論避免兩岸所得重復征稅問題

論避免兩岸所得重復征稅問題"

論文關(guān)鍵詞：重復征稅稅收管轄權(quán)

論文摘要：兩岸所得重復征稅問題，在一定程度上制約著兩岸的經(jīng)貿(mào)往來?，F(xiàn)行的避免兩岸所得重復征稅的有關(guān)條款雖然能夠緩解重復征稅問題，但仍存在不足，應簽訂有關(guān)文件或制定相關(guān)政策，有效避免兩岸所得的重復征稅。

一、避免兩岸所得重復征稅的必要性

(一)兩岸交流使所得重復征稅問題突出

隨著兩岸往來的不斷擴大，從事兩岸經(jīng)濟活動的企業(yè)和個人數(shù)量逐漸增長，其獲取的跨兩岸所得也隨之迅速攀升。從各個領域中獲得的所得形式多樣，涉及營業(yè)利潤、投資所得、各種個人勞務報酬等。特別是在部分地區(qū)海上試點直航開通、空運間接通航后，兩岸商貿(mào)和人員往來頻繁，航運、空運業(yè)務量增大。由于大陸與臺灣稅制不同，且行使稅收管轄權(quán)存在矛盾，很容易造成跨兩岸所得被大陸和臺灣分別征稅，形成對所得的雙重征稅。對于從事兩岸生產(chǎn)經(jīng)營活動的納稅人而言，這會加重其負擔，影響其投資經(jīng)營的積極性。在兩岸交流不斷擴大的背景下，避免對跨兩個稅收管轄區(qū)的所得重復征稅顯得尤為重要。

(二)避免兩岸所得重復征稅關(guān)系臺胞利益

在大陸進行經(jīng)貿(mào)活動或其他活動的臺胞更關(guān)注重復征稅問題的解決。由于沒有一套完整具體的協(xié)調(diào)兩岸稅收的文件，因此臺商在大陸投資或從事其他經(jīng)營活動，臺籍人員在大陸取得勞務所得，面臨向大陸和臺灣分別繳納所得稅的局面。避免重復征稅有利于保護臺胞利益，促進兩岸互利合作與共同發(fā)展。

(三)重復征稅問題客觀上會增加納稅人避稅和逃稅的動機

由于兩岸缺少協(xié)調(diào)稅收沖突的途徑，一些臺商為了避免重復征稅同時也為了避開臺灣當局的審查，會設法成為能得到稅收優(yōu)惠的納稅主體來規(guī)避或減輕稅收。比如，選擇與大陸簽訂相關(guān)的稅收協(xié)定或稅收安排的國家或地區(qū)為第三地，先投資第三地再轉(zhuǎn)投大陸?？梢妰砂端弥貜驼鞫悊栴}處理不好，客觀上會增加納稅人避稅和逃稅的動機。

二、兩岸避免所得重復征稅現(xiàn)行的基本條款

(二)2007年第三屆兩岸經(jīng)貿(mào)文化論壇，大陸6部門宣布了進一步促進兩岸交流交往與合作的13項政策措施，其中第六項“對海峽兩岸船公司從事福建沿海與金門、馬祖、澎湖海上直接通航業(yè)務在大陸取得的運輸收入。免于征收營業(yè)稅和企業(yè)所得稅?！?/p>

(三)《中華人民共和國個人所得稅法》第七條規(guī)定：“納稅義務人從中國境外取得的所得，準予其在應納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額”。但扣除額不得超過該納稅義務人境外所得依照本法規(guī)定計算的應納稅額。

(四)根據(jù)臺灣當局頒布的《臺灣地區(qū)與大陸地區(qū)人民關(guān)系條例》第二十四條：“臺灣地區(qū)人民、法人、團體或其他機構(gòu)有大陸地區(qū)來源所得者，應并同臺灣地區(qū)來源所得證所得稅。但其在大陸地區(qū)已繳納之稅額，準自應納稅額中扣抵。前項扣抵之數(shù)額，不得超過因計其大陸地區(qū)所得，而依其適用稅率計算增加之應納稅額。

兩岸現(xiàn)行的基本條款中，避免所得重復征稅的方法主要是限額抵免法。采用限額抵免法既承認收入來源地稅收管轄權(quán)的優(yōu)先地位，又使居住地行使了居民管轄權(quán)，兩岸均有權(quán)對稅收利益進行分享，這有利于保證兩岸各自的利益，同時有利于避免重復征稅。大陸在新頒布的《企業(yè)所得稅法》中，規(guī)定了抵免限額的年度結(jié)轉(zhuǎn)，這種做法在避免重復征稅上效果更好。另外，大陸對部分特殊行業(yè)免征所得稅的做法消除了該項所得重復征稅的問題。

三、兩岸避免所得重復征稅現(xiàn)行措施的不足

(一)稅收管轄權(quán)沖突未能有效協(xié)調(diào)

大陸和臺灣分屬于不同稅收管轄區(qū)，行使的稅收管轄權(quán)重疊是造成兩岸所得重復征稅的根本原因。大陸對企業(yè)所得稅和個人所得稅行使來源地管轄權(quán)和居民管轄權(quán)。1998年起臺灣采取營利事業(yè)所得稅和綜合所得稅，即我們所指的企業(yè)所得稅和個人所得稅，“兩稅”合一的稅制。對營利事業(yè)所得行使來源地管轄權(quán)和居民管轄權(quán)，與大陸相同。臺灣對個人綜合所得按屬地原則行使來源地管轄權(quán)，另外《臺灣地區(qū)與大陸地區(qū)人民關(guān)系條例》第二十四條表明，對來源大陸所得必須并入臺灣個人綜合所得申報。限額抵免雖然在協(xié)調(diào)來原地管轄權(quán)和居民管轄權(quán)上做出了貢獻，但未涉及其他形式的管轄權(quán)重疊問題。稅收管轄權(quán)沖突未能完全解決，即形成兩岸所得重復征稅的根本問題未得到解決。

(二)未涉及對所得認定標準差異的處理"

隨著兩岸交流的深入，跨兩岸所得的形式越來越豐富。由于兩岸對所得征稅范圍、征稅對象、常設機構(gòu)判定等規(guī)定不同，使得在對跨兩岸所得征稅時容易產(chǎn)生矛盾，造成對同一筆所得進行雙重征稅?，F(xiàn)行的兩岸避免所得重復征稅的政策措施中未涉及對所得認定標準差異的處理。

(三)缺少相關(guān)稅收信息交流的途徑，抵免過程繁瑣

實行限額抵免可以起到避免重復征稅的作用，但因為要進行抵免，勢必要求居住地稅務機關(guān)對納稅人在來源地的實際收入和稅收情報進行調(diào)查核實，由于兩岸沒有簽訂類似稅收協(xié)定的有關(guān)文件，又缺少相關(guān)稅收信息交流的途徑，兩岸稅務機關(guān)難以掌握納稅人真實的稅收資料，限額抵免的真正效果并不理想。另外，進行稅收抵免對稅務機關(guān)和納稅人來說是一項復雜且費時的工作。臺籍人員申報大陸來源所得的認證過程復雜，先要在大陸公證，再要得到海基會的認證，因此很少有臺商去申辦。據(jù)臺灣財政部統(tǒng)計，最近幾年，號稱百萬人的大陸臺商年均只有500人左右在臺報稅，申報率奇低。

(四)未體現(xiàn)大陸對臺商的鼓勵政策

四、避免兩岸所得重復征稅的幾點建議

(一)避免對跨兩岸所得重復征稅的最佳方式，就是簽訂一套完整、詳實的協(xié)調(diào)兩岸稅收關(guān)系的文件，即稅收協(xié)定

由于大陸與臺灣屬于同一個主權(quán)國家，因此對簽訂的文件在名稱上應該回避“協(xié)定”二字。簽訂有關(guān)避免重復征稅的文件，可以協(xié)調(diào)稅收管轄權(quán)，明確所得、常設機構(gòu)等基本概念，確定避免重復征稅的方法。簽訂有關(guān)避免兩岸重復征稅的文件應該注意以下一些問題：

1．簽訂有關(guān)避免重復征稅的文件依據(jù)的范本。臺灣屬于資本輸出地，因此主張依據(jù)OECD范本；而大陸則傾向于聯(lián)合國范本。選擇簽訂有關(guān)避免兩岸重復征稅文件的依據(jù)，應注意整體的利益得失。

2．兩岸簽訂有關(guān)避免重復征稅的文件應該借鑒內(nèi)地與香港、澳門分別簽署的《對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》。借鑒兩個《安排》，是因為臺港澳存在很多共性，比如經(jīng)濟制度、與大陸的經(jīng)貿(mào)往來等。但實際上臺港澳的差異也是明顯的，比如稅收制度、經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、政治背景等。因此，兩岸簽訂有關(guān)避免重復征稅的文件應該與兩個《安排》有顯著區(qū)別，具有海峽兩岸關(guān)系的自身特點。

3．由于政治原因，兩岸通過官方簽訂有關(guān)避免重復征稅文件的這種做法，現(xiàn)階段實施起來存在很大困難。政治因素不僅限制了兩岸交流，而且也阻礙了兩岸解決重復征稅問題的進程。

(二)在兩岸暫時不能通過官方簽訂有關(guān)避免重復征稅文件的情況下，應該考慮一些靈活、過渡的方式：

1．通過單邊或多邊方式，針對部分所得項目，出臺有關(guān)政策或簽訂某些文件，特別是對兩岸交流中日漸增多的某些所得項目，避免對其重復征稅；

2．簡化申報抵免程序，嘗試增加兩岸稅收信息的交流；

3．逐步建立處理稅收爭議的協(xié)商機制，在沒有簽訂有關(guān)避免重復征稅文件的情況下，妥善處理稅收沖突；

4．隨著避免兩岸所得重復征稅各項政策措施的增多，逐步由分散規(guī)定的條款整合為統(tǒng)一完整的相關(guān)文件。