淺析生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅轉(zhuǎn)型的意義及其對策

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一、增值稅概念及類型

我國增值稅是對在我國境內(nèi)從事銷論文聯(lián)盟售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及從事進(jìn)口貨物的單位和個人取得的增值額為課稅對象征稅的一種稅。對增值稅可以按不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類，其中，以扣除項目中對外購固定資產(chǎn)的處理方式不同，可將增值稅劃分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅。

1.生產(chǎn)型增值稅。是指計算增值稅時，不允許扣除任何外購固定資產(chǎn)的價款，作為課稅基數(shù)的法定增值額除包括納稅人新創(chuàng)造價值外，還包括當(dāng)期計入成本的外購固定資產(chǎn)價款部分，即法定增值額相當(dāng)于當(dāng)期工資、獎金、利息、租金，利潤等理論增值額和折舊額之和。從整個國民經(jīng)濟(jì)來看，這一課稅基數(shù)大體相當(dāng)

于國民生產(chǎn)總值的統(tǒng)計口徑，故稱為生產(chǎn)型增值稅。此種類型的增值稅其法定增值額大于理論增值額，對固定資產(chǎn)存在重復(fù)征稅，而且越是有機(jī)構(gòu)成高的行業(yè)，重復(fù)征稅越嚴(yán)重。這種類型的增值稅雖然不利于鼓勵投資但可以保證財政收入。

2.收入型增值稅。是指計算增值稅時，對外購固定資產(chǎn)價款只允許扣除當(dāng)期產(chǎn)品價值的折舊費部分，作為課稅基數(shù)的法定增值額相當(dāng)于當(dāng)期工資、獎金、利息、租金、利潤等各增值項目之和。從整個國民經(jīng)濟(jì)來看，這一課稅基數(shù)大體相當(dāng)于國民收入部分，故稱為收入型增值稅。此種類型的增值稅其法定增值額與理論增值額一致，從理論來講是一種標(biāo)準(zhǔn)的增值稅，但由于外購固定資產(chǎn)價款是以計提折舊的方式分期轉(zhuǎn)入產(chǎn)品價值的，且轉(zhuǎn)入部分沒有合法的外購憑證，故給憑發(fā)票扣稅的計算方法帶來困難，從而影響了這種方法的廣泛使用。

3.消費型增值稅。是指計算增值稅時，允許將當(dāng)期購入的固定資產(chǎn)價款一次全部扣除，作為課稅基數(shù)的法定增值額相當(dāng)于納稅人當(dāng)期的全部銷售額扣除外購的全部生產(chǎn)資料后的余額。從整個國民經(jīng)濟(jì)來看，這一課稅基數(shù)僅限于消費數(shù)據(jù)價值的部分，因而稱為消費型增值稅。此種類型的增值稅在購進(jìn)固定資產(chǎn)的當(dāng)期因扣除額大大增加，會減少財政收入。但這種方法最宜規(guī)范憑發(fā)票扣稅的計算方法，既便于操作，也便于管理，因而是三種類型中最先進(jìn)、最能體現(xiàn)增值稅優(yōu)越性的一種類型。

二、現(xiàn)階段我國選用生產(chǎn)型增值稅的依據(jù)

雖然生產(chǎn)型增值稅整體上不如消費型增值稅優(yōu)越，但由于我國現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)形式和經(jīng)濟(jì)運行模式使得我國短時間內(nèi)尚不具備把生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)換為收入型和消費型增值稅的條件。

1.生產(chǎn)型增值稅有利于保證財政收入，增強(qiáng)中央的宏觀調(diào)控能力，由于外購固定資產(chǎn)已納增值稅不允許抵扣，其課征基數(shù)包括了各種耐用的資本貨物和用于消費的貨物，這樣便使生產(chǎn)型增值稅具有抵扣額小、稅基寬的特點，在同樣的稅率條件下可以取得較多的稅收收入。

2.生產(chǎn)型增值稅有利于消除投資惡性膨脹，抑制非理性投資。生產(chǎn)型增值稅在一定程度上存在重復(fù)課稅，這是它的主要缺陷，但是在特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下卻成為它的優(yōu)點。在投資領(lǐng)域，我國歷來存在普遍的軟預(yù)算約束，它常常引發(fā)投資規(guī)模惡性膨脹，并且伴之以嚴(yán)重的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)失調(diào)和重復(fù)投資。這種投資膨脹又常常成為通貨膨脹的先導(dǎo)。在這個背景下，1994年稅制改革果斷選擇了生產(chǎn)型增值稅，從而為我國實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)“軟著陸”打下了良好的制度基礎(chǔ)。

3.生產(chǎn)型增值稅有利于擴(kuò)大就業(yè)。時下，生產(chǎn)型增值稅對擴(kuò)大就業(yè)是大有作為。它不允許抵扣固定資產(chǎn)所含稅金，從而限制了資本有機(jī)構(gòu)成高的產(chǎn)業(yè)發(fā)展，有利于資本有機(jī)構(gòu)成低的產(chǎn)業(yè)迅速擴(kuò)張，從而便于擴(kuò)大就業(yè)。從目前再就業(yè)工程看，下崗人員除了從事餐飲、商業(yè)、家政服務(wù)等第三產(chǎn)業(yè)外，大多數(shù)進(jìn)入私營企業(yè)和其它中小型企業(yè)。而這些企業(yè)大都是資本、技術(shù)含量低，勞動密集型的產(chǎn)業(yè)。

4.選擇生產(chǎn)型增值稅是由我國目前的稅收征管水平?jīng)Q定的。由于我國稅收征管體制改革不徹底，征管模式比較落后，相關(guān)配套措施跟不上，征管水平難以在短時間內(nèi)迅速改觀，同時中國經(jīng)濟(jì)小模式化運營也是稅務(wù)行政效率低下的原因之一。另外，很多企業(yè)會計核算不健全，納稅意識淡薄，也增加了征管難度。選擇收入型或消費型增值稅，稅款抵扣復(fù)雜，難免會產(chǎn)生一系列的問題。

三、現(xiàn)行增值稅的主要弊端

1.一是未能徹底解決重復(fù)征稅問題。只有全額抵扣外購所有貨物的已納增值稅，才能真正避免重復(fù)征稅，而現(xiàn)行增值稅暫行條例不允許扣除固定資產(chǎn)已納稅款，使得商品價值中包含的固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移價值既計入了新價值，也計入了增值額，最終對未納稅和已納稅的固定資產(chǎn)重復(fù)征稅。

2.二是不利于企業(yè)擴(kuò)大再投資。在生產(chǎn)型增值稅下，企業(yè)外購固定資產(chǎn)不能抵扣，使企業(yè)投資越多稅負(fù)越重，影響企業(yè)后勁發(fā)展。同樣，基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和西部地區(qū)都需要大量投資，現(xiàn)行稅制政策將使高投入導(dǎo)致高稅負(fù)，不利于這些產(chǎn)業(yè)和地區(qū)的發(fā)展。

3.不利于我國進(jìn)出口貿(mào)易的進(jìn)一步發(fā)展。對出口產(chǎn)品徹底退稅，實行零稅率是世界各國的通行做法，而生產(chǎn)型增值稅出口產(chǎn)品還含有外購資本品部分已交納的稅款，并沒有實現(xiàn)徹底的出口退稅，而進(jìn)口產(chǎn)品在生產(chǎn)國實行了徹底退稅，削弱了我國產(chǎn)品在國際市場上的競爭力。

4.增加稅收征管成本。由于資本性支出進(jìn)項稅不能抵扣，在憑發(fā)票抵扣過程中必須正確劃分低值易耗品、固定資產(chǎn)及再建工程，這都大大增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作難度和工作量，既增加了稅收成本，也給偷逃稅者以可乘之機(jī)。

四、增值稅向消費型轉(zhuǎn)型的必要性

1.刺激高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長。多年來，我國實行生產(chǎn)型增值稅對固定資產(chǎn)的價值不允許抵扣，使資本有機(jī)構(gòu)成高的產(chǎn)業(yè)稅負(fù)高于資本有機(jī)構(gòu)成低的企業(yè)，抑制了企業(yè)對高新技術(shù)的投資，使原本落后的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)發(fā)展更加滯后，有悖于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的發(fā)展。

2.降低稅負(fù)，有利于國有大中型企業(yè)改革。要適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，必須加大投資，推廣應(yīng)用新工藝、新技術(shù)、新材料、新設(shè)備。生產(chǎn)型增值稅使進(jìn)行創(chuàng)新的企業(yè)在本來資金不足的情況下更加雪上加霜。而消費型增值稅則降低企業(yè)論文聯(lián)盟經(jīng)營成本，調(diào)動企業(yè)進(jìn)行技術(shù)更新和改造的積極性。并將新的技術(shù)和設(shè)備快速投入到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，增加技術(shù)含量，促進(jìn)全社會固定資產(chǎn)投資較快增長，為企業(yè)和社會創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益。

3.有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。實行消費型增值稅后，由于對本期購入的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅一次性全額扣除，意味著固定資產(chǎn)購進(jìn)越多，本期所納增值稅越小，利于企業(yè)擴(kuò)大資本積累，加速設(shè)備更新。企業(yè)采用先進(jìn)技術(shù)，既有利于資本有機(jī)構(gòu)成高的企業(yè)發(fā)展，又有利于基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的資金投入，整體上緩解我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理的狀況。

4.實現(xiàn)出口徹底退稅，增強(qiáng)國際競爭力。消費型增值稅遵循終點退稅原則，能夠?qū)崿F(xiàn)徹底退稅，提高商品的內(nèi)在使用價值，使商品價格能夠真實、準(zhǔn)確反映本國的生產(chǎn)狀況，提高國際競爭力。

5.有利于內(nèi)外資企業(yè)公平競爭。我國從1998年1月1日起，對國家鼓勵發(fā)展的外商投資項目所進(jìn)口的設(shè)備，只要在規(guī)定范圍內(nèi)，可以免征進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅和增值稅，且從1999年9月1日起，開始執(zhí)行外商投資企業(yè)購買國家規(guī)定范圍內(nèi)的國產(chǎn)設(shè)備也可以退還其所含增值稅的優(yōu)惠政策。但國內(nèi)企業(yè)不享受這些優(yōu)惠政策，這種差別的待遇必然導(dǎo)致內(nèi)資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)水平高于外資企業(yè)，從而使內(nèi)資企業(yè)在競爭中處于不利地位。而消費型增值稅的實施，則利于內(nèi)外資企業(yè)在同一政策下實行公平競爭。

五、增值稅轉(zhuǎn)型中需考慮的因素

1.增值稅轉(zhuǎn)型是一個循序漸進(jìn)的過程。增值稅轉(zhuǎn)型會給財政在短期內(nèi)造成巨大壓力。因此，消費型增值稅可以作為一種產(chǎn)業(yè)政策，先在一些行業(yè)中試行，如高科技行業(yè)，這既符合我國產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向，又可緩解財政壓力，且征管難度較小。

2.加強(qiáng)征管手段和稽核檢查制度建設(shè)。計算機(jī)征管可以大大提高征管工作的力度和效率。因此需創(chuàng)造條件加快計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，從而加強(qiáng)計算機(jī)稽核，提高征管水平。

3.進(jìn)一步減小增值稅減免優(yōu)惠范圍。減小稅收優(yōu)惠范圍，能更好體現(xiàn)“普遍征收”原則和“中性原則”外，也可增加一部分稅收收入，適當(dāng)放寬一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，把增值稅納稅人最大限度地列入增值稅專用發(fā)票鏈條管理的范圍。督促小規(guī)模納稅人加強(qiáng)會計核算，健全賬制，更快實行一般納稅人管理。

4.分階段擴(kuò)大增值稅征稅范圍。建議第一階段將現(xiàn)行增值稅運行中矛盾和問題最突出的交通運輸業(yè)納入增值稅范圍;第二階段將建筑安裝業(yè)、郵電通訊業(yè)納入增值稅范圍;第三階段擴(kuò)大到所有營業(yè)稅范圍的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域。增值稅范圍的拓展，相應(yīng)影響了地方財政收入，需對增值稅中央和地方的分享比例做相應(yīng)調(diào)整。

5.解決好固定資產(chǎn)存量問題。對固定資產(chǎn)存量采用收入型增值稅，對新增固定資產(chǎn)采用消費型增值稅，時機(jī)成熟再全面推行消費型增值稅，這樣既可減輕財政收入的壓力又可在一定程度上消除不予抵扣的弊端，是轉(zhuǎn)型過程中一個可行的權(quán)宜之計。

縱觀我國目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀，增值稅轉(zhuǎn)型已是必須邁出的一步，雖然我國經(jīng)濟(jì)存