進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出管理探討

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2462萬元，督促涉及的61戶企業(yè)作納稅申報和賬務(wù)調(diào)整。注：1.實務(wù)中進(jìn)項稅務(wù)轉(zhuǎn)出被稽查的很多，案例也很多，原因也很多。2.國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅日?；檗k法》的通知，八，進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的檢查。分析“應(yīng)付福利費(fèi)”，“在建工程”，“其他業(yè)務(wù)支出”，“待處理財產(chǎn)損益”，“營業(yè)外支出”以及銷售收入類等賬戶，并核對其會計憑證，看是否發(fā)生了進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出事項，該辦理進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的是否已經(jīng)轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出額確定的是否正確。對兼營免稅項目的納稅人，應(yīng)通過分析有關(guān)銷售收入和成本賬戶，看是否按規(guī)定辦理進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。四：稅法相關(guān)規(guī)定（增值稅暫行條例，增值稅暫行條例實施細(xì)則，財稅【2013】106號）類別進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出各類情形抵扣憑證不合規(guī)納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和稅收繳款憑證。納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進(jìn)項稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。因用于項目不能抵扣用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。（其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃。）非增值稅應(yīng)稅項目，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)除外）、銷售不動產(chǎn)（是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。）以及不動產(chǎn)在建工程（納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程）。非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項目以外的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)-財稅【2013】106號個人消費(fèi)，包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動產(chǎn)。適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額不得抵扣的進(jìn)項稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額×（當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額+免征增值稅項目銷售額）÷（當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營業(yè)額）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進(jìn)項稅額進(jìn)行清算。非正常損失不能抵扣非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)其他文件：增值稅暫行條例；增值稅暫行條例實施細(xì)則；財稅【2013】106號五：進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出計算計算方法適用公式收入比例法此方法適用于一般納稅人兼營免稅項目或非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額的。不得抵扣的進(jìn)項稅額＝當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項稅額×當(dāng)月免稅項目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計還原法此方法主要用于特定外購貨物，即購入時未取得增值稅專用發(fā)票，但可以依據(jù)支付價格計算抵扣進(jìn)項稅額的外購貨物，如從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中或從小規(guī)模納稅人手中購入的免稅農(nóng)產(chǎn)品。應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額＝外購貨物的賬面成本÷（1－扣除率）×扣除率成本比例法該方法主要適用于在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失的進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出若原外購貨物是根據(jù)多種憑證抵扣的進(jìn)項稅額，為了最大限度的體現(xiàn)公平，轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額的外購貨物的賬面成本可乘以綜合抵扣率計算結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。綜合抵扣率＝本期外購貨物全部進(jìn)項稅額÷本期外購貨物全部成本×100%。應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額＝非正常損失的在產(chǎn)品或產(chǎn)成品成本×（本期在產(chǎn)品、產(chǎn)成品當(dāng)中外購貨物成本÷本期在產(chǎn)品、產(chǎn)成品全部成本）×增值稅稅率或外購貨物綜合抵扣率實際成本計算已抵扣進(jìn)項稅額的購進(jìn)貨物，發(fā)生非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物，其進(jìn)項稅額從當(dāng)期進(jìn)項稅額中扣減；無法確定該進(jìn)項稅額的，按當(dāng)期實際成本計算扣減的進(jìn)項稅額。轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額＝實際成本×稅率固定資產(chǎn)計算凈值根據(jù)財稅[2008]170號《關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》第五條規(guī)定：納稅人已抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生條例第十條（一）至（三）項所列情形的，應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計算不得抵扣進(jìn)項稅額不得抵扣進(jìn)項稅額＝固定資產(chǎn)凈值×適用稅率所稱固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財務(wù)會計制度計提折舊后計算的固定資產(chǎn)凈值。此方法適用于納稅人2009年1月1日以后購臵固定資產(chǎn)發(fā)生的非正常損失。六：增值稅申報表關(guān)于進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的列示：二：進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出額項目欄次稅額免稅項目13集體福利，個人消費(fèi)14非正常損失15簡易計稅方法征收項目16紅字專用發(fā)票通知單注明的進(jìn)項稅額17非應(yīng)稅項目18其他進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出19進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出額合計四：會計處理1．存貨發(fā)生非正常損失時：借：待處理財產(chǎn)損溢

–待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：原材料/庫存商品

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

查明原因批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)賬：借：管理費(fèi)用

（盤虧的存貨，減去過失人或者保險公司賠款后的材料計入）營業(yè)外支出（屬于非正常損失部分）其他應(yīng)收款（保險賠款、過失人賠款）

貸：待處理財產(chǎn)損溢--待處理流動資產(chǎn)損溢或存貨盤虧未查明是正常損失還是非正常損失時借：待處理財產(chǎn)損溢--待處理流動資產(chǎn)損溢貸：原材料/庫存商品查明是非正常損失部分時借：待處理財產(chǎn)損溢--待處理流動資產(chǎn)損溢貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）查明原因批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)賬：借：管理費(fèi)用—財產(chǎn)盤虧營業(yè)外支出-財產(chǎn)損失其他應(yīng)收款款--（保險賠款、過失人賠款）貸：待處理財產(chǎn)損溢--待處理流動資產(chǎn)損溢2．固定資產(chǎn)發(fā)生非正常損失時借：固定資產(chǎn)清理

累計折舊

貸：固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)賬：借：營業(yè)外支出

其他應(yīng)收款（保險賠款、過失人賠款）貸：固定資產(chǎn)清理3.原生產(chǎn)用的外購貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目，如用于企業(yè)工程項目或無形資產(chǎn)研發(fā)等（用于生產(chǎn)用設(shè)備等固定資產(chǎn)除外）借：在建工程研發(fā)支出等（貨物成本+進(jìn)項稅額）貸：原材料等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）4.外購貨物發(fā)生非正常損失借：營業(yè)外支出等（貨物成本+進(jìn)項稅額）貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）5.外購貨物用于集體福利或者個人消費(fèi)（1）企業(yè)決定以外購貨物用于集體福利或者個人消費(fèi)時借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利（貨物成本+進(jìn)項稅額）（2）實際發(fā)放外購貨物時借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利貸：庫存商品等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）外購貨物時涉及的運(yùn)費(fèi)，且已按運(yùn)費(fèi)取得專票的11%，應(yīng)將該進(jìn)項稅額一同予以轉(zhuǎn)出。八：進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出日常管理探討

1.存貨盤點(diǎn)管理：

區(qū)分存貨盤點(diǎn)原因（正常損失/非正常損失）