加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)咨詢服務(wù)發(fā)揮增加企業(yè)價(jià)值作用

早在2004年，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)就發(fā)布了內(nèi)部審計(jì)新的定義“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)?！边@次定義把內(nèi)部審計(jì)的確認(rèn)和咨詢職能放在了同等重要的位置上，內(nèi)部審計(jì)已成為現(xiàn)代企業(yè)治理體系的重要組成部分，并隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理需求的提升而不斷擴(kuò)大其職責(zé)范圍，逐漸把內(nèi)部審計(jì)咨詢服務(wù)融入內(nèi)部審計(jì)工作中，這樣就可以讓內(nèi)部審計(jì)人員突破財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的限制，以企業(yè)發(fā)展的大局觀念，用發(fā)展的眼光，看待企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題，提出更加科學(xué)合理的解決方案和應(yīng)對(duì)措施，從而促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，持續(xù)改善經(jīng)營(yíng)管理效率，發(fā)揮企業(yè)價(jià)值增值的作用。一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)咨詢服務(wù)工作中存在的問(wèn)題目前，我國(guó)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)仍以傳統(tǒng)的審計(jì)確認(rèn)服務(wù)為主，開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)咨詢的單位還很少，該項(xiàng)職能沒(méi)有得到企業(yè)治理層的高度重視，主要有以下幾方面的問(wèn)題。（一）內(nèi)部審計(jì)的時(shí)效性較差，不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的快速經(jīng)營(yíng)發(fā)展的需要。現(xiàn)在大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)還停留事后審計(jì)階段，主要是對(duì)企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部控制體系和已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行事后的審計(jì)和評(píng)價(jià)，由于市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化日益加快，企業(yè)面對(duì)客戶的多樣化需求和瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)信息，內(nèi)部審計(jì)還僅僅以史為鑒、一味地評(píng)價(jià)過(guò)去，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)新的發(fā)展階段，面對(duì)新風(fēng)險(xiǎn)、新形勢(shì)，不能很好地為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管決策提供有效的參考依據(jù)。（二）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性不夠有效、權(quán)威性不高。主要是因?yàn)檫€沒(méi)有建立董事會(huì)或企業(yè)黨組織領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)管理體制，甚至有的企業(yè)還是有財(cái)務(wù)總監(jiān)分管內(nèi)部審計(jì)工作，這嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和獨(dú)立性，使得內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有真正成為規(guī)范公司治理的重要抓手，阻礙著內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展審計(jì)咨詢服務(wù)職能有效的發(fā)揮。（三）內(nèi)部審計(jì)管理人員專(zhuān)業(yè)知識(shí)水平參差不齊，與開(kāi)展現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)咨詢服務(wù)的要求還有較大的差距。我國(guó)企業(yè)的很多內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)自本企業(yè)的財(cái)務(wù)、工程等管理部門(mén)，對(duì)審計(jì)專(zhuān)業(yè)和現(xiàn)代企業(yè)管理知識(shí)運(yùn)用得還不夠熟練，沒(méi)有及時(shí)學(xué)習(xí)黨和國(guó)家政策和行業(yè)知識(shí)，內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題僅停留在表面上，對(duì)影響企業(yè)發(fā)展深層次問(wèn)題的分析、解決能力不足，辦法還不夠多。二、為企業(yè)增加價(jià)值，拓展內(nèi)部審計(jì)咨詢服務(wù)是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的一種必然趨勢(shì)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)主要職責(zé)是確認(rèn)和咨詢服務(wù)，旨在增加企業(yè)增值，幫助組織實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)。隨著外部市場(chǎng)環(huán)境的不斷變化，為完善公司治理和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理，企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)職能，尤其是咨詢服務(wù)職能，可以幫助企業(yè)及時(shí)應(yīng)對(duì)國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)形勢(shì)變化和政策改革要求，能夠及時(shí)揭示企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中的重大風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)做好風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理提供決策支持，不斷完善公司治理體系和治理能力現(xiàn)代化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。（一）內(nèi)部審計(jì)確認(rèn)和咨詢服務(wù)是一個(gè)有機(jī)整體，兩項(xiàng)職責(zé)互相促進(jìn)，相得益彰，目標(biāo)均是為企業(yè)增加價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)服務(wù)既包含審計(jì)確認(rèn)服務(wù)，同樣也存在審計(jì)咨詢服務(wù)，內(nèi)部審計(jì)人員在提供審計(jì)咨詢工作中，首先要分析問(wèn)題產(chǎn)生的根源，確認(rèn)問(wèn)題的重要性和影響程度，才能有針對(duì)性地提出建設(shè)性管理建議；同樣在審計(jì)確認(rèn)服務(wù)過(guò)程中，通過(guò)審查確認(rèn)經(jīng)營(yíng)管理信息的真實(shí)性、合理性、合法性，可以不斷豐富審計(jì)服務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)、日積月累可以形成豐富而可靠的信息資源，再結(jié)合企業(yè)實(shí)際管理情況，針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出完善公司治理和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理的建設(shè)性意見(jiàn)，形成審計(jì)咨詢建議。（二）內(nèi)部審計(jì)的主要職責(zé)是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，但其宗旨還是要為做好企業(yè)“服務(wù)”。任正非先生在華為公司內(nèi)部會(huì)議上有一句話：內(nèi)部審計(jì)人員不是站在內(nèi)、外合規(guī)的邊界上拿著“機(jī)關(guān)槍”盯著，而是背上背包，帶上“鐵鍬”，與業(yè)務(wù)部門(mén)一起前進(jìn)，多打糧食。這里所謂的“糧食”也就是企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造。在如今市場(chǎng)激烈競(jìng)爭(zhēng)的情況下，每個(gè)單位都強(qiáng)烈的期望每個(gè)部門(mén)、每個(gè)員工都承擔(dān)經(jīng)營(yíng)績(jī)效指標(biāo)，都能為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。但是，如果現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)仍在堅(jiān)守事后審計(jì)監(jiān)督的故土，可能就會(huì)被組織越來(lái)越冷落，最終成為企業(yè)的“棄兒”。所以內(nèi)部審計(jì)工作要圍繞企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和中心工作目標(biāo)，致力于服務(wù)企業(yè)價(jià)值的創(chuàng)造，才能保住立足之地。（三）開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)咨詢服務(wù)，內(nèi)部審計(jì)人員可以由被動(dòng)服務(wù)變?yōu)橹鲃?dòng)服務(wù)。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)職能應(yīng)從事后審計(jì)監(jiān)督向事前防范轉(zhuǎn)變，通過(guò)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)咨詢服務(wù)，內(nèi)審人員可以主動(dòng)為咨詢服務(wù)委托部門(mén)提供決策建議，發(fā)揮事前預(yù)警和指導(dǎo)作用，保障企業(yè)依法合規(guī)經(jīng)營(yíng)管理，避免損失浪費(fèi)，降低成本費(fèi)用，改善公司的運(yùn)營(yíng)效率，達(dá)到為企業(yè)價(jià)值增值的目的。三、做好內(nèi)部審計(jì)咨詢服務(wù)的實(shí)現(xiàn)路徑內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)內(nèi)部管理中職責(zé)相對(duì)獨(dú)立，逐漸具備了較高的權(quán)威性，經(jīng)過(guò)對(duì)所屬單位近幾年的全覆蓋審計(jì)，積累了大量的翔實(shí)數(shù)據(jù)和管理經(jīng)驗(yàn)，熟悉掌握了經(jīng)營(yíng)管理的政策法規(guī)和市場(chǎng)發(fā)展趨勢(shì)，又能站在企業(yè)發(fā)展全局的角度上看待問(wèn)題，這就為開(kāi)展審計(jì)咨詢服務(wù)提供了保障條件，可以為企業(yè)管理層的經(jīng)營(yíng)決策提供參考依據(jù)。筆者認(rèn)為，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)咨詢服務(wù)可以從以下幾個(gè)主要方面著手。（一）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)咨詢能夠提升審計(jì)時(shí)效性，可以及時(shí)提出建議改進(jìn)公司的治理、風(fēng)險(xiǎn)防控，改善企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率，從而增加企業(yè)價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)之所以被賦予咨詢服務(wù)職能，實(shí)質(zhì)上是依托企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)體系，拓展企業(yè)內(nèi)部管理咨詢職責(zé)范圍，內(nèi)部審計(jì)人員將管理咨詢的指導(dǎo)思想和具體方式方法融入內(nèi)部審計(jì)管理工作，及時(shí)幫助企業(yè)評(píng)估組織體系運(yùn)行和風(fēng)險(xiǎn)管控情況，及時(shí)糾正經(jīng)營(yíng)管理偏差，合理制定發(fā)展戰(zhàn)略，改善運(yùn)營(yíng)效率。（二）建立健全內(nèi)部審計(jì)咨詢管理制度，明確內(nèi)部審計(jì)咨詢業(yè)務(wù)范疇。大部分企業(yè)還沒(méi)有建立審計(jì)咨詢服務(wù)管理制度，應(yīng)進(jìn)一步建立健全內(nèi)部審計(jì)咨詢管理機(jī)制，保證內(nèi)部審計(jì)人員在不承擔(dān)管理職責(zé)的前提下，充分調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)人員的積極性、主動(dòng)性，正確履職盡責(zé)，嚴(yán)格按照內(nèi)部單位咨詢委托范圍提供的咨詢業(yè)務(wù)，如風(fēng)險(xiǎn)管理制度設(shè)計(jì)、內(nèi)部控制流程修訂完善等與內(nèi)部審計(jì)工作相關(guān)的內(nèi)容，明確內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)管理咨詢建議承擔(dān)責(zé)任，委托咨詢單位對(duì)咨詢建議的采納與否和實(shí)施結(jié)果承擔(dān)責(zé)任，確保咨詢服務(wù)職能得到充分發(fā)揮。（三）保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性。只有建立健全企業(yè)董事會(huì)或黨組織領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)管理體制，才能保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和獨(dú)立性，這樣才能保證內(nèi)審人員在提供審計(jì)咨詢服務(wù)過(guò)程中保持相對(duì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，客觀全面提出的咨詢管理建議才能夠被其他部門(mén)采納。（四）堅(jiān)持研究型內(nèi)部審計(jì)工作理念，為企業(yè)內(nèi)部提供建設(shè)性的咨詢管理建議。內(nèi)部審計(jì)一般從查賬開(kāi)始，但不能只停留在問(wèn)題表面上，而是要花費(fèi)更多的時(shí)間和精力去研究隱藏在問(wèn)題背后深層次的原因。一是針對(duì)內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的普遍性、傾向性和苗頭性問(wèn)題，要定期深入研究其特點(diǎn)、規(guī)律和趨勢(shì)，分析是否存在機(jī)制性缺陷、體制性障礙、制度性漏洞，并對(duì)被審計(jì)單位提出整改意見(jiàn)，并提供建章立制管理咨詢建議，幫助其徹底消除隱患，促進(jìn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展；二是在內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，要實(shí)事求是，客觀公正，敢于肯定被審計(jì)單位的良好實(shí)踐和典型經(jīng)驗(yàn)成果，并進(jìn)行詳細(xì)歸納總結(jié)，為管理層決策同類(lèi)重大事項(xiàng)提供參考依據(jù)；三是加強(qiáng)國(guó)家、行業(yè)政策和市場(chǎng)研究，及時(shí)了解被審計(jì)單位所處行業(yè)面臨的國(guó)內(nèi)外形勢(shì)變化和政策改革，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展提供決策支持，及時(shí)揭示經(jīng)營(yíng)發(fā)展面臨的重大風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)做好風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。（五）加強(qiáng)審計(jì)綜合業(yè)務(wù)和政治理論學(xué)習(xí)，提升內(nèi)部審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)、分析、解決問(wèn)題的能力。審計(jì)咨詢服務(wù)人員需要具備數(shù)據(jù)分析的能力，以更加敏銳的專(zhuān)業(yè)視覺(jué)，發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)特點(diǎn)就是對(duì)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)具有較高的敏感性，在對(duì)所屬單位全覆蓋“輪審”過(guò)程工作中，積累了大量審計(jì)信息數(shù)據(jù)，比較了解企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理情況，同時(shí)具備會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅收、金融、生產(chǎn)、技術(shù)等多方面的知識(shí)體系，可以客觀、全面、系統(tǒng)的提出解決問(wèn)題的建設(shè)性咨詢建議。（六）站在企業(yè)發(fā)展全局的高度，正確理解內(nèi)部審計(jì)咨詢?yōu)槠髽I(yè)增加價(jià)值的內(nèi)涵。審計(jì)機(jī)構(gòu)作為內(nèi)部監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)，為企業(yè)創(chuàng)造的價(jià)值經(jīng)常是無(wú)形的、間接的，不能簡(jiǎn)單地把增加經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和降低生產(chǎn)成本的數(shù)量指標(biāo)作為衡量?jī)?nèi)部審計(jì)咨詢工作價(jià)值的標(biāo)準(zhǔn)，關(guān)鍵是看內(nèi)部審計(jì)咨詢能否從企業(yè)全局發(fā)展出發(fā)來(lái)考慮問(wèn)題，把關(guān)系企業(yè)和客戶價(jià)值創(chuàng)造的重要業(yè)務(wù)流程和關(guān)鍵成功要素作為重點(diǎn)，始終把幫助企業(yè)達(dá)到戰(zhàn)略目標(biāo)、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理和增加企業(yè)的價(jià)值作為審計(jì)咨詢業(yè)務(wù)的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，保障企業(yè)健康穩(wěn)定運(yùn)營(yíng)。四、結(jié)束語(yǔ)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)咨詢服務(wù)，在不影響內(nèi)部審計(jì)本職工作的大前提下，對(duì)企業(yè)內(nèi)部而言可謂是百利而無(wú)一害，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)開(kāi)展常態(tài)化巡回“經(jīng)濟(jì)體檢”，對(duì)企業(yè)整體及所屬單位的經(jīng)營(yíng)發(fā)展和內(nèi)部管理情況等都比較了解，積累了大量的審計(jì)案例信息和國(guó)家政策、法律法規(guī)、市場(chǎng)信息等，因而具備一定的分析、解決問(wèn)題，提出建設(shè)性意見(jiàn)的能力，通過(guò)建立健全內(nèi)部審計(jì)咨詢服務(wù)管理制度，明確經(jīng)