企業(yè)全面預(yù)算管理的問(wèn)題思考

[摘要]受經(jīng)濟(jì)下行壓力等一系列因素的影響，企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中面臨競(jìng)爭(zhēng)日益激烈、成本管理難度提高等一系列問(wèn)題。在當(dāng)前，企業(yè)是否能夠?qū)崿F(xiàn)降本增效，在很大程度上決定了其能否獲得進(jìn)一步發(fā)展。全面預(yù)算管理作為合理配置各項(xiàng)資源、優(yōu)化管理體系和提升工作流程規(guī)范性的方法，對(duì)企業(yè)發(fā)展有著重要的價(jià)值。文章分析了企業(yè)全面預(yù)算管理工作，認(rèn)為全面預(yù)算管理能夠有效提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作的規(guī)范性及各類資源配置的合理性，但是部分企業(yè)的全面預(yù)算管理還存在一定問(wèn)題，阻礙了企業(yè)管理工作的進(jìn)一步優(yōu)化。因此，文章分析了相關(guān)問(wèn)題，重點(diǎn)論述了企業(yè)預(yù)算管理工作的策略，以期為企業(yè)優(yōu)化管理體系提供一定的參考。[關(guān)鍵詞]企業(yè)；全面預(yù)算管理；資源配置在企業(yè)的管理工作中，全面預(yù)算管理作為對(duì)各類資源進(jìn)行控制、管理的重要方法，對(duì)企業(yè)發(fā)展至關(guān)重要。全面預(yù)算管理能夠使企業(yè)將各項(xiàng)工作都控制在合理范圍內(nèi)，形成對(duì)企業(yè)管理流程中各類事項(xiàng)的科學(xué)制約，為促進(jìn)企業(yè)發(fā)展及規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理提供支持。一、企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題第一，人員管理存在問(wèn)題。很多企業(yè)在實(shí)施預(yù)算編制時(shí)，各級(jí)人員未全面參與到其中，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算工作的有效配合，主要原因是企業(yè)未形成完善的人員管理體系，未形成各司其職與緊密協(xié)調(diào)的機(jī)制，導(dǎo)致人員沒(méi)有根據(jù)其工作職責(zé)開(kāi)展預(yù)算工作，部分人員甚至不了解自己在預(yù)算工作中的具體任務(wù)，產(chǎn)生預(yù)算管理工作人員相互推諉等問(wèn)題。第二，未有效分析預(yù)算目標(biāo)。部分企業(yè)在預(yù)算目標(biāo)確定環(huán)節(jié)，僅關(guān)注短期內(nèi)企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)達(dá)成情況，忽視非財(cái)務(wù)指標(biāo)要求，預(yù)算編制、執(zhí)行等環(huán)節(jié)都存在明顯的盲目性，缺乏對(duì)預(yù)算工作流程整體的控制及約束措施。第三，預(yù)算編制不合理。預(yù)算編制作為預(yù)算管理工作中最重要的組成部分，在很大程度上決定了預(yù)算是否可執(zhí)行及預(yù)算是否科學(xué)。部分企業(yè)在預(yù)算編制環(huán)節(jié)，編制流程不科學(xué)，無(wú)法全面控制企業(yè)各項(xiàng)工作，各類預(yù)算項(xiàng)目的管理也不符合人員工作流程要求及各環(huán)節(jié)管理要求。第四，預(yù)算執(zhí)行控制不科學(xué)。企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行的環(huán)節(jié)，要對(duì)預(yù)算執(zhí)行落實(shí)具體的控制要求。但是部分企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，未形成科學(xué)的預(yù)算執(zhí)行控制標(biāo)準(zhǔn)，各類預(yù)算項(xiàng)目的執(zhí)行存在隨意性，沒(méi)有結(jié)合各類項(xiàng)目的要求形成具體的預(yù)算控制規(guī)范；部分項(xiàng)目即便存在超支的問(wèn)題，也沒(méi)有在第一時(shí)間執(zhí)行控制方案，導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算工作目標(biāo)無(wú)法順利達(dá)成。第五，預(yù)算考核存在漏洞。預(yù)算考核作為預(yù)算管理工作的重點(diǎn)，合理的預(yù)算考核機(jī)制要求對(duì)人員預(yù)算工作開(kāi)展情況落實(shí)獎(jiǎng)懲并重的激勵(lì)措施。但是部分企業(yè)的預(yù)算考核工作不科學(xué)，沒(méi)有結(jié)合人員工作情況采取科學(xué)的措施對(duì)人員給予激勵(lì)，部分人員甚至認(rèn)為預(yù)算工作的完成情況和自身無(wú)關(guān)，導(dǎo)致預(yù)算工作無(wú)法對(duì)人員起到有效的激勵(lì)與約束作用。二、企業(yè)全面預(yù)算管理策略（一）優(yōu)化人員管理在建立全面預(yù)算管理體系的過(guò)程中，要注重對(duì)企業(yè)各項(xiàng)工作的約束，形成完善的制度體系，以制度約束員工的行為和活動(dòng)。在實(shí)施全面預(yù)算管理環(huán)節(jié)，企業(yè)要全方位關(guān)注制度建設(shè)要求，以制度明確各級(jí)人員的工作任務(wù)與內(nèi)容，按照制度規(guī)范人員的工作職責(zé)，確保預(yù)算管理環(huán)節(jié)各級(jí)人員能夠按照要求開(kāi)展預(yù)算[1]。同時(shí)，要明確預(yù)算管理工作組織架構(gòu)，落實(shí)各級(jí)人員的具體工作要求，使各級(jí)人員在工作中實(shí)現(xiàn)各司其職、緊密協(xié)調(diào)，對(duì)預(yù)算管理工作執(zhí)行情況落實(shí)監(jiān)督控制措施，分析各類預(yù)算信息，全方位、全過(guò)程管理企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的各類事項(xiàng)，全面約束各類活動(dòng)，為企業(yè)發(fā)展提供必要支持。首先，成立預(yù)算決策機(jī)構(gòu)。預(yù)算管理委員會(huì)作為預(yù)算決策機(jī)構(gòu)，由企業(yè)董事會(huì)、高層管理人員組成，負(fù)責(zé)制定企業(yè)整體預(yù)算管理規(guī)劃以及統(tǒng)籌協(xié)調(diào)預(yù)算執(zhí)行，分析、控制預(yù)算工作中的突發(fā)事件以及調(diào)整預(yù)算，對(duì)預(yù)算起到整體控制作用。其次，設(shè)置預(yù)算工作機(jī)構(gòu)。預(yù)算工作機(jī)構(gòu)是預(yù)算管理辦公室，以財(cái)務(wù)部門為主導(dǎo)，負(fù)責(zé)全方位參與預(yù)算編制、執(zhí)行與考核等，全面獲取預(yù)算管理相關(guān)數(shù)據(jù)，對(duì)預(yù)算工作中的重大事件及時(shí)向預(yù)算管理委員會(huì)匯報(bào)，通過(guò)分析與監(jiān)控預(yù)算工作的方式，確保預(yù)算工作各類事項(xiàng)按照預(yù)期要求執(zhí)行。最后，明確預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)的要求。預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)作為預(yù)算管理工作的具體責(zé)任部門，在預(yù)算管理環(huán)節(jié)，要根據(jù)預(yù)算工作的任務(wù)與要求，分析預(yù)算工作流程，溝通協(xié)調(diào)預(yù)算工作中可能存在的問(wèn)題，確保預(yù)算能夠按照預(yù)期要求得到嚴(yán)格執(zhí)行。（二）分解預(yù)算目標(biāo)預(yù)算目標(biāo)作為企業(yè)開(kāi)展各項(xiàng)工作的基礎(chǔ)，對(duì)預(yù)算管理工作具有引導(dǎo)作用。預(yù)算目標(biāo)是否合理，在很大程度上決定了后續(xù)各預(yù)算環(huán)節(jié)能否得到科學(xué)控制與約束。企業(yè)要充分關(guān)注預(yù)算目標(biāo)的作用，通過(guò)預(yù)算目標(biāo)合理管控各項(xiàng)工作，達(dá)到規(guī)范管理體系的目的。為確保預(yù)算目標(biāo)得到細(xì)致分解，企業(yè)可以基于平衡計(jì)分卡視角，將戰(zhàn)略目標(biāo)分解為不同維度的指標(biāo)。在財(cái)務(wù)維度，要在關(guān)注企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的基礎(chǔ)上，關(guān)注企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展方向及工作要求，將企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)分解為以凈利潤(rùn)為核心的指標(biāo)。在關(guān)注凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，將凈利潤(rùn)進(jìn)一步分解為收入、成本和費(fèi)用，明確不同類別項(xiàng)目具體的控制要求[2]。在企業(yè)客戶維度，要充分關(guān)注客戶價(jià)值，為客戶提供質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的產(chǎn)品，以此促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。在內(nèi)部流程維度，要關(guān)注企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理水平，分析如何通過(guò)優(yōu)化內(nèi)部管理流程、提高企業(yè)運(yùn)作效率和工作質(zhì)量，改善企業(yè)的管理體系；同時(shí)，要分析企業(yè)授權(quán)審批效率、工作流程執(zhí)行規(guī)范性等方面的指標(biāo)。在學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度，強(qiáng)調(diào)企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中對(duì)各類事項(xiàng)的控制作用。學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度要求各級(jí)員工都主動(dòng)參與，積極提高工作能力，為工作的高效開(kāi)展及工作流程的優(yōu)化提供支持。（三）有效編制預(yù)算第一，合理編制銷售預(yù)算。銷售預(yù)算會(huì)隨著企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)及管理流程的變化而發(fā)生改變，存在一定復(fù)雜性，如果采用單一的預(yù)算編制方法，將無(wú)法滿足銷售預(yù)算的要求。企業(yè)在開(kāi)展銷售預(yù)算編制時(shí)，要分析不同業(yè)務(wù)流程的執(zhí)行情況，分析各項(xiàng)數(shù)據(jù)，提高預(yù)算的可控性。在實(shí)施預(yù)算編制環(huán)節(jié)，通過(guò)改進(jìn)預(yù)算編制模式，綜合使用零基預(yù)算、增量預(yù)算等方法，結(jié)合各類業(yè)務(wù)的實(shí)際特點(diǎn)選擇合理的預(yù)算編制方式。通常來(lái)說(shuō)，企業(yè)的銷售預(yù)算會(huì)隨著企業(yè)的發(fā)展而發(fā)生變動(dòng)，因此對(duì)部分會(huì)隨著企業(yè)發(fā)展而變化的項(xiàng)目，可采用增量預(yù)算的方式進(jìn)行編制。對(duì)于容易受到企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境影響而發(fā)生變動(dòng)的項(xiàng)目，可以采用零基預(yù)算方法進(jìn)行編制。同時(shí)，企業(yè)在預(yù)算工作執(zhí)行環(huán)節(jié)，由企業(yè)市場(chǎng)部門結(jié)合市場(chǎng)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境及與客戶談判的情況，合理確定具體的銷售預(yù)算目標(biāo)。在形成銷售預(yù)算目標(biāo)之后，按照以銷定產(chǎn)的原則合理確定后續(xù)生產(chǎn)預(yù)算，確保企業(yè)預(yù)算的編制具有合理性。在此過(guò)程中，銷售部門要全方位考慮影響銷售收入的各類因素，能夠結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略及客戶需求，全面關(guān)注不同產(chǎn)品的未來(lái)銷量，將銷量細(xì)化到具體產(chǎn)品上，明確各階段的具體銷售任務(wù)與要求。第二，合理編制成本預(yù)算。企業(yè)成本作為影響企業(yè)效益的關(guān)鍵因素，只有實(shí)現(xiàn)降本增效才能夠充分發(fā)揮預(yù)算工作的作用，實(shí)現(xiàn)對(duì)各類不必要支出的控制。成本預(yù)算編制要求企業(yè)重點(diǎn)控制直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，確保企業(yè)成本得到管理。制造費(fèi)用要根據(jù)相應(yīng)的分配比例將其分配到具體的產(chǎn)品上。例如企業(yè)采用作業(yè)成本法，將各類成本分配到具體作業(yè)環(huán)節(jié)，讓企業(yè)能夠根據(jù)不同作業(yè)的實(shí)際情況，掌握成本控制的具體要求，確保企業(yè)各類資源的配置更加合理。企業(yè)要盡可能使用精細(xì)化的成本核算方法，包括使用作業(yè)成本法等相關(guān)方法細(xì)化分解成本，幫助企業(yè)在掌握管理流程的基礎(chǔ)上，全面關(guān)注每項(xiàng)作業(yè)的情況，關(guān)注企業(yè)資源配置要求，使企業(yè)將有限的資源投入到能夠給企業(yè)帶來(lái)最大價(jià)值的環(huán)節(jié)，將制造費(fèi)用合理分配到具體產(chǎn)品中，實(shí)現(xiàn)對(duì)資源的合理配置以及防控預(yù)算超支的目標(biāo)。第三，編制費(fèi)用預(yù)算。企業(yè)要根據(jù)經(jīng)營(yíng)管理的實(shí)際情況，選擇合理的費(fèi)用預(yù)算編制方法。費(fèi)用預(yù)算編制要以控制不必要支出為出發(fā)點(diǎn)，重視零基預(yù)算的使用，在費(fèi)用預(yù)算管理環(huán)節(jié)根據(jù)不同費(fèi)用的實(shí)際特點(diǎn)，綜合采用不同的預(yù)算編制方法。例如，對(duì)企業(yè)的期間費(fèi)用，要考慮到相關(guān)費(fèi)用支出的控制要求，將期間費(fèi)用分為固定費(fèi)用、變動(dòng)費(fèi)用、半變動(dòng)費(fèi)用和偶發(fā)費(fèi)用，對(duì)不同類別的費(fèi)用采取合理的編制措施。其中，固定費(fèi)用不隨著企業(yè)業(yè)務(wù)量或外部環(huán)境發(fā)生改變，包括租賃費(fèi)、物業(yè)費(fèi)等相關(guān)支出，可以參照以往年度以增量預(yù)算進(jìn)行編制。變動(dòng)費(fèi)用會(huì)隨著企業(yè)產(chǎn)品或人員數(shù)量而發(fā)生變動(dòng)，例如與銷量變動(dòng)相關(guān)的特許權(quán)使用費(fèi)以及與人員相關(guān)的工資福利等，可以按照彈性預(yù)算的方法編制。半變動(dòng)費(fèi)用是指會(huì)受到企業(yè)銷量或人員影響，但是不隨著相關(guān)指標(biāo)的變動(dòng)而呈正比變動(dòng)的指標(biāo)，包括管理人員薪酬、機(jī)械設(shè)備折舊等，這一類支出要根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況，以開(kāi)源節(jié)流為原則，按照零基預(yù)算方法科學(xué)測(cè)算。偶發(fā)費(fèi)用指的是與企業(yè)各項(xiàng)工作沒(méi)有直接關(guān)系，且發(fā)生頻率較低的預(yù)算，對(duì)偶發(fā)費(fèi)用的編制可以按照零基預(yù)算方式，結(jié)合下一年度的情況進(jìn)行。（四）完善預(yù)算控制第一，對(duì)預(yù)算執(zhí)行流程形成科學(xué)的監(jiān)控機(jī)制。企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，要建立科學(xué)的預(yù)算監(jiān)控機(jī)制，分析預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)中的各類信息，掌握預(yù)算工作開(kāi)展?fàn)顩r，優(yōu)化預(yù)算管理體系。在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，要通過(guò)建立嚴(yán)格的執(zhí)行監(jiān)控機(jī)制，確保所有項(xiàng)目都在預(yù)算范圍內(nèi)并得到有效執(zhí)行。在這一過(guò)程中，財(cái)務(wù)部門要落實(shí)控制要求，在資金支出事前審批環(huán)節(jié)，要檢查預(yù)算項(xiàng)目的情況，確保所有資金支出都與預(yù)算工作相互匹配。在資金支出過(guò)程中，要定期分析預(yù)算工作，包括分析預(yù)算是否超支以及了解預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度等，為預(yù)算工作的開(kāi)展提供必要支持。第二，規(guī)范預(yù)算調(diào)整程序。企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中可能會(huì)遇到一系列不可預(yù)見(jiàn)的因素，當(dāng)企業(yè)遇到了宏觀經(jīng)濟(jì)重大改變、企業(yè)組織架構(gòu)重大調(diào)整等情況時(shí)，原有預(yù)算將無(wú)法繼續(xù)執(zhí)行，此時(shí)要調(diào)整預(yù)算。企業(yè)預(yù)算調(diào)整要經(jīng)過(guò)嚴(yán)格審批，避免隨意調(diào)整的問(wèn)題。在預(yù)算調(diào)整環(huán)節(jié)，由企業(yè)申請(qǐng)調(diào)整的部門說(shuō)明預(yù)算調(diào)整原因，其復(fù)查材料之后提交數(shù)據(jù)給預(yù)算管理辦公室審批預(yù)算調(diào)整。預(yù)算管理辦公室檢查預(yù)算調(diào)整相關(guān)事項(xiàng)，分析預(yù)算調(diào)整是否有必要。如確實(shí)有必要，將需要調(diào)整的預(yù)算提交預(yù)算管理委員會(huì)審批，避免盲目調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)。（五）開(kāi)展預(yù)算考核第一，形成科學(xué)的預(yù)算考核指標(biāo)體系。在實(shí)施預(yù)算管理環(huán)節(jié)，企業(yè)要對(duì)人員的工作情況實(shí)施科學(xué)考核，提高人員的工作積極性。在預(yù)算考核環(huán)節(jié)，企業(yè)要分析人員預(yù)算工作的執(zhí)行情況及各級(jí)人員工作任務(wù)目標(biāo)的達(dá)成情況，在全面分析各類事項(xiàng)的基礎(chǔ)上對(duì)人員給予評(píng)價(jià)。企業(yè)在執(zhí)行預(yù)算考核環(huán)節(jié)，要確保預(yù)算考核能夠體現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃，按照分級(jí)考核的原則，全面分析各級(jí)人員的工作目標(biāo)要求及各環(huán)節(jié)工作任務(wù)完成情況，制定科學(xué)的預(yù)算考核措施[3]。為得到全體員工的認(rèn)可，預(yù)算考核要根據(jù)各級(jí)人員的具體工作任務(wù)設(shè)計(jì)差異化的考核指標(biāo)。不同部門工作任務(wù)重點(diǎn)不同，例如，對(duì)財(cái)務(wù)部門、人力資源部門等相關(guān)部門，主要是考核各項(xiàng)流程的執(zhí)行情況及成本費(fèi)用控制的效果；對(duì)企業(yè)市場(chǎng)部門，主要是考核銷售任務(wù)完成情況，重點(diǎn)關(guān)注銷售收入增長(zhǎng)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等指標(biāo)。第二，形成科學(xué)的獎(jiǎng)懲標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)在實(shí)施預(yù)算考核工作之后，要根據(jù)人員工作情況落實(shí)獎(jiǎng)懲標(biāo)準(zhǔn)。如果人員有效完成了工作任務(wù)，要適當(dāng)給予獎(jiǎng)勵(lì)，如果沒(méi)能有效完成工作任務(wù)，則要適當(dāng)給予處罰，以此對(duì)人員產(chǎn)生激勵(lì)作用。企業(yè)在給予人員激勵(lì)的過(guò)程中，可以將人員薪酬中的一部分作為基礎(chǔ)工資，一部分作為績(jī)效工資。對(duì)績(jī)效工資部分，結(jié)合人員預(yù)算管理工作完成進(jìn)度給予其獎(jiǎng)勵(lì)，充分激發(fā)人員