《審計(jì)基礎(chǔ)》課件-7.3 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境

1總體要求一第三節(jié)

了解被審計(jì)單位及其環(huán)境注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以了解下列三個(gè)方面：1.被審計(jì)單位及其環(huán)境(1)組織結(jié)構(gòu)、所有權(quán)和治理結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)模式(包括該業(yè)務(wù)模式利用信息技術(shù)的程度)(用A表示);(2)行業(yè)形勢(shì)、法律環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境和其他外部因素(用B表示);(3)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量標(biāo)準(zhǔn)，包括內(nèi)部和外部使用的衡量標(biāo)準(zhǔn)(分別用C1和C2表示)。2.適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)政策以及變更會(huì)計(jì)政策的原因(用D表示)3.被審計(jì)單位內(nèi)部控制體系各要素(用E表示)總體要求一A、D、E

和

C1屬于被審計(jì)單位內(nèi)部因素。

B和

C2屬于被審計(jì)單位外部環(huán)境。1.組織結(jié)構(gòu)。復(fù)雜的組織結(jié)構(gòu)通常更有可能導(dǎo)致某些特定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的組織結(jié)構(gòu)，考慮復(fù)雜組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。2.所有權(quán)結(jié)構(gòu)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解所有權(quán)結(jié)構(gòu)以及所有者與其他人員或?qū)嶓w之間的關(guān)系，包括關(guān)聯(lián)方，考慮關(guān)聯(lián)方關(guān)系是否已經(jīng)得到識(shí)別，以及關(guān)聯(lián)方交易是否得到恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)了解所有者、治理層、管理層之間的區(qū)別。組織結(jié)構(gòu)、所有權(quán)和治理結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)模式二

3.治理結(jié)構(gòu)。良好的治理結(jié)構(gòu)可以對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)運(yùn)作以及財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)施有效的監(jiān)督，從而降低財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的治理結(jié)構(gòu)。組織結(jié)構(gòu)、所有權(quán)和治理結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)模式二4.業(yè)務(wù)模式。

了解業(yè)務(wù)模式，主要是為了了解和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)產(chǎn)生的影響。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)模式有助于從戰(zhàn)略層面和整體層面了解被審計(jì)單位，并了解被審計(jì)單位承擔(dān)和面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。由于多數(shù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)最終都會(huì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)后果，從而影響財(cái)務(wù)報(bào)表，因此，了解影響財(cái)務(wù)報(bào)表的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。組織結(jié)構(gòu)、所有權(quán)和治理結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)模式二

4.業(yè)務(wù)模式。業(yè)務(wù)模式影響經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。不同業(yè)務(wù)模式的被審計(jì)單位可能以不同方式依賴對(duì)信息技術(shù)的使用。比如，被審計(jì)單位甲公司銷售A產(chǎn)品，由最初的實(shí)體店銷售模式轉(zhuǎn)變?yōu)樵诰€銷售模式，即：①最初實(shí)體店銷售模式下，甲公司依賴其庫(kù)存和銷售終端系統(tǒng)記錄產(chǎn)品的銷售。②轉(zhuǎn)變?yōu)樵诰€銷售模式后，甲公司所有銷售交易均在信息技術(shù)環(huán)境中處理，包括通過網(wǎng)站發(fā)起交易?？梢姡诩坠鞠群髢煞N業(yè)務(wù)模式下，產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不同。組織結(jié)構(gòu)、所有權(quán)和治理結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)模式二(2)可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的可能性有所增加的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)：①目標(biāo)或戰(zhàn)略不恰當(dāng)，未能有效實(shí)施戰(zhàn)略，環(huán)境的變化或經(jīng)營(yíng)的復(fù)雜性。②未能認(rèn)識(shí)到變革的必要性也可能導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。例如：a.開發(fā)新產(chǎn)品或服務(wù)可能失??；b.即使成功開拓了市場(chǎng)，也不足以支撐產(chǎn)品或服務(wù)；c.產(chǎn)品或服務(wù)存在瑕疵，可能導(dǎo)致法律責(zé)任及聲譽(yù)方面的風(fēng)險(xiǎn)。③對(duì)管理層的激勵(lì)和壓力措施可能導(dǎo)致有意或無(wú)意的管理層偏向，并因此影響重大假設(shè)以及管理層或治理層預(yù)期的合理性。組織結(jié)構(gòu)、所有權(quán)和治理結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)模式二(3)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。①由于多數(shù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)最終都會(huì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)后果，從而影響財(cái)務(wù)報(bào)表，因此，了解影響財(cái)務(wù)報(bào)表的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。②經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)比財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)范圍更廣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有責(zé)任了解或識(shí)別所有的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)楸M管多數(shù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)最終都會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)后果，從而影響財(cái)務(wù)報(bào)表，但并非所有的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)都會(huì)導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。組織結(jié)構(gòu)、所有權(quán)和治理結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)模式二注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)模式、目標(biāo)、戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，可以考慮下列事項(xiàng)：(1)行業(yè)發(fā)展，例如，缺乏足以應(yīng)對(duì)行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務(wù)專長(zhǎng)；(2)開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)，這可能導(dǎo)致被審計(jì)單位的產(chǎn)品責(zé)任增加；(3)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)擴(kuò)張，被審計(jì)單位對(duì)市場(chǎng)需求的估計(jì)可能不準(zhǔn)確；(4)新的會(huì)計(jì)政策要求，被審計(jì)單位可能對(duì)其未完全執(zhí)行或執(zhí)行不當(dāng)；組織結(jié)構(gòu)、所有權(quán)和治理結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)模式二(5)監(jiān)管要求，這可能導(dǎo)致法律責(zé)任增加；(6)本期及未來(lái)的融資條件，例如被審計(jì)單位由于無(wú)法滿足融資條件而失去融資機(jī)會(huì)；(7)信息技術(shù)的運(yùn)用，例如，新的信息技術(shù)系統(tǒng)的實(shí)施將影響經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)報(bào)告；(8)實(shí)施戰(zhàn)略的影響，特別是由此產(chǎn)生的