基于績效的高中學(xué)校資金使用內(nèi)控

近些年，我國對(duì)教育事業(yè)的發(fā)展越來越重視，為改善高中學(xué)校辦學(xué)條件，緩解新形勢下的辦學(xué)壓力，對(duì)高中的教育經(jīng)費(fèi)投入越來越大，高中資金內(nèi)控面臨新調(diào)整。為強(qiáng)化高中學(xué)校資金使用內(nèi)控的實(shí)效性，高中學(xué)校應(yīng)以績效評(píng)價(jià)為依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，構(gòu)建具有針對(duì)性的資金使用效益內(nèi)控流程，對(duì)資金預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行科學(xué)考核評(píng)價(jià)，建立完善的資金使用監(jiān)督機(jī)制，確保各項(xiàng)資金的分配和使用都在可控范圍內(nèi)。一、高中學(xué)校資金使用內(nèi)控的現(xiàn)實(shí)意義（一）保障辦學(xué)與教學(xué)質(zhì)量資金是辦學(xué)的物質(zhì)基礎(chǔ)，不論是教學(xué)器材的購置，還是優(yōu)秀教師的招募，都離不開資金[1]。因此，某種意義上來講，學(xué)校的資金使用效益，直接關(guān)系到辦學(xué)與教學(xué)質(zhì)量。加強(qiáng)資金使用內(nèi)部控制，做好資金預(yù)算、計(jì)劃、調(diào)度、核算，把有限的資金用在“刀刃”上，將更多的資源投入到教學(xué)與科研中，創(chuàng)造優(yōu)質(zhì)教學(xué)資源與教學(xué)成果，便可提升辦學(xué)與教學(xué)質(zhì)量，促進(jìn)教育機(jī)體的良性循環(huán)，使學(xué)校保持發(fā)展動(dòng)力。（二）規(guī)范學(xué)校的經(jīng)濟(jì)行為若缺乏有效的內(nèi)部控制制約經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開展，在學(xué)校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與財(cái)務(wù)操作過程中就非常容易發(fā)生違規(guī)行為，滋生營私舞弊[2]。例如，在物資采購過程中，一些人員擠占、截留、挪用相關(guān)資金，嚴(yán)重影響采購效益，侵害學(xué)校根本利益。高中學(xué)校采取內(nèi)部控制措施，對(duì)學(xué)校各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性、規(guī)范性進(jìn)行監(jiān)督與檢查，確認(rèn)相關(guān)的收支是否符合財(cái)經(jīng)紀(jì)律現(xiàn)象，便可及時(shí)發(fā)現(xiàn)不合法、不合理收支，遏制財(cái)務(wù)違規(guī)操縱，減少學(xué)校資金外流和浪費(fèi)的可能性，規(guī)范學(xué)校的經(jīng)濟(jì)行為。（三）強(qiáng)化高中學(xué)校成本經(jīng)費(fèi)控制能力高中學(xué)校是典型的事業(yè)單位。近些年，隨著事業(yè)單位改革的不斷深入，事業(yè)單位“三公”經(jīng)費(fèi)安排要求越來越嚴(yán)格。為落實(shí)“過緊日子”的政策，壓減一般性支出，有必要采取資金使用內(nèi)部控制措施。通過實(shí)施內(nèi)部控制，權(quán)衡各項(xiàng)收支，制定最佳資金使用方案，追蹤資金使用方向，合理節(jié)約成本經(jīng)費(fèi)，杜絕奢靡浪費(fèi)，避免資金長期占用、閑置，深入挖掘節(jié)支潛力，便可強(qiáng)化學(xué)校成本經(jīng)費(fèi)的控制能力。二、高中學(xué)校資金使用內(nèi)控績效評(píng)價(jià)的原則及功能（一）高中學(xué)校資金使用內(nèi)控績效評(píng)價(jià)的原則高中學(xué)校實(shí)施內(nèi)控績效評(píng)價(jià)，要遵循全局性原則、適應(yīng)性原則、一致性原則、成本節(jié)約原則、實(shí)務(wù)性原則等基本原則。具體來講，全局性原則是指，內(nèi)控績效評(píng)價(jià)要著眼于學(xué)校全局，全面結(jié)合學(xué)校經(jīng)營與發(fā)展的狀態(tài)，對(duì)學(xué)校資金使用的每個(gè)環(huán)節(jié)都進(jìn)行相應(yīng)評(píng)估，從而監(jiān)控支出業(yè)務(wù)，督促資金配置結(jié)構(gòu)的改進(jìn)。適應(yīng)性原則是指，所設(shè)評(píng)價(jià)指標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)，要具有適應(yīng)性，符合學(xué)校內(nèi)部控制的方式和形式。一致性原則是指，內(nèi)部控制與績效管理的理念要保持一致，避免績效管理與內(nèi)部控制間存在邏輯矛盾，導(dǎo)致管理上的混亂。成本節(jié)約原則是指，要在評(píng)估效益與內(nèi)控成本之間尋求平衡點(diǎn)，達(dá)到內(nèi)控績效目標(biāo)的同時(shí)盡量節(jié)約支出。實(shí)務(wù)性原則是指，內(nèi)控績效評(píng)價(jià)結(jié)果要具有參考價(jià)值，可為揭示資金使用內(nèi)控問題提供參考，避免走形式、走過場。（二）高中學(xué)校資金使用內(nèi)控績效評(píng)價(jià)的功能1.績效評(píng)價(jià)為內(nèi)控優(yōu)化提供導(dǎo)向績效評(píng)價(jià)是資金使用效益的風(fēng)向標(biāo)，學(xué)校經(jīng)營者、管理者，通過對(duì)資金使用內(nèi)控的績效評(píng)價(jià)，便可了解到資金的使用情況，對(duì)學(xué)校的經(jīng)營狀態(tài)進(jìn)行準(zhǔn)確評(píng)估。高中學(xué)校在經(jīng)營管理中，利用科學(xué)的績效指標(biāo)，采取合理的評(píng)價(jià)方法，對(duì)財(cái)務(wù)資金的使用情況，以及內(nèi)部控制的流程進(jìn)行相應(yīng)評(píng)價(jià)，將績效評(píng)價(jià)結(jié)果作為資金使用內(nèi)控依據(jù)，便可提高資金使用內(nèi)控的合理性，提升資金使用效益績效評(píng)價(jià)質(zhì)量。2.績效評(píng)價(jià)是內(nèi)部控制的必要條件實(shí)際上，內(nèi)部控制是績效評(píng)價(jià)形成的過程因素，是績效評(píng)價(jià)實(shí)施的內(nèi)在因素。通過對(duì)績效管理相關(guān)案例的了解不難發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制的實(shí)效性，在一定程度上反映著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的流暢性。而內(nèi)部控制的實(shí)效性，很大程度上取決于績效評(píng)價(jià)的有效性，同時(shí)績效評(píng)價(jià)的有效性也有取決于內(nèi)部控制的實(shí)效性。因此，可以說績效評(píng)價(jià)是內(nèi)部控制的必要條件，二者相輔相成，績效評(píng)價(jià)對(duì)于內(nèi)部控制狀態(tài)的穩(wěn)定性至關(guān)重要。3.績效評(píng)價(jià)可擴(kuò)大資金使用內(nèi)控影響力構(gòu)建內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，保障內(nèi)部控制制度得到有效執(zhí)行，便可擴(kuò)大內(nèi)部控制的影響力，克服以往資金內(nèi)控僅關(guān)注資金投入，忽視資金使用效果的缺陷。實(shí)際上，內(nèi)部控制效果不理想，得不到各部門的配合，根本原因就是缺乏影響力、約束力，沒有相關(guān)的指標(biāo)體系。建立結(jié)果指標(biāo)、財(cái)務(wù)指標(biāo)、客觀指標(biāo)、成本指標(biāo)，盡可能地消除主觀判斷偏差對(duì)內(nèi)部控制的影響，便可使資金使用內(nèi)控功能得到最大限度發(fā)揮，科學(xué)、合理的規(guī)范各項(xiàng)資金的流轉(zhuǎn)，引導(dǎo)資金的分配和使用，使資金能夠物盡其用。三、基于績效的高中學(xué)校資金使用內(nèi)控的具體實(shí)施通過前文分析可知道，高中學(xué)校實(shí)施內(nèi)控績效，對(duì)于保障辦學(xué)與教學(xué)質(zhì)量，規(guī)范學(xué)校的經(jīng)濟(jì)行為，強(qiáng)化成本經(jīng)費(fèi)控制能力有很大的幫助，是提升學(xué)校資金使用效益的重要舉措。因此，下面本文通過幾點(diǎn)來分析具體的實(shí)施建議。（一）樹立內(nèi)控績效意識(shí)目前，高中學(xué)校內(nèi)控績效評(píng)價(jià)系統(tǒng)功能發(fā)揮不明顯，很多高中學(xué)校缺乏內(nèi)控績效意識(shí)，造成資金使用內(nèi)控成效不樂觀。因此，高中學(xué)校應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，樹立內(nèi)控績效意識(shí)。首先，應(yīng)積極學(xué)習(xí)內(nèi)控與績效管理理論，提升績效管理與內(nèi)控的權(quán)威性，成立績效管理工作小組，由領(lǐng)導(dǎo)層擔(dān)任組長，負(fù)責(zé)內(nèi)控績效工作的監(jiān)督，從而使內(nèi)控績效有執(zhí)行力，能得到順利實(shí)施。其次，要基于高中學(xué)校財(cái)務(wù)管理的國家法律法規(guī)以及計(jì)劃綱要，借鑒發(fā)達(dá)國家內(nèi)控績效評(píng)價(jià)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，完善內(nèi)控績效評(píng)價(jià)系統(tǒng)，明確內(nèi)控績效程序。最后，要實(shí)時(shí)組織培訓(xùn)、座談等活動(dòng)，對(duì)績效內(nèi)控理念進(jìn)行宣導(dǎo)，從而使學(xué)校內(nèi)部能理解內(nèi)控績效意義，主動(dòng)配合工作。（二）合理確定內(nèi)控評(píng)價(jià)對(duì)象高中學(xué)校資金使用內(nèi)控績效評(píng)價(jià)，主要是按公共財(cái)政管理要求，以及高中辦學(xué)條件要求，對(duì)資金使用的相關(guān)性、合法性、經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行評(píng)價(jià)，確認(rèn)內(nèi)部控制的實(shí)效性、有效性。因此，高中學(xué)校資金使用內(nèi)控績效評(píng)價(jià)目標(biāo)，也要圍繞這些要素，將相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都納入評(píng)價(jià)范圍，合理確定評(píng)價(jià)對(duì)象。例如，學(xué)校基建資金的使用中，要將財(cái)政資金和非財(cái)政資金都作為評(píng)價(jià)對(duì)象，對(duì)基建項(xiàng)目投入、施工、產(chǎn)出、效果都進(jìn)行相應(yīng)評(píng)價(jià)，確認(rèn)內(nèi)部控制是否發(fā)揮應(yīng)有作用。在相關(guān)性方面，要確認(rèn)項(xiàng)目投資與辦學(xué)條件的相關(guān)性，檢驗(yàn)建設(shè)規(guī)模和投資規(guī)模是否得到有效控制。在合法性方面，要確認(rèn)使用過程是否合法，是否貫徹“透明、公平、效率”的原則，鑒定相關(guān)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，避免存在營私舞弊現(xiàn)象。在經(jīng)濟(jì)性方面，要核實(shí)收支情況，計(jì)算確保項(xiàng)目質(zhì)量的條件下合理的資源消耗量，確認(rèn)成本節(jié)約率是否得到有效控制，各項(xiàng)成本經(jīng)費(fèi)支出是否必要。在效率性方面，要評(píng)估基建項(xiàng)目是否以最經(jīng)濟(jì)的投入，獲得最佳產(chǎn)出，確認(rèn)資金投入與產(chǎn)出的教學(xué)、科研或其他成果之間的關(guān)系，檢驗(yàn)是否同樣的資源能帶來更好的效果，對(duì)資源配置內(nèi)控有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。在效果性方面，要確認(rèn)基建實(shí)現(xiàn)目標(biāo)程度與實(shí)際取得的成果之間的關(guān)系，評(píng)估是否實(shí)現(xiàn)預(yù)期基建目標(biāo)，判斷內(nèi)部控制的成敗。顯然，這樣多角度、多維度的績效評(píng)價(jià)，才能客觀的評(píng)價(jià)內(nèi)部控制效果，確認(rèn)內(nèi)部控制存在問題。（三）構(gòu)建配套內(nèi)控績效評(píng)價(jià)指標(biāo)在確定內(nèi)控評(píng)價(jià)對(duì)象后，要構(gòu)建配套的內(nèi)控績效評(píng)價(jià)指標(biāo)。若相關(guān)評(píng)價(jià)指標(biāo)偏離實(shí)際，不具有適用性，就難以揭示內(nèi)控體系的缺陷。因此，在內(nèi)控績效評(píng)價(jià)指標(biāo)的構(gòu)建中，要以績效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，根據(jù)資金使用性質(zhì)、類型、范圍，制定針對(duì)性評(píng)價(jià)指標(biāo)。指標(biāo)設(shè)計(jì)時(shí)，要兼顧內(nèi)部控制指標(biāo)與績效評(píng)價(jià)兩個(gè)層面，基于評(píng)價(jià)要素，設(shè)計(jì)科學(xué)、合理、公平、公正的指標(biāo)。而且要綜合評(píng)價(jià)影響因素，設(shè)置指標(biāo)權(quán)重；在指標(biāo)設(shè)計(jì)后，要進(jìn)行可行性分析，對(duì)指標(biāo)進(jìn)行相應(yīng)驗(yàn)證，確認(rèn)評(píng)價(jià)指標(biāo)是否能真實(shí)反映內(nèi)控成效，是否能揭示內(nèi)控體系缺陷，確保指標(biāo)的前瞻性；在指標(biāo)正式實(shí)施后，高中學(xué)校要根據(jù)自身的缺陷變化，對(duì)指標(biāo)體系進(jìn)行更新和優(yōu)化，保持與時(shí)俱進(jìn)，確保各項(xiàng)指標(biāo)符合實(shí)際情況，具備導(dǎo)向作用。（四）做好基礎(chǔ)信息收集與管理工作保障相關(guān)經(jīng)濟(jì)資料的完整性、真實(shí)性，才能對(duì)內(nèi)控效果進(jìn)行有效的績效評(píng)價(jià)。具體來講，學(xué)校要對(duì)相關(guān)票據(jù)、原始憑證、賬務(wù)記錄的管理都做出要求，規(guī)定信息匯總周期。為提高基礎(chǔ)信息的收集、整理、匯總效率，學(xué)校應(yīng)加快內(nèi)部控制信息化建設(shè)[3]。根據(jù)自身結(jié)構(gòu)設(shè)置、部門職能、業(yè)務(wù)流程、評(píng)價(jià)參數(shù)、內(nèi)控需要，基于預(yù)算績效理論框架，聘請(qǐng)專業(yè)信息技術(shù)服務(wù)機(jī)構(gòu)，開發(fā)配套功能模塊，構(gòu)建統(tǒng)一信息服務(wù)平臺(tái)，將預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、內(nèi)部控制、績效評(píng)價(jià)都集成到一個(gè)系統(tǒng)中，從而盡量簡化中間程序，實(shí)施信息共享機(jī)制，做好基礎(chǔ)信息收集與管理工作，減少內(nèi)控績效評(píng)價(jià)的成本。但是，將各項(xiàng)管理要素都集成到一個(gè)系統(tǒng)內(nèi)，對(duì)系統(tǒng)的穩(wěn)定性、安全性有更高的要求。若系統(tǒng)穩(wěn)定性不足，將影響管理工作的正常開展，甚至是造成數(shù)據(jù)的丟失與損壞[4]。因此，學(xué)校要成立信息部，專門負(fù)責(zé)系統(tǒng)的維