第9章財產(chǎn)行為稅法

23七月2024第9章財產(chǎn)行為稅法學習目標重點:掌握房產(chǎn)稅、車船稅、城建稅、

土地增值稅的計算難點:土地增值稅的計算7/23/20242第9章財產(chǎn)行為稅法9.1房產(chǎn)稅法9.2車船稅法9.3車輛購置稅法9.4印花稅法9.5契稅法9.6城市維護建設(shè)稅法9.7土地增值稅法9.8煙葉稅法7/23/202439.1房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為征稅對象,依據(jù)房產(chǎn)價格或房產(chǎn)租金收入向房產(chǎn)所有人或經(jīng)營人征收的一種稅。7/23/202449.1.1納稅人、征稅對象、范圍1.納稅人是房屋的產(chǎn)權(quán)所有人。

2.征稅對象是房產(chǎn)。3.征稅范圍:城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)7/23/202459.1.2計稅依據(jù)和稅率計稅依據(jù)是房產(chǎn)的余值或房產(chǎn)的租金收入。從價計征的稅率為1.2%從租計征的稅率為12%比例稅率7/23/202469.1.3應納稅額的計算1.從價計征應納稅額=應稅房產(chǎn)原值×（1-扣除比例）×1.2%

2.從租計征計算公式:

應納稅額=租金收入×12%

7/23/20247[案例9-1]某企業(yè)的經(jīng)營用房原值3000萬元,當?shù)乜鄢壤?0%,適用稅率1.2%。應納房產(chǎn)稅額=3000×（1-30%）×1.2%=25.2（萬元）

應納稅額計算7/23/20248[案例9-2]某城市公民2000年出租房屋5間,年租金收入為50000元,應納稅額計算如下:

應納稅額=50000×12%=6000（元）

7/23/202499.1.4稅收優(yōu)惠:免稅政策1.國家機關(guān)、人民團體、軍隊自用的房產(chǎn)免稅。2.由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的房產(chǎn)免稅。3.宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)免稅。4.個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)免稅。5.經(jīng)財政部批準免稅的其他房產(chǎn)。6.納稅人確實有困難的,可由省、自治區(qū)、直轄市、人民政府確定,定期減征或者免征房產(chǎn)稅。7/23/2024109.1.5納稅義務發(fā)生時間（1）納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營,從生產(chǎn)經(jīng)營之月起,繳納房產(chǎn)稅。（2）納稅人自行新建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營,從建成之次月起,繳納房產(chǎn)稅。（3）納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋,從辦理驗收手續(xù)之次月起,繳納房產(chǎn)稅。納稅人在辦理手續(xù)前,即已使用或出租、出借的新建房屋,應從使用或出租、出借的當月起,繳納房產(chǎn)稅。7/23/202411納稅期限實行按年計算,分期繳納的征收方法具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。7/23/202412納稅地點房產(chǎn)稅在房產(chǎn)所在地繳納。房產(chǎn)不在同一地方的納稅人應按房產(chǎn)的坐落地點分別向房產(chǎn)所在地的稅務機關(guān)納稅。

7/23/2024139.2車船稅車船稅是對在我國境內(nèi)依法應當?shù)焦?、交通、農(nóng)業(yè)、漁業(yè)、軍事等管理部門辦理登記的車輛、船舶,根據(jù)其種類,按照規(guī)定的計稅單位和年稅額標準計算征收的一種財產(chǎn)稅。

定額稅率稅率7/23/202414車船稅六個稅目載客汽車載貨汽車三輪汽車和低速貨車摩托車專項作業(yè)車和輪式專用機械車船舶7/23/202415計稅依據(jù)車船稅以應稅車船為征稅對象,以征稅對象的計量標準為計稅依據(jù),從量計征:（1）輛:載客汽車摩托車（2）凈噸位:載貨汽車三輪汽車和低速貨車專項作業(yè)車和輪式專用機械車（3）自重:船舶7/23/202416車船稅應納稅額的計算公式為:(1)載客汽車、摩托車:應納稅額=車輛數(shù)×適用單位稅額(2)載貨汽車、三輪汽車和低速貨車、專項作業(yè)車和輪式專用機械車:應納稅額=自重噸數(shù)×適用單位稅額(3)船舶:應納稅額=凈噸位數(shù)×適用單位稅額7/23/202417稅收優(yōu)惠:免稅(1)非機動車船(不包括非機動駁船)。(2)拖拉機。(3)捕撈、養(yǎng)殖漁船。(4)軍隊、武警專用的車船。(5)警用車船。(6)按照有關(guān)規(guī)定已經(jīng)繳納船舶噸稅的船舶7/23/202418納稅期限和地點:按年征收,分期繳納。納稅人所在地。7/23/2024199.3車輛購置稅車輛購置稅是對應稅車輛征收的一種稅。車輛購置稅為中央稅7/23/2024209.3.1納稅義務人、征稅范圍和稅率在中華人民共和國境內(nèi)購置應稅車輛的單位和個人,為車輛購置稅的納稅人。所稱購置:包括購買、進口、自產(chǎn)、受贈、獲獎或者以其他方式取得并自用應稅車輛的行為。車輛購置稅的征收范圍包括汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運輸車。車輛購置稅的稅率為10％。7/23/2024219.3.2計稅依據(jù)和應納稅額的計算應納稅額=計稅價格×稅率。車輛購置稅的計稅價格根據(jù)不同情況確定:1.納稅人購買自用的應稅車輛的計稅價格，為納稅人購買應稅車輛而支付給銷售者的全部價款和價外費用，不包括增值稅稅款。2.納稅人進口自用的應稅車輛的計稅價格為:

計稅價格=關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費稅。3.納稅人自產(chǎn)、受贈、獲獎或者以其他方式取得并自用的應稅車輛的計稅價格，由主管稅務機關(guān)參照規(guī)定的最低計稅價格核定。7/23/202422計稅依據(jù)4.國家稅務總局參照應稅車輛市場平均交易價格,規(guī)定不同類型應稅車輛的最低計稅價格。納稅人購買自用或者進口自用應稅車輛,申報的計稅價格低于同類型應稅車輛的最低計稅價格,又無正當理由的,按照最低計稅價格征收車輛購置稅。7/23/2024239.3.3車輛購置稅的征納管理1.車輛購置稅的減免

（1）外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機構(gòu)及其外交人員自用的車輛,免稅；

（2）中國人民解放軍和中國人民武裝警察部隊列入軍隊武器裝備訂貨計劃的車輛,免稅；

（3）設(shè)有固定裝置的非運輸車輛,免稅；

（4）有國務院規(guī)定予以免稅或者減稅的其他情形的,按照規(guī)定免稅或者減稅。

7/23/2024242.納稅地點和征收機關(guān)車輛購置稅由國家稅務局征收。

納稅人購置應稅車輛,應當向車輛登記注冊地的主管稅務機關(guān)申報納稅；購置不需要辦理車輛登記注冊手續(xù)的應稅車輛,應當向納稅人所在地的主管稅務機關(guān)申報納稅。車輛購置稅實行一次征收制度。購置已征車輛購置稅的車輛,不再征收車輛購置稅。7/23/2024253.納稅期限納稅人購買自用應稅車輛的,應當自購買之日起60日內(nèi)申報納稅；車輛購置稅稅款應當一次繳清。納稅人應當在購置應稅車輛之后,向公安機關(guān)車輛管理機構(gòu)辦理車輛登記注冊前,繳納車輛購置稅。7/23/2024269.4印花稅印花稅,是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、使用、領(lǐng)受具有法律效力的憑證的單位和個人征收的一種稅。7/23/202427印花稅特點:（1）覆蓋面廣。（2）稅率低,稅負輕。（3）納稅人自行完稅。7/23/2024289.4.1納稅義務人1.立合同人:指合同的當事人。不包括合同的擔保人、證人、鑒定人。2.立據(jù)人。產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的納稅人是立據(jù)人。3.立帳薄人。營業(yè)帳薄的納稅人是立帳薄人。4.領(lǐng)受人。權(quán)利、許可證照的納稅人是領(lǐng)受人。5.使用人。在國外書立、領(lǐng)受,但在國內(nèi)使用的應稅憑證,其納稅人是使用人。7/23/202429注意:對應稅憑證,凡由兩方或兩方以上當事人共同書立的,其當事人各方都是印花稅的納稅人,應各就其所持憑證的計稅金額履行納稅義務。7/23/202430稅目（1）購銷合同（2）加工承攬合同（3）建設(shè)工程勘察設(shè)計合同（4）建筑安裝工程承包合同（5）財產(chǎn)租賃合同（6）貨物運輸合同（7）倉儲保管合同（8）借款合同（9）財產(chǎn)保險合同（10）技術(shù)合同（11）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)（12）營業(yè)帳簿（13）權(quán)利、許可證照7/23/202431（12）營業(yè)帳簿營業(yè)帳簿按其反映內(nèi)容不同,可分為記載資金的帳簿和其他帳簿。記載資金的帳簿,是指反映生產(chǎn)經(jīng)營單位資本金數(shù)額增減變化的帳簿。稅率為萬分之五。其他帳簿,是指除上述帳簿以外的有關(guān)其他生產(chǎn)經(jīng)營活動內(nèi)容的帳簿,包括日記賬簿和各明細分類賬簿,每件5元。7/23/202432（13）權(quán)利、許可證照包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標注冊證、專利證、土地使用證,每件5元。7/23/2024332.稅率稅率形式:即比例稅率和定額稅率。定額稅率:在印花稅的13個稅目中,“權(quán)利許可證照”和“營業(yè)帳簿”稅目中的其他帳簿,適用定額稅率。即每件5元。7/23/202434比例稅率:適用萬分之零點五稅率:“借款合同”；適用萬分之三稅率:“購銷合同”、“建筑安裝工程承包合同”、“技術(shù)合同”；適用萬分之五稅率:“加工承攬合同”、“建筑工程勘察設(shè)計合同”、“貨物運輸合同”、“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”、“營業(yè)帳簿”稅目中記載資金的賬簿。適用千分之一稅率:“財產(chǎn)租賃合同”、“倉儲保管合同”、“財產(chǎn)保險合同”。7/23/202435應納稅額的計算應納稅額=應稅憑證計稅金額（應稅憑證件數(shù)）×適用稅率7/23/2024361.計稅依據(jù)1-9（1）購銷合同的計稅依據(jù)為購銷金額。（2）加工承攬合同為加工或承攬收入。（3）建筑工程勘察設(shè)計合同為收取的費用。（4）建筑安裝工程承包合同為承包金額。（5）財產(chǎn)租賃合同為租賃金額；經(jīng)計算,稅額不足1元的,按1元貼花。（6）貨物運輸合同為運輸費用,不包括裝卸費用。（7）倉儲保管合同為倉儲保管費用；（8）借款合同為借款金額。（9）財產(chǎn)保險合同為保險費收入。7/23/2024371.計稅依據(jù)10-13（10）技術(shù)合同為合同所載金額。（11）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)為所載金額。（12）營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿計稅依據(jù)為“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額；其他賬簿的計稅依據(jù)為應稅憑證件數(shù)。（13）權(quán)利許可證照的計稅依據(jù)為應稅憑證件數(shù)。7/23/202438納稅方法1.自行貼花辦法。2.匯貼或匯繳辦法。3.委托代征辦法。7/23/2024399.5契稅契稅是在土地、房屋所有權(quán)轉(zhuǎn)移登記時向不動產(chǎn)取得人征收的一種稅。7/23/2024409.5.1契稅納稅義務人契稅的納稅義務人是境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬,承受的單位和個人。7/23/2024419.5.2征稅對象征稅對象是境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬。1.國有土地使用權(quán)出讓。2.土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓。

3.房屋買賣。4.房屋交換

5.房屋贈與。7/23/2024429.5.3稅率實行3%～5%的幅度稅率7/23/202443契稅計稅依據(jù)1.成交價格2.市場價格3.交換的價格差額。4.補繳金額7/23/202444應納稅額的計算應納稅額=計稅依據(jù)×稅率7/23/202445征納管理稅收優(yōu)惠納稅義務發(fā)生時間納稅期限和納稅地點7/23/2024469.6城市維護建設(shè)稅城市維護建設(shè)稅（簡稱城建稅）,是國家對繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅（簡稱“三稅”）的單位和個人就其實際繳納的“三稅”稅額為計稅依據(jù)而征收的一種稅。7/23/202447城建稅特點（1）具有附加稅性質(zhì)。（2）具有特定目的。7/23/2024489.6.1納稅義務人城建稅的納稅義務人,是指負有繳納“三稅”義務的單位和個人。7/23/2024499.6.2計稅依據(jù)和稅率1.計稅依據(jù):增值稅、消費稅、營業(yè)稅之和2.稅率（1）納稅人所在地為市區(qū)的，稅率為7%；（2）納稅人所在地為縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%（3）納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或者鎮(zhèn)的，稅率為1%。7/23/2024509.6.5教育費附加教育費附加是以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額為依據(jù)征收的一種附加稅。

附加率為3%7/23/2024519.7

土地增值稅

納稅人征稅范圍稅率應納稅額的計算征納管理7/23/2024529.7.1納稅義務人土地增值稅的納稅義務人,是指轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑及其附著物（以下簡稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）并取得收入的單位和個人。土地增值稅實行四級超率累進稅率7/23/2024539.7.2征稅范圍1.轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)。

2.地上的建筑物及其附著物連同國有土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓。7/23/2024549.7.3增值額的確定土地增值額