注冊會計師考試輔導(dǎo)章節(jié)知識點、考情分析第三十章政府會計

第三十章政府會計

歷年考情概況

本章屬于教材新增內(nèi)容，在注會往年的考試中均未涉及。鑒于本章內(nèi)容的特點，預(yù)計

本章的考試題型將以客觀題為主，考核重點為政府單位特定業(yè)務(wù)的會計核算以及民間非營

利組織特定業(yè)務(wù)的會計核算等?？忌趥淇紩r應(yīng)注意掌握相關(guān)基本概念及常見的賬務(wù)處

理。

考情解密

近年考點直擊

本章屬于教材新增章節(jié)，無近年考點統(tǒng)計。

學(xué)習(xí)方法與應(yīng)試技巧

政府會計和民間非營利組織會計總體難度不大，只是因為大部分考生平時對這些內(nèi)容

接觸不多，所以相關(guān)知識顯得比較"冷僻"，但實際上相對于企業(yè)會計而言，這部分業(yè)務(wù)

比較單一，并不深奧，所以大家首先要樹立信心；其次，考生在學(xué)習(xí)時要注意將政府單位

會計、民間非營利組織會計與企業(yè)會計的相關(guān)知識進行對比，分別找出其相通之處和差異

之處。特別是新頒布的政府會計準則和政府會計制度廣泛引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，這就使得政

府財務(wù)會計核算與企業(yè)財務(wù)會計核算更具有可比性了，也更"接地氣”了。

2018年教材主要變化

本章內(nèi)容屬于今年教材新增內(nèi)容。

【知識點】政府會計概述

(—)政府會計標準體系

我國的政府會計標準體系由政府會計基本準則、具體準則及應(yīng)用指南和政府會計制度

等組成。

1.政府會計基本準則

政府會計基本準則用于規(guī)范政府會計目標、政府會計主體、政府會計信息質(zhì)量要求、

政府會計核算基礎(chǔ)，以及政府會計要素定義、確認和計量原則、列報要求等原則事項。

2.政府會計具體準則及應(yīng)用指南

政府會計具體準則依據(jù)《基本準則》制定，用于規(guī)范政府發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項的會

計處理原則，詳細規(guī)定經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項引起的會計要素變動的確認、計量和報告。應(yīng)用指

南是對具體準則的實際應(yīng)用作出的操作性規(guī)定。2016年以來，財政部相繼出臺了存貨、

投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備物資等政府會計具體準則和固定資

產(chǎn)準則應(yīng)用指南。

3.政府會計制度

政府會計制度依據(jù)基本準則制定，主要規(guī)定政府會計科目及賬務(wù)處理、報表體系及編

制說明等。按照政府會計主體不同，政府會計制度主要由政府財政會計制度和政府單位會

計制度組成。2017年財政部印發(fā)的《政府會計制度—行政事業(yè)單位會計科目和報表》

(以下簡稱《政府會計制度》)，適用于各級行政事業(yè)單位。

(二)政府會計核算模式

政府會計由預(yù)算會計和財務(wù)會計構(gòu)成。

1.政府預(yù)算會計和財務(wù)會計的"適度分離"

(1)“雙功能"。政府會計應(yīng)當(dāng)實現(xiàn)預(yù)算會計和財務(wù)會計雙重功能。預(yù)算會計應(yīng)準

確完整反映政府預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余等預(yù)算執(zhí)行信息,財務(wù)會計應(yīng)全面準確反

映政府的資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、費用等財務(wù)信息。

(2)“雙基礎(chǔ)"。預(yù)算會計實行收付實現(xiàn)制；財務(wù)會計實行權(quán)責(zé)發(fā)生制。

(3)"雙報告"。政府會計主體應(yīng)當(dāng)編制決算報告和財務(wù)報告。政府決算報告，以

預(yù)算會計核算生成的數(shù)據(jù)為準；政府財務(wù)報告的編制主要以權(quán)責(zé)蒞生制為基礎(chǔ)，以財務(wù)會

讓核算生成的數(shù)據(jù)為準。

2.政府預(yù)算會計和財務(wù)會計的“相互銜接"

對同一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項進行會計核算，而是要求政府預(yù)算會計要素和財務(wù)會計要素

相互協(xié)調(diào)，決算報告和財務(wù)報告相互補充，共同反映政府會計主體的預(yù)算執(zhí)行信息和財務(wù)

信息。

(三)政府會計要素及其確認和計量

1.政府預(yù)算會計要素

政府預(yù)算會計要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出與預(yù)算結(jié)余。

(1)預(yù)算收入

預(yù)算收入是指政府會計主體在預(yù)算年度內(nèi)依法取得的并納入預(yù)算管理的現(xiàn)金流入。

預(yù)算收入一般在實際收到時予以確認，以實際收到的金額計量。

(2)預(yù)算支出

預(yù)算支出是指政府會計主體在預(yù)算年度內(nèi)依法發(fā)生并納入預(yù)算管理的現(xiàn)金流出。預(yù)算

支出一般在實際支付時予以確認，以實際支付的金額計量。

(3)預(yù)算結(jié)余

預(yù)算結(jié)余是指政府會計主體預(yù)算年度內(nèi)預(yù)算收入扣除預(yù)算支出后的資金余額,以及歷

年滾存的資金余額。

預(yù)算結(jié)余包括結(jié)余資金和結(jié)轉(zhuǎn)資金。結(jié)余資金是指年度預(yù)算執(zhí)行終了，預(yù)算收入實際

完成數(shù)扣除預(yù)算支出和結(jié)轉(zhuǎn)資金后剩余的資金。結(jié)轉(zhuǎn)資金是指預(yù)算安排項目的支出年終尚

未執(zhí)行完畢或者因故未執(zhí)行，且下年需要按原用途繼續(xù)使用的資金。

2.政府財務(wù)會計要素

政府財務(wù)會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用。

【知識點】政府單位特定業(yè)務(wù)的會計核算

（-）單位會計核算一般原則

單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)政府會計準則（包括基本準則和具體準則）規(guī)定的原則和《政府會計制

度》的要求，對其發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項進行會計核算。

1.單位預(yù)算會計

單位預(yù)算會計通過預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余三個要素，全面反映單位預(yù)算收支

執(zhí)行情況。預(yù)算會計恒等式為"預(yù)算收入-預(yù)算支出=預(yù)算結(jié)余"。單位預(yù)算會計采用收付

實現(xiàn)制。

為了保證單位預(yù)算會計要素單獨循環(huán)，在日常核算時，單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“資金結(jié)存"科

目，核算納入部門預(yù)算管理的資金的流入、流出、調(diào)整和滾存等情況。根據(jù)資金支付方式

及資金形態(tài)，“資金結(jié)存”科目應(yīng)設(shè)置"零余額賬戶用款額度"、"貨市資金"、邂

政應(yīng)返還額度"三個明細科目。年末預(yù)算收支結(jié)轉(zhuǎn)后"資金結(jié)存”科目借方余額與預(yù)算結(jié)

轉(zhuǎn)結(jié)余科目貸方余額相等。

2.單位財務(wù)會計

單位財務(wù)會計通過資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、費用五個要素，全面反映單位財務(wù)狀

況、運行情況和現(xiàn)金流量情況。反映單位財務(wù)狀況的等式為"資產(chǎn)-負債=凈資產(chǎn)",反映

運行情況的等式為"收入-費用=本期盈余",本期盈余經(jīng)分配后最終轉(zhuǎn)入凈資產(chǎn)。財務(wù)

會計實行權(quán)責(zé)發(fā)生制。

單位對于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財務(wù)會計核算的同時應(yīng)當(dāng)進行預(yù)

算會計核算；對于其他業(yè)務(wù)，僅需進行財務(wù)會計核算。

（二）國庫集中支付業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

單位核算國庫集中支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)在進行預(yù)算會計核算的同時進行財務(wù)會計核算。

L直接支付業(yè)務(wù)

(1)單位收到"財政直接支付入賬通知書"時，按照通知書中的直接支付入賬金額

①在預(yù)算會計中

借：行政支出、事業(yè)支出

貸：財政撥款預(yù)算收入

②同時在財務(wù)會計中

借：庫存物品、固定資產(chǎn)、應(yīng)付職工薪酬、業(yè)務(wù)活動費用、單位管理費用

貸：財政撥款收入

(2)年末，根據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實際支出數(shù)的

差額

①在預(yù)算會計中

借：資金結(jié)存一財政應(yīng)返還額度

貸：財政撥款預(yù)算收入

②同時在財務(wù)會計中

借：財政應(yīng)返還額度

貸：財政撥款收入

(3)下年度恢復(fù)財政直接支付額度后，單位以財政直接支付方式發(fā)生實際支出時

①在預(yù)算會計中

借：行政支出、事業(yè)支出等科目

貸：資金結(jié)存一財政應(yīng)返還額度

②同時在財務(wù)會計中

借：庫存物品、固定資產(chǎn)、應(yīng)付職工薪酬、業(yè)務(wù)活動費用、單位管理費用

貸：財政應(yīng)返還額度

【例30-1】20x7年10月9日，某事業(yè)單位根據(jù)經(jīng)過批準的部門預(yù)算和用款計劃，

向同級財政部門申請支付第三季度水費105000元。10月18日，財政部門經(jīng)審核后，以

財政直接支付方式向自來水公司支付了該單位的水費105000元。10月23日，該事業(yè)單

位收到了"財政直接支付入賬通知書"。該單位應(yīng)做如下賬務(wù)處理：

借：事業(yè)支出105000

貸：財政撥款預(yù)算收入105000

同時，

借：單位管理費用105000

貸：財政撥款收入105000

【例30-2】20x7年12月31日，某行政單位財政直接支付指標數(shù)與當(dāng)年財政直接

支付實際支出數(shù)之間的差額為100000元。20x8年年初,財政部門恢復(fù)了該單位的財政

直接支付額度。20x8年1月15日，該單位以財政直接支付方式購買一批辦公用物資(屬

于上年預(yù)算指標數(shù))，支付給供應(yīng)商50000元價款。該行政單位應(yīng)做如下賬務(wù)處理：

(1)20x7年12月31日補記指標：

借：資金結(jié)存一財政應(yīng)返還額度100000

貸：財政撥款預(yù)算收入100000

同時，

借：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付100000

貸：財政撥款收入100000

(2)20x8年1月15日使用上年預(yù)算指標購買辦公用品：

借：行政支出50000

貸：資金結(jié)存一財政應(yīng)返還額度50000

同時，

借：庫存物品50000

貸：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付50000

2.授權(quán)支付業(yè)務(wù)

(1)在財政授權(quán)支付方式下，單位收到代理銀行蓋章的"授權(quán)支付到賬通知書"時,

①在預(yù)算會計中

借：資金結(jié)存一零余額賬戶用款額度

貸：財政撥款預(yù)算收入

②同時在財務(wù)會計中

借：零余額賬戶用款額度

貸：財政撥款收入

(2)按規(guī)定支用額度時，按照實際支用的額度

①在預(yù)算會計中

借：行政支出、事業(yè)支出

貸：資金結(jié)存一零余額賬戶用款額度

②同時在財務(wù)會計中

借：庫存物品、固定資產(chǎn)、應(yīng)付職工薪酬、業(yè)務(wù)活動費用、單位管理費用

貸：零余額賬戶用款額度

(3)年末，依據(jù)代理銀行提供的對賬單作壁矍虐的相關(guān)賬務(wù)處理

①在預(yù)算會計中

借：資金結(jié)存一財政應(yīng)返還額度

貸：資金結(jié)存一零余額賬戶用款額度

②同時在財務(wù)會計中

借：財政應(yīng)返還額度

貸：零余額賬戶用款額度

下年年初恢復(fù)額度時

①在預(yù)算會計中

借：資金結(jié)存一零余額賬戶用款額度

貸：資金結(jié)存一財政應(yīng)返還額度

②同時在財務(wù)會計中

借：零余額賬戶用款額度

貸：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付

(4)年末，單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標數(shù)運零余額賬戶用款額度下達數(shù)的,

根據(jù)未下達的用款額度

①在預(yù)算會計中

借：資金結(jié)存一財政應(yīng)返還額度

貸：財政撥款預(yù)算收入

②同時在財務(wù)會計中

借：財政應(yīng)返還額度

貸：財政撥款收入

下年度收到財政部門拽夏的上年末未下達零余額賬戶用款額度時

①在預(yù)算會計中

借：資金結(jié)存一零余額賬戶用款額度

貸：資金結(jié)存一財政應(yīng)返還額度

②同時在財務(wù)會計中

借：零余額賬戶用款額度

貸：財政應(yīng)返還額度

【例30-3】20x7年3月，某科研所根據(jù)經(jīng)過批準的部門預(yù)算和用款計劃，向同級財

政部門申請財政授權(quán)支付用款額度180000元。4月6日，財政部門經(jīng)審核后，以財政授

權(quán)支付方式下達了170000元用款額度。4月8日，該科研所收到了代理銀行轉(zhuǎn)來的"授

權(quán)支付到賬通知書"。該科研所應(yīng)做如下賬務(wù)處理：

借：資金結(jié)存一零余額賬戶用款額度170000

貸：財政撥款預(yù)算收入170000

同時，

借：零余額賬戶用款額度170000

貸：財政撥款收入170000

【例30-4】20x7年12月31日，某事業(yè)單位經(jīng)與代理銀行提供的對賬單核對無誤

后，將150000元零余額賬戶用款額度予以注銷。另外，本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標數(shù)

大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)，未下達的用款額度為200000元。20x8年度，該單位

收到代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書及財政部門批復(fù)的上年末未下達零余額賬戶用

款額度。該事業(yè)單位應(yīng)做如下賬務(wù)處理：

(1)注銷額度：

借：資金結(jié)存一財政應(yīng)返還額度150000

貸：資金結(jié)存一零余額賬戶用款額度150000

同時，

借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付150000

貸：零余額賬戶用款額度150000

(2)補記指標數(shù)：

借：資金結(jié)存一財政應(yīng)返還額度200000

貸：財政撥款預(yù)算收入200000

同時，

借：財政應(yīng)返還額度一財政授權(quán)支付200000

貸：財政撥款收入200000

(3)恢復(fù)額度：

借：資金結(jié)存一零余額賬戶用款額度150000

貸：資金結(jié)存一財政應(yīng)返還額度150000

同時，

借：零余額賬戶用款額度150000

貸：財政應(yīng)返還額度一財政授權(quán)支付150000

(4)收到財政部門批復(fù)的上年末未下達的額度

借：資金結(jié)存一零余額賬戶用款額度200000

貸：資金結(jié)存一財政應(yīng)返還額度200000

同時，

借：零余額賬戶用款額度200000

貸：財政應(yīng)返還額度一財政授權(quán)支付200000

(三)非財政撥款收支業(yè)務(wù)

單位的收支業(yè)務(wù)除了國庫集中收付業(yè)務(wù)之外，還包括事業(yè)活動、經(jīng)營活動等形成的收

支。其中，對于納入單位預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，單位進行預(yù)算會計核算的同時要進行

財務(wù)會計核算。這里主要以事業(yè)(預(yù)算)收入、捐贈(預(yù)算)收入和支出、債務(wù)預(yù)算收入

和債務(wù)還本支出、投資支出為例進行說明。

1.事業(yè)（預(yù)算）收入

事業(yè)收入是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動實現(xiàn)的收入，不包括從同級政

府財政部門取得的各類財政撥款。為了核算事業(yè)收入單位在預(yù)算會計中應(yīng)當(dāng)設(shè)置“事業(yè)預(yù)

算收入"科目，采用收付實現(xiàn)制核算;在財務(wù)會計中應(yīng)當(dāng)設(shè)置"事業(yè)收入"科目，采用

權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。

（1）對采用財政專戶返還方式管理的事業(yè)（預(yù)算）收入，實現(xiàn)應(yīng)上繳財政專戶的事

業(yè)收入時：

①在財務(wù)會計中

借：銀行存款、應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)繳財政款

借：應(yīng)繳財政款【向財政專戶上繳款項時】

貸：銀行存款

借：銀行前

貸：事業(yè)收入【收到從財政專戶返還的事業(yè)收入時】

②同時在預(yù)算會計中

借：資金結(jié)存一貨幣資金

貸：事業(yè)預(yù)算收入【按照實際收到的返還金額】

【例30-5】某事業(yè)單位部分事業(yè)收入采用財政專戶返還的方式管理。20x7年9月5

日，該單位收到應(yīng)上繳財政專戶的事業(yè)收入500萬元。9月15日，該單位將上述款項上

繳財政專戶。10月15日，該單位收到從財政專戶返還的事業(yè)收入500萬元。應(yīng)做如下賬

務(wù)處理：

①收到應(yīng)上繳財政專戶的事業(yè)收入時：

借：銀行存款500

貸：應(yīng)繳財政款500

②向財政專戶上繳款項時：

借：應(yīng)繳財政款500

貸：銀行存款500

③收到從財政專戶返還的事業(yè)收入時：

借：銀行存款500

貸：事業(yè)收入500

同時，

借：資金結(jié)存一貨幣資金500

貸：事業(yè)預(yù)算收入500

(2)對采用預(yù)蛆方式確認的事業(yè)(預(yù)算)收入

①在財務(wù)會計中

借：銀行前

貸：預(yù)收賬款【實際收到預(yù)收款項時】

②同時在預(yù)算會計中

借：資金結(jié)存一貨幣資金

貸：事業(yè)預(yù)算收入

以合同完成進度確認事業(yè)收入時，按照基于合同完成進度計算的金額:

借：預(yù)收賬款

貸：事業(yè)收入

(3)對采用應(yīng)收款方式確認的事業(yè)收入:

①在財務(wù)會計中

借：應(yīng)收賬款

貸：事業(yè)收入【根據(jù)合同完成進度計算本期應(yīng)收的款項】

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款【實際收到款項時】

②同時在預(yù)算會計中

借：資金結(jié)存一貨幣資金

貸：事業(yè)預(yù)算收入

(4)對于其他方式下確認的事業(yè)收入：

①在財務(wù)會計中

借：銀行存款、庫存現(xiàn)金

貸：事業(yè)收入【按照實際收到的金額】

②同時在預(yù)算會計中

借：資金結(jié)存一貨幣資金

貸：事業(yè)預(yù)算收入

(5)事業(yè)活動中涉及增值稅業(yè)務(wù)的，事業(yè)收入按照實際收到的金額扣除增值稅銷項

世之后的金額入賬，事業(yè)預(yù)算收入按照實際收到的金額入賬。

【例30-6】20x7年3月，某科研事業(yè)單位(為增值稅一般納稅人)對開展技術(shù)咨詢

服務(wù)，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的勞務(wù)收入為200000元，增值稅稅額為12000元,

款項已存入銀行。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)做如下賬務(wù)處理：

①收到勞務(wù)收入時：

借：銀行存款212000

貸：事業(yè)收入200000

應(yīng)交增值稅—應(yīng)交稅金(銷項稅額)12000

同時，

借：資金結(jié)存一貨幣資金212000

貸：事業(yè)預(yù)算收入212000

②實際繳納增值稅時：

借：應(yīng)繳增值稅——應(yīng)交稅金（已交稅金）12000

貸：銀行存款12000

同時，

借：事業(yè)支出12000

貸：資金結(jié)存一貨幣資金12000

2.捐贈（預(yù)算）收入和支出

（1）捐贈（預(yù)算）收入

捐贈收入指單位接受其他單位或者個人捐贈取得的收入，包括現(xiàn)金捐贈和非現(xiàn)金捐贈

收入。捐贈預(yù)算收入指單位接受的現(xiàn)金資產(chǎn)。

1）單位接受捐贈的貨幣資金：

①在財務(wù)會計中

借：銀行存款、庫存現(xiàn)金

貸：捐贈收入【單位接受捐贈的貨幣資金】

②同時在預(yù)算會計中

借：資金結(jié)存一貨幣資金

貸：其他預(yù)算收入―捐贈預(yù)算收入【按照實際收到的金額】

2）單位接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)

①在財務(wù)會計中

借：庫存物品、固定資產(chǎn)【按照確定的成本】

貸：銀行存款【按照發(fā)生的相關(guān)稅費、運輸費等】

捐贈收入【其差額】

②同時在預(yù)算會計中，

借：其他支出【按照發(fā)生的相關(guān)稅費、運輸費等支出金額】

貸：資金結(jié)存一貨幣資金

【例30-7】20x7年3月12日，某事業(yè)單位接受甲公司捐贈的一批實驗材料，甲公

司所提供的憑據(jù)表明其價值為100000元，該事業(yè)單位以銀行存款支付了運輸費1000

元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)做如下賬務(wù)處理：

①在財務(wù)會計中

借：庫存物品101000

貸：捐贈收入100000

銀行前1000

②同時在預(yù)算會計中，

借：其他支出1000

貸：資金結(jié)存一貨幣資金1000

(2)捐贈(支出)費用

①在財務(wù)會計中

借：其他費用【單位對外捐贈現(xiàn)金資產(chǎn)的】

貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金

②同時在預(yù)算會計中

借：其他支出【按照實際捐贈的金額】

貸：資金結(jié)存一貨幣資金

單位對外捐贈庫存物品、固定資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)的，在財務(wù)會計中應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面

價值轉(zhuǎn)入"濱產(chǎn)處置費用"科目，如未支付相關(guān)費用，預(yù)算會計則不做賬務(wù)處理。

3.債務(wù)預(yù)算收入和債務(wù)還本支出

債務(wù)預(yù)算收入是指事業(yè)單位按照規(guī)定從銀行和其他金融機構(gòu)等借入的、納入部門預(yù)算

管理的、不以財政資金作為償還來源的債務(wù)本金。債務(wù)還本支出是指事業(yè)單位償還自身承

擔(dān)的納入預(yù)算管理的從金融機構(gòu)舉借的債務(wù)本金的現(xiàn)金流出。

事業(yè)單位為了核算借款及債務(wù)預(yù)算收入，在預(yù)算會計下應(yīng)設(shè)置"債務(wù)預(yù)算收入"和

'債務(wù)還本支出"科目，在財務(wù)會計下設(shè)置"短期借款"、"長期借款"、"應(yīng)付利息"

等科目。

(1)事業(yè)單位值△各種短期借款、長期借款時：

①在預(yù)算會計中

借：資金結(jié)存一貨幣資金【按照實際借入的金額】

貸：債務(wù)預(yù)算收入

②同時在財務(wù)會計中

借：銀行存款

貸：短期借款、長期借款

(2)事業(yè)單位按期讓提長期借款的利息時

①在財務(wù)會計中

借：其他費用、在建工程

貸：應(yīng)付利息、長期借款——應(yīng)付利息

借：應(yīng)付利息、長期借款——應(yīng)付利息

貸：銀行存款

②同時在預(yù)算會計中

借：事業(yè)支出

貸：資金結(jié)存一貨幣資金

(3)事業(yè)單位篋還各項短期或長期借款時

①在預(yù)算會計中

借：債務(wù)還本支出【按照償還的借款本金】

貸：資金結(jié)存一貨幣資金

②同時在財務(wù)會計中

借：短期借款、長期借款

貸：銀行存款

4.投資支出

投資支出指事業(yè)單位以貨幣資金對外投資發(fā)生的現(xiàn)金流出。在預(yù)算會計下設(shè)置"世

支出"科目，在財務(wù)會計下設(shè)置"短期投資"、"長期股權(quán)投資"、"長期債權(quán)投資”等

科目。

(1)事業(yè)單位以貨幣資金對外投資時

①在預(yù)算會計中

借：投資支出【按照投資金額和所支付的相關(guān)稅費合計數(shù)】

貸：資金結(jié)存一貨幣資金

②同時在財務(wù)會計中

借：短期投資、長期股權(quán)投資、長期債券投資

貸：銀行存款

(2)收到取得投資時實際支付價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或股利時

①在預(yù)算會計中

借：資金結(jié)存一貨幣資金【按照實際收到的金額】

貸：投資支出

②同時在財務(wù)會計中

借：銀行存款

貸：短期投資、應(yīng)收股應(yīng)收利息

(3)事業(yè)單位持有股權(quán)投資期間蛆被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利或分期付息的利息

時

①在預(yù)算會計中

借：資金結(jié)存一貨幣資金

貸：投資預(yù)算收益【按照實際收到的金額】

②同時在財務(wù)會計中

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股應(yīng)收利息

(4)事業(yè)單位出售、對外轉(zhuǎn)讓或到期收回本年度以貨幣資金取得的對外投資的

①在預(yù)算會計中

借：資金結(jié)存一貨幣資金【按照實際收到的金額】

貸：投資支出【按照取得投資時】

投資預(yù)算收益【按照其差額】

(提示：如果單位出售、對外轉(zhuǎn)讓或到期收回的是以前年度以貨幣資金取得的對外投

資，應(yīng)當(dāng)將上述業(yè)務(wù)處理中的“投資支出"科目改為"其他結(jié)余")。

②同時在財務(wù)會計中

借：銀行存款【按照實際收到的金額】

貸：短期投資、長期股權(quán)投資、長期債券投資【按照對外投資的賬面余額】

應(yīng)收股利、應(yīng)收利息

投資收益

【例30-8】2x07年7月1日，某事業(yè)單位以銀行存款購入5年期國債100000元,

年利率為3%按年分期付息，到期還本，付息日為每年7月1日，最后一年償還本金并付

最后一次利息。應(yīng)做如下賬務(wù)處理：

①2x07年7月1日購入國債：

借：長期債券投資100000

貸：銀行存款100000

同時，

借：投資支出100000

貸：資金結(jié)存一貨幣資金100000

②2x08~2x21年，每年計提債券利息時：

借：應(yīng)收利息3000(100000x3%)

貸：投資收益3000

每年7月1日實際收到利息時：

借：銀行存款3000

貸：應(yīng)收利息3000

同時，

借：資金結(jié)存一貨幣資金3000

貸：投資預(yù)算收益3000

③2x21年7月1日，收回債券本息：

借：銀行存款103000

貸：長期債券投資100000

投資收益3000

同時,

借：資金結(jié)存一貨幣資金103000

貸：其他結(jié)余100000

投資預(yù)算收益3000

（四）預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及分配業(yè)務(wù)

單位應(yīng)當(dāng)嚴格區(qū)分財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參

與事業(yè)單位的結(jié)余分配，單獨設(shè)置"財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)"和"財政撥款結(jié)余"科目核算。非

財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余通過設(shè)置“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)"、"非財政撥款結(jié)余"、"專用結(jié)余"、

"經(jīng)營結(jié)余"、"非財政撥款結(jié)余分配"等科目核算。

1.財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的核算

（1）財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的核算

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在預(yù)算會計中設(shè)置"財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)"科目，核算滾存的財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資

金。

①年末，單位應(yīng)當(dāng)將財政撥款收入和對應(yīng)的財政撥款支出結(jié)轉(zhuǎn)入"財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)"科

目。根據(jù)財政撥款收入本年發(fā)生額：

借：財政撥款預(yù)算收入（教材少寫兩個字"預(yù)算"）

貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—本年收支結(jié)轉(zhuǎn)

同時，根據(jù)各項支出中的財政撥款支出本年發(fā)生額

借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—本年收支結(jié)轉(zhuǎn)

貸：各項支出（財政撥款支出）

②按照規(guī)定從其他單位調(diào)入財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金的，按照實際調(diào)增的額度數(shù)額或調(diào)入的

資金數(shù)額：

在預(yù)算會計中

借：資金結(jié)存一財政應(yīng)返還額度、零余額賬戶用款額度、貨幣資金

貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—歸集調(diào)入

同時在財務(wù)會計中

借：零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度

貸：累計盈余

③按規(guī)定上繳（或注銷）財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金、向其他單位調(diào)出財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金，按

照實際上繳資金數(shù)額、實際調(diào)減的額度數(shù)額或調(diào)出的資金數(shù)額：

在預(yù)算會計中

借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—歸集上繳、歸集調(diào)出

貸：資金結(jié)存一財政應(yīng)返還額度、零余額賬戶用款額度、貨幣資金

同時在財務(wù)會計中

借：累計盈余

貸：零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度

④因發(fā)生會計差錯等事項調(diào)整以前年度財政撥款第資金的，按照調(diào)整的金額：

在預(yù)算會計中

借或貸：資金結(jié)存一財政應(yīng)返還額度、零余額賬戶用款額度、貨幣資金

貸或借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)年初余額調(diào)整

同時在財務(wù)會計中

借記或貸：以前年度盈余調(diào)整

貸：零余額賬戶用款額度、銀行存款

⑤年末，沖銷有關(guān)明細科目余額。

借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計結(jié)轉(zhuǎn)

貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)、年初余額調(diào)整、歸集調(diào)入、歸集調(diào)出、歸

集上繳、單位內(nèi)部調(diào)劑

⑥年末，完成上述財政撥款收支結(jié)轉(zhuǎn)后，將財政撥款結(jié)余性質(zhì)的項目余額轉(zhuǎn)入財政

撥款結(jié)余：

借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—累計結(jié)轉(zhuǎn)

貸：財政撥款結(jié)余—結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入

(2)財政撥款結(jié)余的核算

單位在預(yù)算會計中應(yīng)當(dāng)設(shè)置"財政撥款結(jié)余"科目，核算單位滾存的財政撥款項目支

出結(jié)余資金。

①年末，對財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)各明細項目執(zhí)行情況進行分析，按照有關(guān)規(guī)定將符合財政撥

款結(jié)余性質(zhì)的項目余額轉(zhuǎn)入財政撥款結(jié)余：

借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計結(jié)轉(zhuǎn)

貸：財政撥款結(jié)余——結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入

②經(jīng)財政部門批準對財政撥款結(jié)余資金改變用途，調(diào)整用于本單位基本支出或其他未

完成項目支出的，按照批準調(diào)劑的金額：

借：財政撥款結(jié)余—單位內(nèi)部調(diào)劑

貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—單位內(nèi)部調(diào)劑

③按照規(guī)定上繳財政撥款續(xù)叁邕金或注銷財政撥款結(jié)余資金額度的，按照實際上繳資

金數(shù)額或注銷的資金額度數(shù)額：

在預(yù)算會計中

借：財政撥款結(jié)余——歸集上繳

貸：資金結(jié)存一財政應(yīng)返還額度、零余額賬戶用款額度、貨幣資金

同時在財務(wù)會計中

借：累計盈余

貸：零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度

④因發(fā)生會計差錯等事項調(diào)整以前年度財政撥款縝叁資金的，按照調(diào)整的金額：

在預(yù)算會計中

借或貸：資金結(jié)存一財政應(yīng)返還額度、零余額賬戶用款額度、貨幣資金

貸或借：財政撥款結(jié)余年初余額調(diào)整

同時在財務(wù)會計中

借或貸：以前年度盈余調(diào)整

貸或借：零余額賬戶用款額度、銀行存款

⑤年末，沖銷有關(guān)明細科目余額。將本科目（年初余額調(diào)整、歸集上繳、單位內(nèi)部調(diào)

劑、結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入）余額轉(zhuǎn)入本科目（累計結(jié)余）。

【例30-9】20x7年6月，財政部門撥付某事業(yè)單位基本支出補助400萬元、項目

補助100萬元，"事業(yè)支出"科目下"財政撥款支出（基本支出）"、"財政撥款支出（項

目支出）"明細科目的當(dāng)期發(fā)生額分別為400萬元和80萬元。月末，該事業(yè)單位將本月

財政撥款收入和支出結(jié)轉(zhuǎn)，應(yīng)做如下賬務(wù)處理：

①結(jié)轉(zhuǎn)財政撥款收入：

借：財政撥款預(yù)算收入——基本支出400

——項目支出100

貸：財政拔款結(jié)轉(zhuǎn)—本年收支結(jié)轉(zhuǎn)400

——項目支出結(jié)轉(zhuǎn)100

②結(jié)轉(zhuǎn)財政撥款支出：

借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—本年收支結(jié)轉(zhuǎn)400

——項目支出結(jié)轉(zhuǎn)80

貸：事業(yè)支出——財政撥款支出（基本支出）400

財政撥款支出（項目支出）80

【例30-10】20x7年年末，某事業(yè)單位完成財政撥款收支結(jié)轉(zhuǎn)后，對財政撥款各明

細項目進行分析，按照有關(guān)規(guī)定將某項目結(jié)余資金4.5萬元轉(zhuǎn)入財政撥款結(jié)余，該單位應(yīng)

做如下賬務(wù)處理：

將項目結(jié)余轉(zhuǎn)入財政撥款結(jié)余：

借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—累計結(jié)轉(zhuǎn)——項目支出結(jié)轉(zhuǎn)4.5

貸：財政撥款結(jié)余—結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入4.5

2.非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的核算

非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金是指事業(yè)單位除財政撥款收支、經(jīng)營收支以外的各非同級財政撥

款專項資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。單位應(yīng)

當(dāng)在預(yù)算會計中設(shè)置"非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)"科目，核算單位除財政撥款收支、經(jīng)營收支以外

各非同級財政撥款專項資金的調(diào)整、結(jié)轉(zhuǎn)和滾存情況。

非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的主要賬務(wù)處理如下：

①年末，將預(yù)算收入本年發(fā)生額中的專項資金收入、非財政撥款專項資金支出轉(zhuǎn)入"韭

財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)"科目

借：事業(yè)預(yù)算收入

上級補助預(yù)算收入

附屬單位上繳預(yù)算收入

非同級財政撥款預(yù)算收入

債務(wù)預(yù)算收入

其他預(yù)算收入

貸：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)

將行政支出、事業(yè)支出、其他支出本年發(fā)生額中的非財政撥款專項資金支出轉(zhuǎn)入：

借：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)

貸：行政支出

事業(yè)支出

其他支出

②按照規(guī)定從科研項目預(yù)算收入中提取項目管理費或間接費時，按照提取金額:

在預(yù)算會計中

借：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——項目間接費用或管理費

貸：非財政撥款結(jié)余——項目間接費用或管理費

同時在財務(wù)會計中

借：單位管理費用

貸：預(yù)提費用—項目間接費或管理費

③因會計差錯更正等事項調(diào)整非財政撥款壁資金的，按照收到或支出的金額:

在預(yù)算會計中

借或貸：資金結(jié)存一貨幣資金

貸或借：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)年初余額調(diào)整

同時在財務(wù)會計中

借或貸：以前年度盈余調(diào)整

貸或借：銀行存款

按照規(guī)定繳回非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金的，按照實際繳回資金數(shù)額：

在預(yù)算會計中

借：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——繳回資金

貸：資金結(jié)存一貨幣資金

同時在財務(wù)會計中

借：累計盈余

貸：銀行存款

④年末，沖銷有明細科目余額。

借：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計結(jié)轉(zhuǎn)

貸：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)年初余額調(diào)整、項目間接費用或管理費、繳回資金、本

年收支結(jié)轉(zhuǎn)

⑤年末，完成上述結(jié)轉(zhuǎn)后，將留歸本單位使用的非財政撥款專項（項目已完成）剩余

資金轉(zhuǎn)入非財政撥款結(jié)余，借記"非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計結(jié)轉(zhuǎn)"科目，貸記"非財政撥

款結(jié)余一結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入"科目。

【例30-11】20x7年1月，某事業(yè)單位啟動一項科研項目。當(dāng)年收到上級主管部門

撥付的非財政專項資金500萬元，為該項目發(fā)生事業(yè)支出480萬元。20x7年12月項目

結(jié)項，經(jīng)上級主管部門批準，該項目的結(jié)余資金留歸事業(yè)單位使用。該事業(yè)單位應(yīng)做如下

賬務(wù)處理：

①收到上級主管部門撥付款項時：

借：銀行存款500

貸：上級補助收入500

同時，

借：資金結(jié)存一貨幣資金500

貸：上級補助預(yù)算收入500

②發(fā)生業(yè)務(wù)活動費用（事業(yè)支出）時：

借：業(yè)務(wù)活動費用480

貸：銀行存款480

同時，

借：事業(yè)支出480

貸：資金結(jié)存一貨幣資金480

③年末結(jié)轉(zhuǎn)上級補助預(yù)算收入中該科研專項資金收入：

借：上級補助預(yù)算收入500

貸：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)500

④年末結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)支出中該科研專項支出：

借：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)480

貸：事業(yè)支出——非財政專項資金支出480

⑤經(jīng)批準確定結(jié)余資金留歸本單位使用時：

借：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計結(jié)轉(zhuǎn)20

貸：非財政撥款結(jié)余——結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入20

3.非財政撥款結(jié)余的核算

非財政撥款結(jié)余指單位歷年滾存的非限定用途的非同級財政撥款結(jié)余資金，主要為非

財政撥款結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額。單位應(yīng)當(dāng)在預(yù)算會計中設(shè)置"非財政撥款結(jié)余"

科目，核算核算單位歷年滾存的非限定用途的非同級財政撥款結(jié)余資金。

非財政撥款結(jié)余的主要賬務(wù)處理如下：

①年末，將留歸本單位使用的非財政撥款專項（項目已完成）剩余資金轉(zhuǎn)入本科目，

借：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計結(jié)轉(zhuǎn)

貸：非財政撥款結(jié)余——結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入

②按照規(guī)定從科研項目預(yù)算收入中提取項目管理費或間接費時，按照提取金額：

在預(yù)算會計中

借：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——項目間接費用或管理費

貸：非財政撥款結(jié)余——項目間接費用或管理費

同時在財務(wù)會計中

借：單位管理費用

貸：預(yù)提費用—項目間接費或管理費

③年末，沖銷有關(guān)明細科目余額。

借：非財政撥款結(jié)余一累計結(jié)余

貸：非財政撥款結(jié)余一年初余額調(diào)整、項目間接費用或管理費、結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入

④年末，事業(yè)單位將"非財政撥款結(jié)余分配"科目余額轉(zhuǎn)入非財政撥款結(jié)余。

"非財政撥款結(jié)余分配"科目為借方余額的:

借：非財政撥款結(jié)余—累計結(jié)余

貸：非財政撥款結(jié)余分配

"非財政撥款結(jié)余分配"科目為貸方余額的:

借：非財政撥款結(jié)余分配

貸：非財政撥款結(jié)余——累計結(jié)余

⑤年末，行政單位將"其他結(jié)余"科目余額轉(zhuǎn)入非財政撥款結(jié)余。

"其他結(jié)余"科目為借方余額的：

借：非財政撥款結(jié)余—累計結(jié)余

貸：其他結(jié)余

"其他結(jié)余"科目為貸方余額的：

借：其他結(jié)余

貸：非財政撥款結(jié)余一累計結(jié)余

4.經(jīng)營結(jié)余、其他結(jié)余及非財政撥款結(jié)余分配

(1)經(jīng)營結(jié)余的核算

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在預(yù)算會計中設(shè)置"經(jīng)營結(jié)余"科目。期末，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)本期經(jīng)

營收支。

①根據(jù)經(jīng)營預(yù)算收入本期發(fā)生額

借：經(jīng)營預(yù)算收入

貸：經(jīng)營結(jié)余

②根據(jù)經(jīng)營支出本期發(fā)生額

借：經(jīng)營結(jié)余

貸：經(jīng)營支出

③年末，如"經(jīng)營結(jié)余"科目為貸方余額，將余額結(jié)轉(zhuǎn)入"非財政撥款結(jié)余分配"科

目，借記“經(jīng)營結(jié)余"科目，貸記"非財政撥款結(jié)余分配"科目；如為借方余額，為經(jīng)營

虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn)。

(2)其他結(jié)余的核算

單位應(yīng)當(dāng)在預(yù)算會計中設(shè)置"其他結(jié)余"科目，核算單位本年度除財政撥款收支、非

同級財政專項資金收支和經(jīng)營收支以外各項收支相抵后的余額。

借：事業(yè)預(yù)算收入

上級補助預(yù)算收入

附屬單位上繳預(yù)算收入

非同級財政撥款預(yù)算收入

債務(wù)預(yù)算收入

其他預(yù)算收入

投資預(yù)算收益

貸：其他結(jié)余

借：其他結(jié)余

貸：行政支出

事業(yè)支出

其他支出

上繳上級支出

對附屬單位補助支出

投資支出

債務(wù)還本支出

年末，完成上述結(jié)轉(zhuǎn)后，行政單位將本科目余額轉(zhuǎn)入"非財政撥款結(jié)余——累計結(jié)余"

科目;事業(yè)單位將本科目余額轉(zhuǎn)入"非財政撥款結(jié)余分配"科目。

(3)非財政撥款結(jié)余分配的核算

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在預(yù)算會計中設(shè)置"非財政撥款結(jié)余分配"科目，核算事業(yè)單位本年度

非財政撥款結(jié)余分配的情況和結(jié)果。年末；事業(yè)單位應(yīng)將"其他結(jié)余"科目余額和“絲量

結(jié)余"科目貸方余額轉(zhuǎn)入"非財政撥款結(jié)余分配"科目。根據(jù)有關(guān)規(guī)定提取專用基金的，按

照提取的金額，借記"非財政撥款結(jié)余分配"科目，貸記"專用結(jié)余"科目；同時在財務(wù)

會計中按照相同金額，借記"本年盈余分配"科目，貸記"專用基金"科目。

然后，將"非財政撥款結(jié)余分配"科目余額轉(zhuǎn)入非財政撥款結(jié)余。

【例30-12】20x7年12月，某事業(yè)單位對其收支科目進行分析，事業(yè)預(yù)算收入和

上級補助預(yù)算收入本年發(fā)生額中的非專項資金收入分別為100萬元、20萬元，事業(yè)支出

和其他支出本年發(fā)生額中的非財政非專項資金支出分別為80萬元、10萬元，對附屬單位

補助支出本年發(fā)生額為20萬元。經(jīng)營預(yù)算收入本年發(fā)生額為9.4萬元，經(jīng)營支出本年發(fā)

生額為6.4萬元。年末，該事業(yè)單位應(yīng)做如下賬務(wù)處理：

①結(jié)轉(zhuǎn)本年非財政、非專項資金預(yù)算收入

借：事業(yè)預(yù)算收入100

上級補助預(yù)算收入20

貸：其他結(jié)余120

②結(jié)轉(zhuǎn)本年非財政、非專項資金支出：

借：其他結(jié)余110

貸：事業(yè)支出——其他資金支出80

其他支出10

對附屬單位補助支出20

③結(jié)轉(zhuǎn)本年經(jīng)營預(yù)算收入：

借：經(jīng)營預(yù)算收入9.4

貸：經(jīng)營結(jié)余9.4

④結(jié)轉(zhuǎn)本年經(jīng)營支出

借：經(jīng)營結(jié)余6.4

貸：經(jīng)營支出6.4

【例30-13】20x7年年終結(jié)賬時，某事業(yè)單位當(dāng)年經(jīng)營結(jié)余的貸方余額為30000

元其他結(jié)余的貸方余額為40000元。該事業(yè)單位按照有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金10000

元。該事業(yè)單位應(yīng)做如下賬務(wù)處理：

(1)結(jié)轉(zhuǎn)其他結(jié)余：

借：其他結(jié)余40000

貸：非財政撥款結(jié)余分配40000

(2)結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營結(jié)余：

借：經(jīng)營結(jié)余30000

貸：非財政撥款結(jié)余分配30000

(3)提取專用基金：

借：非財政撥款結(jié)余分配10000

貸：專用結(jié)余——職工福利基金10000

同時，

借：本年盈余分配10000

貸：專用基金——職工福利基金10000

(4)將“非財政撥款結(jié)余分配”的余額轉(zhuǎn)入非財政撥款結(jié)余

借：非財政撥款結(jié)余分配60000

貸：非財政撥款結(jié)余60000

(五)凈資產(chǎn)業(yè)務(wù)

單位箜領(lǐng)中凈資產(chǎn)的來源主要包括累計實現(xiàn)的盈余和無償調(diào)撥的凈資產(chǎn)。在日常

核算中，單位應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計中設(shè)置"累計盈余"、"專用基金"、"無償調(diào)撥凈資產(chǎn)"、

"權(quán)益法調(diào)整"和"本期盈余"、"本期盈余分配"、”以前年度盈余調(diào)整”等科目。

1.本期盈余及本年盈余分配

(1)本期盈余

本期盈余反映單位本期各項收入、費用相抵后的余額。期末，單位應(yīng)當(dāng)將各類收入科

目的本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余

借：財政撥款收入

事業(yè)收入

上級補助收入

附屬單位上繳收入

經(jīng)營收入

非同級財政撥款收入

投資收益

捐贈收入

利息收入

租金收入

其他收入

貸：本期盈余

將各類費用科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余

借：本期盈余

貸：業(yè)務(wù)活動費用

單位窗里費用

經(jīng)營費用

所得稅費用

資產(chǎn)處置費用

上繳上級費用

對附屬單位補助費用

其他費用

年末，單位應(yīng)當(dāng)將"本期盈余"科目余額轉(zhuǎn)入"本年盈余分配"科目。

(2)本年盈余分配

單位設(shè)置"本年盈余分配"科目，反映單位本年度盈余分配的情況和結(jié)果。

年末，單位應(yīng)當(dāng)將"本期盈余"科目余額轉(zhuǎn)入本科目

借或貸：本期盈余

貸或借：本年盈余分配

根據(jù)有關(guān)規(guī)定從本年度非財政撥款結(jié)余或經(jīng)營結(jié)余中提取專用基金的，按照預(yù)算會計

下計算的提取金額：

借：本年盈余分配

貸：專用基金

然后，將"本年盈余分配"科目余額轉(zhuǎn)人"累計盈余"科目。

2.專用基金

專用基金是指事業(yè)單位按照規(guī)定提取或設(shè)置的具有專門用途的凈資產(chǎn)，主要包括職工

福利基金、科技成果轉(zhuǎn)換基金等。事業(yè)單位在財務(wù)會計下應(yīng)當(dāng)設(shè)置"專用基金"科目，核

算專用基金的取得和使用情況。事業(yè)單位從本年度非財政撥款結(jié)余或經(jīng)營結(jié)余中提取專用

基金的，在財務(wù)會計"專用基金"科目核算的同時，還應(yīng)在預(yù)算會計'專用結(jié)余"科目進

行核算。

(1)專用基金的取得

①事業(yè)單位根據(jù)有關(guān)規(guī)定從迤要蚣中提取專用基金并計入費用的，一般按照預(yù)算會

計下基于預(yù)算收入計算提取的金額：

借：業(yè)務(wù)活動費用

貸：專用基金

②單位根據(jù)有關(guān)規(guī)定設(shè)置的其他專用基金(如留本基金)，按照實際收到的基金金額:

借：銀行存款

貸：專用基金

③年末，事業(yè)單位根據(jù)有關(guān)規(guī)定從本年度非財政撥款結(jié)余或經(jīng)營結(jié)余中提取專用基金

的，按照預(yù)算會計下計算的提取金額：

在財務(wù)會計中

借：本年盈余分配

貸：專用基金

同時在預(yù)算會計中

借：非財政撥款結(jié)余分配

貸：專用結(jié)余

（2）專用基金的使用.

1）事業(yè)單位按照規(guī)定使用提取的專用基金時：

在財務(wù)會計中

借：專用基金

貸：銀行存款

同時在預(yù)算會計中

借：專用結(jié)余（使用從非財政撥款結(jié)余或經(jīng)營結(jié)余中提取的專用基金）

事業(yè)支出（使用從預(yù)算收入中提取并計入費用的專用基金）

貸：資金結(jié)存一貨幣資金

2）單位使用提取的專用基金購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，按照固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)

成本金額：

借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)

貸：銀行存款

同時在預(yù)算會計中

借：專用結(jié)余（使用從非財政撥款結(jié)余或經(jīng)營結(jié)余中提取的專用基金）

事業(yè)支出（使用從預(yù)算收入中提取并計入費用的專用基金）

貸：資金結(jié)存一貨幣資金

同時，按照專用基金使用金額，借記“專用基金"科目，貸記"累計盈余"科目。

3.無償調(diào)撥凈資產(chǎn)

按照互毆事業(yè)單位資產(chǎn)管理相關(guān)規(guī)定，經(jīng)批準政府單位之間可以無償調(diào)撥資產(chǎn)。通常

情況下，無償調(diào)撥非現(xiàn)金資產(chǎn)不涉及資金業(yè)務(wù)，因此不需要進行預(yù)算會計核算（除非以現(xiàn)

金支付相關(guān)費用等)。從本質(zhì)上講，無償調(diào)撥資產(chǎn)業(yè)務(wù)屬于政府間凈資產(chǎn)的變化，調(diào)人調(diào)

出方不確認相應(yīng)的收人和費用。單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置"無償調(diào)撥凈資產(chǎn)"科目，核算無償調(diào)人或

調(diào)出非現(xiàn)金資產(chǎn)所引起的凈資產(chǎn)變動金額。

(1)單位按照規(guī)定取得無償調(diào)入的非現(xiàn)金資產(chǎn)等，按照相關(guān)資產(chǎn)在調(diào)出方的賬面價

值加相關(guān)稅費、運輸費等確定的金額：

借：庫存物品

長期股權(quán)投資

固定資產(chǎn)

無形資產(chǎn)

公共基礎(chǔ)設(shè)施

政府儲備物資

文物文化資產(chǎn)

保障性住房

貸：零余額賬戶用款額度、銀行存款【調(diào)入過程中發(fā)生的歸屬于調(diào)入方的相關(guān)

費用】

無償調(diào)撥凈資產(chǎn)【差額】

同時在預(yù)算會計中

借：其他支出

貸：資金結(jié)存【調(diào)入方實際發(fā)生的費用】

(2)單位按照規(guī)定經(jīng)批準無償調(diào)出非現(xiàn)金資產(chǎn)等，按照調(diào)出資產(chǎn)的賬面余額或賬面

價值：

借：無償調(diào)撥凈資產(chǎn)

固定資產(chǎn)累計折舊

無形資產(chǎn)累計推銷

公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊（推銷）

保障性住房累計折舊

貸：庫存物品

長期股權(quán)投資

固定資產(chǎn)

無形資產(chǎn)

公共基礎(chǔ)設(shè)施

政府儲備物資

文物文化資產(chǎn)

保障性住房

按照調(diào)出過程中發(fā)生的歸屬于調(diào)出方的相關(guān)費用

借：資產(chǎn)處置費用

貸：零余額賬戶用款額度

銀行存款

同時在預(yù)算會計中

借：其他支出

貸：資金結(jié)存

年末,單位應(yīng)將"無償調(diào)撥凈資產(chǎn)"科目余額轉(zhuǎn)入累計盈余，借記或貸記"無償調(diào)撥

凈資產(chǎn)"科目，貸記或借記"累計盈余"科目。

【例30-14】20x7年5月5日，某行政單位接受其他部門無償調(diào)入物資一批，該批

物資在調(diào)出方的賬面價值為20000元，經(jīng)驗收合格后入庫。物資調(diào)入過程中該單位以銀

行存庫支付了運輸費1000元。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，不考慮相關(guān)稅費，應(yīng)做如下賬務(wù)

處理：

借：庫存物品21000

貸：銀行存款1000

無償調(diào)撥凈資產(chǎn)20000

同時，

借：其他支出1000

貸：資金結(jié)存一貨幣資金1000

【例30-15】20x7年7月5日，某事業(yè)單位經(jīng)批準對外無償調(diào)出一套設(shè)備，該設(shè)備

賬面余額為100000元，已計提折舊40000元。設(shè)備調(diào)撥過程中該單位以現(xiàn)金支付了運

輸費1000元。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，不考慮相關(guān)稅費，應(yīng)做如下賬務(wù)處理：

借：無償調(diào)撥凈資產(chǎn)60000

固定資產(chǎn)累計折舊40000

貸：固定資產(chǎn)100000

借：資產(chǎn)處置費用1000

貸：庫存現(xiàn)金1000

同時，

借：其他支出1000

貸：資金結(jié)存一貨幣資金1000

4.權(quán)益法調(diào)整

"權(quán)益法調(diào)整"科目核算事業(yè)單位持有的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，按照被投

資單位除凈損益和利潤分配以外的所有者權(quán)益變動份額調(diào)整長期股權(quán)投資賬面余額而計

入凈資產(chǎn)的金額。年末，按照被投資單位除凈損益和利潤分配以外的所有者權(quán)益變動應(yīng)享

有（或應(yīng)分擔(dān)）