納稅環(huán)節(jié)提前，設(shè)置在產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)，并且消費稅實行價內(nèi)稅，稅負隱蔽性較大，這樣可以避免因征稅所引起的社會震動。其他國家的消費稅征稅范圍？金念（2011）[7]指出目前已有美國、加拿大、瑞典、澳大利亞、韓國、日本、保加利亞等國實行奢侈稅，不僅對名貴珠寶、玉石等奢侈品征稅，還對一些奢侈行為征稅。龔玲玲（2009）[8]指出英國現(xiàn)行的消費稅主要征收對象包括煙、酒、烴油、機動車、賭博和游藝、火柴和打火機等。饒慧和陳平路（2006）[9]指出印度消費稅是對除了鹽以外的，所有在印度境內(nèi)生產(chǎn)或制造的應稅消費品征收的一種稅，印度75%以上的聯(lián)邦消費稅收入是來自對石油產(chǎn)品、化學制品、金屬制品、交通工具和電子產(chǎn)品5種商品的征收。劉曉鳳（2010）[2]指出美國的消費稅課稅范圍比較廣泛，共39個稅目，涵蓋了燃料、環(huán)境稅、通訊、運輸、外國保險、卡車拖車掛車等車輛、制造業(yè)、煙草、賭博、酒類、港口稅、高檔娛樂等。為了保護生態(tài)環(huán)境，節(jié)約能源，美國開征了諸如二氧化硫稅、二氧化碳稅、水污染稅、噪聲稅、汽車燃油稅等消費稅。而印度消費稅包括中央消費稅和邦消費稅。中央消費稅是對除鹽以外的，所有在印度境內(nèi)生產(chǎn)或制造的應稅消費品征稅的一種稅，其征稅范圍從1944年15種商品，增加到了1994年的1300種商品。邦消費稅是指各邦對轄區(qū)內(nèi)某些產(chǎn)品征收的一種消費稅，主要征稅產(chǎn)品多為烈性飲料、鴉片、印度大麻和其他麻醉品(藥用部分除外)等。各國稅制比較研究課題組（1996）[6]指出各國的消費稅征收項目雖然多少不一，但多數(shù)國家的共同點都是把非必需品、奢侈品、嗜好品、高檔消費品等列入征收范圍，大體上有：煙類、酒類、化妝品類、貴重金屬制品、珠寶、石油、各種燃料油、機動車輛、音響設(shè)備、電視機、錄像機、電氣器具、飲料及賭博、賽馬、彩票等。其中英國現(xiàn)行的消費稅有啤酒稅、酒精稅、國產(chǎn)葡萄酒稅、烴油稅、煙消費稅、火柴稅、打火機稅、賭博稅、賭博業(yè)許可稅、酒類制造販賣許可稅、俱樂部許可稅、犬稅、獵槍稅、狩獵許可稅等；加拿大的消費稅，是由酒類、煙類的消費稅、收音機及其他特定物品的貨物稅、航空運輸稅及營業(yè)稅所組成。孫鈺明（2005）[10]指出（1）有限型消費稅的課征范圍主要限于：煙草制品、酒精飲料、石油制品以及機動車輛和各種形式的娛樂活動等傳統(tǒng)的貨物種類。有些國家還包括：糖、酒、鹽、軟飲料等某些食物制品，以及鐘表、水泥等。美國、英國、中國等許多國家都采用了該分類。（2）中間型消費稅的課征范圍除了有限型消費稅涉及的種類外，還包括了牛奶和谷物制品，以及化妝品、香水等。德國、波蘭、盧森堡等國家采用了該分類。（3）延伸型消費稅的課征范圍除了提到的兩類征收范圍外，更多的包括了諸如電視機、音響等電器設(shè)備，攝影器材以及木料、板材等木制品等。日本、韓國、印度、越南等國家則采用了該分類。王喬和席衛(wèi)群（2009）[11]指出（1）世界上消費稅征稅范圍屬有限型的國家有美國、巴哈馬、危地馬拉、洪都拉斯、巴拿馬、巴西、秘魯、英國、瑞士、荷蘭、中國、新加坡、泰國、印尼、新西蘭等50多個國家和地區(qū)。有限型消費稅征稅范圍僅限于傳統(tǒng)的貨物項目，包括煙草制品、酒精飲料、石油制品、機動車輛和各種形式的娛樂活動，此外，有的國家還把糖、鹽、軟飲料等某些食物制品和鐘表、水泥等納入征稅范圍，征稅品目不會超過10-15種。其中，在英國現(xiàn)行消費稅制中，規(guī)定凡用于特定制品原材料，以及藝術(shù)用酒精給予免稅，而對于醫(yī)用、科研用酒精及出口用酒精退還稅款，從而起到調(diào)節(jié)消費的目的。（2）采用中間型消費稅的國家有丹麥、法國、德國、愛爾蘭、意大利、奧地利、挪威、葡萄牙、西班牙、瑞典、土耳其、阿根廷等30多個。中間型消費稅應稅貨物品目約在15-30種，除包括傳統(tǒng)的消費稅品目外，還涉及食物制品，如牛奶和谷物制品，有些國家還包括一些廣泛消費的品目，如紡織品、鞋類、藥品，以及某些奢侈品，如化妝品、香水等，甚至還有些國家還涉及某些生產(chǎn)資料，如水泥、建筑材料、顏料、油漆等。（3）采用延伸型消費稅的國家有希臘、牙買加、海地、韓國、印度、日本、孟加拉國、埃及、尼日利亞、巴基斯坦等20多個。延伸型消費稅應稅貨物品目一般超過30種，除包括中間型消費稅的應稅品目外，還涉及更多的消費品和生產(chǎn)資料，如電器設(shè)備、收音機、電視機、音響和攝影器材等。課征范圍還包括一些生產(chǎn)資料，如鋼材、鋁制品、塑料樹脂、橡膠制品、木材制品及機器設(shè)備等。各國稅制比較研究課題組（1996）[6]指出美國已經(jīng)有相當一部分的勞務消費支出在各州屬消費稅課征之列，最普通跌急轉(zhuǎn)直下，很快出現(xiàn)供大于求，同時沿海地區(qū)存有大量走私黃金。于是，國家將消費稅從10%降到5%，并將納稅環(huán)節(jié)后移到零售環(huán)節(jié)。其目的是為了減輕企業(yè)負擔，打擊黃金走私販私，從源頭上控制消費稅稅源。宮玉慶、李騰云和馮韶杰（2000）[21]指出國家是為了加強金銀首飾消費稅的征收管理，才從1995年1月1日起對金銀首飾消費稅由生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收。童瑞榮（1996）[22]指出黃金飾品是一個低利潤率的消費品。自1995年1月1日起實行的改革，其基本內(nèi)容就是“轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)、降稅率”。事實證明：這一改革是準確的，既利于國家增收，也利于企業(yè)發(fā)展。主要表現(xiàn)為：稅賦的減輕，使企業(yè)擺脫了困境；調(diào)整征收環(huán)節(jié)和降低稅率，促進了工、商首飾業(yè)的共同發(fā)展；轉(zhuǎn)變征收環(huán)節(jié)，使得國家應征稅源擴大，增加國家財稅收入。參考文獻：[1]劉植才，黃鳳羽，劉榮.我國消費稅制度改革與完善研究[J].稅務研究，2008，（5）：50-51.[2]劉曉鳳.消費稅的國際比較與借鑒[J].西部財會，2010，（9）：17-20.[3]孫健，王甲山.消費稅計稅依據(jù)和征稅環(huán)節(jié)存在問題分析[J].經(jīng)濟論壇，2004，（16）：92-92.[4]王建華.調(diào)節(jié)收入分配健全消費稅[J].商場現(xiàn)代化，2005，（29）：170-170.[5]母澤洪，李海海.中國汽車產(chǎn)業(yè)消費稅問題——基于歐美的比較分析[J].中國商界，2010，（10）：112-112.[6]各國稅制比較研究課題組編著.消費稅制國際比較[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，1996.13-104.[7]金念.論消費稅征收范圍——對消費稅“擴圍”的分析和建議[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2011，（11）：208-209.[8]龔玲玲.英國的消費稅[J].管理觀察，2009，（13）：243-243.[9]饒慧，陳平路.印度稅制簡介[J].涉外稅務，2006，（10）：42-43.[10]孫鈺明.中美消費稅法比較與WTO體制下中國消費稅改革[N].吉林師范大學學報，2005-6（3）。[11]王喬，席衛(wèi)群.比較稅制[M].上海：復旦大學出版社，2009.86-109.[12]中國注冊會計師協(xié)會.稅法[M].北京：經(jīng)濟科學出版社，2010.132-132.[13]葉超，周璇.我國消費稅變遷[J].經(jīng)營管理者，2011，（22）.[14]王瞳，王冬梅.關(guān)于應稅消費品已納稅額扣除問題的探討[N].北方交通大學學報，2001-10（5）.[15]馬衍偉，周蕙，吳小海.美國的煙草消費稅[J].中國財政，2005，（10）：62-62.[16]國家稅務總局稅科所課題組.基于可持續(xù)發(fā)展的中國消費稅制改革[J].環(huán)境經(jīng)濟，2010，（77）：37-37.[17]中國注冊會計師協(xié)會.稅法[M].北京：經(jīng)濟科學出版社，2011.100-100.[18]唐登山.論消費稅已納稅款扣除問題研究[J].財貿(mào)經(jīng)濟，2007，（13）：40-40.[19]樊軼俠，歐陽華生.