【風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谛畔⒒瘯r代的應(yīng)用研究7200字（論文）】

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谛畔⒒瘯r代的應(yīng)用研究摘要由于目前我國注冊會計師涉及的工作范圍非常廣，并不僅僅局限于會計師事務(wù)所。對于一些大型的企業(yè)、公司而言，注冊會計師這樣的高端財會人才的需求量也是非常大。有道是，注冊會計師曾經(jīng)聯(lián)合公司財務(wù)人員調(diào)查過大數(shù)據(jù)，結(jié)果顯示管理層舞弊的比率遠遠高于其他重大錯報。目前我國存在的會計法規(guī)不健全，審計人員通過一般的審計方法可能很難發(fā)現(xiàn)。發(fā)達國家的審計實踐中，引入了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，這一審計模式帶來的減少隱性成本而帶來隱性收益，對行業(yè)發(fā)展有非常有益。本文就從審計風(fēng)險出發(fā)，縱觀審計發(fā)展階段，淺析這一模式的內(nèi)涵。了解這一審計模式能夠給注冊會計師帶來哪些便利，以及運用這一審計模式在審計工作中應(yīng)該注意的一些事項。關(guān)鍵詞：注冊會計師審計風(fēng)險風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽徲嫲l(fā)展階段審計模式目錄TOC\o"1-3"\h\u282211前言 52662審計風(fēng)險 584192.1審計過程中審計風(fēng)險始終存在 54542.1.1內(nèi)在風(fēng)險不能降低為0 55792.1.2控制風(fēng)險不嫩降低為0 6107662.1.3檢查風(fēng)險不嫩降低為0 6160882.2影響審計風(fēng)險大小的要素 610632.2.1外部環(huán)境因素 7130902.2.2內(nèi)部因素 7253293風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?7297263.1審計的發(fā)展階段 7318683.1.1賬項基礎(chǔ)審計階段 7132263.1.2制度基礎(chǔ)審計階段 7221123.1.3風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬰A段 7236123.2風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬰A段注冊會計師工作的開展 7222593.2.1對單位內(nèi)部控制展開正確評價 8313723.2.2圍繞結(jié)論對剩余風(fēng)險進行判定 848873.2.3追加審計使風(fēng)險處于可接受范圍內(nèi) 8228153.3風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬰A段值得關(guān)注的幾個問題 9228723.3.1了解被審計單位及其環(huán)境時不可忽略的其他外部因素 9225563.3.2幾種常見財務(wù)造假和其他應(yīng)該引起注意的問題 9282133.3.3審計中應(yīng)關(guān)注的兩個科目 9116904風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谛畔⒒瘯r代的應(yīng)用 93684.1信息化時代風(fēng)險導(dǎo)向型審計面臨的壓力 10304014.2在不熟悉領(lǐng)域要學(xué)會利用外部專家工作 10179084.3風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷牟蛔?10144545結(jié)論 109454參考文獻 131前言隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展,實際生活中也能觀察到這樣的現(xiàn)象：經(jīng)常有新聞爆料注冊會計師工作中涉及訴訟的案件越來越多。就是在這樣的大環(huán)境下，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)運而生。自我國引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼?，審計工作有一個顯著特征，就是采用抽樣審計的方法，標志著現(xiàn)代審計模型的誕生。由于審計的固有限制，會計師事務(wù)所的成本效益原則和客觀存在的被審計單位的種種缺陷，注冊會計師在審計中高度關(guān)注審計風(fēng)險。審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師誤以為這種錯報不存在繼而發(fā)表不恰當審計意見的可能性。把它量化為重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險的乘積是現(xiàn)代審計模型的一個特征。審計風(fēng)險不可能降至零，因此注冊會計師不能對財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取絕對保證。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊虢档土藢徲嬶L(fēng)險、提高了審計工作的質(zhì)量,是現(xiàn)代社會注冊會計師針有效解決審計問題的一種“工具”，一種方法。我國雖然引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷臅r間較晚，但是不斷加大推行的步驟，使得這種方法的發(fā)展非?？?。本文就是針對注冊會計師風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?nèi)涵和施行中的問題發(fā)表淺論。2審計風(fēng)險審計風(fēng)險是對含有重大不實事項的財務(wù)報表產(chǎn)生錯誤判斷的可能性。企業(yè)審計在運行過程中風(fēng)險的含義是指審計人員在工作中需要承擔的責(zé)任以及潛在的風(fēng)險隱患，主要包括固有風(fēng)險、檢查風(fēng)險以及控制風(fēng)險等不同方面。[1]根據(jù)風(fēng)險的模型：風(fēng)險＝P（t）×P（f）×損失額可以直觀地理解成：一段時間內(nèi)的威脅×一段時間內(nèi)控制不住的次數(shù)×控制不住的損失額。從風(fēng)險的定義應(yīng)用于審計風(fēng)險來說，也就是指是財務(wù)報表含有重大不實事項，而沒有判斷出這些不實事項繼而發(fā)表了錯誤意見的可能。因此得出審計風(fēng)險模型為：審計風(fēng)險=內(nèi)在風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險。其中每一種風(fēng)險都是獨立存在的，與其他兩種無關(guān)。卻始終存在于整個審計過程中，因此注冊會計師在審計過程中始終存在審計風(fēng)險。2.1審計過程中審計風(fēng)險始終存在2.1.1內(nèi)在風(fēng)險不能降低為0也稱固有風(fēng)險，指內(nèi)部控制缺位時，財務(wù)報表中存在重大虛報的可能性?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》自2008年5月22日發(fā)布，自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行以來一直是企業(yè)管理者遵從的內(nèi)控設(shè)置模型。但是，實際工作中卻發(fā)現(xiàn)無論如何設(shè)置內(nèi)控都不可能盡善盡美，設(shè)置過于復(fù)雜則浪費企業(yè)人力物力，過于簡單卻達不到效果。于是后續(xù)又出臺了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》，此指引每年不斷發(fā)現(xiàn)新漏洞，并每年不斷更新以填補這些漏洞。這些一直備受管理者關(guān)注的，注冊會計師同樣要關(guān)注。那為什么內(nèi)控與風(fēng)險聯(lián)系在一起呢？因為內(nèi)控不好必然會有風(fēng)險，而有風(fēng)險不一定是內(nèi)部控制出了問題。也就好比作案要有“機會”，有“機會”作案者就比較容易，而沒有“機會”，要自己去找“機會”則比較麻煩。所以內(nèi)控好的企業(yè)，想要舞弊或侵吞公司資產(chǎn)是不容易的。所以這個內(nèi)部客觀存在的內(nèi)部控制的好壞直接關(guān)系到風(fēng)險的大小。內(nèi)控只能做到合理保證，不能做到絕對保證。內(nèi)部控制要不斷發(fā)現(xiàn)不足并不斷完善，推動《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》不斷更新很有必要。反觀安然公司事件對中國內(nèi)部控制規(guī)范的影響就可以知道要求上市公司出具內(nèi)部控制審計報告的必要性。2.1.2控制風(fēng)險不嫩降低為0控制風(fēng)險可以理解為何種程度上公司的內(nèi)部控制可能無法預(yù)防或發(fā)現(xiàn)超出可接受程度的虛報。也就是說被審計單位的業(yè)務(wù)和相應(yīng)的會計處理發(fā)生重大錯弊時內(nèi)部控制未能防止防止和糾正這種重大錯弊發(fā)生的可能性。同固有風(fēng)險一樣，由于內(nèi)部控制制度不能完全保證防止或發(fā)現(xiàn)所有錯弊。比較通俗的解釋是公司有規(guī)定，但是管理者或員工沒有做，也就是控制不了，公司以營業(yè)為目的，不可能另外安排同樣的人手來對員工一對一的監(jiān)視。因此，控制風(fēng)險不可能為0。內(nèi)部控制的有效性關(guān)系到控制風(fēng)險大小，怎樣使控制有效執(zhí)行是降低控制風(fēng)險的直接方法，內(nèi)部控制無效執(zhí)行或執(zhí)行不到位的將會增加控制風(fēng)險。2.1.3檢查風(fēng)險不嫩降低為0檢查風(fēng)險第一個特征是不能降低為0，第二個特征是與注冊會計師（以下簡稱注會）工作直接相關(guān)。由于審計的固有限制，即使注冊會計師按照審計準則的規(guī)定恰當計劃和執(zhí)行了審計工作，也不可避免地存在財務(wù)報表中的某些重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險。有時候被審計單位財務(wù)報表本身存在重大錯報，但由于其造假的手法太高明而注會按照準則要求仔細檢查卻沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報。也有時候被審計單位財務(wù)報表本身不存在重大錯報，注會仍然按照準則要求仔細檢查，結(jié)果確實浪費了時間與精力，與成本效益原則相違背。完成審計工作后發(fā)現(xiàn)由于舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報，其本身并不表明注冊會計師沒有按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作。但是這句話并不表明檢查風(fēng)險可以降低，注會的主要工作就是檢查風(fēng)險、應(yīng)對風(fēng)險，先要檢查出風(fēng)險才有后面的應(yīng)對工作。檢查的時候如果沒有按照準則要求，則會承擔檢查風(fēng)險帶來的后果；如果按照準則要求檢查了沒有檢查出來則還有可能規(guī)避這種風(fēng)險帶來的后果。經(jīng)管理層和治理層精心策劃的內(nèi)控問題，比如前面所述被審計單位的內(nèi)控有問題，又如注會認為被審計單位的崗位設(shè)置過于復(fù)雜而導(dǎo)致了固有風(fēng)險，注會沒有發(fā)現(xiàn)這些問題。雖然這是客觀存在的問題，但是可能由于管理層和治理層的限制和精心策劃注會很難發(fā)現(xiàn)這些問題，從而導(dǎo)致檢查風(fēng)險非常高。再者從財務(wù)報表方面來講，敢于造假的公司一般都不會把業(yè)務(wù)設(shè)置得過于簡單，注會很少一眼就能看出來的。經(jīng)過管理層經(jīng)過周密的謀劃后，虛構(gòu)往往呈現(xiàn)出業(yè)務(wù)部門多、流程鏈條長、實施時間久的特點。而且造假過程中，各主要參與人員分工比較明確對于注會來說又是比較致命的一環(huán)，有人負責(zé)統(tǒng)籌謀劃；有人負責(zé)制調(diào)度；有人負責(zé)偽造原始單據(jù)；有人負責(zé)應(yīng)付審計師的審計。如在綠大地案中，某會計師事務(wù)所人員就和公司管理層合謀，參與策劃并實施了整個財務(wù)造假行為。這樣就對注會審計工作帶來很大風(fēng)險，也就是檢查風(fēng)險非常高。2.2影響審計風(fēng)險大小的要素2.2.1外部環(huán)境因素外部社會、法律、經(jīng)濟等因素都會影響審計風(fēng)險大小，這些外部的其他信息雖然占審計證據(jù)的成分不大，但是它很重要。從審計學(xué)來講會計記錄中含有的信息雖然是審計證據(jù)的主體，但是只有主體不夠。也就是說會計記錄中的主體信息并不能夠支持注會得出審計結(jié)論。換個角度來看，就是外部證據(jù)也是審計證據(jù)的一種。舉個例子：查閱某公司招股說明書時發(fā)現(xiàn)，發(fā)行人報告期內(nèi)收入逐步增長，復(fù)合增長率接近57％，每年的毛利率都在36％左右，極為穩(wěn)定，而同行業(yè)毛利率平均才20%左右水平，其遠高于同行業(yè)的平均水平。如果注會僅從會計憑證和賬簿等主體中并未發(fā)現(xiàn)有什么不妥，這時候就需要從整個行業(yè)的經(jīng)營情況及社會環(huán)境等外部信息來得出支持審計結(jié)論的信息。如發(fā)現(xiàn)近幾年房地產(chǎn)波動較大、行業(yè)不景氣、發(fā)行人又沒有技術(shù)品牌等優(yōu)勢等等，就可以斷定其業(yè)績的不合理性。因此，注會通過分析外部經(jīng)濟等因素得出公司經(jīng)營業(yè)績明顯有悖于大的經(jīng)營環(huán)境的結(jié)論，管理者基于外部壓力而虛構(gòu)財務(wù)報表的可能性非常大，可以肯定審計風(fēng)險很大。2.2.2內(nèi)部因素包括全\t"/item/審計風(fēng)險/_blank"行業(yè)審計模式滯后和審計人員的自身素質(zhì)等。國外現(xiàn)代審計方法早已以風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫗橹?，而中國仍停留在賬項基礎(chǔ)審計的思路上，審計風(fēng)險控制因素考慮較少。相比于傳統(tǒng)的審計模式風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽崉?wù)開展中對審計人員要求高，更注重注會的專業(yè)素質(zhì)與審計經(jīng)驗?；谑袌鼋?jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)會計審計工作所涉及的業(yè)務(wù)呈現(xiàn)出多元化的發(fā)展趨勢，這就要求會計審計人員自身要具備與之相應(yīng)的專業(yè)能力。[2]有些注會在審計工作中忽略審計風(fēng)險，對審計結(jié)果的重要性認識不足，審計工作風(fēng)險由此出現(xiàn)。3風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?.1審計的發(fā)展階段3.1.1賬項基礎(chǔ)審計階段這是審計發(fā)展的早期階段，注會審計過程中通過花費大量時間（約四分之三）來進行合計和過賬。將大部分精力用在檢查會計憑證和賬簿上面，做到盡可能的詳細，是這一階段的審計特征，可見這種方法是基于賬目和項目基礎(chǔ)上的。3.1.2制度基礎(chǔ)審計階段這一階段運用的是制度導(dǎo)向?qū)徲嫹ǎ奶攸c是是以內(nèi)部控制評審為基礎(chǔ)，來確定審計重點、范圍和程序。首先對內(nèi)部控制進行了解、測試和評價，當評價的結(jié)果證明內(nèi)部控制可以信賴時，在實質(zhì)性測試階段只抽取少量樣本就可以得出審計結(jié)論。3.1.3風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬰A段現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶徲嫿Y(jié)論，是建立在實際就是在充分了解被審計單位及環(huán)境的情況下的，也是基于對單位經(jīng)營風(fēng)險進行識別下的，而不是單純的靠查賬或查內(nèi)控得出。通過對單位內(nèi)部控制展開正確評價，能夠?qū)徲嬶L(fēng)險根源和影響范圍進行合理判斷，最終得到風(fēng)險評估結(jié)論。3.2風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬰A段注冊會計師工作的開展3.2.1對單位內(nèi)部控制展開正確評價內(nèi)部控制缺陷根據(jù)企業(yè)規(guī)模、行業(yè)特征、風(fēng)險水平等確定。評價理念、主體、目標以及標準設(shè)置清晰，是企業(yè)內(nèi)控評價完全發(fā)揮作用的關(guān)鍵。部分企業(yè)的缺少風(fēng)險預(yù)警機制以及風(fēng)險管理部門，使得風(fēng)險難以被有效識別、評估和管理。[3]按照配套《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》的要求，針對肺財報的內(nèi)控審計不但要設(shè)計好內(nèi)容選擇并安排時間也是是有講究的，即盡量安排在接近企業(yè)內(nèi)部控制自我評價靠近最近一個會計期間截止日（基準日）實施測試。但是注會雖然只是對基準日的內(nèi)控發(fā)表意見，但是涵蓋足夠長一段時間的內(nèi)部控制設(shè)計和運行情況也是必須考慮的。當然更不能完全信賴于被審計單位提供的內(nèi)部控制自我評價報告，尤其是在“大量”和“多樣”的大數(shù)據(jù)環(huán)境下，控制測試顯得非常重要。合理安排控制測試的時間，以及選擇控制測試的范圍將成為注會的一種技術(shù)手段。3.2.2圍繞結(jié)論對剩余風(fēng)險進行判定對第一步（內(nèi)控評價）中發(fā)現(xiàn)的缺陷進一步的判定。也就是考慮匯總結(jié)果為一般缺陷或者是重要缺陷。一般的評價過程如圖：3.2.3追加審計使風(fēng)險處于可接受范圍內(nèi)對于前面所有發(fā)現(xiàn)的缺陷注會不但必須要求被審計單位進行整改，而且還需要考慮整改后運行時間是否足夠長，才能得出有效的審計結(jié)論。合理運用職業(yè)判斷，確定整改后控制運行的最短時間，以減少測試數(shù)量是這一時期工作的重點。如對于運行頻率為每季1次的控制，整改后控制運行的最短期間為2個季度，且最少測試2個等等理論性的東西在此就不一一贅述。在數(shù)據(jù)的獲取中，要注意發(fā)現(xiàn)對該單位的管理控制能否達到企業(yè)規(guī)定的預(yù)期標準，找到關(guān)鍵的能重點控制的地方，重點地方多次評估確保數(shù)據(jù)不會出現(xiàn)偏差，在篩選風(fēng)險項目之后編寫針對該單位的內(nèi)控調(diào)查表。[4]3.3風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬰A段值得關(guān)注的幾個問題3.3.1了解被審計單位及其環(huán)境時不可忽略的其他外部因素近包括總體經(jīng)濟運行情況、利率變動、融資的可獲得性、通貨膨脹水平或貨幣幣值變動等等。了解經(jīng)濟運行情況的重要性前面影響風(fēng)險大小的因素中已經(jīng)有事例論述。其他信息也同樣重要，在此就不一一展開。3.3.2幾種常見財務(wù)造假和其他應(yīng)該引起注意的問題主要表現(xiàn)有幾種情形：利潤表遠高于同行業(yè)的毛利率的。如果企業(yè)沒有先進的技術(shù)、又不是處于行業(yè)的領(lǐng)頭或壟斷地位等，注會即可懷疑其取得遠高于同行業(yè)的毛利率理由不夠充分。有隱瞞關(guān)聯(lián)交易的情形或收入嚴重依賴關(guān)聯(lián)交易的。大量關(guān)聯(lián)交易的存在，容易給人留下帶來業(yè)績或掏空上市公司的印象，從而使得公司財報的可信度下降。隱瞞關(guān)聯(lián)交易行為其背后的問題也往往不是那么簡單?？梢傻闹饕蓶|和管理層股票交易的。公司業(yè)績下滑時管理層又拋售股票的往往給人有壞內(nèi)幕消息的印象；當公司有重大利好時，管理層積極兜售股票的也會給人留下財務(wù)造假的印象；這些情況都是應(yīng)該注意的問題。管理層的誠信值得懷疑的。按照準則如果注會在承接業(yè)務(wù)時懷疑管理層的誠信有問題，可以不接受業(yè)務(wù)。即使承接了業(yè)務(wù)有證據(jù)表明管理層的誠信值得懷疑的，注會也可以權(quán)衡風(fēng)險考慮解除業(yè)務(wù)的可能。超低價發(fā)行股票的。有些公司銀行有大量存款故意以超低價發(fā)行股票，顯示公司非常缺錢的，應(yīng)提防這些公司發(fā)行股票的真實目的根本不是宣稱的那樣。除此之外近年以來主要存在問題：大量更改銀行流水對手方名稱、摘要、明細賬記錄；未完整披露關(guān)聯(lián)方及其貸款走賬、資金拆借等資金往來情況；會計基礎(chǔ)及內(nèi)部控制存在缺陷，如：材料采購驗收單、領(lǐng)料單缺失，勞務(wù)采購未能提供勞務(wù)費用明細，未登記銀行存款日記賬和現(xiàn)金日記賬等，也是注會應(yīng)該引起注意的問題。3.3.3審計中應(yīng)關(guān)注的兩個科目近年來注會在審計工作中發(fā)現(xiàn)“在建工程”、“固定資產(chǎn)”兩個科目造假非常多，而且造假比較難于識別。為什么今年來造假科目發(fā)展為“在建工程”、“固定資產(chǎn)”等非流動性資產(chǎn)科目？因為會計報表中有一張非常重要的現(xiàn)金流量表，用流動性科目造假的話，用現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)一分析，很容易發(fā)現(xiàn)。舉個例子：建設(shè)廠房、購買固定資產(chǎn)這些東西的價格是很高的，到底多高難以定論。因此，套取資金的手法就是故意抬高它們的價格，開出高價發(fā)票，運用私人關(guān)系轉(zhuǎn)移出去高出來的那部分資金。轉(zhuǎn)移出來的資金一部分歸于私人，另一部分通過購買自身產(chǎn)品，并做大產(chǎn)品價格提高收入以這樣做大利潤的方式重新回到公司。這樣就很難發(fā)現(xiàn)其中的黑暗交易。企業(yè)如果在流動資產(chǎn)上做假，比如應(yīng)收賬款是流動資產(chǎn)，利用應(yīng)收賬款造假，企業(yè)的現(xiàn)金流會增加，但是利潤不會，這就造成利潤和現(xiàn)金流脫節(jié)的現(xiàn)象，分析計提壞賬準備時很容易引起投資者關(guān)注，從而暴露。4風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谛畔⒒瘯r代的應(yīng)用4.1信息化時代風(fēng)險導(dǎo)向型審計面臨的壓力信息化時代財務(wù)業(yè)務(wù)電子數(shù)據(jù)龐大，眾多公司沒有統(tǒng)一的數(shù)據(jù)格式，數(shù)據(jù)分析沒有統(tǒng)一的標準，采集整理數(shù)據(jù)困難。因此，審計呈現(xiàn)出有疑點分散、不確定性強的特點，再者信息化時代信息傳播快而且廣，2019年以來，包括獐子島、康得新、康美藥業(yè)等上市公司財務(wù)造假案，屢屢上熱搜，引發(fā)輿論的高度關(guān)注。而且財務(wù)造假案呈現(xiàn)金額大（動輒數(shù)百億）特點，不斷觸及證券市場的下限，相關(guān)造假信息披露后，股價暴跌，投資者損失慘重。投資者尋求保護的對象是審計機構(gòu)故審計機構(gòu)的獨立性和專業(yè)性遭到質(zhì)疑。因此，注會作為經(jīng)濟警察的壓力也在不斷加大。利好消息是伴隨著2020年3月1日新《證券法》的實施，上市公司財務(wù)造假的治理格局有望迎來新的變。新《證券法》對財務(wù)造假的處罰力度來了一次狠狠的加強，比如對上市公司信息披露違法行為從原來最高60萬提高至1000萬等等，可見處罰力度的加強不止一點點。對上市公司信息披露違法行為的處罰力度的增加，資本市場進入更為健康的發(fā)展軌道，審計工作風(fēng)險也有望降低。4.2在不熟悉領(lǐng)域要學(xué)會利用外部專家工作信息化時代背景下需要計算機部門與審計業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)配合，共同作戰(zhàn)。會計師事務(wù)所可以利用大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)查詢客戶相關(guān)數(shù)據(jù)，開拓審計從業(yè)人員的知識結(jié)構(gòu)，降低審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量。[5]數(shù)字化經(jīng)濟時代，財務(wù)造假手段隱蔽、復(fù)雜，當注會碰到不熟悉領(lǐng)域時，借助外部