注冊稅務師財務與會計（合并財務報表）模擬試卷1（共131題）

注冊稅務師財務與會計（合并財務報表）模擬試卷1（共4套）（共131題）注冊稅務師財務與會計（合并財務報表）模擬試卷第1套一、單項選擇題(本題共16題，每題1.0分，共16分。)1、丙公司為乙公司的母公司。2015年6月30日，乙公司將其生產的產品銷售給丙公司，售價600萬元(不含增值稅)，賬面價值為450萬元。丙公司購入后作為管理用固定資產并立即投入使用。丙公司對該資產采用年限平均法計提折舊，預計尚可使用年限為4年，預計凈殘值為零，與乙公司原折舊方法，尚可使用年限，預計凈殘值相同。不考慮其他因素，丙公司在編制2016年度合并財務報表時，應抵銷“固定資產”項目的金額為()萬元。A、281．25B、131．25C、93．75D、150標準答案：C知識點解析：固定資產項目應抵銷的金額=(600-450)-(600-450)／4×1．5=93．75(萬元)。2、丙公司為乙公司的母公司。2015年6月30日，乙公司將其生產的產品銷售給丙公司，售價600萬元(不含增值稅)，賬面價值為450萬元。丙公司購入后作為管理用固定資產并立即投入使用。丙公司對該資產采用年限平均法計提折舊，預計尚可使用年限為4年，預計凈殘值為零，與乙公司原折舊方法，尚可使用年限，預計凈殘值相同。丙公司在編制2016年度合并財務報表時，該固定資產列報的金額為()萬元。A、281．25B、131．25C、93．75D、150標準答案：A知識點解析：丙公司在編制2016年度合并財務報表時，該固定資產列報的金額=450-450／4×1．5=281．25(萬元)。3、甲公司是乙公司的母公司。2015年乙公司從甲公司購進A商品100件，購買價格為每件2萬元(不含增值稅)。甲公司A商品每件成本為1．5萬元，未計提存貨跌價準備。2015年乙公司對外銷售A商品60件，每件銷售價格為2．2萬元；年末結存A商品40件。2015年12月31日，A商品每件可變現(xiàn)凈值為1．6萬元。假定甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25％，均采用資產負債表債務法核算所得稅。不考慮增值稅等其他相關因素影響，2015年年末甲公司編制合并財務報表時，調整抵銷分錄中確認的遞延所得稅資產為()萬元。A、5B、1C、8．75D、4標準答案：B知識點解析：合并財務報表抵銷分錄：借：營業(yè)收入200貸：營業(yè)成本180存貨20[40×(2-1．5)]借：存貨——存貨跌價準備16[40×(2-1．6)]貸：資產減值損失16借：遞延所得稅資產1[(20-16)×25％]貸：所得稅費用14、甲公司是乙公司的母公司。2015年乙公司從甲公司購進A商品100件，購買價格為每件2萬元(不含增值稅)。甲公司A商品每件成本為1．5萬元，未計提存貨跌價準備。2015年乙公司對外銷售A商品60件，每件銷售價格為2．2萬元；年末結存A商品40件。2015年12月31日，A商品每件可變現(xiàn)凈值為1．6萬元。假定甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25％，均采用資產負債表債務法核算所得稅。2015年年末甲公司編制合并財務報表時，應在合并財務報表中列示的遞延所得稅資產為()萬元。A、5B、1C、8．75D、4標準答案：A知識點解析：2015年12月31日，合并財務報表中結存存貨的賬面價值=40×1．5=60(萬元)，計稅基礎=40×2=80(萬元)，應在合并財務報表中確認的遞延所得稅資產余額=(80-60)×25％=5(萬元)。5、甲公司于2014年1月1日取得乙公司60％的股權，甲公司和乙公司無關聯(lián)方關系。取得投資時乙公司可辨認凈資產公允價值和賬面價值一致。乙公司2014年10月5日向甲公司銷售商品一批，售價為60萬元(不含增值稅)，成本為40萬元，未計提存貨跌價準備，至2014年12月31日，甲公司將上述存貨對外銷售40％。乙公司2014年度個別利潤表中凈利潤為1000萬元。假定不考慮增值稅、所得稅等其他因素的影響，甲公司在編制2014年合并財務報表時，將對乙公司的長期股權投資調整為權益法核算，則乙公司凈利潤調整后的金額為()萬元。A、992B、980C、1000D、988標準答案：D知識點解析：合并財務報表權益法核算時將乙公司凈利潤調整后的金額=1000-(60-40)×(1-40％)=988(萬元)。6、甲公司于2014年1月1日取得乙公司60％的股權，甲公司和乙公司無關聯(lián)方關系。取得投資時乙公司可辨認凈資產公允價值和賬面價值一致。乙公司2014年10月5日向甲公司銷售商品一批，售價為60萬元(不含增值稅)，成本為40萬元，未計提存貨跌價準備，至2014年12月31日，甲公司將上述存貨對外銷售40％。乙公司2014年度個別利潤表中凈利潤為1000萬元。假設取得投資時乙公司可辨認凈資產公允價值和賬面價值不一致，差額為一批存貨導致，該批存貨賬面價值為40萬元，公允價值為60萬元，2014年乙公司將該批存貨對外銷售40％。乙公司2014年度個別利潤表中凈利潤為1000萬元。甲公司和乙公司之間未發(fā)生內部交易。假定不考慮所得稅等因素的影響，甲公司在編制2014年合并財務報表時，將對乙公司的長期股權投資調整為權益法核算，則乙公司凈利潤調整后的金額為()萬元。A、992B、980C、1000D、988標準答案：A知識點解析：合并財務報表權益法核算時將乙公司凈利潤調整后的金額=1000-(60-40)×40％=992(萬元)。7、下列公司中，應當納入母公司合并財務報表合并范圍的是()。A、已宣告破產的原子公司B、已宣告被清理整頓的原子公司C、受所在國外匯管制但仍能控制的境外子公司D、聯(lián)營企業(yè)的子公司標準答案：C知識點解析：不應當納入母公司合并財務報表的合并范圍的有：(1)已宣告被清理整頓的原子公司；(2)已宣告破產的原子公司；(3)母公司不能控制的其他被投資單位。8、合并工作底稿中，將子公司的長期股權投資按照權益法調整時，對子公司分配的現(xiàn)金股利或利潤的調整分錄為()。A、借：應收股利貸：投資收益B、借：應收股利貸：長期股權投資C、借：投資收益貸：長期股權投資D、借：投資收益貸：應收股利標準答案：C知識點解析：成本法下分配股利或利潤的分錄為：借：應收股利貸：投資收益權益法下分配股利或利潤的分錄為：借：應收股利貸：長期股權投資成本法基礎上調整成權益法，應收股利是正確的，故需調減投資收益，減少長期股權投資：借：投資收益貸：長期股權投資9、甲公司是乙公司的母公司，甲公司當期出售200件商品給乙公司，每件售價6萬元，每件成本3萬元，未計提存貨減值準備。當期期末，乙公司向甲公司購買的上述商品尚有100件未對外出售，其可變現(xiàn)凈值為每件2．5萬元。不考慮其他因素，則在當期期末編制合并財務報表時，該項內部交易應抵銷的存貨跌價準備金額為()萬元。A、0B、600C、300D、350標準答案：C知識點解析：對于期末留存的存貨，乙公司個別財務報表計提的存貨跌價準備=100×(6-2．5)=350(萬元)；站在集團的角度，合并財務報表應計提的存貨跌價準備=100×(3-2．5)=50(萬元)，所以應抵銷存貨跌價準備300萬元(350-50)。10、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的所得稅稅率為25％，所得稅采用資產負債表債務法核算。2015年2月10日從其擁有80％股份的乙公司購進管理用設備一臺，該設備系乙公司生產的產品，其賬面價值為140萬元，售價為200萬元(不含增值稅)，作為固定資產核算，另支付運輸安裝費10萬元，甲公司已付款且該設備當月投入使用，預計使用年限為5年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。不考慮其他因素，下列關于2015年合并工作底稿中該業(yè)務的抵銷分錄中，不正確的是()。A、借：營業(yè)收入200貸：營業(yè)成本140固定資產——原價60B、借：固定資產——累計折舊10貸：管理費用10C、借：所得稅費用2．5貸：遞延所得稅負債2．5D、借：遞延所得稅資產12．5貸：所得稅費用12．5標準答案：C知識點解析：合并財務報表中該項固定資產存在未實現(xiàn)內部交易收益50萬元[(200-140)-(200-140)／5×10／12]，形成可抵扣暫時性差異，應確認遞延所得稅資產12．5萬元(50×25％)。11、甲公司以銀行存款3300萬元購買乙公司60％的股權，能夠對其實施控制，甲公司和乙公司合并前無關聯(lián)方關系。購買日乙公司可辨認凈資產的賬面價值為4500萬元，除一項固定資產和一項或有負債外，其他可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同。該固定資產的賬面價值為1000萬元，公允價值為2000萬元；或有負債的賬面價值為0，公允價值為50萬元。假定不考慮所得稅等其他因素，甲公司取得乙公司60％的股權應當確認商譽的金額為()萬元。A、30B、0C、300D、-30標準答案：A知識點解析：甲公司取得乙公司60％股權時應當確認的商譽=3300-(4500+2000-1000-50)×60％=30(萬元)。12、甲公司擁有乙公司80％的有表決權股份，能夠控制乙公司財務和經營決策。2014年6月1日，甲公司將本公司生產的一批產品出售給乙公司，售價為1200萬元，成本為800萬元，未計提存貨跌價準備。至2014年12月31日，乙公司已對外出售該批產品的80％。不考慮其他因素，則2014年合并財務報表中應確認的營業(yè)成本金額為()萬元。A、640B、240C、960D、160標準答案：A知識點解析：2014年合并財務報表中應確認的營業(yè)成本=800×80％=640(萬元)。13、下列不屬于編制合并財務報表應遵循的原則是()。A、以當年母子公司的個別財務報表為基礎編制B、以上一年編制的合并財務報表為基數(shù)編制C、一體性原則D、重要性原則標準答案：B知識點解析：合并財務報表的編制原則：(1)以個別財務報表為基礎編制；(2)一體性原則；(3)重要性原則。14、2014年年甲公司長期股權投資賬面余額為840萬元，其中對乙公司投資240萬元。乙公司是甲公司的投資子公司。2014年年末乙公司的實收資本為200萬元，資本公積為40萬元，盈余公積為50萬元，未分配利潤為50萬元。假定甲公司只有一個子公司(乙公司)，不考慮其他因素，則甲公司編制的2014年合并財務報表中“長期股權投資”項目應列示的金額是()萬元。A、600B、320C、420D、470標準答案：A知識點解析：合并財務報表中，母公司對子公司的長期股權投資和子公司的所有者權益項目應予以抵銷，抵銷后合并財務報表中長期股權投資項目應列示的金額=840-240=600(萬元)。15、甲公司2013年1月1日以銀行存款3200萬元購入乙公司80％的股權，當日乙公司可辨認凈資產公允價值為3500萬元，賬面價值為3200萬元，其差額是由一批存貨造成，該批存貨的賬面價值是200萬元，公允價值是500萬元，至2013年年該批存貨對外出售40％.2013年乙公司實現(xiàn)凈利潤1200萬元，分配現(xiàn)金股利600萬元；2014年乙公司實現(xiàn)凈利潤1500萬元，上述存貨已全部出售，未進行利潤分配，所有者權益其他項目未發(fā)生變化。假定甲公司和乙公司合并前不存在關聯(lián)方關系，不考慮其他因素，則2014年年末甲公司編制合并抵銷分錄時，抵銷的子公司所有者權益金額為()萬元。A、5600B、5300C、5180D、6200標準答案：B知識點解析：2014年年末甲公司合并財務報表中應抵銷的子公司所有者權益=3500+1200+1500-600-(500-200)=5300(萬元)。16、下列各項中，不屬于控制的基本要素的是()。A、擁有被投資方半數(shù)以上表決權B、投資方擁有對被投資方的權力C、因參與被投資方的相關活動而享有可變回報D、有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額標準答案：A知識點解析：控制的基本要素包括：(1)投資方擁有對被投資方的權力；(2)因參與被投資方的相關活動而享有可變回報；(3)有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額。二、多項選擇題(本題共8題，每題1.0分，共8分。)17、下列被投資企業(yè)中，應當納人甲公司合并財務報表合并范圍的有()。標準答案：A，B，E知識點解析：選項C，應納入甲公司的母公司合并報表，不納入甲公司合并報表；選項D，甲公司在報告年度購入了47％股份的境外被投資企業(yè)，不能對其實施控制，不納入合并范圍。18、2015年1月1日，甲公司購入乙公司80％股權(非同一控制下控股合并)，能夠對乙公司的財務和經營政策實施控制。除乙公司外，甲公司無其他子公司。當日乙公司可辨認凈資產公允價值為2000萬元。2015年度乙公司以購買日可辨認凈資產公允價值為基礎計算凈利潤300萬元，分配現(xiàn)金股利100萬元，無其他所有者權益變動。2015年年末，甲公司個別財務報表中所有者權益總額為8000萬元。下列項目中正確的有()。標準答案：B，C，D知識點解析：2015年12月31日歸屬于母公司的股東權益=8000+(300-100)×80％=8160(萬元)，選項A錯誤，選項C正確；2015年12月31日少數(shù)股東權益總額=(2000+300-100)×20％=440(萬元)，選項B正確；2015年度少數(shù)股東損益=300×20％=60(萬元)，選項D正確；2015年12月31日合并財務報表中股東權益總額=8160+440=8600(萬元)，選項E錯誤。19、2012年12月母公司將成本為240萬元的一批產品銷售給子公司，銷售價格為300萬元。至年末該產品仍有50％沒有實現(xiàn)對外銷售，形成期末存貨；2013年2月母公司又將成本為150萬元的同類商品以180萬元的價格銷售給子公司，2013年4月子公司將上述存貨中部分對外銷售，銷售價格為275萬元，銷售成本為210萬元，其余沒有實現(xiàn)對外銷售，子公司采用先進先出法對發(fā)出存貨進行核算。不考慮所得稅等其他因素的影響，2013年年末編制合并財務報表時，下列抵銷分錄中正確的有()。標準答案：A，B，C知識點解析：2013年年末編制合并財務報表時，抵銷分錄如下：借：未分配利潤——年初30[(300-240)×50％]貸：營業(yè)成本30借：營業(yè)收入180貸：營業(yè)成本180借：營業(yè)成本20[(180-150)／180×(300×50％+180-210)]貸：存貨2020、藍天公司擁有甲公司70％有表決權的股份，對甲公司的財務和經營政策擁有控制權，該項股權于2014年1月取得并準備長期持有，至2015年12月31日該持有意圖尚未改變，甲公司股票在活躍市場中存在報價、公允價值能夠可靠計量。2015年9月1日，藍天公司自甲公司購入A商品一批作為存貨核算，增值稅專用發(fā)票上注明價款為500萬元，增值稅稅額為85萬元，至2015年12月31日，藍天公司尚未支付上述款項，A商品尚未對外銷售，未出現(xiàn)減值跡象。甲公司生產該批產品的實際成本為400萬元(未計提存貨跌價準備)。2015年12月31日，甲公司對該筆應收款項計提了8萬元的壞賬準備。下列關于藍天公司2015年年末編制合并報表時相關項目抵銷的說法中，正確的有()。標準答案：A，B，C，D知識點解析：合并報表抵銷分錄：借：營業(yè)收入500貸：營業(yè)成本400存貨100借：應付賬款585貸：應收賬款585借：應收賬款——壞賬準備8貸：資產減值損失821、A公司是B公司的母公司。2014年年末，A公司應收B公司賬款為100萬元，壞賬準備計提比例為2％；2015年年末，A公司應收B公司賬款為200萬元，壞賬準備計提比例仍為2％。假定不考慮所得稅的影響，對此母公司編制2015年年末合并財務報表時應編制的抵銷分錄有()。標準答案：A，B，D知識點解析：選項A，將集團內部的債權債務關系抵銷；選項B和D，分兩步將本期期末4萬元(200×2％)的壞賬準備抵銷。22、甲公司2012年1月1日以自身普通股為對價從同一集團的其他方購入乙公司80％股權，能夠對乙公司的財務和經營政策實施控制。合并日乙公司所有者權益的賬面價值3000萬元。甲公司所有者權益的賬面價值為5000萬元。2012年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤為800萬元，無其他所有者權益變動。2012年年末，甲公司合并財務報表中少數(shù)股東權益為760萬元。2013年度，乙公司發(fā)生凈虧損為4000萬元，無其他所有者權益變動。2013年年末，甲公司個別財務報表中所有者權益總額為6500萬元。下列各項關于甲公司2012年度和2013年度合并財務報表列報的表述中，正確的有()。標準答案：A，D，E知識點解析：2012年度少數(shù)股東損益=800×20％=160(萬元)，選項A正確；2013年度少數(shù)股東損益=-4000×20％=-800(萬元)，選項B錯誤；2013年12月31日少數(shù)股東權益=760-4000×20％=-40(萬元)，選項C錯誤；2013年12月31日歸屬于母公司的股東權益=6500+(800-4000)×80％=3940(萬元)，選項E正確；2013年12月31日股東權益總額=3940-40=3900(萬元)，選項D正確。23、下列關于抵銷分錄的說法中，正確的有()。標準答案：A，B，C，D知識點解析：抵銷分錄涉及以前期間的損益類項目需要用“未分配利潤”代替。24、下列屬于母子公司合并現(xiàn)金流量表應抵銷的項目有()。標準答案：A，B，C，E知識點解析：選項D，內部賒購固定資產不影響現(xiàn)金流量，不存在合并現(xiàn)金流量表抵銷問題。三、計算題(本題共4題，每題1.0分，共4分。)甲公司和乙公司2013年有關交易或事項如下：(1)1月1日，甲公司以銀行存款2000萬元購入乙公司70％的股權，實現(xiàn)了對乙公司財務和經營政策的控制，當日辦理完畢股權登記手續(xù)，另以銀行存款支付中介機構評估乙公司資產的評估費20萬元。當日乙公司可辨認凈資產賬面價值為2400萬元，其中：股本600萬元，資本公積500萬元，盈余公積150萬元，未分配利潤1150萬元；乙公司可辨認凈資產的公允價值為2700萬元。乙公司可辨認凈資產的賬面價值與公允價值的差額系由一批庫存商品引起，其賬面價值為800萬元，未計提存貨跌價準備，公允價值為1100萬元，該批商品于2013年12月31日前全部實現(xiàn)對外銷售。(2)6月15日，甲公司以280萬元的價格將其生產的產品銷售給乙公司，銷售成本為220萬元，款項已于當日收存銀行，乙公司取得該產品后作為管理用固定資產并于當月投入使用，采用年限平均法計提折舊，預計使用年限為5年，預計凈殘值為零。至當年年末，該項固定資產未發(fā)生減值。(3)2013年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤900萬元，其他綜合收益增加50萬元，乙公司按凈利潤的10％提取盈余公積，向股東分配現(xiàn)金股利400萬元。假定：交易前甲公司與乙公司不存在任何關聯(lián)方關系；甲公司與乙公司采用相同的會計政策和會計年度，不考慮所得稅等因素影響。根據(jù)上述資料，回答下列問題。25、2013年1月1日，甲公司取得乙公司70％股權后，編制購買日合并資產負債表中合并商譽的金額為()萬元。標準答案：A知識點解析：購買日合并商譽=2000-2700×70％=110(萬元)。26、2013年12月31日，甲公司編制合并財務報表時，按照權益法對乙公司長期股權投資調整后的賬面價值為()萬元。標準答案：D知識點解析：按照權益法對乙公司長期股權投資調整后的賬面價值=2000+(900-300+50-400)×70％=2175(萬元)。27、2013年12月31日，甲公司編制合并財務報表時，上述事項(2)對合并利潤表中營業(yè)利潤的影響金額為()萬元。標準答案：B知識點解析：該項內部交易對合并利潤表營業(yè)利潤的影響金額=-[(280-220)-(280-220)／5×6／12]=-54(萬元)。28、甲公司2013年度合并資產負債表中“少數(shù)股東權益”項目的期末合并數(shù)為()萬元。標準答案：D知識點解析：2013年年末少數(shù)股東權益=期末子公司所有者權益×少數(shù)股東持股比例=(2700+900-300+50-400)×30％=885(萬元)，順流交易未實現(xiàn)損益不影響少數(shù)股東權益金額。四、綜合分析題(本題共6題，每題1.0分，共6分。)黃山公司系上市公司，在2014年至2016年發(fā)生的與長期股權投資有關的交易或事項如下：(1)2014年1月1日，黃山公司以發(fā)行普通股和一項作為固定資產核算的廠房為對價，從非關聯(lián)方取得甲公司25％股權，對甲公司具有重大影響，采用權益法核算，并于當日辦妥相關法律手續(xù)，黃山公司向甲公司原股東定向增發(fā)2000萬股普通股，每股面值1元，每股公允價值為10元，同時支付承銷商傭金、手續(xù)費500萬元；廠房的賬面價值為6000萬元，公允價值10000萬元。(2)2014年1月1日，甲公司可辨認凈資產公允價值為110000萬元，除一項使用壽命不確定的無形資產公允價值與賬面價值不同以外，其他可辨認資產和負債的公允價值與賬面價值相等。該無形資產賬面價值為1600萬元，公允價值為2400萬元。(3)2014年12月31日，該無形資產可收回金額為1200萬元，甲公司確認了400萬元減值損失。(4)2014年度甲公司實現(xiàn)凈利潤5000萬元，除此以外無其他所有者權益變動。(5)2015年1月1日，黃山公司再次以定向增發(fā)股票的方式向集團內另一企業(yè)收購其持有的甲公司30％股權，本次增發(fā)2000萬股普通股，每股面值1元，每股公允價值為15元，同時支付承銷商傭金、手續(xù)費800萬元，取得該項股權后，黃山公司能夠對甲公司實施控制。(6)2015年度甲公司實現(xiàn)凈利潤8000萬元，除此以外無其他所有者權益變動。2015年12月31日該無形資產可收回金額未發(fā)生變化。(7)2016年4月1日，公司因業(yè)務結構調整，對甲公司的股權投資全部出售，轉讓價格為70000萬元，款項已存入銀行。假定黃山公司與甲公司適用的會計政策，會計期間相同，未發(fā)生其他內部交易，不考慮其他相關稅費。根據(jù)上述資料，回答下列問題。29、2014年1月1日，黃山公司取得甲公司25％股權時，長期股權投資的初始投資成本是()萬元。標準答案：C知識點解析：黃山公司取得甲公司25％股權時，長期股權投資的初始投資成本=2000×10+10000=30000(萬元)。30、2014年1月1日，黃山公司取得甲公司25％股權時，發(fā)行股票支付的承銷商傭金、手續(xù)費應計入的會計科目是()。標準答案：D知識點解析：發(fā)行股票支付承銷商的傭金、手續(xù)費等，應沖減資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，沖減留存收益。31、2014年度黃山公司對甲公司的長期股權投資應確認投資收益為()萬元。標準答案：C知識點解析：應確認投資收益金額=[5000-(2400-1600)]×25％=1050(萬元)。32、2015年1月1日，黃山公司再次以定向增發(fā)股票的方式增持甲公司30％股權后，下列會計處理結果中正確的有()。標準答案：A，B知識點解析：形成同一控制企業(yè)合并時，相對最終控制方而言的被合并方所有者權益賬面價值=110000-(2400-1600)+5000=114200(萬元)，新增部分長期股權投資成本=114200×(25％+30％)-(30000+1050)=31760(萬元)，增加資本公積的金額=31760-2000×1-800=28960(萬元)，選項A和B正確；選項C和D錯誤。33、2016年4月1日，黃山公司全部出售持有的甲公司股權個別報表中應確認投資收益()萬元。標準答案：B知識點解析：黃山公司全部出售持有的甲公司股權個別報表中應確認投資收益=70000-[110000-(2400-1600)+5000]×(25％+30％)=7190(萬元)。34、2016年4月1日，黃山公司全部出售持有的甲公司股權合并報表中應確認的投資收益為()萬元。標準答案：A知識點解析：黃山公司全部出售持有的甲公司股權合并報表中應確認的投資收益=70000-[110000-(2400-1600)+5000+8000]×(25％+30％)=2790(萬元)。注冊稅務師財務與會計（合并財務報表）模擬試卷第2套一、單項選擇題(本題共1題，每題1.0分，共1分。)1、A公司為B公司的母公司，A、B公司均為增值稅一般納稅人，適用的所得稅稅率均為25％。A公司當期銷售一批產品給B公司，銷售成本為100萬元，售價為150萬元。截至當期期末，B公司已對外銷售該批存貨的60％，期末留存的存貨的可變現(xiàn)凈值為45萬元。不考慮其他因素，則A公司在當期期末編制合并報表時應調整的遞延所得稅資產的金額為()萬元。A、3．75B、5C、0D、1．25標準答案：D知識點解析：本題涉及的抵消分錄為：借：營業(yè)收入150貸：營業(yè)成本150借：營業(yè)成本20貸：存貨20期末集團角度存貨的成本=100×40％=40(萬元)，可變現(xiàn)凈值為45萬元，不應該計提存貨跌價準備；個別報表角度存貨的成本=150×400％=60(萬元)，可變現(xiàn)凈值為45萬元，應該計提存貨跌價準備15萬元．所以應該抵消個別報表中計提的存貨跌價準備15萬元。借：存貨一存貨跌價準備15貸：資產減值損失15借：遞延所得稅資產1．25貸：所得稅費用1．25二、多項選擇題(本題共10題，每題1.0分，共10分。)2、甲公司2012年1月1日購入乙公司80％股權，能夠對乙公司的財務和經營政策實施控制。除乙公司外，甲公司無其他子公司。2012年度，乙公司按照購買日可辨認凈資產公允價值為基礎計算實現(xiàn)的凈利潤為2000萬元，無其他所有者權益變動。2012年末，甲公司合并財務報表中少數(shù)股東權益為825萬元。2013年度，乙公司按購買日可辨認凈資產公允價值為基礎計算的凈虧損為5000萬元，無其他所有者權益變動。2013年末，甲公司個別財務報表中所有者權益總額為8500萬元。下列各項關于甲公司2012年度和2013年度合并財務報表列報的表述中，正確的有()。標準答案：B,D,E知識點解析：選項A，2013年少數(shù)股東損益金額=一5000×20％=一1000(萬元)；選項B，2012年少數(shù)股東損益=2000×20％=400(萬元)；選項C，2013年少數(shù)股東權益金額=825-5000×20％=一175(萬元)；選項E，2013年歸屬于母公司的股東權益=8500+2000×80％一5000×80％=6100(萬元)；選項D，2013年股東權益總額=2013年歸屬于母公司的股東權益+2013年少數(shù)股東權益=6100—175=5925(萬元)。3、按照我國企業(yè)會計準則的規(guī)定，下列關于合并資產負債表的抵消的表述中，正確的有()。標準答案：A,B,D,E知識點解析：對于內部應收款項計提的壞賬準備在合并工作底稿中同樣需要進行抵消。4、下列有關合并財務報表的抵消處理方法表述中，正確的有()。標準答案：A,B,C,E知識點解析：選項D，子公司少數(shù)股東分擔的當期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權益中所享有的份額的，其余額仍應當沖減少數(shù)股東權益。5、依據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，下列有關商譽的表述中，正確的有()。標準答案：A,C,D,E知識點解析：同一控制下的企業(yè)合并中，合并對價的賬面價值大于取得被合并方賬面凈資產的份額部分，合并方應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。6、甲公司為乙公司的母公司，雙方適用的所得稅稅率均為25％，適用的增值稅稅率均為17％。2012年，甲乙公司之間的內部交易如下：2012年3月1日，甲公司向乙公司出售200件存貨，售價為每件10元，成本為每件8元，貨款至年底尚未支付。至2012年年末。乙公司向外出售上述存貨的40％，則下列關于甲公司2012年末合并報表工作底稿的會計處理中，表述正確的有()。標準答案：A,D知識點解析：選項A，合并報表中應確認遞延所得稅資產=200×(10－8)×(1—40％)×25％=60(萬元)；選項B，合并報表中應抵消的存貨=200×(10－8)×(1—40％)=240(萬元)；選項C，合并報表中存貨的列示金額=200×8×(1—40％)=960(萬元)；合并報表中應抵消應付賬款與應收賬款=200×10×(1+17％)=2340(萬元)，選項D正確，選項E錯誤。7、同一控制下的企業(yè)合并中，在合并工作底稿中應進行調整的項目有()。標準答案：B,C,D知識點解析：選項A，同一控制下的企業(yè)合并中，合并成本等于享有被合并方所有者權益賬面價值的份額，不會產生差額。8、甲公司為乙公司的母公司，甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17％，適用的所得稅稅率均為25％。2013年6月30日，甲公司當期銷售一臺自產的設備給乙公司，其售價為400萬元，該設備生產成本為200萬元。乙公司取得后作為管理用固定資產使用，預計使用5年，預計凈殘值為0，按照直線法計提折舊。不考慮其他因素，則下列關于調整抵消分錄的說法中正確的有()。標準答案：C,D,E知識點解析：2013年應編制的調整抵消分錄為：借：營業(yè)收入400貸：營業(yè)成本200固定資產一原值200借：固定資產一累計折舊20貸：管理費用20因此，2013年對營業(yè)利潤的影響金額為200—20=180(萬元)。借：遞延所得稅資產(180×25％)45貸：所得稅費用452014年應編制的調整抵消分錄為：借：未分配利潤一年初200貸：固定資產一原值200借：固定資產一累計折舊20貸：未分配利潤一年初20借：遞延所得稅資產45貸：未分配利潤一年初45借：同定資產一累計折舊40貸：管理費用40借：所得稅費用10貸：遞延所得稅資產109、甲公司系乙公司的母公司，甲、乙公司適用的所得稅稅率均為25％。2013年末甲公司應收乙公司賬款4000萬元，甲公司期末按照5％計提壞賬準備。2014年年末甲公司應收乙公司貨款6800萬元，仍按照5％計提壞賬準備。則甲公司合并工作底稿中關于上述業(yè)務表述中正確的有()。標準答案：A,B,C知識點解析：選項D，應抵消資產減值損失=(6800—4000)×5％=140(萬元)；選項E，應抵消遞延所得稅資產=6800×5％×25％=85(萬元)。10、甲公司系乙公司的母公司。甲、乙公司適用的所得稅稅率均為25％，增值稅稅率均為17％。2013年至2014年甲公司發(fā)生的內部交易資料如下：(1)2013年甲公司銷售一批產品給乙公司，銷售成本300萬元，售價400萬元。(2)2013年乙公司購進存貨后，向集團外銷售50％，取得收入250萬元，其余50％形成期末存貨，未計提存貨跌價準備。(3)乙公司2013年購進的存貨，至2014年末向集團外銷售20％，取得收入100萬元，其余30％形成存貨，未計提存貨跌價準備。下列關于甲公司編制2013年合并財務報表的處理，正確的有()。標準答案：A,B,D,E知識點解析：選項A，乙公司期末存貨為200萬元(400×50％)，根據(jù)毛利率25％[(400－300)／400×100％]，可計算出乙公司期末存貨中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤為50萬元(200×25％)，選項A正確；選項B，合并財務報表中存貨的賬面價值為150(300×50％)萬元，所以選項B正確；合并財務報表中此存貨的計稅基礎為200萬元，所以產生可抵扣暫時性差異50萬元，合并資產負債表中確認遞延所得稅資產12．5(50×25％)萬元，所以選項C正確，選項D正確；選項E，由于本期內部交易售價為400萬元，故合并報表中應抵消的營業(yè)收入為400萬元。11、下列關于甲公司編制2014年合并財務報表的相關抵消分錄，正確的有()。標準答案：A,B,C知識點解析：選項D處理不正確，應在合并利潤表中抵消遞延所得稅費用5萬元；選項E，本期母子公司未新增內部交易，故不需要抵消營業(yè)收入，關于本題相關分錄如下：借：未分配利潤一年初(400×50％×25％)50貸：營業(yè)成本50借：營業(yè)成本(400×30％×25％)30貸：存貨30借：遞延所得稅資產(30×25％)7．5所得稅費用5貸：未分配利潤一年初12．5三、計算題(本題共8題，每題1.0分，共8分。)甲公司系乙公司的母公司，甲、乙公司適用的所得稅稅率均為25％，增值稅稅率均為17％。甲、乙公司發(fā)出存貨均采用先進先出法核算，按單個存貨項目計提存貨跌價準備；存貨跌價準備在結轉銷售成本時結轉。稅法規(guī)定計提的存貨跌價準備不得稅前扣除。有關2011年、2012年內部交易業(yè)務如下：(1)2011年5月1日甲公司向乙公司銷售A產品100臺，每臺售價7．5萬元(不含稅，下同)，價款已收存銀行。每臺成本為4．5萬元，未計提存貨跌價準備。當年乙公司從甲公司購入的A產品對外售出40臺，其余部分形成期末存貨。2011年末乙公司進行存貨檢查時發(fā)現(xiàn)，因市價下跌，庫存A產品的可變現(xiàn)凈值下降至每臺7萬元。(2)2012年6月8日乙公司對外售出A產品30臺，其余部分形成期末存貨。2012年末，乙公司進行存貨檢查時發(fā)現(xiàn)，因市價持續(xù)下跌，庫存A產品可變現(xiàn)凈值下降至每臺5萬元。根據(jù)上述資料，不考慮其他因素影響，回答下列問題：12、2011年甲公司合并報表中上述A產品期末應列報的金額為()萬元。標準答案：C知識點解析：甲公司合并報表中上述A產品期末應列報的金額=60×4．5=270(萬元)13、2011年甲公司合并工作底稿中針對上述資料應當確認遞延所得稅資產的金額為()萬元。標準答案：C知識點解析：2011年甲公司合并工作底稿中針對上述資料應當確認遞延所得稅資產的金額=(7—4．5)×60×25％=37．5(萬元)2011年存貨抵消處理如下：①未實現(xiàn)內部銷售利潤的抵消處理：借：營業(yè)收入750貸：營業(yè)成本570存貨180②存貨跌價準備的抵消處理：借：存貨一存貨跌價準備30貸：資產減值損失30③遞延所得稅資產的抵消處理：借：遞延所得稅資產(180—30)×25％=37．5貸：所得稅費用37．514、2012年甲公司合并工作底稿中因上述業(yè)務影響存貨項目的金額為()萬元。標準答案：B知識點解析：2012年存貨抵消處理①未實現(xiàn)內部銷售利潤的抵消處理：借：未分配利潤一年初180貸：營業(yè)成本180借：營業(yè)成本90貸：存貨[30×(7．5—4．5)]90②存貨跌價準備的抵消處理：借：存貨一存貨跌價準備30貸：未分配利潤一年初30借：營業(yè)成本(30×30／60)15貸：存貨一存貨跌價準備15借：存貨一存貨跌價準備60貸：資產減值損失60③遞延所得稅資產的抵消處理：借：遞延所得稅資產37．5貸：未分配利潤一年初37．5借：所得稅費用33．75貸：遞延所得稅資產[(90－30+15—60)×259％一37．5]33．75從上述分錄可知，甲公司合并工作底稿中因上述業(yè)務影響存貨項目的金額=－90+30－15+60=一15(萬元)15、2012年末甲公司因上述內部交易而調整抵消遞延所得稅的金額為()萬元。標準答案：C知識點解析：2012年末甲公司因上述內部交易而調整抵消遞延所得稅的金額=37．5－33．75=3．75(萬元)甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為母公司，其持有乙公司80％的股份，甲、乙公司適用的所得稅稅率均為25％。甲、乙公司對于同定資產折舊方法、折叫年限、凈殘值的規(guī)定，稅法與會計處理相同。甲、乙公司均按照凈利潤的10％計提盈余公積。甲、乙公司發(fā)生的內部固定資產交易資料如下：(1)2013年4月28日甲公司從乙公司購進其生產的設備一臺，該設備成本405萬元，售價526．5萬元(含增值稅，增值稅稅率為17％)，另付運輸安裝費]1．25萬元。(2)2013年6月28日設備安裝完畢當月投入管理部門使用，預計使用年限為5年，凈殘值為零，采用直線法計提折舊。稅法規(guī)定．預計使用年限、凈殘值、折舊方法與會計相同。(3)2014年6月30日甲公司出售一批商品給乙公司，該商品成本為2000萬元，不含稅售價2600萬元，乙公司作為工程物資核算，準備用于一項生產線的建設，當年該批工程物資有一半用于在建工程，剩余部分在2015年全部使用，全部用于該項目的建設，該生產線在6月份達到預定可使用狀態(tài)，預計使用年限為3年，采用直線法計提折舊，預計凈殘值為0。假設該生產線生產的商品每年都全部銷售。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素影響，回答下列問題：16、甲公司2013年末有關同定資產內部交易應抵銷的營業(yè)利潤是()萬元。標準答案：D知識點解析：應抵銷的營業(yè)利潤=450－405－4．5=40．5(萬元)借：營業(yè)收入450貸：營業(yè)成本405固定資產一原價45借：固定資產一累計折舊4．5貸：管理費用4．517、甲公司2013年末有關固定資產內部交易應在合并財務報表調整的遞延所得稅資產是()萬元。標準答案：A知識點解析：借：遞延所得稅資產10．125貸：所得稅費用[(45－4．5)×25％]10．12518、在甲公司2013年12月31日合并資產負債表中，乙公司的設備作為同定資產應當列報的金額是()萬元。標準答案：B知識點解析：合并資產負債表中該固定資產應當列報的金額=(405+11．25)－(405+11．25)／5×1／2=374．63(萬元)19、根據(jù)事項(3)，甲公司2015年編制的下列抵消分錄中，不正確的是()。標準答案：A知識點解析：甲公司2015年編制的抵消分錄為：借：未分配利潤一年初600貸：工程物資300在建工程300借：工程物資300貸：在建工程300借：在建工程600貸：固定資產一原值600上述三筆分錄也可以合并：借：未分配利潤一年初600貸：固定資產一原值600多計提折舊的調整分錄為：借：固定資產一累計折舊100貸：營業(yè)成本100選項A是2014年度應該編制的抵消分錄。四、綜合分析題(本題共6題，每題1.0分，共6分。)2014年4月2日，甲公司與丙公司簽訂購買丙公司持有的乙公司(非上市公司)70％股權的合同。甲公司與乙公司在發(fā)生該交易之前沒有任何關聯(lián)方關系。(1)甲公司以銀行存款2000萬元以及一項剛定資產為對價取得乙公司70％股權．該項同定資產賬面價值為4000萬元，公允價值為6000萬元。甲公司為取得股權發(fā)生審計評估費200萬元。(2)2014年6月30日辦理完畢股權過戶手續(xù)，并對乙公司董事會改組，取得乙公司控制權。乙公司當日可辨認凈資產的賬面價值為9000萬元，其中：股本為6000萬元，資本公積為900萬元，盈余公積為300萬元，未分配利潤為2700萬元。(3)2014年6月30日乙公司可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值僅有一項資產存在差異，即管理用周定資產的賬面價值為800萬元．公允價值為900萬元。乙公司預計該項固定資產未來仍可使用5年．預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。同定資產的折舊年限、折舊方法及預計凈殘值均與稅法規(guī)定一致。(4)甲公司2014年9月銷售100件產品給乙公司，每件售價8萬元，增值稅稅率為17％．每件成本7．5萬元，乙公司2014年對外銷售60件。(5)乙公司2014年7月1日至12月31日實現(xiàn)凈利潤1000萬元，提取法定盈余公積100萬元；2014年12月31日宣告分派現(xiàn)金股利200萬元。(6)甲、乙公司適用的所得稅稅率均為25％。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。20、甲公司針對該項合并應確認的合并成本金額為()萬元。標準答案：B知識點解析：甲公司針對該項合并應確認的合并成本=2000+6000=8000(萬元)21、甲公司針對該項合并應確認的商譽金額為()萬元。標準答案：B知識點解析：甲公司針對該項合并應確認的商譽金額=8000一[9900+(900－800)]×70％=1000(萬元)22、甲公司合并工作底稿中針對本期發(fā)生的內部商品交易應抵消存貨的金額為()萬元。標準答案：C知識點解析：甲公司合并工作底稿中針對本期發(fā)生的內部商品交易應抵消存貨的金額=(8－7．5)×(100—60)=20(萬元)23、甲公司合并工作底稿中因抵消存貨價值中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤而確認的遞延所得稅資產金額為()萬元。標準答案：B知識點解析：合并報表中因抵消存貨價值中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤而確認的遞延所得稅資產金額=20×25％=5(萬元)24、2014年末權益法調整后的長期股權投資的金額為()萬元。標準答案：A知識點解析：2014年乙公司調整后的凈利潤=1000-100／5×6／12=990(萬元)，2014年末權益法調整后的長期股權投資的金額=8000+990×70％=200×70％=8553(萬元)。提示：甲公司向乙公司銷售商品屬于順流交易，權益法下調整凈利潤時不考慮該項交易形成的未實現(xiàn)內部銷售利潤。25、2014年末應確認的少數(shù)股東權益金額為()萬元。標準答案：D知識點解析：2014年末乙公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認凈資產公允價值=9900+100+1000—100／5×6／12—200=10790(萬元)，2014年末應確認的少數(shù)股東權益=10790×30％=3237(萬元)。注冊稅務師財務與會計（合并財務報表）模擬試卷第3套一、單項選擇題(本題共15題，每題1.0分，共15分。)1、乙公司和丙公司均為納入甲公司合并范圍的子公司。2013年6月1日，乙公司將其產品銷售給丙公司，售價125萬元(不含增值稅)，銷售成本113萬元。丙公司將其作為管理用固定資產并當月投入使用，丙公司采用年限平均法計提折舊，預計使用年限為4年，預計凈殘值為零。甲公司在編制2015年度合并財務報表時，應調減“固定資產”項目的金額是()萬元。(2015年學員回憶版)A、1．50B、4．50C、1．75D、7．50標準答案：B知識點解析：甲公司在編制2015年度合并財務報表時，應調減“固定資產”項目的金額=(125一113)一(125一113)／4×2．5=4．50(萬元)。2、下列關于母公司投資收益和子公司利潤分配的抵銷分錄的表述中，錯誤的是()。(2015年學員回憶版)A、抵銷母公司投資收益按照調整后凈利潤份額計算，而計算少數(shù)股東損益的凈利潤份額不需調整B、抵銷期末未分配利潤按照期初和調整后的凈利潤減去實際分配后的余額計算C、抵銷母公司投資收益和少數(shù)股東損益均按照調整后的凈利潤份額計算D、抵銷子公司利潤分配有關項目按照子公司實際提取和分配數(shù)計算標準答案：A知識點解析：選項A，抵銷母公司投資收益和少數(shù)股東損益的金額都應當按照調整后凈利潤計算。3、下列公司中，應當納入母公司合并財務報表合并范圍的是()。(2014年)A、已宣告破產的子公司B、已宣告被清理整頓的子公司C、受所在國外匯管制但仍能控制的境外子公司D、聯(lián)營企業(yè)的子公司標準答案：C知識點解析：不應當納入母公司合并財務報表的合并范圍的有：(1)已宣告被清理整頓的原子公司；(2)已宣告破產的原子公司；(3)母公司不能控制的其他被投資單位。4、甲公司為某集團母公司，其與控股子公司(乙公司)會計處理存在差異的下列事項中，在編制合并財務報表時，應當作為會計政策予以統(tǒng)一的是()。A、甲公司產品保修費用的計提比例為售價的3％，乙公司為售價的1％B、甲公司對機器設備的折舊年限按不少于10年確定，乙公司按不少于15年確定C、甲公司對投資性房地產采用成本模式進行后續(xù)計量，乙公司采用公允價值模式D、甲公司對1年以內應收款項計提壞賬準備的比例為期末余額的5％，乙公司為期末余額的10％標準答案：C知識點解析：選項A、B和D，屬于會計估計；選項C，屬于會計政策。5、下列各項中，被投資方應納入投資方合并財務報表合并范圍的是()。A、投資方和其他投資方對被投資方實施共同控制B、投資方擁有被投資方半數(shù)以上表決權但不能控制被投資方C、投資方未擁有被投資方半數(shù)以上表決權但有權決定其財務和經營政策D、投資方直接擁有被投資方半數(shù)以上表決權但被投資方已經被宣告清理整頓標準答案：C知識點解析：納入投資方合并范圍的前提是實施控制，選項A和B沒有達到控制；選項D，已宣告被清理整頓的原子公司不是母公司的子公司，不納入合并報表范圍。6、2016年10月12日，甲公司向其子公司乙公司銷售一批商品，不含增值稅的銷售價格為3000萬元，增值稅稅額為510萬元，款項尚未收到；該批商品賬面價值為2200萬元，至2016年12月31日，乙公司已將該批商品對外銷售80％，不考慮其他因素，甲公司在編制2016年12月31日合并資產負債表時，“存貨”項目應抵銷的金額為()萬元。A、160B、440C、600D、640標準答案：A知識點解析：甲公司在編制2016年12月31日合并資產負債表時，“存貨”項目應抵銷的金額為未實現(xiàn)的內部銷售損益，所以抵銷的金額=(3000—2200)×20％=160(萬元)。7、乙公司和丙公司均為納入甲公司合并范圍的子公司。2016年7月1日，乙公司將其賬面價值為1300萬元的土地使用權以2500萬元的價格銷售給丙公司，丙公司將其作為綠化用地使用。丙公司購入后按50年的期限、采用直線法攤銷，無殘值。甲公司在編制2016年度合并財務報表時，應調減“利潤總額”項目的金額為()萬元。A、1200B、1188C、12D、0標準答案：B知識點解析：編制2016年度合并財務報表應調減“利潤總額”項目的金額=(2500—1300)一(2500—1300)÷50一6／12=1188(萬元)。8、甲公司擁有乙和丙兩家子公司。2015年6月15日，乙公司將其生產的產品以市場價格銷售給丙公司，售價為100萬元(不含增值稅)，銷售成本為76萬元。丙公司購入后作為管理用固定資產于當月投入使用，該固定資產尚可使用年限為4年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。假定不考慮相關稅費等因素的影響，甲公司在編制2016年12月31日合并資產負債表時，應調減“未分配利潤”項目的年末金額為()萬元。A、15B、6C、9D、24標準答案：A知識點解析：應調減“未分配利潤”項目的年末金額=(100一76)一(100一76)÷4×1．5=15(萬元)。9、甲公司持有乙公司70％股權，能夠對乙公司實施控制，甲公司2015年度合并財務報表中少數(shù)股東權益為950萬元。2016年度，乙公司發(fā)生凈虧損3500萬元。無其他所有者權益變動，除乙公司外，甲公司沒有其他子公司。不考慮其他因素，下列關于甲公司在編制2016年度合并財務報表的處理中，正確的是()。A、母公司所有者權益減少950萬元B、少數(shù)股東承擔乙公司虧損950萬元C、母公司承擔乙公司虧損2450萬元D、少數(shù)股東權益的列報金額為一1050萬元標準答案：C知識點解析：母公司所有者權益減少金額=3500×70％=2450(萬元)，選項A錯誤；少數(shù)股東承擔乙公司虧損=3500×30％=1050(萬元)，選項B錯誤；母公司承擔乙公司虧損=3500×70％=2450(萬元)，選項C正確；少數(shù)股東權益的列報金額=950—1050=一100(萬元)，選項D錯誤。10、甲公司為乙公司的母公司，2015年12月25日，甲公司與乙公司簽訂設備銷售合同，將生產的一臺A設備銷售給乙公司，售價(不含增值稅)為500萬元。2015年12月31日，甲公司按合同約定將A設備交付乙公司，并收取價款。A設備的成本為400萬元，未計提存貨跌價準備。乙公司將購買的A設備作為管理用固定資產，于交付當日投入使用。乙公司采用年限平均法對A設備計提折舊，A設備預計可使用年限為5年，預計凈殘值為零。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人。根據(jù)稅法規(guī)定，乙公司為購買A設備支付的增值稅進項稅額可以抵扣。不考慮其他因素，在甲公司2016年12月31日合并資產負債表中，A設備作為固定資產應當列報的金額為()萬元。A、300B、320C、400D、500標準答案：B知識點解析：在甲公司2016年12月31日合并資產負債表中，A設備作為固定資產應當列報的金額=400—400／5=320(萬元)。11、甲公司擁有乙公司80％的有表決權股份，能夠控制乙公司財務和經營決策。2016年6月1日，甲公司將本公司生產的一批產品出售給乙公司，售價為1600萬元(不含增值稅)，成本為1000萬元，未計提存貨跌價準備。至2016年12月31日，乙公司已對外售出該批存貨的40％，當日，剩余存貨的可變現(xiàn)凈值為500萬元。甲公司、乙公司均采用資產負債表債務法核算所得稅，適用的所得稅稅率均為25％。不考慮其他因素，對上述交易進行抵銷后，2016年12月31日在合并財務報表中因該業(yè)務應列示的遞延所得稅資產為()萬元。A、25B、95C、100D、115標準答案：D知識點解析：2016年12月31日剩余存貨在合并財務報表層面的成本=1000×(1-40％)=600(萬元)，因可變現(xiàn)凈值為500萬元，所以其賬面價值為500萬元；計稅基礎=1600×(1—40％)=960(萬元)，因該事項應列示的遞延所得稅資產=(960—500)×25％=115(萬元)。12、甲公司2015年6月30日取得乙公司90％的股份，對乙公司能夠實施控制。2016年6月20日，乙公司向甲公司銷售一件產品，實際成本為76萬元，銷售價格為100萬元，增值稅稅額為17萬元。甲公司將該產品作為管理用固定資產并于當日投入使用，采用年限平均法計提折舊，預計使用年限為4年，無殘值。2016年乙公司按購買日公允價值持續(xù)計算的凈利潤為200萬元，不考慮所得稅等因素的影響。甲公司2016年合并利潤表中應確認的少數(shù)股東損益為()萬元。A、20B、17．9C、17．6D、17．4標準答案：B知識點解析：2016年12月31日固定資產中未實現(xiàn)內部銷售利潤=(100—76)一(100—76)÷4×6／12=21(萬元)，計算少數(shù)股東損益時應考慮逆流交易影響，故應確認少數(shù)股東損益=200×10％一21×10％=17．9(萬元)。13、甲公司2015年1月1日以銀行存款5000萬元購入乙公司80％股權，當日乙公司可辨認凈資產公允價值為5000萬元，賬面價值為4000萬元，其差額為一項無形資產導致，該無形資產預計尚可使用年限為5年，采用直線法攤銷，無殘值。2015年乙公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元，未分配現(xiàn)金股利。2016年乙公司實現(xiàn)凈利潤1200萬元，分派現(xiàn)金股利600萬元。甲公司和乙公司在進行企業(yè)合并前沒有關聯(lián)方關系。乙公司除實現(xiàn)凈利潤外不存在其他所有者權益項目變動。甲公司在編制合并財務報表時采用權益法調整對子公司的長期股權投資。假定不考慮所得稅和內部交易等因素影響，2016年年末甲公司編制合并財務報表調整分錄時，按照權益法調整后的長期股權投資金額為()萬元。A、5960B、7200C、6600D、6200標準答案：A知識點解析：長期股權投資按照權益法調整后的金額=5000+[1000+1200-600一(5000—4000)／5×2]×80％=5960(萬元)。14、乙公司(子公司)上期從甲公司(母公司)購入的600萬元存貨全部在本期實現(xiàn)銷售，取得銷售收入700萬元，甲公司該項存貨的銷售成本為400萬元，本期母子公司之間無其他內部交易，下列各項表述正確的是()。A、增加本期營業(yè)利潤和減少年初未分配利潤200萬元B、減少本期營業(yè)利潤和減少存貨賬面價值100萬元C、增加本期營業(yè)利潤和減少年初未分配利潤100萬元D、全部對外銷售后合并財務報表上不需要調整標準答案：A知識點解析：抵銷分錄：借：期初未分配利潤200(600—400)貸：營業(yè)成本200增加本期營業(yè)利潤和減少年初未分配利潤200萬元，選項A正確。15、甲公司2016年1月1日購入乙公司60％股權，能夠對乙公司的財務和經營政策實施控制。2016年1月1日，乙公司除一項無形資產外，其他資產公允價值與賬面價值相等。該無形資產系2013年7月取得，成本為8000萬元，預計使用年限為10年，采用直線法攤銷，預計凈殘值為零，當日的公允價值為8400萬元。該資產在企業(yè)合并后預計使用年限、凈殘值和攤銷方法保持不變。2016年乙公司向甲公司銷售一批A商品，售價為1200萬元，賬面價值為800萬元，至2016年12月31日，甲公司將上述商品對外出售70％。2016年甲公司向乙公司銷售一批B商品，售價為2000萬元，賬面價值為1500萬元，至2016年12月31日，乙公司將上述商品對外出售80％。2016年甲公司實現(xiàn)凈利潤12000萬元，乙公司實現(xiàn)凈利潤為4000萬元。除上述交易事項外，甲、乙公司無其他內部交易。不考慮所得稅等其他因素，甲公司2016年合并利潤表中應確認的歸屬于母公司的凈利潤是()萬元。A、15460B、14036C、14076D、14128標準答案：B知識點解析：2016年度合并利潤表中少數(shù)股東損益={4000一[8400／(10×12—30)×12—8000／10]一(1200—800)×(1-70％)}×40％=1424(萬元)，2016年度合并利潤表中合并凈利潤=(12000+4000)一[8400／(10×12—30)×12—8000／10]一(1200—800)×(1—70％)一(2000一1500)×(1—80％)=15460(萬元)，2016年合并利潤表中應確認的歸屬于母公司的凈利潤=15460—1424=14036(萬元)。二、多項選擇題(本題共12題，每題1.0分，共12分。)16、下列被投資企業(yè)中，應當納入甲公司合并財務報表合并范圍的有()。(2015年學員回憶版)標準答案：A,B,E知識點解析：選項c，甲公司不能對其實施控制，但甲公司的母公司能夠對其實施控制，應納入甲公司的母公司合并財務報表；選項D，甲公司在報告年度購入了47％股份的境外被投資企業(yè)，不能對其實施控制，不納入合并范圍。17、2015年1月1日，甲公司購入乙公司80％股權(非同一控制下控股合并)，能夠對乙公司的財務和經營政策實施控制。除乙公司外，甲公司無其他子公司。當日乙公司可辨認凈資產公允價值為2000萬元。2015年度乙公司以購買日可辨認凈資產公允價值為基礎計算實現(xiàn)凈利潤300萬元，分配現(xiàn)金股利100萬元，無其他所有者權益變動。2015年年末，甲公司個別財務報表中所有者權益總額為8000萬元。下列項目中正確的有()。(2015年學員回憶版)標準答案：B,C,D知識點解析：2015年12月31日歸屬于母公司的股東權益=8000+(300—100)×80％=8160(萬元)，選項A錯誤，選項C正確；2015年12月31日少數(shù)股東權益總額=(2000+300—100)×20％=440(萬元)，選項B正確；2015年度少數(shù)股東損益=300×20％=60(萬元)，選項D正確；2015年12月31日合并財務報表中股東權益總額=8160+440=8600(萬元)，選項E錯誤。18、下列各項中，投資方在確定合并財務報表合并范圍時應予考慮的因素有()。標準答案：A,B,C,D知識點解析：合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎予以確定?？刂剖侵竿顿Y方擁有對被投資方的權力，通過參與被投資方的相關活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額。投資方擁有對被投資方的權力是判斷控制的第一要素，這要求投資方需要識別被投資方并評估其設立目的和設計、識別被投資方的相關活動以及對相關活動進行決策的機制、確定投資方及涉及被投資方的其他方擁有的與被投資方相關的權利等，以確定投資方當前是否有能力主導被投資方的相關活動。19、下列項目中，應當納入A公司合并范圍的有()。標準答案：B,C,D,E知識點解析：投資方雖然持有被投資方半數(shù)以上投票權，但這些投票權不是實質性權利，其并不擁有對被投資方的權力，選項A不納入合并范圍。20、投資方持有被投資方半數(shù)或以下的表決權但綜合考慮下列事實和情況后，判斷投資方持有的表決權足以使其目前有能力主導被投資方相關活動的，從而視為投資方對被投資方擁有權力的有()。標準答案：A,B,C,E知識點解析：選項D，應綜合考慮投資方和其他投資方持有的被投資方的潛在表決權。21、甲公司2015年1月1日購入乙公司800％股權，能夠對乙公司的財務和經營政策實施控制。除乙公司外，甲公司無其他子公司。2015年度，乙公司按照購買日可辨認凈資產公允價值為基礎計算實現(xiàn)的凈利潤為2000萬元，無其他所有者權益變動。2015年年末，甲公司合并財務報表中少數(shù)股東權益為825萬元。2016年度，乙公司按購買日可辨認凈資產公允價值為基礎計算的凈虧損為5000萬元，無其他所有者權益變動。2016年年末，甲公司個別財務報表中所有者權益總額為8500萬元。下列各項關于甲公司2015年度和2016年度合并財務報表列報的表述中，正確的有()。標準答案：B,D,E知識點解析：2015年少數(shù)股東損益=2000×20％=400(萬元)，選項B正確；2016年度少數(shù)股東損益=一5000×20％=一1000(萬元)，選項A錯誤；2016年12月31日少數(shù)股東權益：825—5000×20％=一175(萬元)，選項C錯誤；2016年12月31日歸屬于母公司的股東權益=8500+(2000—5000)×80％=6100(萬元)，選項E正確；2016年12月31日股東權益總額=6100—175=5925(萬元)，選項D正確。22、甲公司2016年1月1日購入乙公司80％股權(非同一控制下控股合并)，能夠對乙公司的財務和經營政策實施控制。當日乙公司可辨認凈資產公允價值為4000萬元。2016年度，乙公司按照購買日可辨認凈資產公允價值為基礎計算實現(xiàn)的凈利潤為600萬元，分派現(xiàn)金股利200萬元，無其他所有者權益變動。2016年年末，甲公司個別財務報表中所有者權益總額為8000萬元。除乙公司外，甲公司無其他子公司，不考慮其他因素。下列項目中正確的有()。標準答案：A,B,D知識點解析：2016年度少數(shù)股東損益=600×20％=120(萬元)，選項A正確；2016年12月31日少數(shù)股東權益=4000×20％+(600—200)×20％=880(萬元)，選項B正確；2016年12月31日歸屬于母公司的股東權益=8000+(600—200)×80％=8320(萬元)，選項C錯誤，選項D正確；2016年12月31日股東權益總額=8320+880=9200(萬元)，選項E錯誤。23、長江公司系甲公司的母公司，2016年6月30日，長江公司向甲公司銷售一件產品，銷售價格為900萬元，增值稅稅額為153萬元，實際成本為800萬元，未計提存貨跌價準備，相關款項已收存銀行。甲公司將購入的產品確認為管理用固定資產(增值稅進項稅額可抵扣)，并于當日投入使用，預計使用壽命為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。長江公司采用資產負債表債務法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25％，不考慮其他因素。長江公司編制2016年合并財務報表時的抵銷調整處理中正確的有()。標準答案：A,E知識點解析：正確處理為：①抵銷營業(yè)收入900萬元；②抵銷營業(yè)成本800萬元；③抵銷管理費用的金額=(900—800)÷10x6／12=5(萬元)；④抵銷固定資產的金額=100-5=95(萬元)；⑤調增遞延所得稅資產的金額=(100-5)×25％=23．75(萬元)，選項A和E正確。24、長江公司系甲公司的母公司，2016年6月30日，長江公司將其2014年12月10日購入的一臺管理用設備出售給甲公司，銷售價格為1000萬元(不含增值稅)，出售時設備賬面價值為850萬元(購入時入賬價值為1000萬元，預計使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊，無殘值)，增值稅稅額為170萬元，相關款項已收存銀行。甲公司將購入的設備確認為管理用固定資產(增值稅進項稅額可抵扣)，并于當日投入使用，甲公司對取得設備的折舊方法、預計尚可使用年限和凈殘值與其在長江公司時相同。長江公司適用的所得稅稅率為25％，所得稅采用資產負債表債務法核算，不考慮其他因素。長江公司2016年度合并財務報表中相關會計處理正確的有()。標準答案：A,B知識點解析：合并財務報表中，應確認管理費用=1000／10×6／12+850÷(10-1．51×6／12=100(萬元)，選項A正確；應抵銷營業(yè)外收入=1000—850=150(萬元)，選項B正確；合并財務報表中不抵銷增值稅，選項C錯誤；應抵銷固定資產=150—150÷(10—1．5)×6／12=141．18(萬元)，選項D錯誤；調增遞延所得稅資產=141．18×25％=35．30(萬元)，選項E錯誤。25、甲公司持有乙公司80％的股權，能夠對乙公司實施控制，2016年12月31日，乙公司無形資產中包含一項從甲公司購入的商標權。該商標權系2016年4月1日從甲公司購入，購入價格為860萬元(不含增值稅)。乙公司購入該商標權后立即投入使用，預計使用年限為6年，預計凈殘值為0，采用直線法攤銷。甲公司該商標權入賬價值為100萬元，至出售日已累計攤銷40萬元，未計提減值準備。甲公司和乙公司對商標權的攤銷均計入管理費用。不考慮其他因素，下列會計處理中正確的有()。標準答案：A,B,C,D知識點解析：乙公司購入無形資產時包含內部交易利潤=860一(100一40)=800(萬元)，選項A正確；2016年12月31日甲公司編制合并財務報表時應抵銷無形資產=800—800／6×9／12=700(萬元)，選項B正確；2016年12月31日甲公司合并財務報表上該項無形資產應列示金額=60—60／6×9／12=52．5(萬元)，選項C正確；抵銷該項內部交易將減少的合并凈利潤即應抵銷的無形資產價值，金額為700萬元，選項D正確，選項E錯誤。抵銷分錄：借：營業(yè)外收入800(860—60)貸：無形資產一原價800借：無形資產一累計攤銷100貸：管理費用100(800／6×9／12)26、甲公司持有乙公司75％的股權，能夠對乙公司實施控制。2016年12月31日，甲公司存貨中包含從乙公司購入的A產品100件，其賬面價值為700萬元。該A產品系甲公司2015年度從乙公司購入。2015年甲公司從乙公司累計購入A產品1500件，購入價格為每件7萬元。乙公司A產品的銷售成本為每件5萬元。2015年12月31日，甲公司從乙公司購入的A產品中尚有900件未對外出售。假定2015年度以前甲、乙公司未發(fā)生任何內部交易。甲公司采用資產負債表債務法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25％，不考慮其他因素。2016年12月31日甲公司編制合并財務報表時，以下存貨內部交易會計處理的有()。標準答案：A,D,E知識點解析：調減本期營業(yè)成本1600萬元(1800—200)，選項B錯誤；不調整本期營業(yè)收入，選項C錯誤。27、甲公司持有乙公司80％的股權，能夠對乙公司實施控制。2016年12月31日，乙公司固定資產中包含從甲公司購入的一臺D設備。2016年1月1日，乙公司固定資產中包含從甲公司購入的兩臺D設備。兩臺D設備系2015年6月20日購入，乙公司購入D設備后，作為管理用固定資產，經過安裝調試后當期即投入使用，每臺D設備的入賬價值為6000萬元。D設備預計使用年限為5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。甲公司D設備的銷售成本為每臺4500萬元。2016年6月10日，乙公司從甲公司購入的兩臺D設備中有一臺意外報廢。在該設備清理中，取得變價收入30萬元，發(fā)生清理費用10萬元。不考慮所得稅等其他因素的影響，2016年12月31日甲公司編制合并財務報表時，以下有關內部固定資產交易處理正確的有()。標準答案：A,B,C,D知識點解析：2016年12月31日，編制合并財務報表工作底稿時，調減年初未分配利潤的金額=(6000—4500)×2一(6000—4500)／5×6／12×2=2700(萬元)，選項A正確；確定年末固定資產賬面價值=4500／5×3．5=3150(萬元)，選項B正確；報廢D設備調整增加當期收益=(6000—4500)／5×4=1200(萬元)，選項C正確；減少本期管理費用=(6000—4500)／5+(6000—4500)／5×6／12=450(萬元)，選項D正確；調減營業(yè)外支出=(3000—1500)一150一(1500／5×6／12)=1200(萬元)，選項E錯誤。抵銷分錄：借：未分配利潤一年初3000貸：固定資產一原價1500營業(yè)外支出1500借：固定資產一累計折舊150(1500／5×6／12)營業(yè)外支出150貸：未分配利潤一年初300借：固定資產一累計折舊300營業(yè)外支出150(1500／5×6／12)貸：管理費用450三、計算題(本題共8題，每題1.0分，共8分。)甲公司和乙公司2013年有關交易或事項如下：(1)1月1日，甲公司以銀行存款2000萬元購入乙公司70％的股權，實現(xiàn)了對乙公司財務和經營政策的控制，當日辦理