企業(yè)購建生產(chǎn)線有籌劃空間更有籌劃風險

【tips】本文由王教授精心編輯整理，學知識，要抓緊！企業(yè)購建生產(chǎn)線有籌劃空間更有籌劃風險一、籌劃案例

最近，我們在納稅評估中發(fā)現(xiàn)了這樣一個稅收籌劃案例，一鐵精粉生產(chǎn)企業(yè)將所購建的包括破碎機、球蘑機、磁選機、過濾機及其易損的電機、傳送帶等在內(nèi)的一整套自動化生產(chǎn)線作為一項固定資產(chǎn)入了賬，據(jù)介紹，其目的除便于核算和計提折舊外，還能在投產(chǎn)后的修理上給其企業(yè)帶來了兩個方面的節(jié)稅預案：一個是在今后更換其中一項子設備時不一定能夠達到會計準則規(guī)定的增加固定資產(chǎn)價值的條件，發(fā)生較大額度的修理費用支出可以直接記入當期費用，使企業(yè)當期利潤減少，少繳納企業(yè)所得稅；第二個是對這條生產(chǎn)線更換子設備相當于對其它固定資產(chǎn)更換一個零配件，其進項稅額可以抵扣銷項稅額，少繳納增值稅，因此，采取這一方案可以使企業(yè)達到合理避稅的目的。

二、稅收籌劃的依據(jù)分析

通過對這一籌劃方案的調(diào)查分析，我們發(fā)現(xiàn)，依據(jù)現(xiàn)行稅收政策和企業(yè)會計準則的要求，該企業(yè)采取的這項稅收籌劃方案是成立的，依據(jù)是：

（一）稅收籌劃的政策依據(jù)

1、根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，企業(yè)購進固定資產(chǎn)和用于固定資產(chǎn)在建工程貨物的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。反過來講，企業(yè)購進的非固定資產(chǎn)和非用于固定資產(chǎn)在建工程貨物的進項稅額，包括日常修理配件的進項稅額是允許從銷項稅額中抵扣的。

2、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十八條第（六）項規(guī)定，改建固定資產(chǎn)，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入固定資產(chǎn)外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎。但沒有說明固定資產(chǎn)大修到什么程度屬于改建固定資產(chǎn)。而我們認為，在《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》中有關固定資產(chǎn)改良支出增加固定資產(chǎn)價值的條件和新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》及其《實施條例》頒布后，沒明確《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》廢止的情況下，在其他政策文件還沒有對此作出新的規(guī)定前，《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第二十三條、第三十一條中與之相關的規(guī)定應該繼續(xù)執(zhí)行，即：納稅人的固定資產(chǎn)價值確定后，一般不得調(diào)整，其修理支出可在發(fā)生當期直接扣除，如果發(fā)生的修理支出達到固定資產(chǎn)原值20%以上或經(jīng)濟使用壽命延長二年以上或經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途時，如有關固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價值；如有關固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費用，在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。因此，在企業(yè)的固定資產(chǎn)修理程度沒有達到上述標準時，應該將其費用直接列入當期損益，其進項稅額也應該允許抵扣。

3、根據(jù)《河北省國家稅務局關于印發(fā)〈增值稅業(yè)務問答〉的通知》（冀國稅一發(fā)[1994]16號）規(guī)定：企業(yè)執(zhí)行新的財會制度后，維修固定資產(chǎn)的財務處理有了新的變化，根據(jù)現(xiàn)行增值稅有關規(guī)定，為便于計稅和管理，對企業(yè)購入的用于維修機器、設備等固定資產(chǎn)的備品、備件、材料等，除直接通過在建工程科目核算的以外，可按其增值稅專用發(fā)票注明的稅額計入當期進項稅額予以抵扣。企業(yè)維修固定資產(chǎn)領用時，如果通過在建工程核算的，應同時結(jié)轉(zhuǎn)相應的進項稅額，即從當期發(fā)生的進項稅額中扣減。也就是說，企業(yè)發(fā)生的修理支出記入固定資產(chǎn)價值時，其修理費中所含的進項稅額不允許抵扣，記入當期費用的就允許抵扣。

（二）財務核算依據(jù)

1、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十七條和《企業(yè)會計準則第4號固定資產(chǎn)》第三條規(guī)定，衡量企業(yè)固定資產(chǎn)的條件有兩個：一個是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的；另一個是使用時間超過12個月。具體項目包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的設備、器具、工具等。企業(yè)購建的自動化生產(chǎn)線符合固定資產(chǎn)的這兩個條件，可以列作一項固定資產(chǎn)。

2、《企業(yè)會計準則第4號固定資產(chǎn)》第五條規(guī)定：固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。該企業(yè)所購建的包括破碎機、球蘑機、磁選機、過濾機及其易損的電機、傳送帶等在內(nèi)的一整套自動化磁選生產(chǎn)線其各個子設備的使用壽命、為企業(yè)提供經(jīng)濟利益的方式以及所適用折舊率和折舊方法的都相同，因此，是可以合在一起作為一項固定資產(chǎn)入賬的。

3、在以往的固定資產(chǎn)入賬時一般都是將能夠獨立完成一項經(jīng)濟任務或能夠獨立存在的一個自然單位的固定資產(chǎn)單獨列作一項固定資產(chǎn)核算的，如一棟平房或樓房，一輛汽車，一艘船，一節(jié)車皮，一臺車床、一架相機，一條自動化生產(chǎn)線等等。因此，上述鐵精粉生產(chǎn)企業(yè)購建的自動化生產(chǎn)線其各個子設備不能獨立分開使用，應該將其整個生產(chǎn)線作為一項固定資產(chǎn)入賬。

三、籌劃風險

1、新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》頒布后，雖然沒有明確《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》中有關劃分固定資產(chǎn)改良支出的條件廢止，但《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十八條第（六）項已規(guī)定改建固定資產(chǎn)，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入固定資產(chǎn)外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎。應隨時注意新標準（條件）的出臺。

2、《企業(yè)會計準則第4號固定資產(chǎn)》第六條規(guī)定：與固定資產(chǎn)有關的后續(xù)支出，同時符合與該固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)和該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量兩個確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本；不符這兩個確認條件的，應當在發(fā)生時計入當期損益。《企業(yè)會計準則第4號固定資產(chǎn)》應用指南第四條還規(guī)定：備品備件和維修設備通常確認為存貨，但符合固定資產(chǎn)定義和確認條件的，如企業(yè)（民用航空運輸）的高價周轉(zhuǎn)件等，應當確認為固定資產(chǎn)。雖然目前稅法還沒有作出這樣規(guī)定，同樣應該注意相關政策的出臺。

3、除以上政策風險外，還應注意《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條和《河北省國家稅務局關于印發(fā)〈增值稅業(yè)務問答〉的通知》（冀國稅一發(fā)[1994]16號）有關固定資產(chǎn)在建工程方面的規(guī)定，根據(jù)《企業(yè)會計準則第4號固定資產(chǎn)》及其在建工程會計科目核算的要求，企業(yè)與固定資產(chǎn)有關的后續(xù)支出，包括固定資產(chǎn)發(fā)生的日常修理費、大修理費用、更新改造支出、房屋的裝修費用等，滿足固定資產(chǎn)準則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認條件的，也在本科目核算；沒有滿足固定資產(chǎn)確認條件的，應在管理費用科目核算，不在本科目核算。因此，企業(yè)發(fā)生的修理費支出一旦通過在建工程科目核算，就表明通過此項修理已使