注冊會計師會計（綜合）模擬試卷1（共137題）

注冊會計師會計（綜合）模擬試卷1（共5套）（共137題）注冊會計師會計（綜合）模擬試卷第1套一、計算及會計處理題(本題共35題，每題1.0分，共35分。)甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率均為17％，銷售不動產適用的增值稅稅率為11％，適用的所得稅稅率均為25％，所得稅均采用資產負債表債務法核算。甲公司和乙公司有關資料如下：(1)甲公司2×14年12月31日應收乙公司賬款的賬面余額為1170萬元，已計提壞賬準備170萬元。由于乙公司連年虧損，資金周轉困難，不能償付應于2×14年12月31日前支付甲公司的應付賬款。經雙方協(xié)商，于2×15年1月2日進行債務重組。乙公司用于抵債資產的公允價值和賬面價值如下：甲公司同意減免乙公司367萬元債務，其余債務延期1年，并于2×15年6月30日和2×15年12月31日收取利息，實際年利率為2％。剩余債務到期日為2×15年12月31日，重組過程中甲公司未向乙公司支付任何款項。(2)債務重組中，甲公司取得的上述可供出售金融資產仍作為可供出售金融資產核算，2×15年6月30日其公允價值為260萬元，2×15年12月31日其公允價值為270萬元。2×16年1月10日，甲公司將上述可供出售金融資產對外出售，收到款項280萬元存入銀行。根據稅法規(guī)定，可供出售金融資產持有期間公允價值變動金額不計入當期應納稅所得額。(3)債務重組中，甲公司取得的固定資產預計尚可使用年限為5年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0。假定稅法規(guī)定的折舊方法、預計使用年限和預計凈殘值與會計規(guī)定相同。2×15年12月31日，該固定資產的可收回金額為200萬元。(4)債務重組中，甲公司取得的庫存商品仍作為庫存商品核算，至2×15年年末未發(fā)生減值。假定：(1)不考慮除增值稅和所得稅以外的其他稅費的影響。(2)甲公司和乙公司均于每年6月30日和12月31日對外提供財務報告。(3)假定甲公司未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。要求：1、分別編制2×15年1月2日甲公司和乙公司債務重組的會計分錄。標準答案：①甲公司2×15年1月2日扣除抵債資產后應收債權賬面余額=1170-253-300×(1+11％)-100×(1+17％)=467(萬元)。重組后債務公允價值=467-367=100(萬元)。借：可供出售金融資產——成本253固定資產300庫存商品100應交稅費——應交增值稅(進項稅額)50(17+33)應收賬款——債務重組100壞賬準備170營業(yè)外支出——債務重組損失197貸：應收賬款1170②乙公司借：固定資產清理360累計折舊200固定資產減值準備240貸：固定資產800借：應付賬款1170營業(yè)外支出——處置非流動資產損失60貸：可供出售金融資產——成本200——公允價值變動50投資收益3固定資產清理360主營業(yè)務收入100應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)50(17+33)應付賬款——債務重組100營業(yè)外收入——債務重組利得367借：主營業(yè)務成本110存貨跌價準備20貸：庫存商品130借：其他綜合收益50貸：投資收益50知識點解析：暫無解析2、分別編制甲公司和乙公司剩余債務期末計提利息及到期清償債務的會計分錄(每半年計提一次利息)。標準答案：①甲公司2×15年6月30日借：銀行存款1(100×2％／2)貸：財務費用12×15年12月31日借：銀行存款1貸：財務費用1借：銀行存款100貸：應收賬款——債務重組100②乙公司2×15年6月30日借：財務費用1貸：銀行存款12×15年12月31日借：財務費用1貸：銀行存款1借：應付賬款——債務重組100貸：銀行存款100知識點解析：暫無解析3、編制甲公司債務重組取得的可供出售金融資產期末公允價值變動及出售時的會計分錄(不考慮與所得稅相關分錄的編制)。標準答案：2×15年6月30日借：可供出售金融資產——公允價值變動7貸：其他綜合收益72×15年12月31日借：可供出售金融資產——公允價值變動10貸：其他綜合收益102×16年1月10日借：銀行存款280貸：可供出售金融資產——成本253——公允價值變動17投資收益10知識點解析：暫無解析4、根據資料(2)和(3)，編制2×15年甲公司與遞延所得稅有關的會計分錄。標準答案：應確認遞延所得稅資產=45×25％=11．25(萬元)，對應所得稅費用；應確認遞延所得稅負債=17×25％=4．25(萬元)，對應其他綜合收益。借：遞延所得稅資產11．25其他綜合收益4．25貸：所得稅費用11．25遞延所得稅負債4．25知識點解析：暫無解析黃河股份有限公司(以下簡稱“黃河公司”)為上市公司，2×14年至2×16年有關交易和事項如下：(1)2×14年度①2×14年1月1日，黃河公司以3600萬元的價格購買黃山公司普通股股票1000萬股，股權轉讓過戶手續(xù)于當日完成。購買黃山公司股份后，黃河公司持有黃山公司10％的股份，作為可供出售金融資產核算。假定不考慮購買時發(fā)生的相關稅費。②2×14年3月10日，黃河公司收到黃山公司當日宣告并派發(fā)的2×13年度現(xiàn)金股利100萬元、股票股利200萬股。黃山公司2×13年度利潤分配方案為每10股派發(fā)現(xiàn)金股利1元、每10股發(fā)放2股股票股利。③2×14年6月30日，黃河公司以1037．17萬元的價格購買黃山公司發(fā)行的面值總額為1000萬元的公司債券(不考慮購買時發(fā)生的相關稅費)，作為持有至到期投資核算，在每年6月30日和12月31日計提利息，債券的實際年利率為6％。該債券系黃山公司2×14年6月30日發(fā)行、期限為2年的一般公司債券，面值總額為15000萬元，票面年利率為8％，每年1月1日和7月1日支付利息。④2×14年6月30日和12月31日?？晒┏鍪劢鹑谫Y產的公允價值分別為3700萬元和3850萬元。⑤2×14年度，黃山公司實現(xiàn)凈利潤2800萬元。⑥2×14年12月31日，持有至到期投資預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1030萬元。(2)2×15年度①2×15年1月1日，黃河公司收到2×14年下半年債券利息。②2×15年3月1日，黃河公司收到黃山公司當日宣告并派發(fā)的2×14年度現(xiàn)金股利240萬元。黃山公司2×14年度利潤分配方案為每10股派發(fā)現(xiàn)金股利2元。③2×15年5月31日，黃河公司與黃山公司第一大股東X公司簽訂股權轉讓協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，黃河公司以每股3．5元的價格購買X公司持有的黃山公司股票3000萬股。黃河公司于6月20日向X公司支付股權轉讓價款10500萬元。股權轉讓過戶手續(xù)于7月2日完成，當日黃河公司原持有的黃山公司股票的公允價值為3900萬元，假定不考慮購買時發(fā)生的相關稅費。2×15年7月2日，黃山公司可辨認凈資產公允價值為32800萬元。交易日，黃山公司除一項固定資產外，其他可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相等。該固定資產的賬面價值為600萬元，公允價值為1000萬元，預計尚可使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊，無殘值。黃河公司對黃山公司追加投資后能夠對黃山公司施加重大影響。④2×15年7月1日，收到2×15年上半年債券利息。⑤2×15年度，黃山公司實現(xiàn)凈利潤7000萬元，其中1月份至6月份實現(xiàn)凈利潤3000萬元，7月份至12月份實現(xiàn)凈利潤4000萬元。⑥2×15年12月31日，持有至到期投資預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1000萬元。(3)2×16年度①2×16年1月1日，收到2×15年下半年債券利息。②2×16年1月10日將上述債券出售，收到款項1002萬元并存入銀行。③2×16年3月20日，黃河公司收到黃山公司派發(fā)的2×15年度股票股利420萬股。黃山公司2×15年度利潤分配方案為每10股派發(fā)1股股票股利。④2×16年12月31日，黃山公司因可供出售金融資產公允價值變動減少其他綜合收益100萬元。⑤2×16年度，黃山公司實現(xiàn)凈利潤8000萬元。(4)其他有關資料如下：①除上述交易之外，黃河公司與黃山公司之間未發(fā)生其他交易。②黃山公司除實現(xiàn)凈利潤及上述資料中涉及股東權益變動的交易和事項外，未發(fā)生引起股東權益變動的其他交易和事項。③假定不考慮內部交易和所得稅的影響。④黃河公司按凈利潤的10％提取盈余公積。要求：5、編制黃河公司2×15年對黃山公司股權投資和持有至到期投資相關的會計分錄。標準答案：2×15年度①2×15年1月1日借：銀行存款40貸：應收利息40②2×15年3月1日借：應收股利240貸：投資收益240借：銀行存款240貸：應收股利240③2×15年6月20日借：預付賬款10500貸：銀行存款10500④2×15年6月30日借：應收利息40(1000×8％×6／12)貸：持有至到期投資——利息調整9．15投資收益30．85[(1037．17-8．88)×6％×6／12]⑤2×15年7月1日借：銀行存款40貸：應收利息40⑥2×15年7月2日追加投資：借：長期股權投資——投資成本10500貸：預付賬款10500將原可供出售金融資產轉入長期股權投資：借：長期股權投資——投資成本3900貸：可供出售金融資產——成本3600——公允價值變動250投資收益50借：其他綜合收益250貸：投資收益250追加投資時被投資單位股本總額=(1000+200)÷10％=12000(萬股)，黃河公司追加投資部分持股比例=3000／12000×100％=25％，對黃山公司總的投資持股比例為35％(10％+25％)。初始投資成本14400萬元(10500+3900)大于其享有黃山公司可辨認凈資產公允價值的份額11480萬元(32800×35％)，不調整長期股權投資成本。⑦2×15年12月31日借：長期股權投資——損益調整1393{[4000-(1000-600)÷10×6／12]×35％}貸：投資收益1393借：應收利息40(1000×8％×6／12)貸：持有至到期投資——利息調整9．43投資收益30．57[(1028．29-9．15)×6％×6／12]2×15年12月31日，持有至到期投資的賬面價值=1037．17-8．88-9．15-9．43=1009．71(萬元)，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1000萬元，應計提減值準備=1009．71-1000=9．71(萬元)。借：資產減值損失9．71貸：持有至到期投資減值準備9．71知識點解析：暫無解析6、編制黃河公司2×16年對黃山公司股權投資和持有至到期投資相關的會計分錄。標準答案：2×16年度①2×16年1月1日借：銀行存款40貸：應收利息40②2×16年1月10日借：銀行存款1002持有至到期投資減值準備9．71貸：持有至到期投資——成本1000——利息調整9．71(37．17-8．88-9．15-9．43)投資收益2③2×16年12月31日按照權益法核算確認其他綜合收益借：其他綜合收益35貸：長期股權投資——其他綜合收益35(100×35％)按照權益法核算確認投資收益借：長期股權投資——損益調整2786{[8000-(1000-600)÷10]×35％}貸：投資收益2786知識點解析：暫無解析甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)為上市公司，其2×15年度財務報告于2×16年4月2日批準對外報出。2×16年1月1日至4月2日期間，發(fā)生以下交易或事項：(1)2×16年2月10日，注冊會計師在審核時發(fā)現(xiàn)，從2×15年1月1日起，甲公司將出租的辦公樓的后續(xù)計量模式由公允價值模式變更為成本模式，并作為會計政策變更采用追溯調整法進行會計處理。該辦公樓于2×12年12月31日建成后對外出租，成本為1800萬元。該投資性房地產相關公允價值信息如下：2×12年12月31日為1800萬元；2×13年12月31日為2100萬元；2×14年12月31日為2240萬元；2×15年1月1日為2240萬元；2×15年12月31日為2380萬元。該投資性房地產采用成本模式計量時，采用年限平均法計提折舊，預計使用年限為20年，預計凈殘值為零，自辦公樓建成后次月起計提折舊，未計提過減值準備。稅法規(guī)定，該辦公樓折舊方法、折舊年限及凈殘值與會計成本模式計量的規(guī)定相同。(2)2×15年8月15日，甲公司向乙公司銷售一批產品，增值稅專用發(fā)票上注明的售價為200萬元，增值稅稅額為34萬元，產品已經發(fā)出，款項尚未收到。根據合同規(guī)定，乙公司應于購貨后1個月內支付全部款項。乙公司由于資金周轉出現(xiàn)困難，到2×15年12月31日仍未支付款項，甲公司針對該應收賬款按10％的比例計提了壞賬準備。甲公司于2×16年2月3日收到乙公司通知，乙公司已進行破產清算，無力償還所欠部分款項，預計甲公司可收回該應收賬款的40％。(3)2×16年2月10日，注冊會計師在審核時發(fā)現(xiàn)，2×14年年末甲公司對一項實際未發(fā)生減值的管理部門使用的固定資產，計提了56萬元的減值準備(該固定資產之前未計提減值準備)。至2×14年年末，該固定資產尚可使用年限為8年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0。(4)2×15年12月甲公司因違約被丁公司告上法庭，丁公司要求甲公司賠償270萬元。2×15年12月31日法院尚未判決，甲公司按或有事項準則對該訴訟事項確認預計負債160萬元。2×16年3月12日，法院判決甲公司賠償丁公司240萬元，甲、丁雙方均服從判決。當日甲公司向丁公司支付賠償款240萬元。假定，甲公司按凈利潤的10％計提盈余公積，不考慮除增值稅以外的其他相關稅費。編制調整分錄時，涉及損益事項無需通過“以前年度損益調整”科目核算。要求：7、根據資料(1)，判斷甲公司的會計處理是否正確，并說明理由。如不正確，編制更正差錯的會計分錄。標準答案：甲公司會計處理不正確。理由：投資性房地產后續(xù)計量不得由公允價值模式轉換為成本模式。更正分錄為：借：投資性房地產——成本1800——公允價值變動440(2240-1800)投資性房地產累計折舊180(1800÷20×2)貸：投資性房地產1800盈余公積62(620×10％)利潤分配——未分配利潤558(620×90％)借：投資性房地產累計折舊90(1800÷20)貸：其他業(yè)務成本90借：投資性房地產——公允價值變動140貸：公允價值變動損益140(2380-2240)知識點解析：暫無解析8、編制與資料(2)至(4)有關的調整分錄。標準答案：資料(2)：借：資產減值損失117[234×(60％-10％)]貸：壞賬準備117資料(3)：借：固定資產減值準備56貸：資產減值損失56借：管理費用7(56÷8)貸：累計折舊7資料(4)：借：營業(yè)外支80(240-160)預計負債160貸：其他應付款240借：其他應付款240貸：銀行存款240知識點解析：暫無解析長江公司系上市公司，為增值稅一般納稅人，銷售或進口貨物適用的增值稅稅率為17％，適用的所得稅稅率為25％。2×16年年初“遞延所得稅資產”科目余額為320萬元，“遞延所得稅負債”科目余額為0，其中：因上年職工教育經費超過稅前扣除限額確認遞延所得稅資產20萬元，因計提A產品質量保證金確認遞延所得稅資產60萬元，因未彌補的虧損確認遞延所得稅資產240萬元。長江公司2×16年實現(xiàn)會計利潤9800萬元，在申報2×16年度企業(yè)所得稅時涉及以下事項：(1)2×16年12月8日，長江公司向甲公司銷售W產品300萬件，不含稅銷售價格為1800萬元，銷售成本為1200萬元；合同約定，甲公司收到W產品后4個月內如發(fā)現(xiàn)質量問題有權退貨。根據歷史經驗估計，W產品的退貨率為15％。至2×16年12月31日，上述已銷售產品尚未發(fā)生退回。(2)2×16年3月31日，長江公司將一棟寫字樓對外出租并采用公允價值模式進行后續(xù)計量，當日該寫字樓的公允價值為7000萬元。該寫字樓系2×11年12月30日購入，取得時成本為8000萬元，會計和稅法均采用年限平均法計提折舊，預計使用年限為20年，預計凈殘值為0。2×16年12月31日，該寫字樓公允價值為8000萬元。(3)2×16年1月1日，長江公司以509．66萬元購入財政部于當日發(fā)行的3年期到期一次還本付息的國債一批。該批國債票面金額為500萬元，票面年利率為6％，實際年利率為5％。長江公司將該批國債作為持有至到期投資核算。(4)2×16年度，長江公司發(fā)生廣告費9000萬元，款項尚未支付。公司當年實現(xiàn)銷售收入56800萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費支出，不超過當年銷售收入15％的部分，準予稅前扣除；超過部分準予結轉以后年度稅前扣除。(5)2×16年度，長江公司因銷售A產品承諾提供保修業(yè)務而計提產品質量保證金200萬元，本期實際發(fā)生保修費用180萬元。(6)2×16年度，長江公司計提工資薪金8600萬元，實際發(fā)放8000萬元，余下部分預計在下年發(fā)放；發(fā)生職工教育經費100萬元。稅法規(guī)定，工資按實際發(fā)放金額在稅前列支，企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2．5％的部分，準予扣除；超過部分準予在以后納稅年度結轉扣除。(7)2×16年1月8日，長江公司以增發(fā)市場價值為1400萬元的本公司普通股為對價購入黃河公司100％的凈資產進行吸收合并，交易前長江公司與黃河公司不存在關聯(lián)方關系。該項合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，且黃河公司原股東選擇進行免稅處理。購買日黃河公司各項不包括遞延所得稅的可辨認凈資產的公允價值及計稅基礎分別為1200萬元和1000萬元。2×16年12月31日，經減值測試，商譽未發(fā)生減值。長江公司上述交易或事項均按照企業(yè)會計準則的規(guī)定進行了處理。預計在未來期間有足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。假設除上述事項外，沒有其他影響所得稅核算的因素。要求：9、分別確定長江公司2×16年上述資產、負債的賬面價值和計稅基礎及其產生的暫時性差異。標準答案：①事項(1)，2×16年年末，“預計負債——預計退貨”的賬面價值=(1800-1200)×15％=90(萬元)，計稅基礎=90-90=0，負債的賬面價值大于計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異90萬元。②事項(2)，2×16年年末，“投資性房地產”的賬面價值為8000萬元，計稅基礎=8000-8000／20×5=6000(萬元)，資產的賬面價值大于計稅基礎，產生應納稅暫時性差異=8000-6000=2000(萬元)。③事項(3)，2×16年年末，“持有至到期投資”賬面價值=509．66×(1+5％)=535．14(萬元)，計稅基礎與賬面價值相等，不產生暫時性差異。④事項(4)，2×16年年末，“其他應付款——廣告費”賬面價值為9000萬元，計稅基礎=56800×15％=8520(萬元)，負債賬面價值大于計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異=9000-56800×15％=480(萬元)。⑤事項(5)，2×16年年末，“預計負債——A產品質量保證”賬面價值=60／25％+200-180=260(萬元)，計稅基礎=260-260=0，負債的賬面價值大于計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異余額260萬元。⑥事項(6)，2×16年年末，“應付職工薪酬——工資薪金”賬面價值=8600-8000=600(萬元)，計稅基礎=600-600=0，負債的賬面價值大于計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異600萬元。⑦購買日因該項企業(yè)合并采取免稅處理，所以黃河公司因合并取得的可辨認凈資產按照1200萬元入賬，計稅基礎為1000萬元，賬面價值大于計稅基礎，產生應納稅暫時性差異200萬元，黃河公司考慮遞延所得稅后的可辨認凈資產公允價值=1200-(1200-1000)×25％=1150(萬元)，長江公司因該項交易應確認的商譽=1400-1150×100％=250(萬元)。2×16年12月31日，商譽賬面價值為250萬元，因屬于免稅合并，計稅基礎為0，資產賬面價值大于計稅基礎，產生應納稅暫時性差異250萬元。知識點解析：暫無解析10、計算長江公司2×16年應納稅所得額和應交所得稅。標準答案：長江公司2×16年度的應納稅所得額=9800+(1800-1200)×15％(預計退貨)-[(8000-7000)+8000÷20×9／12](投資性房地產公允價值變動及補提折舊)-509．66×5％(國債利息收入)+(9000-56800×15％)(超標廣告費)+(200-180)(產品質量保證費用)+(8600-8000)(未支付的工資費用)-20／25％(職工教育經費轉回)-240／25％(彌補虧損)=8624．52(萬元)，應交所得稅=8624．52×25％=2156．13(萬元)。知識點解析：暫無解析11、計算長江公司2×16年應確認的遞延所得稅資產、遞延所得稅負債的發(fā)生額，遞延所得稅費用和所得稅費用。標準答案：轉回職工教育經費減少遞延所得稅資產20萬元，彌補虧損減少遞延所得稅資產240萬元。事項(1)：增加遞延所得稅資產=90×25％=22．5(萬元)；事項(2)：增加遞延所得稅負債=2000×25％=500(萬元)，其中對應所得稅費用=[(8000-7000)+8000÷20×9／12]×25％=325(萬元)，對應其他綜合收益=[7000-(8000-8000÷20÷12×51)]×25％=175(萬元)；事項(4)：增加遞延所得稅資產=480×25％=120(萬元)；事項(5)：增加遞延所得稅資產=(200-180)×25％=5(萬元)；事項(6)：增加遞延所得稅資產=600×25％=150(萬元)；事項(7)：可辨認凈資產形成應納稅暫時性差異確認遞延所得稅負債50萬元，對應商譽；商譽形成的暫時性差異不確認遞延所得稅負債。綜上：本期應確認遞延所得稅資產發(fā)生額=-20-240+22．5+120+5+150=37．5(萬元)，本期應確認遞延所得稅負債=500+50=550(萬元)，本期應確認遞延所得稅費用=對應所得稅費用的遞延所得稅負債本期發(fā)生額-對應所得稅費用的遞延所得稅資產本期發(fā)生額=325-37．5=287．5(萬元)，本期應確認的所得稅費用=應交所得稅+遞延所得稅費用=2156．13+287．5=2443．63(萬元)。知識點解析：暫無解析12、計算長江公司2×16年12月31日遞延所得稅資產余額和遞延所得稅負債余額。標準答案：長江公司2×16年12月31日“遞延所得稅資產”科目的余額=320+37．5=357．5(萬元)，2×16年12月31日“遞延所得稅負債”科目的余額為550萬元。知識點解析：暫無解析13、編制長江公司2×16年確認應交所得稅、遞延所得稅和所得稅費用相關的會計分錄。標準答案：借：所得稅費用2443．63其他綜合收益175遞延所得稅資產37．5貸：應交稅費——應交所得稅2156．13遞延所得稅負債500借：商譽50貸：遞延所得稅負債50知識點解析：暫無解析甲公司為一家大型國有集團公司2×15年度，甲公司發(fā)生的相關業(yè)務如下：(1)2×15年3月31日，甲公司與境外A公司的某股東簽訂股權收購協(xié)議，甲公司以110000萬元的價格收購A公司80％股份。當日，A公司可辨認凈資產的公允價值為120000萬元(考慮所得稅后)，賬面價值為110000萬元。6月30日，甲公司支付了收購價款并完成股權劃轉手續(xù)，取得了對A公司的控制權，當日，A公司可辨認凈資產的公允價值為135000萬元(考慮所得稅后)，賬面價值為125000萬元。收購前，甲公司與A公司之間不存在關聯(lián)方關系，甲公司與A公司會計期間及采用的會計政策相同。(2)2×15年7月31日，甲公司向其在西部地區(qū)注冊的控股子公司B公司銷售一批商品，銷售價格為10000萬元，增值稅銷項稅額為1700萬元，成本為8000萬元，未計提存貨跌價準備；至12月31日，款項尚未收到，甲公司為該應收賬款計提壞賬準備600萬元。B公司將該批商品作為存貨管理，并在2×15年累計對外銷售了60％，取得銷售收入5800萬元；12月31日，B公司對尚未銷售的存貨計提存貨跌價準備100萬元。(3)2×15年10月1日，甲公司以一項專利權交換B公司生產的產品。交換日，甲公司專利權的成本為2800萬元，累計攤銷1600萬元，未計提減值準備，公允價值為1500萬元；B公司換入專利權(符合稅法規(guī)定的免稅條件)作為管理用無形資產核算，采用直線法攤銷，預計尚可使用年限為5年，預計凈殘值為零。B公司用于交換的產品成本為1300萬元，未計提存貨跌價準備，交換日的公允價值為1400萬元(等于計稅價格)，增值稅稅額為238萬元。甲公司另支付了138萬元給B公司；甲公司換入的產品作為存貨核算，至年末對外出售80％。上述兩項資產已于10月10日辦理了資產劃轉和交接手續(xù)，且交換資產未發(fā)生減值。(4)甲公司持有C公司20％有表決權股份，能夠對C公司的生產經營決策施加重大影響。2×15年11月，甲公司將其賬面價值為600萬元的商品以900萬元的價格出售給C公司，C公司將取得的商品作為管理用固定資產核算，預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。假定甲公司取得該項投資時，C公司各項可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相等，雙方在以前期間未發(fā)生過內部交易。C公司2×15年實現(xiàn)凈利潤1000萬元，假定在確認投資收益時不考慮所得稅影響。(5)甲公司還開展了以下股權投資業(yè)務，且已經完成所有相關手續(xù)。①2×15年10月31日，甲公司的兩個子公司與境外D公司三方簽訂投資協(xié)議，約定甲公司的兩個子公司分別投資20000萬元和10000萬元，D公司投資10000萬元，在境外設立E公司從事煤炭資源開發(fā)業(yè)務。甲公司通過其兩個子公司向E公司董事會委派4名董事，E公司董事會共7名董事。按照E公司注冊地政府相關規(guī)定，D公司有權利主導E公司的相關活動并獲得可變回報。②2×15年11月30日，甲公司以銀行存款50000萬元取得F公司40％有表決權股份，F(xiàn)公司章程規(guī)定，其控制權需經占50％以上股份的股權代表決定。12月10日，甲公司與F公司另一股東簽訂股權委托管理協(xié)議，受委托管理該股東所持F公司25％股份，并取得相應的表決權。本題上述各公司均為獨立的納稅主體，除B公司適用的所得稅稅率為15％外，其他各公司適用的所得稅稅率均為25％。除題中條件外，不考慮其他因素。要求：14、根據資料(1)，判斷甲公司收購A公司股份是否屬于企業(yè)合并，并簡要說明理由；如果屬于企業(yè)合并，判斷屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，同時指出合并日(或購買日)，并簡要說明理由。標準答案：①甲公司收購A公司股份屬于企業(yè)合并。理由：企業(yè)合并是將兩個或兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。甲公司取得A公司的控制權，且A公司構成一項業(yè)務，因此該項交易構成企業(yè)合并。②甲公司收購A公司股份屬于非同一控制下的企業(yè)合并。理由：甲公司與A公司在交易前不存在關聯(lián)方關系，該項合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并。③購買日為2×15年6月30日。理由：甲公司在2×15年6月30日支付收購款并完成股權劃轉手續(xù)，取得了對A公司的控制權，因此購買日為2×15年6月30日。知識點解析：暫無解析15、根據資料(1)，確定甲公司在合并日(購買日)對A公司長期股權投資的初始投資成本；計算甲公司在合并財務報表中應確認的商譽金額。標準答案：甲公司在購買日對A公司長期股權投資的初始投資成本為110000萬元。在合并財務報表中應確認的商譽=110000-135000×80％=2000(萬元)。知識點解析：暫無解析16、根據資料(2)和(3)，編制2×15年度合并財務報表中甲公司與B公司內部交易抵銷的會計分錄。標準答案：①資料(2)的抵銷分錄：借：營業(yè)收入10000貸：營業(yè)成本10000借：營業(yè)成本800貸：存貨800[(10000-8000)×(1-60％)]借：遞延所得稅資產200(800×25％)貸：所得稅費用200借：應付賬款11700貸：應收賬款11700借：應收賬款——壞賬準備600貸：資產減值損失600借：所得稅費用150(600×25％)貸：遞延所得稅資產150②資料(3)的抵銷分錄：借：營業(yè)外收入300貸：無形資產——原價300[1500-(2800-1600)]借：無形資產——累計攤銷15(300÷5×3／12)貸：管理費用152×15年12月31日，無形資產中未實現(xiàn)內部銷售利潤=300-15=285(萬元)，應確認遞延所得稅資產=285×25％=71．25(萬元)。借：遞延所得稅資產71．25貸：所得稅費用71．25借：營業(yè)收入1400貸：營業(yè)成本1400借：營業(yè)成本20貸：存貨20[(1400-1300)×(1-80％)]借：遞延所得稅資產3(20×15％)貸：所得稅費用3知識點解析：暫無解析17、根據資料(4)，計算甲公司2×15年度個別利潤表中對C公司投資應確認的投資收益并編制相關會計分錄。標準答案：甲公司2×15年度個別利潤表中對C公司投資應確認的投資收益=[1000-(900-600)+(900-600)／10×1／12]×20％=140．5(萬元)。會計分錄為：借：長期股權投資——損益調整140．5貸：投資收益140．5知識點解析：暫無解析18、根據資料(5)，分別判斷甲公司是否應將E公司、F公司納人其合并財務報表范圍，并分別說明理由。標準答案：①甲公司不應將E公司納入合并財務報表范圍。理由：按照E公司注冊地政府相關規(guī)定，D公司能夠有權力主導E公司的相關活動并獲得可變回報，因此甲公司不能取得對E公司的控制權，不將其納入合并財務報表范圍。②甲公司應將F公司納入合并財務報表范圍。理由：F公司的控制權需經占50％上股份的股權代表決定。甲公司擁有F公司40％的股權，同時受托管理另一股東所持F公司25％股份，并取得相應的表決權，因此能夠對F公司實施控制，F(xiàn)公司應納入甲公司的合并財務報表范圍。知識點解析：暫無解析注冊會計師在對甲公司2×16年度財務報表進行審計時，關注到以下交易或事項的會計處理：(1)2×16年2月10日，甲公司將本公司商品出售給關聯(lián)方(乙公司)，期末形成應收賬款5000萬元。甲公司應對1年以內的應收賬款按5％計提壞賬準備，但其規(guī)定對應收關聯(lián)方款項不計提壞賬準備，該5000萬元應收賬款未計提壞賬準備。會計師了解到，乙公司2×16年年末財務狀況惡化，估計甲公司應收乙公司貨款中的40％無法收回。(2)2×16年6月10日，甲公司以1000萬元自市場回購本公司普通股股票100萬股，擬用于對員工進行股權激勵。因甲公司的母公司(丁公司)于2×16年1月1日與甲公司高管簽訂了股權激勵協(xié)議，甲公司暫未實施本公司的股權激勵。根據丁公司與甲公司高管簽訂的股權激勵協(xié)議，丁公司對甲公司10名高管人員每人授予100萬份丁公司股票期權，授予日每份股票期權的公允價值為6元，行權條件為自授予日起，高管人員在甲公司服務滿3年。至2×16年12月31日，甲公司有1名高管人員離開，預計至可行權日還會有1名高管人員離開。2×16年12月31日每份股票期權的公允價值為7元。甲公司回購股票的會計處理如下：借：股本100資本公積900貸：銀行存款1000對于丁公司授予甲公司高管人員的股票期權，甲公司未進行會計處理。(3)2×15年8月，甲公司召開臨時股東大會，審議通過甲公司非公開發(fā)行股票議案。甲公司增發(fā)3億股股票，B公司及其他基金公司等六家特定投資者以現(xiàn)金方式認購股票，募集資金總額為15億元，部分募集資金用于購買C公司持有的D公司100％股權(標的資產)。2×15年12月甲公司完成非公開發(fā)行股票，股票發(fā)行完成后，B公司成為甲公司的控股股東和實際控制人。2×16年1月1日，甲公司與C公司簽署了《股權轉讓協(xié)議》，以5億元人民幣的現(xiàn)金對價收購C公司持有的D公司100％股權。收購完成后，D公司成為甲公司的全資子公司，同月完成相關的工商變更登記手續(xù)，交易前甲公司和C公司屬于非關聯(lián)方。B公司作為甲公司的控股股東，基于本次募集資金投資項目未來良好的盈利前景，對本次募集資金所購買標的資產D公司未來一年的盈利情況做出業(yè)績補償承諾，承諾標的資產D公司2×16年度實現(xiàn)的凈利潤(扣除非經常性損益)不低于1億元。若實際扣除非經常性損益后凈利潤數(shù)未達到承諾數(shù)，將按承諾利潤數(shù)與實際盈利之間的差額以現(xiàn)金進行補償。2×16年1月1日，甲公司估計很可能從B公司收到補償1000萬元。2×16年度，標的資產D公司實現(xiàn)的凈利潤(扣除非經常性損益)為8000萬元，2×16年12月31日，甲公司收到B公司補償款2000萬元。甲公司2×16年會計處理如下：借：長期股權投資49000其他應收款1000貸：銀行存款50000借：銀行存款2000貸：其他應收款1000營業(yè)外收入1000(4)為擴大銷售量，甲公司推出了購車贈A級保養(yǎng)服務的銷售推廣策略，個人消費者從甲公司購買乘用車的同時可獲贈一張A級保養(yǎng)卡，個人消費者可憑卡在購車之日起1年內到甲公司的銷售公司免費做一次A級保養(yǎng)。該A級保養(yǎng)卡也單獨對外銷售，銷售價格為每張3000元。甲公司在銷售乘用車時按照實際收取的價款確認營業(yè)收入及相應的增值稅銷項稅額，對贈送的A級保養(yǎng)卡不單獨進行會計處理，僅設立備查簿對其發(fā)放和使用情況進行登記。當個人消費者實際使用A級保養(yǎng)卡時，各銷售公司將相關的保養(yǎng)服務成本在發(fā)生時計入當期的營業(yè)成本。(5)假定不考慮所得稅等相關稅費及其他因素。要求：19、根據資料(1)至(3)，判斷甲公司對相關交易或事項的會計處理是否正確，并說明理由；會計處理不正確的，編制有關差錯更正的會計分錄。(有關差錯更正按當期差錯進行會計處理)標準答案：①甲公司對事項(1)的會計處理不正確。理由：應收關聯(lián)方賬款與其他應收款項會計處理相同，也應考慮壞賬準備的問題。根據其未來現(xiàn)金流量情況估計可能收回的金額并在此基礎上計提壞賬準備，甲公司規(guī)定的會計政策不符合準則規(guī)定。更正分錄：借：資產減值損失2000(5000×40％)貸：壞賬準備2000②甲公司對事項(2)的會計處理不正確。理由：回購股票不應沖減股本和資本公積，應確認庫存股。更正分錄：借：庫存股1000貸：股本100資本公積900甲公司對母公司授予本公司高管股票期權處理不正確。理由：集團內股份支付中，接受服務企業(yè)應當作為權益結算的股份支付處理，確認相關成本費用。更正分錄：借：管理費用1600[6×100×(10-1-1)×1／3]貸：資本公積1600③甲公司對事項(3)的會計處理不正確。理由：該并購交易中對標的資產做出業(yè)績承諾的是購買方的控股股東B公司，并不是被購買方D公司的股東或賣方C公司，不屬于或有對價。對甲公司并購取得的標的資產做出業(yè)績補償承諾并以現(xiàn)金支付業(yè)績補償款，應當視為甲公司的控股股東與甲公司之間的權益性交易，將其計入資本公積。更正分錄：借：長期股權投資1000營業(yè)外收入1000貸：資本公積2000知識點解析：暫無解析20、根據資料(4)，分析甲公司的會計處理是否恰當，并簡要說明理由。標準答案：甲公司的會計處理不恰當。理由：贈送的A級保養(yǎng)卡可以視為一種銷售獎勵，該保養(yǎng)卡以單獨銷售可取得的金額3000元作為確認其公允價值的基礎。在銷售車輛的同時，應當將銷售取得的貨款在本次車輛銷售產生的收入與保養(yǎng)卡的公允價值之間進行分配，將取得的貨款扣除保養(yǎng)卡公允價值的部分確認為營業(yè)收入，保養(yǎng)卡的公允價值確認為遞延收益。獲得保養(yǎng)卡的消費者使用保養(yǎng)卡時，應將所使用保養(yǎng)卡相關的部分從遞延收益轉出確認為營業(yè)收入，相關的保養(yǎng)服務成本在發(fā)生時計入當期的營業(yè)成本。若消費者在1年期屆滿時仍未使用該保養(yǎng)卡，應將原計入遞延收益的金額在期滿之日確認為營業(yè)收入。知識點解析：暫無解析甲公司2×11年度至2×16年度發(fā)生的與一棟辦公樓有關的業(yè)務資料如下：(1)2×11年1月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，委托乙公司為其建造一棟辦公樓。合同約定，該辦公樓的總造價為5000萬元，建造期為12個月，甲公司于2×11年1月1日向乙公司預付20％的工程款，7月1日和12月31日分別根據工程進度與乙公司進行工程款結算。(2)2×11年1月1日，為建造該辦公樓，甲公司從銀行借入專門借款2000萬元，期限為2年，合同年利率與實際年利率均為8％，每年利息于次年1月1日支付，到期一次還本。專門借款中尚未動用部分全部存入銀行，存款年利率為1％，假定甲公司每年年末計算利息費用，存、貸款利息全年按360天計算，每月按30天計算。(3)2×11年1月1日，該辦公樓的建造活動正式開始，甲公司通過銀行向乙公司預付工程款1000萬元；7月1日，甲公司根據完工進度與乙公司結算上半年工程款2250萬元，扣除全部預付工程款后，余款以銀行存款支付給乙公司。(4)2×11年12月31日，該辦公樓如期完工，達到預定可使用狀態(tài)并于當日投入使用，甲公司以銀行存款向乙公司支付工程款2750萬元。該辦公樓預計使用年限為50年，預計凈殘值為155萬元，采用年限平均法計提折舊。稅法計提折舊的方法、預計使用年限和凈殘值與會計相同。(5)2×14年11月，甲公司因生產經營戰(zhàn)略調整，決定將該辦公樓停止自用，改為出租以獲取租金收益。2×14年12月20日，甲公司與丙公司簽訂租賃協(xié)議，約定將該辦公樓以經營租賃的方式租給丙公司，租賃期為2年，租賃期開始日為2×14年12月31日，甲公司對投資性房地產采用公允價值模式進行后續(xù)計量，2×14年12月31日該辦公樓的公允價值為5100萬元。(6)2×15年12月31日，該辦公樓的公允價值為5200萬元。(7)2×16年12月31日，租賃合同到期，甲公司將該辦公樓以5300萬元的價格出售，款項已收存銀行。(8)假定超過專門借款的支出用甲公司自有資金支付，甲公司持有辦公樓期間未發(fā)生減值跡象，甲公司適用的所得稅稅率為25％，不考慮除所得稅之外的其他相關稅費。要求：21、根據資料(3)，編制甲公司2×11年1月1日預付工程款和2×11年7月1日與乙公司結算工程款的會計分錄。標準答案：2×11年1月1日借：預付賬款1000(5000×20％)貸：銀行存款10002×11年7月1日借：在建工程2250貸：預付賬款1000銀行存款1250知識點解析：暫無解析22、根據資料(1)至(4)，計算甲公司2×11年專門借款利息應予資本化的金額，并編制相應的會計分錄。標準答案：資本化利息金額=2000×8％-(2000-1000)×1％×6／12=155(萬元)。借：在建工程155應收利息(或銀行存款)5貸：應付利息160知識點解析：暫無解析23、根據資料(1)至(4)，計算甲公司2×11年12月31日該辦公樓完工作為固定資產入賬的金額以及2×12年度應計提折舊的金額。標準答案：固定資產入賬金額=2250+2750+155=5155(萬元)；2×12年度應計提折舊的金額=(5155-155)÷50=100(萬元)。知識點解析：暫無解析24、根據資料(5)，編制甲公司將該辦公樓由自用轉為出租的會計分錄(如有相關遞延所得稅需一并編制)。標準答案：借：投資性房地產——成本5100累計折舊300(100×3)貸：固定資產5155其他綜合收益245(倒擠)借：其他綜合收益61．25(245×25％)貸：遞延所得稅負債61．25知識點解析：暫無解析25、根據資料(6)，編制甲公司2×15年12月31日對該辦公樓進行期末計量及確認遞延所得稅的會計分錄。標準答案：借：投資性房地產——公允價值變動100(5200-5100)貸：公允價值變動損益1002×15年度按稅法規(guī)定計提折舊的金額=(5155-155)／50=100(萬元)，會計上確認公允價值變動收益100萬元，兩項綜合結果導致本年度投資性房地產產生應納稅暫時性差異200萬元，本期應確認遞延所得稅負債=200×25％=50(萬元)。借：所得稅費用50貸：遞延所得稅負債50知識點解析：暫無解析26、根據資料(7)，編制甲公司2×16年12月31日出售辦公樓的會計分錄。(“投資性房地產”科目要求寫出二級明細科目)標準答案：借：銀行存款5300貸：其他業(yè)務收入5300借：其他業(yè)務成本5200貸：投資性房地產——成本5100——公允價值變動100借：其他綜合收益245公允價值變動損益100貸：其他業(yè)務成本345借：遞延所得稅負債111．25貸：其他綜合收益61．25所得稅費用50知識點解析：暫無解析甲公司的財務經理在復核2×16年度財務報表時，對以下交易或事項會計處理的正確性難以作出判斷：(1)為減少交易性金融資產市場價格波動對公司利潤的影響，2×16年1月1日，甲公司將所持有乙公司股票由交易性金融資產重分類為長期股權投資，并將其作為會計政策變更采用追溯調整法進行會計處理。2×16年1月1日，甲公司所持有乙公司股票共計300萬股(占乙公司發(fā)行在外股份的0．1％)，系2×15年10月5日以每股10元的價格購入，購入時支付價款3000萬元，對乙公司不具有控制、共同控制和重大影響。2×15年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股9元。2×16年12月31日，甲公司對持有的乙公司股票按照長期股權投資核算采用成本法進行后續(xù)計量。2×16年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股8元。(2)為減少投資性房地產公允價值變動對公司利潤的影響，從2×16年1月1日起，甲公司將經營性出租廠房的后續(xù)計量由公允價值模式變更為成本模式，并將其作為會計政策變更采用追溯調整法進行會計處理。甲公司擁有的投資性房地產系一棟專門用于出租的廠房，于2×13年12月31日建造完成達到預定可使用狀態(tài)并用于出租，成本為6000萬元。2×16年度，甲公司對出租廠房按照成本模式計提折舊，并將其計入當期損益。在投資性房地產采用成本模式進行后續(xù)計量的情況下，甲公司對出租廠房采用年限平均法計提折舊，出租廠房自達到預定可使用狀態(tài)的次月起計提折舊，預計使用年限為25年，預計凈殘值為零。在投資性房地產采用公允價值模式進行后續(xù)計量的情況下，甲公司出租廠房各年的公允價值如下：2×13年12月31日為6000萬元；2×14年12月31日為5600萬元；2×15年12月31日為5000萬元；2×16年1月1日為5000萬元；2×16年12月31日為4500萬元。(3)甲公司于2×14年1月1日向其200名管理人員每人授予10萬份股票期權，這些職員從2×14年1月1日起在該公司連續(xù)服務滿4年，即可以每股2元的價格購買甲公司股票，從而獲益。公司估計每份股票期權在授予日、2×14年12月31日、2×15年12月31日和2×16年12月31日的公允價值分別為5元、4元、3元和2．5元。至2×16年12月31日，沒有管理人員離開公司，甲公司估計至行權日也不會有管理人員離開公司。2×14年和2×15年甲公司均按授予日股票期權的公允價值確認了管理費用和資本公積。因股票期權的公允價值波動較大，甲公司2×16年12月31日按2×15年年末股票期權的公允價值追溯調整了2×16年1月1日留存收益和資本公積的金額，2×16年度按2×16年12月31日的公允價值確認了當期管理費用和資本公積。假定甲公司按凈利潤的10％提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積，不考慮所得稅及其他因素。要求：27、根據資料(1)，判斷甲公司2×16年度對持有乙公司股票的相關會計處理是否正確，同時說明判斷依據；如果甲公司的會計處理不正確，編制更正的會計分錄。標準答案：甲公司將持有的乙公司股票重分類并進行追溯調整以及作為長期股權投資采用成本法進行后續(xù)計量的會計處理均不正確。判斷依據：按照會計準則規(guī)定，對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權投資，不屬于長期股權投資核算的內容，而是根據企業(yè)的持有意圖等劃分為交易性金融資產或可供出售金融資產，且劃分為交易性金融資產后，不能重分類為其他類金融資產。更正分錄為：借：交易性金融資產——成本3000盈余公積30利潤分配——未分配利潤270貸：長期股權投資3000交易性金融資產——公允價值變動300[(10-9)×300]借：公允價值變動損益300貸：交易性金融資產——公允價值變動300[(9-8)×300]知識點解析：暫無解析28、根據資料(2)，判斷甲公司2×16年度對投資性房地產的相關會計處理是否正確，同時說明判斷依據；如果甲公司的會計處理不正確，編制更正的會計分錄。標準答案：甲公司變更投資性房地產的后續(xù)計量模式并進行追溯調整以及后續(xù)計量的會計處理均不正確。判斷依據：投資性房地產后續(xù)計量不可以由公允價值模式變更為成本模式。更正分錄為：借：投資性房地產——成本6000投資性房地產累計折舊480(6000÷25×2)盈余公積52利潤分配——未分配利潤468貸：投資性房地產6000投資性房地產——公允價值變動1000(6000-5000)借：投資性房地產累計折舊240(6000／25)貸：其他業(yè)務成本240借：公允價值變動損益500(5000-4500)貸：投資性房地產——公允價值變動500知識點解析：暫無解析29、根據資料(3)，判斷甲公司2×16年的會計處理是否正確，同時說明判斷依據；如果甲公司的會計處理不正確，編制更正的會計分錄。標準答案：甲公司2×16年的會計處理不正確。判斷依據：按照會計準則規(guī)定，權益結算股份支付等待期確認每期管理費用和資本公積時，應按授予日的公允價值計量。①2×16年1月1日，甲公司追溯調整前確認的資本公積=200×10×5×2／4=5000(萬元)，追溯調整后確認的資本公積=200×10×3×2／4=3000(萬元)。更正會計差錯時恢復至追溯調整前應補確認資本公積2000萬元(5000-3000)。更正分錄為：借：以前年度損益調整2000貸：資本公積2000借：盈余公積200利潤分配——未分配利潤1800貸：以前年度損益調整2000②2×16年度甲公司按2×16年12月31的公允價值確認的資本公積=200×10×2．5×3／4-200×10×3×2／4=750(萬元)，正確做法2×16年度應確認資本公積=200×10×5×3／4-200×10×5×2／4=2500(萬元)。更正分錄為：借：管理費用1750(2500-750)貸：資本公積1750知識點解析：暫無解析甲公司為上市公司，內審部門在審核公司及下屬子公司2×16年度財務報表時，對以下交易或事項的會計處理提出質疑：(1)2×16年6月25日，甲公司與丙公司簽訂土地經營租賃協(xié)議，協(xié)議約定，甲公司從丙公司租入一塊土地用于建設銷售中心；該土地租賃期限為20年，自2×16年7月1日開始，年租金固定為222萬元(含增值稅22萬元)，以后年度不再調整，甲公司于租賃期開始日一次性支付20年租金4440萬元(含增值稅440萬元)，2×16年7月1日，甲公司向丙公司支付租金4440萬元，假定增值稅納稅義務已發(fā)生，甲公司開具了金額為440萬元的增值稅專用發(fā)票。甲公司對上述交易或事項的會計處理為：借：無形資產4000應交稅費——應交增值稅(進項稅額)440貸：銀行存款4440借：銷售費用100貸：累計攤銷100(2)2×16年8月1日，甲公司與丁公司簽訂產品銷售合同。合同約定，甲公司向丁公司銷售最近開發(fā)的C商品2000件，售價(不含增值稅)為1000萬元，增值稅稅額為170萬元；甲公司于合同簽訂之日起10日內將所售C商品交付丁公司，丁公司于收到C商品當日支付全部款項；丁公司有權于收到C商品之日起6個月內無條件退還C商品，2×16年8月5日，甲公司將2000件C商品交付丁公司并開出增值稅專用發(fā)票，同時，收到丁公司支付的款項1170萬元。該批C商品的成本為800萬元(未計提存貨跌價準備)。由于C商品系初次銷售，甲公司無法估計退貨的可能性。甲公司對上述交易或事項的會計處理為：借：銀行存款1170貸：主營業(yè)務收入1000應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)170借：主營業(yè)務成本800貸：庫存商品800(3)2×15年12月20日，甲公司與10名公司高級管理人員分別簽訂商品房銷售合同。合同約定，甲公司將自行開發(fā)的10套房屋以每套333萬元(含增值稅33萬元)的優(yōu)惠價格銷售給10名高級管理人員；高級管理人員自取得房屋所有權后必須在甲公司工作5年，如果在工作未滿5年的情況下離職，需根據服務期限補交款項。2×16年6月25日，甲公司收到10名高級管理人員支付的款項3330萬元。2×16年6月30日，甲公司與10名高級管理人員辦理完畢上述房屋產權過戶手續(xù)。上述房屋成本為每套210萬元，市場價格(計稅價)為每套444萬元(含增值稅44萬元)。甲公司對上述交易或事項的會計處理為：借：銀行存款3330貸：主營業(yè)務收入3000應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)330借：主營業(yè)務成本2100貸：開發(fā)產品2100(4)甲公司設立全資子公司乙公司，從事公路的建設和經營，2×16年3月5日，甲公司(合同投資方)、乙公司(項目公司)與某地政府(合同授予方)簽訂特許經營協(xié)議，該政府將一條公路的特許經營權授予甲公司。協(xié)議約定，甲公司采用建設一經營一移交方式進行公路的建設和經營，建設期3年，經營期30年；建設期內，甲公司按約定的工期和質量標準建設公路，所需資金自行籌集；公路建造完成后，甲公司負責運行和維護，按照約定的收費標準收取通行費；經營期滿后，甲公司應按協(xié)議約定的性能和狀態(tài)將公路無償移交給政府，項目運行中，建造及運營，維護均由乙公司實際執(zhí)行。乙公司采用自行建造的方式建造公路，截至2×16年12月31日，累計實際發(fā)生建造成本40000萬元(其中：原材料26000萬元，職工薪酬6000萬元，機械作業(yè)8000萬元)，預計完成建造尚需發(fā)生成本120000萬元，乙公司預計應收對價的公允價值為項目建造成本加上10％的利潤。乙公司對上述交易或事項的會計處理為：借：工程施工40000貸：原材料26000應付職工薪酬6000累計折舊8000其他相關資料：上述所涉及公司均為增值稅一般納稅人，銷售貨物適用的增值稅稅率均為17％，不動產經營租賃、建筑業(yè)和房地產業(yè)適用的增值稅稅率為11％，除增值稅外，不考慮其他相關稅費，不考慮其他因素。要求：30、根據資料(1)至(3)，逐項判斷甲公司的會計處理是否正確，并說明理由，如果甲公司的會計處理不正確，編制更正甲公司2×16年度財務報表的會計分錄(編制更正分錄時可以使用報表項目)。標準答案：①資料(1)會計處理不正確。理由：以經營租賃方式租入的土地不能作為無形資產核算。更正分錄：借：長期待攤費用4000貸：無形資產4000借：累計攤銷100貸：長期待攤費用100②資料(2)會計處理不正確。理由：附有銷售退回條件的商品，如不能根據以往經驗確定退貨可能性，發(fā)出商品時風險和報酬未發(fā)生轉移，不應確認收入和結轉成本。更正分錄：借：主營業(yè)務收入1000貸：預收賬款1000借：發(fā)出商品800貸：主營業(yè)務成本800③資料(3)會計處理不正確。理由：該項業(yè)務系向職工提供企業(yè)承擔了補貼的住房且合同規(guī)定了獲得住房的職工至少應提供服務的年限的業(yè)務，應按市場價確認收入，市場價與售價的差額計入長期待攤費用，在職工提供服務年限內平均攤銷。更正分錄：借：長期待攤費用1110貸：主營業(yè)務收入1000應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)110借：管理費用111(1110÷5×1／2)貸：應付職工薪酬111借：應付職工薪酬111貸：長期待攤費用111知識點解析：暫無解析31、根據資料(4)，判斷乙公司的會計處理是否正確，并說明理由；如果乙公司的會計處理不正確，編制更正乙公司2×16年度財務報表的會計分錄。標準答案：乙公司會計處理不正確。理由：該項業(yè)務為BOT業(yè)務，建造期間乙公司應按照建造合同準則確認收入和費用。建造合同收入按照應收對價的公允價值計量，同時，確認為無形資產或開發(fā)支出。完工百分比=40000÷(40000+20000)×100％=25％；乙公司應確認合同費用=(40000+120000)×25％=40000(萬元)；乙公司應確認合同收入=40000×(1+10％)=44000(萬元)。更正分錄：借：主營業(yè)務成本40000工程施工——合同毛利4000無形資產4840貸：主營業(yè)務收入44000應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)4840借：無形資產44000貸：工程結算44000知識點解析：暫無解析A公司為上市公司，A公司持有B公司100％的股權，B公司為A公司的全資子公司。A公司持有C公司20％的股權，對C公司有重大影響。2×16年3月31日，B公司和C公司出資新設D公司，其中B公司以辦公大樓出資，持股60％并控制D公司。C公司以30000萬元銀行存款和庫存商品出資，持股40％。D公司進行利潤分配及清算時，B、C公司按其持股比例分享凈利潤和剩余凈資產。B公司用于出資的辦公大樓不構成業(yè)務，該辦公大樓的原價50000萬元．已提折舊2000萬元，未計提減值準備，評估值為60000萬元，該辦公大樓預計尚可使用年限為20年，采用年限平均法計提折舊，無殘值。C公司用于出資的庫存商品不構成業(yè)務，其成本為6000萬元，未計提存貨跌價準備，評估值為10000萬元，至2×16年12月31日，D公司將上述存貨對外銷售60％。假設D公司2×16年度實現(xiàn)凈利潤4000萬元，C公司2×16年度實現(xiàn)凈利潤6000萬元(不包括對D公司的投資收益)。上述A、B、C、D四家公司的股權關系如下圖所示。假定不考慮相關稅費及其他因素的影響。要求：32、分別編制2×16年度B公司、C公司與D公司長期股權投資相關的會計分錄。標準答案：①B公司2×16年3月31日會計處理：借：固定資產清理48000累計折舊2000貸：固定資產50000借：長期股權投資60000貸：固定資產清48000營業(yè)外收入12000②C公司2×16年3月31日會計處理：借：長期股權投資——投資成本40000貸：銀行存款30000主營業(yè)務收入10000借：主營業(yè)務成本6000貸：庫存商品6000C公司2×16年12月31日會計處理：C公司向D公司投入庫存商品的交易屬于順流交易，C公司在計算對D公司的投資收益時，應按40％的持股比例抵銷存貨中的未實現(xiàn)利潤，D公司調整后的凈利潤=4000-(10000-6000)×(1-60％)=2400(萬元)，C公司應確認的投資收益=2400×40％=960(萬元)。借：長期股權投資——損益調整960貸：投資收益960知識點解析：暫無解析33、說明哪些公司應納入A公司合并范圍。標準答案：B公司是A公司的全資子公司，D公司是B公司的控股子公司，因此，A公司通過B公司間接控制D公司。以A公司作為會計主體，其合并財務報表的范圍包括A、B、D三家公司。知識點解析：暫無解析34、計算2×16年度A公司對C公司投資個別報表和合并報表中應確認的投資收益。標準答案：C公司包括對D公司的投資收益在內的凈利潤為6960萬元(6000+960)，A公司個別報表中應確認對C公司投資的投資收益=6960×20％=1392(萬元)。因D公司應納入A公司合并范圍，所以A公司合并報表中計算對C公司投資收益時，不應包括C公司對D公司的投資收益，即A公司對C公司投資在合并報表中應確認投資收益=1392-960×20％=1200(萬元)，或應確認投資收益=6000×20％=1200(萬元)。知識點解析：暫無解析35、編制2×16年A公司合并報表中與固定資產出資有關的抵銷分錄。標準答案：①抵銷固定資產原價中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤借：營業(yè)外收入12000貸：固定資產——原價12000②將本期多提折舊抵銷本期多提折舊=12000÷20×9／12=450(萬元)。借：固定資產——累計折舊450貸：管理費用450知識點解析：暫無解析注冊會計師會計（綜合）模擬試卷第2套一、綜合題(本題共22題，每題1.0分，共22分。)專題：分期付款方式購入固定資產和持有待售處置組甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13％。2×20年至2×21年發(fā)生如下業(yè)務：(1)2×20年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項購貨合同，甲公司從乙公司購入一臺需要安裝的大型機器設備。合同約定，甲公司采用分期付款方式支付價款。該設備價款共計3000萬元(不含增值稅)，分6期平均支付，首期款項500萬元于2×20年1月1日支付，其余款項在5年期間平均支付，每年的付款日期為當年12月31日。支付款項時收到增值稅專用發(fā)票。2×20年1月1日，設備如期運抵并開始安裝，發(fā)生運雜費和相關稅費130萬元(不含增值稅)，已用銀行存款付訖。2×20年12月31日，設備達到預定可使用狀態(tài)，發(fā)生安裝費285．06萬元，已用銀行存款付訖。固定資產采用年限平均法計提折舊，預計使用年限10年，無殘值。(2)2×21年12月30日甲公司與丙公司簽訂處置組(包括上述固定資產和長期應付款)轉讓協(xié)議，轉讓價款為1400萬元，預計發(fā)生出售費用10萬元，同時甲公司、乙公司與丙公司簽訂協(xié)議，約定甲公司因取得該固定資產尚未支付乙公司的款項1500萬元由丙公司負責償還。預計2×22年3月末甲公司與丙公司辦理完成固定資產的權利變更手續(xù)。假定：(1)甲公司按照合同約定用銀行存款如期支付了款項。(2)折現(xiàn)率為10％，(P／A，10％，5)=3．7908。要求：1、編制2×20年1月1日購入大型設備及支付運雜費和相關稅費的會計分錄。標準答案：2×20年1月1日購買價款的現(xiàn)值=500+500×(P／A，10％，5)=500+500×3．7908=2395．4(萬元)。借：在建工程2395．4未確認融資費用604．6應交稅費——應交增值稅(進項稅額)65貸：長期應付款2500銀行存款565借：在建工程130貸：銀行存款130知識點解析：暫無解析2、編制2×20年未確認融資費用攤銷、支付長期應付款、支付安裝費及在建工程轉固定資產的會計分錄。標準答案：2×20年未確認融資費用攤銷=(長期應付款期初余額-未確認融資費用期初余額)×折現(xiàn)率=(2500-604．6)×10％=189．54(萬元)。借：在建工程189．54貸：未確認融資費用189．54借：長期應付款500應交稅費——應交增值稅(進項稅額)65貸：銀行存款565借：在建工程285．06貸：銀行存款285．06固定資產入賬金額=2395．4+130+189．54+285．06=3000(萬元)借：固定資產3000貸：在建工程3000知識點解析：暫無解析3、編制2×21年未確認融資費用攤銷、支付長期應付款的會計分錄。標準答案：2×21年未確認融資費用的分攤額=[(2500-500)-(604．6-189．54)]×10％=158．49(萬元)。借：財務費用158．49貸：未確認融資費用158．49借：長期應付款500應交稅費——應交增值稅(進項稅額)65貸：銀行存款565知識點解析：暫無解析4、編制2×21年處置組劃分為持有待售的會計分錄。標準答案：2×21年12月30日固定資產賬面價值=3000-3000÷10=2700(萬元)，長期應付款賬面價值=長期應付款余額-未確認融資費用余額=(2500-500-500)-(604．6-189．54-158．49)=1243．43(萬元)，處置組賬面價值=2700-1243．43=1456．57(萬元)，公允價值減去出售費用后的凈額=1400-10=1390(萬元)，該處置組應計提減值準備=1456．57-1390=66．57(萬元)。借：持有待售資產——固定資產2700累計折舊300貸：固定資產3000借：長期應付款1500貸：持有待售負債——長期應付款1243．43未確認融資費用256．57(604．6-189．54-158．49)借：資產減值損失66．57貸：持有待售資產減值準備——固定資產66．57知識點解析：暫無解析5、說明2×21年12月31日的資產負債表如何列報處置組及其金額。標準答案：該處置組中的資產應在“持有待售資產”項目列報，其金額為2633．43萬元(2700-66．57)；處置組的負債應在“持有待售負債”項目列報，其金額為1243．43萬元。知識點解析：暫無解析專題：或有事項、債務重組、非貨幣性資產交換、企業(yè)合并和商譽減值等甲公司和乙公司2×19年度和2×20年度發(fā)生的有關交易或事項如下：(1)2×19年5月15日，乙公司的客戶(丙公司)因產品質量問題向法院提起訴訟，請求法院裁定乙公司賠償損失200萬元，截至2×19年6月30日，法院尚未對上述案件作出判決。在向法院了解情況并向法律顧問咨詢后，乙公司判斷該產品質量訴訟案件發(fā)生賠償損失的可能性小于50％。2×19年12月31日，乙公司對丙公司產品質量訴訟案件進行了評估，認定該訴訟案件狀況與2×19年6月30日相同。2×20年6月5日，法院對丙公司產品質量訴訟案件作出判決，駁回丙公司的訴訟請求。(2)因丁公司無法支付甲公司貨款5000萬元，甲公司2×19年6月8日與丁公司達成債務重組協(xié)議。協(xié)議約定，雙方同意丁公司以其持有乙公司的60％股權用以抵償其欠付甲公司貨款5000萬元。合同簽訂日甲公司應收賬款公允價值為4020萬元。2×19年6月20日，上述債務重組協(xié)議經甲公司、丁公司董事會和乙公司股東大會批準。2×19年6月30日，乙公司的股東變更登記手續(xù)辦理完成。同日，乙公司的董事會進行了改選，改選后董事會由7名董事組成，其中甲公司委派5名董事。乙公司章程規(guī)定，其財務和經營決策需經董事會1／2以上成員通過才能實施。至2×19年6月30日，甲公司對上述應收賬款已計提壞賬準備1100萬元，2×19年6月30日，乙公司可辨認凈資產的賬面價值為5000萬元，除下列項目外，其他可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同。上述管理用固定資產的成本為3000萬元，原預計使用年限為30年，截至2×19年6月30日已使用20年，預計尚可使用10年。乙公司對上述固定資產采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。上述或有負債為乙公司因丙公司產品質量訴訟案件而形成的。(3)2×19年12月31日，甲公司對乙公司的商譽進行減值測試。在進行商譽的減值測試時，甲公司將乙公司整體認定為一個資產組，而且判斷該資產組的所有可辨認資產不存在減值跡象。甲公司估計乙公司資產組的可收回金額為6375萬元。(4)2×20年6月25日，甲公司與戊公司簽訂資產置換合同，合同約定：甲公司以其持有乙公司60％股權與戊公司一項專利權進行置換；甲公司所持有乙公司60％股權的公允價值為4500萬元，戊公司所持有專利權的公允價值為4100萬元，戊公司開出的增值稅發(fā)票注明的增值稅為246萬元，戊公司另支付補價154萬元。2×20年6月30日，乙公司的股東變更登記手續(xù)辦理完成，同時甲公司收到了戊公司支付的補價154萬元(假定該項交換具有商業(yè)實質)。(5)其他資料如下：①甲公司與丁公司、戊公司不存在任何關聯(lián)方關系。甲公司在債務重組取得乙公司60％股權前，未持有乙公司股權。乙公司未持有任何公司的股權。②乙公司2×19年7月1日至12月31日期間實現(xiàn)凈利潤200萬元，其他綜合收益(可轉損益)增加100萬元。2×20年1月1日至6月30日期間實現(xiàn)凈利潤500萬元，其他綜合收益(可轉損益)減少100萬元。除上述事項外，乙公司未發(fā)生其他影響所有者權益變動的事項。③本題不考慮除增值稅以外的相關稅費及其他因素，不考慮與轉讓金融資產相關的增值稅。要求：6、根據丙公司產品質量訴訟案件，判斷乙公司在其2×19年12月31日資產負債表中是否應當確認預計負債，并說明判斷依據。標準答案：對于丙公司產品質量訴訟案件，乙公司在其2×19年12月31日資產負