高教自考《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》串講

高財(cái)串講

1.單選外幣即外國貨幣的簡(jiǎn)稱，是指本國貨幣以外的其他國家或地區(qū)的貨幣，外匯是外

幣資產(chǎn)的總稱，外幣與外匯是兩個(gè)不同的概念，外匯包括外幣

2.單選記賬本位幣是企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣，非記賬本位幣則為會(huì)計(jì)核

算上的外幣，由此可見會(huì)計(jì)上外幣的特定含義，即指記賬本位幣以外的貨幣

3.多選外幣業(yè)務(wù)包括外幣交易和外幣報(bào)表折算。外幣交易是指企業(yè)以記賬本位幣進(jìn)

行收入、結(jié)算等業(yè)務(wù)

4.名詞解釋匯率：又稱匯價(jià)或外匯牌價(jià)，是指一國貨幣兌換成另一過貨幣時(shí)的比價(jià)或

比率；或以一國貨幣所表示的另一過貨幣的價(jià)格。匯率是貨幣之間進(jìn)行兌換的依據(jù)和標(biāo)

準(zhǔn)

5.多選、簡(jiǎn)答匯率的標(biāo)價(jià)方法，分為直接標(biāo)價(jià)法和間接標(biāo)價(jià)法。直接標(biāo)價(jià)法是指以一

定單位的外幣為標(biāo)準(zhǔn)折合成一定數(shù)額的本國貨幣。直接標(biāo)價(jià)法的特點(diǎn)是：外幣數(shù)不變，

本國貨幣數(shù)隨匯率高低發(fā)生變化，本國貨幣幣值大小與匯率的高低成反比。間接標(biāo)價(jià)法

是指以一定單位的本國貨幣為標(biāo)準(zhǔn)折合成一定數(shù)額的外國貨幣

6.名詞解釋匯兌損益：匯兌損益是指企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)在折合為記賬本位幣時(shí)，由

于匯率的變動(dòng)而產(chǎn)生的記賬本位幣的折算差額和不同外幣兌換發(fā)生的首收付差額，給企

業(yè)帶來收益或損失。對(duì)此又稱匯兌差額

7.簡(jiǎn)答匯兌損益的類型：根據(jù)匯兌損益產(chǎn)生的不同，可分為

1）交易匯兌損益

2）兌換匯兌損益

3）調(diào)整外幣匯兌損益

4）外幣折算匯兌損益

其中，前兩種屬于日常交易發(fā)生的損益，后兩種屬于期末調(diào)整和折算產(chǎn)生的損益

8.簡(jiǎn)答名詞解釋單一交易觀點(diǎn)：是指企業(yè)將發(fā)生的外幣篝火或銷貨業(yè)務(wù)，以及以后的

賬款結(jié)算均分別視為一筆交易的兩個(gè)階段，外幣業(yè)務(wù)按記賬本位幣反應(yīng)的購貨成本或銷

貨收入，最終取決于他們計(jì)算日的匯率。因此年中不確認(rèn)為實(shí)現(xiàn)的匯兌損益

9.單選名詞解釋兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)：是指企業(yè)發(fā)生的購貨或者銷貨業(yè)務(wù)，以及以后的賬款

結(jié)算視為兩筆交易，外幣業(yè)務(wù)按記賬本位幣反應(yīng)的采購成本或銷貨收入，取決于交易日

的匯率

10.單選名詞解釋采用即期匯率與即期近似匯率折算記賬本位幣金額。外幣交易應(yīng)當(dāng)

在初始確認(rèn)時(shí)，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額，也可

以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日機(jī)器匯率近似的匯率折算

即期匯率通常是指當(dāng)日中國人民銀行公布的人民幣外匯牌價(jià)的中間價(jià)

即期匯率近似匯率是按照系統(tǒng)合理的方法確定的與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯

率，通常是指當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。通常情況下企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用機(jī)器匯率

進(jìn)行折算。匯率波動(dòng)不動(dòng)的，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的與交易發(fā)生日

即期匯率近似匯率折算，但前后各期應(yīng)當(dāng)采用相同的方法確定當(dāng)期的近似匯率

11.核算外幣交易日得賬務(wù)處理內(nèi)容主要包括：

1）收到外幣投資的賬務(wù)處理。企業(yè)收到外幣投資額應(yīng)講出資人投入外幣的資本折合為

記賬本位幣記賬確認(rèn)“實(shí)收資本”賬戶的金額。在折合時(shí)，應(yīng)當(dāng)按交易發(fā)生日得即

期匯率折算。外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣

資本折算差額

2）收到外幣籌資額的賬務(wù)處理?！般y行存款”以及“短期借款”或“長(zhǎng)期借款”等負(fù)

債賬戶均按交易日的即期匯率或即期近似匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額

3）結(jié)匯業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。企業(yè)向銀行結(jié)匯，是指企業(yè)按照規(guī)定賣出外匯，銀行買進(jìn)外

匯并按其掛牌買入價(jià)將人民幣兌付給企業(yè)，企業(yè)記賬時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的人民幣金

額，借記“銀行存款”，按實(shí)際向銀行結(jié)售的外幣金額與按即期匯率折合人民幣金

額，貸記有關(guān)賬戶；借貸差額進(jìn)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用一會(huì)對(duì)差額”賬戶

4）售匯業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。售匯業(yè)務(wù)是企業(yè)向銀行購買外匯，銀行賣出外匯。銀行售匯

時(shí)按其掛牌賣出匯率向企業(yè)計(jì)收人民幣。企業(yè)實(shí)際支付的人民幣金額與購入外匯按

企業(yè)選定的市場(chǎng)匯率折合的人民幣金額之間的差額計(jì)入?yún)R兌損益

5）外幣兌換業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。當(dāng)企業(yè)發(fā)生的外幣交易屬于外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌

換的交易事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)以交易實(shí)際采用的匯率，即銀行買入或賣出價(jià)的折算

12.核算境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表折算的一般原則：

1）資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算；所有者權(quán)益

項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算

2）利潤(rùn)表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，也可以采用按照系

統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率相似的匯率折算

3）上述折算所產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)

列示

4）比較財(cái)務(wù)報(bào)表的折算比照上述規(guī)定處理

13.簡(jiǎn)答所得稅會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

所得稅會(huì)計(jì)屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，其產(chǎn)生和發(fā)展大致經(jīng)歷了三個(gè)主要發(fā)展階段

1）所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)合二為一的共同發(fā)展時(shí)期

2）所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)逐步分離時(shí)期

3）所得稅會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展時(shí)期

其中逐步分離的主要原因在于稅法和會(huì)計(jì)存在著目標(biāo)、依據(jù)以及核算基礎(chǔ)的不同

14.簡(jiǎn)答資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的意義：

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法基于及產(chǎn)負(fù)債觀。一方面，按資產(chǎn)負(fù)債觀確認(rèn)的收益既考慮交易因

素的影響，也考慮非交易因素的影響，因而，比按照收入費(fèi)用觀確認(rèn)的收益更為全面,

對(duì)使用者也更為有用，能夠有助于會(huì)計(jì)信息的使用者對(duì)企業(yè)在報(bào)告日的財(cái)務(wù)狀況和未

來現(xiàn)金流量做出恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)，提高預(yù)測(cè)價(jià)值；另一方面，在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，確

認(rèn)和計(jì)量已發(fā)生的交易和事項(xiàng)對(duì)未來所得稅流入或流出的影響，即確認(rèn)和計(jì)量遞延所

得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，能較為完整地體現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債觀念，在所得稅的會(huì)計(jì)核算

方面貫徹了資產(chǎn)、負(fù)債的界定

15.核算所得稅會(huì)計(jì)的核算程序

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下所得稅會(huì)計(jì)的核算程序共有六大步：

1）確定資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值

2）確定資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

3）確定暫時(shí)性差異

4）計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)額或轉(zhuǎn)回額

5）計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅

6）確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用

16.名詞解釋資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)：是指企業(yè)在收回資產(chǎn)的賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所

得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，其計(jì)算公司為：

資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=未來可稅前列支的金額

17.名詞解釋負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)：是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去其未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額

時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額，其計(jì)算公式為：

負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=負(fù)債的賬面價(jià)值-未來可稅前扣除的金額

18.簡(jiǎn)答名詞解釋可抵扣暫時(shí)性差異：是指企業(yè)在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的

應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。通常產(chǎn)生于以下兩種情況：

資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)和負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)

19.簡(jiǎn)答名詞解釋應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：是指企業(yè)在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債的應(yīng)納

稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。通常產(chǎn)生于以下兩種情況，資產(chǎn)的

賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)和負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)

20.單選其他集體資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異

有關(guān)資產(chǎn)在計(jì)提了減值準(zhǔn)備后，其賬面價(jià)值會(huì)隨之下降。而依據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)

提取的減值準(zhǔn)備一般不得在稅前扣除，只有在資產(chǎn)發(fā)生是指性損失時(shí)才允許稅前扣除。

由于資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)不會(huì)隨著減值準(zhǔn)備的提取發(fā)生變化，因此便產(chǎn)生了資產(chǎn)在集體減

值準(zhǔn)備后賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的暫時(shí)性差異

20.核算預(yù)收賬款產(chǎn)生的暫時(shí)性差異

企業(yè)預(yù)收賬款時(shí)，因不符合會(huì)計(jì)收入確認(rèn)條件，故確認(rèn)其為負(fù)債；衣服稅法規(guī)定

計(jì)稅時(shí)一般也不計(jì)入納稅所得。這種情況下的預(yù)收賬款不產(chǎn)生暫時(shí)性差異

某些情況下，盡管預(yù)收賬款在會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，但稅法規(guī)定應(yīng)將其計(jì)入當(dāng)期納

稅所得，從而產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異

21.核算企業(yè)特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異

1）未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異

某些交易或事項(xiàng)發(fā)生后，因?yàn)椴环腺Y產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)或負(fù)

債，但依據(jù)稅法規(guī)定能夠確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，則其賬面價(jià)值0與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的

差異也構(gòu)成暫時(shí)性差異，如企業(yè)發(fā)生的籌建費(fèi)用

2）可抵扣虧損抵后的做法，對(duì)于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損及稅款

抵減，本質(zhì)上與可抵扣暫時(shí)性差異具有同樣作用，應(yīng)將其視同為可抵扣暫時(shí)性差異

22.多選不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況：

1）不屬于企業(yè)合并的交易，且發(fā)生時(shí)既不會(huì)影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，同

時(shí)該項(xiàng)交易產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)

性差異的，則在交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，該可抵扣暫時(shí)性差異對(duì)于所得稅的影響不確認(rèn)

相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)

2）與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的不同時(shí)滿足兩個(gè)條件的可抵扣暫時(shí)性差

異

3）資產(chǎn)負(fù)債表日預(yù)計(jì)未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣虧損

和稅款抵減時(shí)，不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

23.單選多選遞延所得稅資產(chǎn)的賬務(wù)處理，資產(chǎn)負(fù)債表日或特殊交易事項(xiàng)發(fā)生日確認(rèn)時(shí)

借記“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶，貸記“所得稅費(fèi)用-遞延所得稅費(fèi)用”、“資本公積-其他

資本公積”、“商譽(yù)”等賬戶

24.多選不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況

1）商譽(yù)的初始確認(rèn)。對(duì)在非同一控制下的企業(yè)合并鐘，企業(yè)合并成本大于合并鐘取得的

被購買企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額所確認(rèn)的商譽(yù)，稅法鐘、中規(guī)定不應(yīng)確認(rèn)

與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債

2）對(duì)于除企業(yè)合并以外的其他交易或事項(xiàng)，若該交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，

也不影響應(yīng)納說所得額，則該交易或事項(xiàng)發(fā)生，所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額,

與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同所形成的應(yīng)納說暫時(shí)性差異，不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債

3）對(duì)與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，在投資企業(yè)能夠控

制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間和該暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回時(shí)，不確認(rèn)

相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債

25.單選遞延所得稅負(fù)債的賬務(wù)處理，資產(chǎn)負(fù)債標(biāo)日貨特殊交易事項(xiàng)發(fā)生日確認(rèn)時(shí)，借

記“所得稅費(fèi)用-遞延所得稅費(fèi)用”、“資本公積■?其他資本公積”、“商譽(yù)”等賬戶，貸

記“遞延所得稅負(fù)債”。

26.單選當(dāng)期所得稅是其企業(yè)依據(jù)稅法規(guī)定針對(duì)當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)，計(jì)算確定的應(yīng)

交所得稅金額。其計(jì)算公式：

當(dāng)期所得稅=當(dāng)期應(yīng)納稅所得額X使用的所得稅稅率

27.核算應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)+按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入利潤(rùn)表但計(jì)稅時(shí)不允許稅前扣

除的費(fèi)用+（或-）計(jì)入利潤(rùn)表的費(fèi)用與暗宅稅法規(guī)定可予稅前扣除的費(fèi)用金額之間的差

額+（或-）計(jì)入利潤(rùn)表的收入與按照稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入納稅所得的收入之間的差額-稅法規(guī)

定不征稅的收入+（或-）其他需要調(diào)整的因素

28.單選核算遞延所得稅是指按照所得稅準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所

得稅負(fù)債期末應(yīng)由的金額與原已確認(rèn)的金額之間的差額，即遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得

稅負(fù)債當(dāng)期發(fā)生額的綜合結(jié)果。其計(jì)算公式為：

遞延所得稅=（期末遞延所得說負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債）-（期末遞延所得稅資產(chǎn)-

期初遞延所得稅資產(chǎn)）

29.單選核算企業(yè)利潤(rùn)表中的本期所得稅費(fèi)用由當(dāng)期所得稅和遞延所得稅構(gòu)成。用公式

表示：所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅

30.單選招股說明書，是股份有限公司在公開發(fā)行股票時(shí)按規(guī)定向社會(huì)公眾披露公司有關(guān)

信息的書面報(bào)告

31.單選上市公告書，是股份有限公司股票獲準(zhǔn)在證券交易所交易后，其管理當(dāng)局向社

會(huì)公眾披露有關(guān)股票上市情況信息的書面報(bào)告

32.單選簡(jiǎn)答定期報(bào)告，是上市公司必須定期披露的報(bào)告，包括年度報(bào)告、中期報(bào)告和

季度報(bào)告。其中年度財(cái)務(wù)報(bào)告必須經(jīng)過注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)

33.簡(jiǎn)答臨時(shí)報(bào)告，包括重大事件公告和公司收購公告。其中重大事件公告是指上市公司

發(fā)生可能對(duì)其股票的市場(chǎng)價(jià)格產(chǎn)生較大影響的重大事件，投資者尚未得知時(shí)，立即說明

事件的起因、目前的狀態(tài)和可能產(chǎn)生的法律后果的公告

34.名詞解釋分部報(bào)告：是指對(duì)跨行業(yè)、跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，按其確定的企業(yè)內(nèi)部組成部

分（業(yè)務(wù)部分或地區(qū)部分）表報(bào)的有關(guān)各組成部分收入、費(fèi)用、利潤(rùn)、資產(chǎn)、負(fù)債等信

息的財(cái)務(wù)報(bào)告

35.分部報(bào)告有兩種類型：一是按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不同性質(zhì)編制的業(yè)務(wù)分部報(bào)告；二是按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)

的地域范圍編制的地區(qū)分部報(bào)告。

36.名詞解釋分部：是指企業(yè)內(nèi)部可區(qū)分的、承擔(dān)不同于其他組成部分風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的組

成部分。確定分部的主要依據(jù)就是看其是否承擔(dān)了不同于其他組成部分的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬

37.簡(jiǎn)答分部收入，是指可歸屬于分部的對(duì)外交易收入和對(duì)其他分部交易收入。其中可歸

屬于分部的對(duì)外交易是分部收入的主要構(gòu)成部分，通常為營(yíng)業(yè)收入，主要來源有兩個(gè)：

一是直接由分部的業(yè)務(wù)交易產(chǎn)生的可以直接歸屬于分部的收入；二是將企業(yè)交易產(chǎn)生的

收入在相關(guān)分部之間進(jìn)行分配可間接歸屬于分部的收入。分部收入通常不包括以企業(yè)整

體為基礎(chǔ)來計(jì)劃和管理投資、融資行為所產(chǎn)生的收入以及非營(yíng)業(yè)活動(dòng)產(chǎn)生的收入

38.簡(jiǎn)答分部費(fèi)用，是指可歸屬于分部的對(duì)外交易費(fèi)用和對(duì)其他分部交易費(fèi)用。分部費(fèi)用

主要由可歸屬于分部的對(duì)外交易費(fèi)用構(gòu)成，通常包括營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售

費(fèi)用等。其主要來源有兩個(gè)：一是直接由分部的業(yè)務(wù)交易產(chǎn)生的可以直接歸屬于分部的

費(fèi)用；二是將企業(yè)交易產(chǎn)生的費(fèi)用在相關(guān)分部之間進(jìn)行非配可間接歸屬于分部的費(fèi)用。

分部費(fèi)用通常不包括以下項(xiàng)目：利息費(fèi)用；采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資在被投資單

位發(fā)生的凈損失中應(yīng)承擔(dān)的份額；處置投資發(fā)生的凈損失；營(yíng)業(yè)外支出；所得核算費(fèi)與

企業(yè)整體相關(guān)的管理費(fèi)用和其他費(fèi)用

39.單選中期財(cái)務(wù)報(bào)告是指以中期為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告。中期是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)

年度的報(bào)告期間

40.多選中期財(cái)務(wù)報(bào)告至少應(yīng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表

41.簡(jiǎn)答中期財(cái)務(wù)報(bào)告需要特殊考慮的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。

編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告需要特殊考慮重要性和及時(shí)性兩個(gè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。重要性程

度的判斷應(yīng)當(dāng)以中期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為依據(jù)，中期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)既包括本中期的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，也包括

年初至本中期末的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)

42.多選中期應(yīng)提供的比較財(cái)務(wù)報(bào)表：

1）本中期末的資產(chǎn)負(fù)債表和上年度末的資產(chǎn)負(fù)債表

2）本中期的利潤(rùn)表、年初至本中期末的利潤(rùn)表及上年度可比本中期的利潤(rùn)表和上年度

年初至本中期末的利潤(rùn)表

3）年初至本中期末的現(xiàn)金流量表和上年度年初至可比本中期末的利潤(rùn)表

43.多選編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注應(yīng)披露的要求：

1）應(yīng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)披露

2）應(yīng)當(dāng)對(duì)自上年度資產(chǎn)負(fù)債表日之后發(fā)生的重要交易或事項(xiàng)進(jìn)行披露

44.名詞解釋關(guān)聯(lián)方的概念：在企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策中，若一方有能力控制、共同控制另

一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，則它們之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系；如果兩方或多方同受一方

控制、共同控制或重大影響，則它們之間也構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。從定義可見，關(guān)聯(lián)方關(guān)系

包括縱向和橫向的關(guān)聯(lián)方關(guān)系，無論是縱向還是橫向，均有控制、共同控制和重大影響

三種影響形式

45.多選簡(jiǎn)答關(guān)聯(lián)方關(guān)系存在的主要形式

1）該企業(yè)的母公司

2）該企業(yè)的子公司

3）與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)

4）對(duì)該企業(yè)實(shí)施共同控制的投資方

5）對(duì)該企業(yè)施加重大影響的投資方

6）該企業(yè)的合營(yíng)企業(yè)

7）該企業(yè)的聯(lián)營(yíng)企業(yè)

8）該企業(yè)的主要投資者個(gè)人以及與其關(guān)系密切的家庭成員。主要投資者個(gè)人，是指能

夠控制、共同控制一個(gè)企業(yè)或者對(duì)一個(gè)企業(yè)施加重大影響的個(gè)人投資者

9）該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員以及與其關(guān)系密切的家庭成員。關(guān)鍵管理人員是

指有權(quán)力比負(fù)責(zé)進(jìn)行計(jì)戈U、只會(huì)和控制的企業(yè)人員，只要指董事長(zhǎng)、董事、董事會(huì)

秘書、總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)總監(jiān)、主管各項(xiàng)事務(wù)的副總經(jīng)理，以及行駛類似政

策職能的人員，但不包括監(jiān)事等

10）該企業(yè)主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同

控制或施加重大影響的其他企業(yè)

46.多選、簡(jiǎn)答企業(yè)無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均應(yīng)當(dāng)在附注中披露與該企業(yè)存在控制關(guān)

系的母公司和子公司的下列信息：

1）母公司和子公司的名稱。母公司不是該企業(yè)最終控制方的，還應(yīng)當(dāng)披露企業(yè)集團(tuán)內(nèi)

對(duì)該企業(yè)向右最終控制權(quán)的企業(yè)（或主體）的名稱。母公司和最終控制方均不對(duì)外

提供財(cái)務(wù)報(bào)表的，還應(yīng)當(dāng)披露母公司之上與其最相近的對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表的公司名

稱。

2）母公司和子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)、注冊(cè)地、注冊(cè)資本（或?qū)嵤召Y本、股本）及其變化

3）母公司對(duì)該企業(yè)（指企業(yè)為子公司情況下）或該企業(yè)（指企業(yè)為母公司的情況下）

對(duì)子公司的持股比例和表決權(quán)比例

47.多選按租賃目的的不同，可以分為經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃

48.名詞解釋租賃會(huì)計(jì)：是運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論和方法，以貨幣為計(jì)量單位，對(duì)企業(yè)租賃活

動(dòng)進(jìn)行綜合、全面、連續(xù)和系統(tǒng)地放映、監(jiān)督和管理

49.名詞解釋簡(jiǎn)答擔(dān)保余值：對(duì)承租方而言，是指由承租人或與其有關(guān)的但三方擔(dān)保的

資產(chǎn)余值；對(duì)出租房而言，是指承租方的當(dāng)寶余值加上獨(dú)立與承租人和出租人的第三方

擔(dān)保的資產(chǎn)余值

50.單選名詞解釋發(fā)生的初始直接費(fèi)用，確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。初始直接費(fèi)用是指承租人在租

賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生、可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印

花稅等。

51.單選對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)應(yīng)采用類似資產(chǎn)的折舊政策計(jì)提折舊；對(duì)于其他

經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用系統(tǒng)合理的方法進(jìn)行攤銷

52.核算經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)承租人和出租人的會(huì)計(jì)處理

會(huì)計(jì)處理承租方出租房

內(nèi)容

賬務(wù)處

理

付收押借：其他應(yīng)收款借：銀行存款

金貸：銀行存款貸：其他應(yīng)付款

收回押金時(shí)編制相反會(huì)計(jì)分錄退回押金時(shí)編制相反會(huì)計(jì)分

錄

租入、出租入資產(chǎn)不作為本企業(yè)資產(chǎn)入賬，故借：固定資產(chǎn)-出租

租資產(chǎn)租入時(shí)不做會(huì)計(jì)分錄，對(duì)租入資產(chǎn)值貸：固定資產(chǎn)-自有

需要在被查簿登記

租出、收借：制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等借：銀行存款

取租金貸：銀行存款貸：其他（主營(yíng)）業(yè)務(wù)收

注意：A.支付租金在租賃期內(nèi)各個(gè)會(huì)計(jì)期間按直入

線法確認(rèn)為當(dāng)期的制造費(fèi)或管理費(fèi)

B.直線法下每期應(yīng)確認(rèn)的租賃費(fèi)用計(jì)算公

司為：

每期應(yīng)確認(rèn)的租賃費(fèi)用=（租金總額-出租方承擔(dān)

的某些費(fèi)用）/整個(gè)租賃期

C上述計(jì)算公式中的分母包括免租期

發(fā)生初借：制造費(fèi)用貨管理費(fèi)用同承租方

始直接貸：銀行存款

費(fèi)用

或有租借：有關(guān)費(fèi)用賬戶借：銀行存款

金在實(shí)貸：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入

際發(fā)生

時(shí)

計(jì)提租對(duì)租入資產(chǎn)不提折舊借：其他業(yè)務(wù)成本

賃資產(chǎn)貸：累計(jì)折舊

折舊

信息披對(duì)于重大的經(jīng)營(yíng)租賃，應(yīng)在附注中披露資產(chǎn)負(fù)債應(yīng)在報(bào)表附注中披露各類經(jīng)

露表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將支付的不可撤銷營(yíng)租賃資產(chǎn)的折舊、確認(rèn)減

經(jīng)營(yíng)租賃的最低租賃付款額以及以后年度將支付值后的凈值、攤余價(jià)值等有

的不可撤銷經(jīng)營(yíng)租賃的最低租賃付款額關(guān)賬面價(jià)值信息

53.多選滿足下列之一或數(shù)條標(biāo)準(zhǔn)的租賃認(rèn)定為融資租賃:

1）租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人（所有權(quán)判斷標(biāo)準(zhǔn)）

2）承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價(jià)預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于（＜=5%）行使選擇

權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值（留購價(jià)判斷標(biāo)準(zhǔn)）

3）資產(chǎn)的所有權(quán)即使不轉(zhuǎn)讓，但租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分（＞=75%）

4）租賃開始日，就承租人而言，最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于（＞=90%）租賃開

始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值；就出租人而言，最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于

（＞=90%）租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值（價(jià)值補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)）。

54.名詞解釋簡(jiǎn)答最低租賃付款額：是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付（如租金）或可能

被要求支付的各種款項(xiàng)（如行使優(yōu)惠選擇權(quán)支付的款項(xiàng)）（不包括或有租金或履約成本）,

加上由承租人或其他有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值

55.單選名詞解釋資產(chǎn)余值是指在租賃開始日估計(jì)的租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值

56.融資租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算規(guī)定。

會(huì)計(jì)核算規(guī)定承租方出租方

1.在租賃期開始借：在建工程、固定資借：長(zhǎng)期應(yīng)收款（最低租賃收款額+初始直接

S產(chǎn)-融資租入（租賃費(fèi)用）

開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)未擔(dān)保余值

值與最低貸：融資租賃資產(chǎn)

租賃付款額現(xiàn)值較低者未實(shí)現(xiàn)融資收益

+初始直接費(fèi)用）銀行存款（初始直接費(fèi)用）

未融資費(fèi)用（差租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，借記

額）“營(yíng)業(yè)外支出”或貸記“營(yíng)業(yè)外收入”

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（最

低租賃付款額）

銀行存款（初

始直接費(fèi)用）

2.在租賃期內(nèi)

支付、收取租金借：長(zhǎng)期應(yīng)付款借：銀行存款

貸：銀行存款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款

分?jǐn)偽创_認(rèn)融資采用實(shí)際利率法計(jì)算分采用實(shí)際利率法計(jì)算分?jǐn)傤~

費(fèi)用（收益）攤額借：未實(shí)現(xiàn)融資收益

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

計(jì)提折舊借：制造費(fèi)用或管理費(fèi)

用

貸：累計(jì)折舊

發(fā)生履約成本借：制造費(fèi)用、管理費(fèi)

用

貸：銀行存款

實(shí)際發(fā)生或有租借：銷售費(fèi)用等借：銀行存款或其他應(yīng)收款

金時(shí)貸：銀行存款或其他貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)付款

年末對(duì)未擔(dān)保余1.未擔(dān)保余值增加，不調(diào)整

值進(jìn)行復(fù)核2.未擔(dān)保余值減少，應(yīng)重新計(jì)算租賃內(nèi)含利

率借：資產(chǎn)減值損失

貸：未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備

同時(shí)，

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益

貸：資產(chǎn)減值損失

3.己確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)，應(yīng)在原

已確認(rèn)減值損失相反的會(huì)計(jì)分錄

租賃期滿1.留購1.若租賃資產(chǎn)余值全部或部分擔(dān)保，按擔(dān)保

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款額

貸：銀行存款借：融資租賃資產(chǎn)

同時(shí)，貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款

借：固定資產(chǎn)-自有未擔(dān)保余值

貸：固定資產(chǎn)-融資租2.若租賃資產(chǎn)余值全部未擔(dān)保

入借：融資租賃資產(chǎn)

違約金確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外支貸：未擔(dān)保余值

出3.承租人續(xù)租不做特別處理，如承租人違約，

返回：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款違約金進(jìn)入營(yíng)業(yè)外收入

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)-融資租

入

57.名詞解釋單選最低租賃付款額=￡各期租金（一般是等額的）+租賃期滿時(shí)承租人或

與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值（或行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)而支付的款項(xiàng)）+支付的其

他款項(xiàng)

58.名詞解釋單選最低租賃付款額現(xiàn)值=租金X年金現(xiàn)值系數(shù)+擔(dān)保余值*復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)

59.單選租賃內(nèi)含利率是指在租賃開始日，使最低租賃付款額的現(xiàn)值與擔(dān)保余值的現(xiàn)值之

和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率

60.名詞解釋售后租回：是指企業(yè)將自制或外購資產(chǎn)出售，然后向買方租回使用的方式。

61.單選對(duì)于融資租賃性質(zhì)的售后租回業(yè)務(wù)，承租人售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)

予以遞延，并按該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整

62.單選對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃性質(zhì)的售后租回業(yè)務(wù)，承租人售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額應(yīng)予遞

延，并在租賃期內(nèi)按照與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法分?jǐn)?，作為租金費(fèi)用的調(diào)整。但是，

有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)

計(jì)入當(dāng)期損益。

63.核算售后租回業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算

核算內(nèi)容售后租回融資租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)售后租回經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算

核算

出售資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理會(huì)計(jì)分錄同左

累計(jì)折舊若以公允價(jià)值成交，則：

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)清理

借：銀行存款（售價(jià)）營(yíng)業(yè)外收入

貸：固定資產(chǎn)清理（賬面價(jià)）

借或貸：遞延收益-未實(shí)現(xiàn)售后

租回收益（差額）

分配未實(shí)現(xiàn)售每期按折舊進(jìn)度分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)租每期一般按支付租金的比例分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)

后租回?fù)p益回?fù)p益租回?fù)p益，會(huì)計(jì)分錄同左

借：銀行存款（售價(jià)）

售后租回收益

貸：制造費(fèi)用、管理費(fèi)用

損失編制相反會(huì)計(jì)分錄

64.名詞解釋單選金融工具：是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下完成貨幣流通和銀行信用的重要手

段。他包括企業(yè)的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具

65.名詞解釋：權(quán)益工具：從發(fā)行方看，指能證明擁有某個(gè)企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中

的剩余權(quán)益的合同，具體則指企業(yè)房型的普通股、在資本公積項(xiàng)下核算的認(rèn)股權(quán)等

66.名詞解釋衍生金融工具：也稱衍生工具，是指其價(jià)值隨某些因素變動(dòng)，不要求初始

凈投資或很少凈投資，以及在未來某一時(shí)期結(jié)算而形成的企業(yè)金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)

益工具

67.多選簡(jiǎn)答養(yǎng)生金融工具的種類

1）金融遠(yuǎn)期：遠(yuǎn)期外匯合約和遠(yuǎn)期利率協(xié)議

2）商品期貨：

3）金融期貨：外匯期貨、利率期貨、股票指數(shù)期貨

4）金融期權(quán)：外匯期權(quán)、利率期權(quán)、股票期權(quán)、股票指數(shù)期權(quán)

5）金融互換：貨幣互換和利率互換

68.單選簡(jiǎn)答企業(yè)取得衍生金融工具發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。其中

的交易費(fèi)用，是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。新增的外

部費(fèi)用，是指企業(yè)不購買、發(fā)行或處置金融工具就不會(huì)發(fā)生的費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)

構(gòu)、咨詢公司、卷商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資

費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用

69.核算衍生金融工具業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。

核算內(nèi)容會(huì)計(jì)分錄

取得衍生金融借：衍生工具（公允價(jià)值）

工具投資收益（交易費(fèi)用）

貸：銀行存款（實(shí)付款）

發(fā)行衍生金融借：銀行存款

工具貸：衍生工具

資產(chǎn)負(fù)債表日1.若衍生金融工具的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值余額按其差額

確認(rèn)公允價(jià)值借：衍生工具

變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

2.若衍生金融工具的公允價(jià)值低于其賬面余額，按其差額

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：衍生工具

處置衍生金融工具借：銀行存款（實(shí)收額）

貸：衍生工具（賬面價(jià)值）

借或貸：投資收益（差額）

同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)原計(jì)入的公允價(jià)值變動(dòng)損益

借（或貸）：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸（或借）：投資收益

70.名詞解釋簡(jiǎn)答套期保值：是指企業(yè)為規(guī)避外匯風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、商品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、股

票價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)等，指定一項(xiàng)或一項(xiàng)以上的衍生金融工具為套期工具，使套期工

具的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)，與其抵消被套期項(xiàng)目全部或部分公允價(jià)值或現(xiàn)金流量的

變動(dòng)

71.多選由于運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法的不同，套期保值按套期關(guān)系可劃分為公允價(jià)值套期、

現(xiàn)金流套期和境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期

72.名詞解釋公允價(jià)值套期：是指對(duì)已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾，或該資產(chǎn)

或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾鐘可辨認(rèn)部分的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期。該類價(jià)值

變動(dòng)源于某類特定風(fēng)險(xiǎn)，且將影響企業(yè)的損益

73.名詞解釋簡(jiǎn)答現(xiàn)金流量套期：是指對(duì)現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期。該類現(xiàn)金流量

變動(dòng)源于與已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債、很可能發(fā)生的預(yù)期交易有關(guān)的某類特定風(fēng)險(xiǎn)，且影響企

業(yè)的損益。對(duì)確定承諾的外匯風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期，企業(yè)可以作為現(xiàn)金流量套期或公允價(jià)值

套期

74.名詞解釋境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期：是指對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資外匯風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期。境外經(jīng)

營(yíng)凈投資，是企業(yè)在境外經(jīng)營(yíng)凈資產(chǎn)中的權(quán)益份額

75.名詞解釋套期工具：是指企業(yè)為進(jìn)行套期而指定的、其公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)預(yù)期

可抵消被套期項(xiàng)目的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)的衍生金融工具

76.單選被套期項(xiàng)目：是指使企業(yè)面臨公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，且被指定為被套

期對(duì)象的項(xiàng)目

77.多選簡(jiǎn)答被套期項(xiàng)目的內(nèi)容包括：

1）單項(xiàng)已確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債、確定承諾、很可能發(fā)生的預(yù)期交易，或境外經(jīng)營(yíng)凈投資

2）一組具有類似風(fēng)險(xiǎn)特征的已確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債、確定承諾、很可能發(fā)生的預(yù)期交易，或

境外經(jīng)營(yíng)凈投資

3）分擔(dān)同一被套期利率風(fēng)險(xiǎn)的金融資產(chǎn)或金童負(fù)債組合的一部分（僅使用于麗麗風(fēng)險(xiǎn)公

允價(jià)值組合套期）

78.核算“套期工具”科目

該科目屬于共同類，核算企業(yè)開展套期保值業(yè)務(wù)套期工具公允價(jià)值變動(dòng)形成的資產(chǎn)或負(fù)

債，可按套期工具類別進(jìn)行明細(xì)核算，其期末借方月反應(yīng)企業(yè)套期工具形成資產(chǎn)的公允

價(jià)值，貸方余額反應(yīng)企業(yè)套期工具形成負(fù)債的公允價(jià)值。其主要核算內(nèi)容如下：

1）企業(yè)將已確認(rèn)的衍生金融工具等金融資產(chǎn)或金融負(fù)債指定為套期工具的，應(yīng)按其

賬面價(jià)值借記或貸記“套期工具”科目，同時(shí)貸記或借記“衍生金融工具”等科

目。

2）資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于有效套期，應(yīng)按套期工具產(chǎn)生的利得，借記“套期工具”，貸

記“套期損益”等科目；套期工具產(chǎn)生損失做相反的會(huì)計(jì)分錄。

3）金融資產(chǎn)或金融負(fù)債不再作為套期工具核算的，應(yīng)按套期工具形成的資產(chǎn)或負(fù)債,

借記或貸記有關(guān)科目，同時(shí)貸記或借記“套期工具”科目

79.多選套期滿足下列條件之一的，企業(yè)應(yīng)終止進(jìn)行公允價(jià)值套期會(huì)計(jì)：

1）套期工具已到期、被售出、合同終止或已行使;

2）該套期不再滿足運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法的條件。

3）企業(yè)撤銷了對(duì)套期關(guān)系的指定

80.多選名詞解釋終止進(jìn)行現(xiàn)金流量套期會(huì)計(jì)核算的條件

1）套期工具己到期、被出售、合同終止或已行使

2）該套期不再滿足進(jìn)行套期保值準(zhǔn)則規(guī)定的套期會(huì)計(jì)核算的條件

3）預(yù)期交易預(yù)計(jì)不會(huì)發(fā)生的

4）企業(yè)撤銷了對(duì)套期關(guān)系指定的

81.核算企業(yè)對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資的套期，應(yīng)按類似于現(xiàn)金流量套期賬務(wù)處理的規(guī)定處理:

1）套期工具形成的利得或損失中屬于有效套期的部分，應(yīng)當(dāng)直接確認(rèn)為所有者權(quán)益，

并單列項(xiàng)目反映。處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí)，上述在所有者權(quán)益鐘單列項(xiàng)目反映的套期工具

利得或損失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。

2）套期工具形成的利得或損失中屬于無效套期的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益

82.多選簡(jiǎn)答金融資產(chǎn)和金融負(fù)債相互抵消的條件

金融資產(chǎn)和金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)分別列示，不得相互抵消：但是，同時(shí)滿

足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以相互抵消后的凈額在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)列示：

1）企業(yè)具有抵消已確認(rèn)金額的法定權(quán)利，且該種權(quán)利現(xiàn)在是可執(zhí)行的

2）企業(yè)計(jì)劃以凈額結(jié)算，或同時(shí)變現(xiàn)該金融資產(chǎn)和清償該金融負(fù)債

不滿足終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，轉(zhuǎn)出方不得講已轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)和相關(guān)負(fù)債

進(jìn)行抵消。

83.多選簡(jiǎn)答金融資產(chǎn)和金融負(fù)債不能相互地下的情形

1）將幾項(xiàng)金融工具組合在一起模仿成某項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，這種組合內(nèi)的各單

項(xiàng)金融工具形成的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債不能相互抵消

2）作為某金融負(fù)債擔(dān)保物的金融資產(chǎn)，不能與被擔(dān)保的金融負(fù)債抵消

3）企業(yè)與外部交易對(duì)手進(jìn)行多項(xiàng)金融工具交易，同時(shí)簽訂“總抵消協(xié)議”

84.單選名詞解釋吸收合并：又稱兼并，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)合并成為一個(gè)單一

的企業(yè)，其中一個(gè)企業(yè)保留法人資格，其他企業(yè)的法人資格隨著合并而注銷。吸收合

并通常由繼續(xù)存在的企業(yè)以現(xiàn)金購買或用股票交換合并企業(yè)的凈資產(chǎn)，并由合并后的

新企業(yè)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)原業(yè)務(wù)。

85.單選名詞解釋新設(shè)合并：又稱創(chuàng)立合并，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)協(xié)議合并組成

一個(gè)新的企業(yè)。新設(shè)合并通常由新設(shè)企業(yè)用股票交換原有企業(yè)的凈資產(chǎn)，原有企業(yè)的

股東成為新企業(yè)的股東。

86.單選名詞解釋控股合并：是指企業(yè)通過收購其他企業(yè)的股份或相互交換股票等方式

取得對(duì)方控股權(quán)，達(dá)到對(duì)其他企業(yè)進(jìn)行控制的一種合并方式

87.同一控制下吸收合并的賬務(wù)處理：

合并方可以通過支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)以及發(fā)行權(quán)益性證券等方式實(shí)

現(xiàn)對(duì)其他企業(yè)的吸收合并

88.同一控制下新設(shè)合并的賬務(wù)處理：

新設(shè)合并中合并方在合并日取得資產(chǎn)和負(fù)債的入賬價(jià)值，應(yīng)當(dāng)按照被合并企業(yè)的原賬

面價(jià)值確認(rèn)；確定的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與所放棄資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，以及發(fā)行權(quán)益性

證券方式確認(rèn)的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與發(fā)行股票面值之間的差額，應(yīng)調(diào)整資本公積和留存

收益

89.同一控制下的控股合并：

對(duì)同一控制下的控制合并，合并方在合并日取得資產(chǎn)和負(fù)債的入賬價(jià)值，應(yīng)當(dāng)按照被

合并方的原賬面價(jià)值確認(rèn)，取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與所放棄凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，

以及發(fā)行權(quán)益性證券方式確認(rèn)的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與發(fā)行股票面值之間的差額，調(diào)整資

本公積和留存收益

90.核算一次交換交易實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的合并成本的確定

通過一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，其合并成本為購買方在購買日為取得另一方的

控制權(quán)或凈資產(chǎn)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值。

另外，對(duì)于以下兩種經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，也應(yīng)計(jì)入合并成本：

1）購買方位進(jìn)行合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入合并成本

2）在合并合同或協(xié)議中對(duì)可能影響合并成本的事項(xiàng)作出約定的，購買日如果估計(jì)未

來事項(xiàng)很可能發(fā)生并且對(duì)合并成本的影響金額能可靠計(jì)量的，購買方應(yīng)當(dāng)將其計(jì)

入合并成本

購買方在購買日對(duì)作為企業(yè)合并對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債應(yīng)當(dāng)說按照公允價(jià)

值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益

91.核算一次交換交易實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的具體賬務(wù)處理過程

1）合并成本等于所獲得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的賬務(wù)處理

在合并成本等于所獲得凈資產(chǎn)公允價(jià)值的情況下，購買企業(yè)按照公允價(jià)值講所購

入凈資產(chǎn)登記入賬

2）合并成本大于所獲得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的賬務(wù)處理

在合并成本大于所獲得可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值的情況下，購買方應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值

將所購入的凈資產(chǎn)登記入賬，合并成本與所獲得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的

額差額作為商譽(yù)

3）合并成本小于所獲得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的賬務(wù)處理

先復(fù)核，經(jīng)復(fù)核后，差額計(jì)入當(dāng)期損益

92.核算母公司擁有子公司全部股權(quán)的合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制

母公司擁有子公司全部股權(quán)也有兩種情況，一是鉤子組建全資子公司，一是購買子公

司的額全部股權(quán)

1）投資組建全資子公司的合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制

母公司出自組建全資子公司，在控制權(quán)取得日編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將母公司

“長(zhǎng)期股權(quán)投資-子公司”賬戶的余額與子公司的全部股東權(quán)益抵消

借：股本（子公司）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-某子公司

2）購買子公司全部股權(quán)的合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制

母公司夠愛正在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的子公司的全部股權(quán)，其支付的購買價(jià)可能高于、低于

或等于子公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值，因而在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)采用不同的方

法

93.母公司購買子公司部分股權(quán)的合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制：

由于母公司只擁有子公司的部分股權(quán)，還有部分股權(quán)為其他的股東所擁有，其他股東

擁有的股權(quán)只占全部股權(quán)的少數(shù)，因此，稱為少數(shù)股東權(quán)益。如前所述，按照母公司

理論，少數(shù)股東權(quán)益應(yīng)作為合并資產(chǎn)負(fù)債表的負(fù)債項(xiàng)目列示。

母公司購買子公司部分股權(quán)也有三種情況，賬面價(jià)值購買、高于賬面價(jià)值購買和低于

賬面價(jià)值購買，其合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制也有所不同

94.母公司獲得子公司全部股權(quán)的合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制

若母公司通過發(fā)行和交換股票獲得子公司全部股權(quán)，則在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)

將母公司對(duì)子公司的投資與子公司全部股東權(quán)益予以抵消

借：所有者權(quán)益項(xiàng)目（子公司賬面價(jià)值）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-子公司

95.母公司獲得子公司部分股權(quán)的合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制

若母公司通過發(fā)行和交換股票獲得子公司部分股權(quán)，則在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)

將母公司與子公司股東權(quán)益中屬于母公司的部分予以抵消

借：所有者權(quán)益項(xiàng)目（子公司賬面價(jià)值X控股比例）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-子公司

少數(shù)股東權(quán)益

96.核算集團(tuán)內(nèi)部權(quán)益性投資的抵消

1）母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司的所有者權(quán)益項(xiàng)目相抵消

借：實(shí)收資本（子公司）

資本公積（子公司）

盈余公積（子公司）

未分配利潤(rùn)（子公司）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母公司）

少數(shù)股東權(quán)益（子公司的所有者權(quán)益X少數(shù)股東持股比例）

借或貸：商譽(yù)

注意：少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目擋在負(fù)債類項(xiàng)目與所有者權(quán)益類項(xiàng)目之間單列一類反映

3）母公司內(nèi)部投資收益等項(xiàng)目與子公司利潤(rùn)分配有關(guān)項(xiàng)目的抵消

借：投資收益（子公司的凈利潤(rùn)X母公司的持股比例）

少數(shù)股東收益（子公司的凈利潤(rùn)X少數(shù)股東持股比例）

期初未分配利潤(rùn)（子公司）

貸：提取盈余公積（子公司）

對(duì)公東的分配（子公司）

年末未分配利潤(rùn)（子公司）

在具體處理時(shí)，應(yīng)區(qū)分全資子公司和非全資子公司兩種情況進(jìn)行

96.集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)和債務(wù)項(xiàng)目的抵消

1）集團(tuán)內(nèi)部應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的抵消處理

①初次編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)內(nèi)部應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的抵消

A.將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款予以抵消，按內(nèi)部應(yīng)收賬款的數(shù)額：

借：應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)收賬款

B.對(duì)于抵消的內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額予以抵消，按內(nèi)部應(yīng)收賬

款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額：

借：應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備

貸：管理費(fèi)用

②連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)內(nèi)部應(yīng)收賬款及其相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備的抵消

A.內(nèi)部應(yīng)收賬款余額本期與上期相等時(shí)的處理

將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款予以抵消，即按內(nèi)部應(yīng)收賬款的數(shù)額：

借：應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)收賬款

將上期內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備對(duì)本期期初未分配利潤(rùn)的影

響予以抵消

借：應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備

貸：期初未分配利潤(rùn)

B.內(nèi)部應(yīng)收賬款余額本期大于上期時(shí)的處理

將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款予以抵消，即按內(nèi)部應(yīng)收賬款的數(shù)額：

借：應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)收賬款

將上期內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備對(duì)本期期初未分配利潤(rùn)的影

響予以抵消

借：應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備

貸：期初未分配利潤(rùn)

抵消本期內(nèi)部應(yīng)收賬款在個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表鐘提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額

由于期末內(nèi)部應(yīng)收賬款的數(shù)額大于期初內(nèi)部應(yīng)收賬款的數(shù)額，或

由于改變計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法或比例等，抵消內(nèi)部應(yīng)收賬款增提的壞

賬準(zhǔn)備分錄如下：

借：應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備

貸：管理費(fèi)用

③內(nèi)部應(yīng)收賬款余額本期小于上期的處理

A.將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款予以抵消，即按內(nèi)部應(yīng)收賬款的數(shù)額

B.將上期內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備對(duì)本期期初未分配利潤(rùn)的影響

予以抵消

C.抵消本期內(nèi)部應(yīng)收賬款在個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中沖銷的壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額

借：管理費(fèi)用

貸：應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備

2）集團(tuán)內(nèi)部其他債券債務(wù)的抵消

①借：預(yù)收賬款

貸：預(yù)付賬款

②借：應(yīng)付票據(jù)

貸：應(yīng)收票據(jù)

③借：應(yīng)付股利

貸：應(yīng)收股利

④借：其他應(yīng)付款

貸：其他應(yīng)收款

⑤借：應(yīng)付債券

貸：長(zhǎng)期債券投資

3）集團(tuán)內(nèi)部利息收入和利息支出的抵消

編制抵消分錄：

借：投資收益

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用或在建工程

97.內(nèi)部銷售及存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的處理

1）內(nèi)部購進(jìn)存貨當(dāng)期全部未對(duì)外售出

借：營(yíng)業(yè)收入（內(nèi)部售價(jià)）

貸：存貨（內(nèi)部銷售毛利）

2）內(nèi)部購進(jìn)存貨當(dāng)期全部對(duì)外售出

借：營(yíng)業(yè)收入

貸：營(yíng)業(yè)成本

3）內(nèi)部購進(jìn)存貨當(dāng)期部分對(duì)外售出

借：營(yíng)業(yè)收入（內(nèi)部銷售）

貸：營(yíng)業(yè)成本（存貨成本+以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)）

存貨（為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)）

98.內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消

1）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的類型

①企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)將自身擁有的固定資產(chǎn)變賣給企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的其他成員作為

固定資產(chǎn)使用

②企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部將自身使用的固定資產(chǎn)變賣給企業(yè)集團(tuán)內(nèi)德其他企業(yè)作為存貨

銷售，這種類型的固定資產(chǎn)交易在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部發(fā)生的情況極少，一般情況下

發(fā)生的數(shù)量也不大

③企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)將自身的存貨銷售給企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的其他成員作為固定資產(chǎn)

使用

2）不計(jì)提折舊的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵消處理

借：營(yíng)業(yè)收入（銷售企業(yè)的內(nèi)部銷售收入）

貸：營(yíng)業(yè)成本（銷售企業(yè)的內(nèi)部銷售成本）

固定資產(chǎn)-原價(jià)（銷售企業(yè)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)）

3）計(jì)提折舊的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵消處理

①當(dāng)期購買并計(jì)提折舊的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵消處理

A.將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)相關(guān)的銷售收入、銷售成本以及其原價(jià)鐘包含的

為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)予以抵消抵消分錄：

借：營(yíng)業(yè)收入

貸：營(yíng)業(yè)成本

固定資產(chǎn)-原價(jià)

B.將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)用和累計(jì)折舊予以抵消。抵

消分錄：

借：固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊

貸：管理費(fèi)用

②以后使用該固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)期間的抵消處理

A.將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵消并調(diào)整

期初未分配利潤(rùn)。抵消分錄：

借：期初未分配利潤(rùn)

貸：固定資產(chǎn)-原價(jià)

B.將本期由于該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的使用而多計(jì)提的折舊費(fèi)用予以抵

消，并調(diào)整本期計(jì)提的累計(jì)折舊額，抵消分錄：

借：累計(jì)折舊

貸：管理費(fèi)用

③內(nèi)部交易固定資產(chǎn)清理期間的抵消處理

固定資產(chǎn)清理時(shí)可能出現(xiàn)兩種情況

期滿清理；提前清理。編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況進(jìn)行抵消處理

A.內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用期限屆滿進(jìn)行清理時(shí)的抵消分錄

借：期初未分配利潤(rùn)

貸：營(yíng)業(yè)外收入

借：營(yíng)業(yè)外收入

貸：期初未分配利潤(rùn)

借：營(yíng)業(yè)外收入

貸：管理費(fèi)用

以上三比分錄可合并成：借：期初未分配利潤(rùn)

貸：管理費(fèi)用

B.內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用期限未滿提前清理的抵消處理

借：期初未分配利潤(rùn)

貸：營(yíng)業(yè)外收入

將本期多計(jì)提的折舊費(fèi)用抵消

借：期初未分配利潤(rùn)

貸：管理費(fèi)用

99.單選名詞解釋貨幣性項(xiàng)目：是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收

取的資產(chǎn)或償付的債務(wù)

100.單選名詞解釋非貨幣性項(xiàng)目：是指在資產(chǎn)負(fù)債表中貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目，即哪些

不具有貨幣性質(zhì)，不僅以貨幣計(jì)量，同時(shí)還經(jīng)過以其他計(jì)量單位計(jì)量的資產(chǎn)、負(fù)債和

所有者權(quán)益項(xiàng)目

101.名詞企業(yè)清算：是指企業(yè)按章程規(guī)定解散以及由于破產(chǎn)或其他原因宣布終止經(jīng)營(yíng)后，

對(duì)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)、