基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的B 汽車經(jīng)銷商集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)體系構(gòu)建研究

一、基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)概念和意義（一）概念基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)，是指在內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的全過(guò)程中，關(guān)注企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)價(jià)企業(yè)對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估、應(yīng)對(duì)措施和方案，并提出建設(shè)性意見和建議，促進(jìn)組織優(yōu)化治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)[1]。（二）意義基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中的意義具體表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：第一，可以為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作創(chuàng)新提供有利條件；第二，有利于提升內(nèi)部審計(jì)的工作效率。從內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新優(yōu)化的角度來(lái)看，在企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控過(guò)程中，基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)優(yōu)勢(shì)明顯。以風(fēng)險(xiǎn)防控為重點(diǎn)，設(shè)定內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)，有利于審計(jì)工作適應(yīng)業(yè)務(wù)場(chǎng)景的變化，持續(xù)創(chuàng)新審計(jì)思路和方式方法[2]。同時(shí)，與傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)相比，基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)確定審計(jì)目標(biāo)，合理分配審計(jì)資源，有力地保證了審計(jì)工作效果。以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)可通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、內(nèi)部控制指引審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)正常進(jìn)行，確保審計(jì)任務(wù)快速完成。二、基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)工作思路（一）做好審前調(diào)查工作實(shí)施內(nèi)部審計(jì)工作之前，企業(yè)應(yīng)結(jié)合業(yè)務(wù)情況，確定好審計(jì)工作范疇和所匹配的各種資源。以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，確定審計(jì)的重點(diǎn)，并根據(jù)審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)，確定好方案，包含但不限于人員、工作任務(wù)、計(jì)劃等內(nèi)容。審計(jì)人員應(yīng)深入業(yè)務(wù)，只有在對(duì)業(yè)務(wù)流程有所了解后，才可以在后續(xù)的審計(jì)工作中快速找到關(guān)鍵的流程控制節(jié)點(diǎn)。（二）優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)工作流程在開展基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)工作前，需要對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行精準(zhǔn)的識(shí)別，特別是企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、人員風(fēng)險(xiǎn)等，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率和影響程度，制訂合理的審計(jì)工作計(jì)劃，且需要進(jìn)一步細(xì)化審計(jì)工作目標(biāo)?；陲L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)，其實(shí)也就是對(duì)業(yè)務(wù)流程活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行核查，制訂風(fēng)險(xiǎn)防控方案，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的增值服務(wù)功能。而對(duì)于如何進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)類型，選擇適宜的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)方法，若風(fēng)險(xiǎn)比較復(fù)雜，無(wú)法定量評(píng)估，可以通過(guò)專家打分的方式進(jìn)行；而有些風(fēng)險(xiǎn)可以量化分析，審計(jì)人員需要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)類型、發(fā)生概率、影響程度等進(jìn)行綜合判斷，科學(xué)劃分風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。在開展基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，審計(jì)人員可以通過(guò)審核、訪談、穿行測(cè)試等方式，獲得比較真實(shí)的第一手資料，并對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系進(jìn)行持續(xù)的優(yōu)化，確保內(nèi)部控制工作的有效性[3]。另外，內(nèi)部審計(jì)可以對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理成果進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行確認(rèn)和審核，編制審計(jì)報(bào)告，找到企業(yè)內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)管理中的問題，提出可行性改進(jìn)建議，不斷促進(jìn)企業(yè)管理水平提升。（三）高效實(shí)施內(nèi)部審計(jì)工作為了更好地實(shí)施基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)，企業(yè)應(yīng)同步建立內(nèi)部審計(jì)文化，強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的宣傳，使員工樹立正確的內(nèi)部審計(jì)和合規(guī)理念。內(nèi)部審計(jì)部門需要與管理層、決策層深入交流，了解各部門需求，確保持續(xù)提出一些高質(zhì)量的審計(jì)意見?；诖?，一是需要制定規(guī)范的審計(jì)程序。在實(shí)際工作中，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，科學(xué)合理地編制年度審計(jì)工作計(jì)劃，指導(dǎo)全年審計(jì)工作有序開展。審計(jì)負(fù)責(zé)人應(yīng)把年度審計(jì)工作、預(yù)算和資源等統(tǒng)籌考慮，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合研判后，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域列出審計(jì)工作重點(diǎn)，結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，確定審計(jì)項(xiàng)目，將有限的審計(jì)資源用到高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域中去。而在審計(jì)工作的開展中，通過(guò)控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析，把審核、測(cè)試、訪談等方法靈活應(yīng)用其中[4]。在結(jié)束測(cè)試工作以后，根據(jù)審計(jì)數(shù)據(jù)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)重新評(píng)估，評(píng)價(jià)其適用性。二是加強(qiáng)重點(diǎn)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)。對(duì)于比較重要的項(xiàng)目，尤其是重要的投資項(xiàng)目，傳統(tǒng)審計(jì)工作方式是重點(diǎn)對(duì)某個(gè)階段內(nèi)各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)調(diào)查，但這無(wú)法全面發(fā)現(xiàn)問題，會(huì)影響審計(jì)工作效果。因此，企業(yè)需要對(duì)重要的投資項(xiàng)目采用全過(guò)程跟蹤審計(jì)，并對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目實(shí)施全過(guò)程監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并處理審計(jì)過(guò)程中的階段性問題，確保重大投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、合規(guī)性[5]。三是隨著信息化的普及，審計(jì)工作人員要善于利用各類信息系統(tǒng)，采用大數(shù)據(jù)的思維，對(duì)異常數(shù)據(jù)、現(xiàn)象及時(shí)審核，以實(shí)現(xiàn)適時(shí)的審計(jì)監(jiān)督。三、B汽車經(jīng)銷商集團(tuán)構(gòu)建以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)體系的背景B汽車經(jīng)銷商集團(tuán)（以下稱B集團(tuán)）是國(guó)內(nèi)某頭部汽車集團(tuán)下屬的經(jīng)銷商集團(tuán)，擁有近百家合資或獨(dú)資的豪華品牌和自主品牌的4S店，年?duì)I業(yè)收入超過(guò)300億元，利潤(rùn)總額超過(guò)10億元。在經(jīng)歷了數(shù)年的快速成長(zhǎng)期后，B集團(tuán)無(wú)論是在營(yíng)業(yè)收入、利潤(rùn)總額上，還是在經(jīng)銷店數(shù)量、員工人數(shù)上，都有了長(zhǎng)足的發(fā)展。業(yè)務(wù)快速增長(zhǎng)的同時(shí)，因重經(jīng)營(yíng)結(jié)果、輕過(guò)程控制，控制體系建設(shè)滯后，尤其是風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的缺失，給B集團(tuán)的發(fā)展帶來(lái)了重大挑戰(zhàn)。近年來(lái)，B集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)事件層出不窮，如下屬子公司管理層集體舞弊、下屬子公司員工職務(wù)侵占等，這些事件在給B集團(tuán)造成重大經(jīng)濟(jì)損失的同時(shí)，也造成B集團(tuán)聲譽(yù)受損。在經(jīng)歷了諸多風(fēng)險(xiǎn)事件后，B集團(tuán)高層逐步認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)體系在集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)管控中的重要性。自2020年，B集團(tuán)結(jié)合國(guó)內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)管理的理論和案例，開始搭建符合自身發(fā)展需要的全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系，從組織構(gòu)架、權(quán)限設(shè)置、內(nèi)部控制等方面進(jìn)行了全方位的風(fēng)險(xiǎn)體系建設(shè)，其中，內(nèi)部審計(jì)體系建設(shè)成為重中之重。在構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)體系之初，B集團(tuán)就確定了以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向開展內(nèi)部審計(jì)工作。這樣有利于審計(jì)工作的高效開展，有利于在開展審計(jì)工作的同時(shí)，不斷根據(jù)業(yè)務(wù)模式的變化，更新審計(jì)的重點(diǎn)對(duì)象、業(yè)務(wù)流程，便于快速發(fā)現(xiàn)問題，查錯(cuò)糾弊。四、基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的B集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)體系搭建的具體做法（一）內(nèi)部審計(jì)體系構(gòu)建思路首先，組建審計(jì)團(tuán)隊(duì)[6]。B集團(tuán)采用集團(tuán)內(nèi)部調(diào)崗、市場(chǎng)化招募等手段，組建了一個(gè)審計(jì)團(tuán)隊(duì)，團(tuán)隊(duì)人員的專業(yè)背景有財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、內(nèi)控及工程等，并要求每個(gè)審計(jì)人員都能獨(dú)立帶隊(duì)或者協(xié)同其他成員開展審計(jì)工作，能夠獨(dú)立出具審計(jì)底稿和報(bào)告，完成與被審計(jì)單位和被審計(jì)責(zé)任人的溝通。同時(shí)，B集團(tuán)還要求審計(jì)人員能夠擔(dān)任項(xiàng)目經(jīng)理的角色，在第三方會(huì)計(jì)師事務(wù)所協(xié)助審計(jì)的時(shí)候，能夠帶領(lǐng)事務(wù)所人員完成審計(jì)工作。其次，按法規(guī)要求開展各類審計(jì)工作。按照北京市相關(guān)法規(guī)要求，B集團(tuán)審計(jì)團(tuán)隊(duì)按照三年一輪審的最低要求，對(duì)各經(jīng)銷店總經(jīng)理開展了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，同時(shí)按照集團(tuán)高層管理者的要求，開展銷售、售后等專項(xiàng)審計(jì)工作，對(duì)各業(yè)務(wù)模塊的經(jīng)濟(jì)性、效益性、合規(guī)性進(jìn)行確認(rèn)和評(píng)價(jià)，查錯(cuò)糾弊，在滿足經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作要求的同時(shí)，滿足審計(jì)全覆蓋的要求。另外，根據(jù)實(shí)際需要，B集團(tuán)牽頭開展內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)巡檢工作，對(duì)各業(yè)務(wù)流程的控制點(diǎn)執(zhí)行情況進(jìn)行確認(rèn)和評(píng)價(jià)，推動(dòng)相關(guān)問題的整改落實(shí)，形成管理閉環(huán)，促進(jìn)管理水平提升。在各類審計(jì)項(xiàng)目開展前，審計(jì)團(tuán)隊(duì)將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的思維貫穿始終。在經(jīng)銷店的風(fēng)險(xiǎn)摸排方面，審計(jì)人員會(huì)同業(yè)務(wù)人員對(duì)各經(jīng)銷店的風(fēng)險(xiǎn)情況進(jìn)行系統(tǒng)性的摸排，形成經(jīng)銷店風(fēng)險(xiǎn)地圖，有針對(duì)性地開展各經(jīng)銷店的經(jīng)濟(jì)責(zé)任或者專項(xiàng)審計(jì)工作；在業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險(xiǎn)摸排方面，審計(jì)人員深入業(yè)務(wù)流程，與集團(tuán)本部的同事一起，系統(tǒng)性梳理各業(yè)務(wù)模塊中的業(yè)務(wù)流程控制點(diǎn)，形成內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)清單，在審計(jì)項(xiàng)目開展時(shí)指導(dǎo)業(yè)務(wù)流程內(nèi)控的審核工作。再次，開展制度建設(shè)工作。制定和發(fā)布符合風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向要求的審計(jì)管理制度與細(xì)則，強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)?nèi)部審計(jì)工作開展的重要性，將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念貫穿審計(jì)工作開展的始終，對(duì)審計(jì)工作的類型、工作流程、人員考核等方面進(jìn)行明確和規(guī)范，確保審計(jì)工作均基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向進(jìn)行開展。最后，建立統(tǒng)一規(guī)范的審計(jì)臺(tái)賬和整改臺(tái)賬，為審計(jì)人員的工作業(yè)績(jī)考核提供有力的支撐[7]。臺(tái)賬中包含了審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題數(shù)量、挽回的資金損失情況、責(zé)任人的處理情況、整改完成情況等。（二）內(nèi)部審計(jì)體系的具體構(gòu)建路徑首先，B集團(tuán)根據(jù)人才畫像，快速組建了審計(jì)團(tuán)隊(duì)。團(tuán)隊(duì)負(fù)責(zé)人從集團(tuán)調(diào)任，成員來(lái)源于集團(tuán)調(diào)任和市場(chǎng)招聘。審計(jì)團(tuán)隊(duì)對(duì)人員的專業(yè)背景、從業(yè)經(jīng)歷和職業(yè)素養(yǎng)有比較高的要求。團(tuán)隊(duì)成員中，有財(cái)務(wù)、工程、內(nèi)部控制等專業(yè)背景人員，也有汽車經(jīng)銷店多年的審計(jì)從業(yè)經(jīng)歷的人員。在項(xiàng)目管理方面，通過(guò)項(xiàng)目的開展，逐步使各審計(jì)人員獨(dú)立帶隊(duì)，并擁有開展審計(jì)工作的經(jīng)驗(yàn)，以此培養(yǎng)和訓(xùn)練審計(jì)人員的綜合能力。其次，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則，確定年度審計(jì)工作計(jì)劃，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和高風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)銷店開展不同類型的審計(jì)，主要有財(cái)務(wù)管理審計(jì)、工程管理審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以及各類專項(xiàng)審計(jì)，如銷售、售后及衍生業(yè)務(wù)專項(xiàng)審計(jì)等。確保審計(jì)人員、時(shí)間及預(yù)算科學(xué)合理安排。在開展審計(jì)項(xiàng)目前，根據(jù)各經(jīng)銷店的實(shí)際情況，進(jìn)行事前風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，依據(jù)的材料可以是當(dāng)期與歷史經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及指標(biāo)的比對(duì)結(jié)果，歷史審計(jì)或風(fēng)險(xiǎn)巡查發(fā)現(xiàn)的問題嚴(yán)重程度和整改情況，以及歷史上發(fā)生的異常問題等。通過(guò)這些數(shù)據(jù)和事件的異常情況比對(duì)，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，確定審計(jì)側(cè)重點(diǎn)，到現(xiàn)場(chǎng)后有針對(duì)性地審核檢查，快速高效地發(fā)現(xiàn)問題。第三，根據(jù)不同審計(jì)業(yè)務(wù)需要，制定不同的審計(jì)業(yè)務(wù)管理辦法[8]。例如，為了滿足工程管理審計(jì)需要，B集團(tuán)制定了工程審計(jì)管理辦法，明確審計(jì)對(duì)象、各單位的職責(zé)分工、審計(jì)開展的流程、執(zhí)行的程序、規(guī)范的表單等。另外，B集團(tuán)還制定了審計(jì)人員管理辦法、后續(xù)教育管理辦法等制度和細(xì)則，指導(dǎo)對(duì)審計(jì)人員的考核，確保審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)勝任能力得以持續(xù)提升。B集團(tuán)通過(guò)這些審計(jì)制度的建設(shè)，指導(dǎo)工作的開展，規(guī)范審計(jì)程序，確保審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第四，審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)化和信息化建設(shè)。B集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)體系構(gòu)建之初，除了對(duì)團(tuán)隊(duì)人員、制度建設(shè)進(jìn)行了明確，也對(duì)審計(jì)臺(tái)賬、審計(jì)底稿、審計(jì)報(bào)告等審計(jì)文書進(jìn)行了標(biāo)準(zhǔn)化規(guī)定，對(duì)審計(jì)資料的歸檔進(jìn)行了規(guī)范化的管理，為開展內(nèi)部審計(jì)工作打下了良好的基礎(chǔ)。同時(shí)，審計(jì)工作開展的過(guò)程中，審計(jì)人員利用相關(guān)的信息系統(tǒng)，對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、銷售數(shù)據(jù)、售后數(shù)據(jù)及其他衍生的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，對(duì)異常數(shù)據(jù)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)，從中找出審計(jì)線索，為快速發(fā)現(xiàn)問題提供了參考依據(jù)，提高了審計(jì)效率，使得審計(jì)更有指向性。隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，加上B集團(tuán)各經(jīng)銷店分散全國(guó)各地，內(nèi)部審計(jì)亟待從各類信息系統(tǒng)中獲取審計(jì)線索。因此，審計(jì)人員對(duì)現(xiàn)有信息系統(tǒng)進(jìn)行了深入的學(xué)習(xí)和研究，成為信息系統(tǒng)應(yīng)用的行家里手，使得風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的內(nèi)部審計(jì)工作開展得更有成效。五、B集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)體系的構(gòu)建效果通過(guò)近三年的風(fēng)險(xiǎn)管理體系構(gòu)建，B集團(tuán)的風(fēng)險(xiǎn)防控能力有了極大的提升，而其中的內(nèi)部審計(jì)體系建設(shè)所帶來(lái)的內(nèi)部審計(jì)工作，在風(fēng)險(xiǎn)管理工作中發(fā)揮的作用尤為明顯。而這又得益于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的內(nèi)部審計(jì)體系。以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，不僅能使審計(jì)工作快速定位到高風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)銷店，也能快速定位到某個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域，極大提高了審計(jì)的工作效率。在審計(jì)工作開展的同時(shí)，B集團(tuán)還從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估所得到的風(fēng)險(xiǎn)清單中，列出重點(diǎn)控制清單，以此開展經(jīng)銷店的日常風(fēng)險(xiǎn)巡檢工作，并將第三方會(huì)計(jì)師事務(wù)所的力量作為補(bǔ)充，對(duì)各經(jīng)銷店風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)的內(nèi)部控制情況進(jìn)行確認(rèn)和評(píng)價(jià)。對(duì)于巡檢考核分?jǐn)?shù)不合格的經(jīng)銷店，直接將經(jīng)銷店的總年度績(jī)效扣除，這就使風(fēng)險(xiǎn)巡檢工作對(duì)經(jīng)銷店也起到了一定的威懾作用。通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)巡檢工作，B集團(tuán)做到了對(duì)經(jīng)銷店年度內(nèi)控檢查的全覆蓋，成為內(nèi)部審計(jì)工作重要的補(bǔ)充。另外，B集團(tuán)非常關(guān)注審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)巡檢的問題整改。通過(guò)整改促進(jìn)內(nèi)控制度不斷完善、人員執(zhí)行力不斷增強(qiáng)，真正發(fā)揮了內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用。通過(guò)整改落實(shí)，B集團(tuán)不