政府會計 第二版 課件 第三章第十節(jié) 待攤費用的核算

GOVERNMENTACCOUNTING高等學(xué)校會計學(xué)與財務(wù)管理專業(yè)系列教材政府會計主編彭志芳王英第三章資產(chǎn)

第十節(jié)待攤費用與待處理財產(chǎn)損益的核算待攤費用的核算長期待攤費用待處理財產(chǎn)損溢主要會計科目1待攤費用的核算長期待攤費用待處理財產(chǎn)損益234明細科目：待處理財產(chǎn)價值、處理凈收入一(一)科目核算內(nèi)容本科目核算單位已經(jīng)支付，但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負擔(dān)的分攤期在1年以內(nèi)(含1年)的各項費用，如預(yù)付航空保險費、預(yù)付租金等。待攤費用應(yīng)在其受益期限內(nèi)分期平均攤銷，計入當(dāng)期費用。(二）科目設(shè)置一、待攤費用的核算（三）主要賬務(wù)處理業(yè)務(wù)和事項內(nèi)容財務(wù)會計預(yù)算會計（1）發(fā)生待攤費用時借：待攤費用貸：財政撥款收入/財政應(yīng)返還額度/銀行存款等借：行政支出/事業(yè)支出等貸：財政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存（2）按照受益期限分期平均攤銷時借：業(yè)務(wù)活動費用/單位管理費用/經(jīng)營費用等貸：待攤費用不涉及現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，不作賬務(wù)處理。（3）將攤余金額一次全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期費用時借：業(yè)務(wù)活動費用/單位管理費用/經(jīng)營費用等貸：待攤費用不涉及現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，不作賬務(wù)處理。[例3-66]

甲行政單位2X23年因辦公用房維修改造，向乙公司租賃辦公用房，根據(jù)雙方簽訂的房屋租賃合同，租期1年，為2X23年1月1日至12月31日，租金600萬元，在簽訂合同后以零余額賬戶當(dāng)年預(yù)算指標(biāo)一次性支付。甲行政單位賬務(wù)處理如下:

財務(wù)會計預(yù)算會計支付該筆租金時借：待攤費用6000000貸：財政撥款收入6000000借：行政支出6000000貸：財政撥款預(yù)算收入6000000按月攤銷該筆費用時借：單位管理費用500000貸：待攤費用500000不涉及現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，不作賬務(wù)處理。二、長期待攤費用(一)科目核算內(nèi)容本科目核算單位已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期負擔(dān)的分攤期限在1年以上（不含1年)的各項費用，如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。單位自有固定資產(chǎn)及融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的可增加固定資產(chǎn)使用效能或延長其使用年限的改良支出應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本；經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出分攤期限在1年以上（不含1年）的計入長期待攤費用。(二)科目設(shè)置按照費用項目進行明細核算?？颇科谀┙璺接囝~。反映單位尚未攤銷完畢的長期待攤費用。(三）主要賬務(wù)處理業(yè)務(wù)和事項內(nèi)容財務(wù)會計預(yù)算會計發(fā)生長期待攤費用借：長期待攤費用貸：財政撥款收入/財政應(yīng)返還額度/銀行存款借：行政支出/事業(yè)支出等貸：財政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存按期攤銷或一次轉(zhuǎn)銷長期待攤費用剩余賬面余額借：業(yè)務(wù)活動費用/單位管理費用/經(jīng)營費用等貸：長期待攤費用不涉及現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，不作賬務(wù)處理

具體核算案例詳見教材【例3-66】三、待處理財產(chǎn)損溢（一）科目核算內(nèi)容本科目核算單位在資產(chǎn)清查過程中查明的各種資產(chǎn)盤盈、盤虧和報廢、毀損的價值。單位資產(chǎn)清查中查明的資產(chǎn)盤盈、盤虧、報廢和毀損，一般應(yīng)當(dāng)先記入本科目，按照規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后及時進行賬務(wù)處理。（二）科目設(shè)置按照待處理的資產(chǎn)項目進行明細核算；對于在資產(chǎn)處理過程中取得收入或發(fā)生相關(guān)費用的項目，還應(yīng)當(dāng)設(shè)置“待處理財產(chǎn)價值”、“處理凈收入”明細科目，進行明細核算?？颇科谀┤鐬榻璺接囝~，反映尚未處理完畢的各種資產(chǎn)的凈損失；期末如為貸方余額，反映尚未處理完畢的各種資產(chǎn)的凈溢余。年末，經(jīng)批準(zhǔn)處理后，本科目一般應(yīng)無余額。（三）主要賬務(wù)處理1.賬款核對時發(fā)現(xiàn)的庫存現(xiàn)金短缺或溢余（1）每日賬款核對中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺或溢余，屬于現(xiàn)金短缺，按照實際短缺的金額，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目；屬于現(xiàn)金溢余，按照實際溢余的金額，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記本科目。（2）如為現(xiàn)金短缺屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或向有關(guān)人員追回的，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目；屬于無法查明原因的，報經(jīng)批準(zhǔn)核銷時，借記“資產(chǎn)處置費用”科目，貸記本科目。（3）如為現(xiàn)金溢余屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，借記本科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；屬于無法查明原因的，報經(jīng)批準(zhǔn)后，借記本科目，貸記“其他收入”科目。（三）主要賬務(wù)處理2.資產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備物資、文物文化資產(chǎn)、保障性住房等各種資產(chǎn)盤盈、盤虧或報廢、毀損（1）盤盈的各類資產(chǎn)

①轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時，按照確定的成本，借記“庫存物品”“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”“公共基礎(chǔ)設(shè)施”“政府儲備物資”“文物文化資產(chǎn)”“保障性住房”等科目，貸記本科目。②按照規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后處理時，對于盤盈的流動資產(chǎn)，借記本科目，貸記“單位管理費用”(事業(yè)單位)或“業(yè)務(wù)活動費用”(行政單位)等科目。

對于盤盈的非流動資產(chǎn)，如屬于本年度取得的，按照當(dāng)年新取得相關(guān)資產(chǎn)進行賬務(wù)處理，如屬于以前年度取得的，按照前期差錯處理,借記本科目，貸記“以前年度盈余調(diào)整”科目。賬務(wù)處理列示如下:

業(yè)務(wù)和事項內(nèi)容財務(wù)會計預(yù)算會計轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)時借：庫存物品/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)/公共基礎(chǔ)設(shè)施/政府儲備物資/文物文化資產(chǎn)/保障性住房等貸：待處理財產(chǎn)損溢不涉及現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，不作賬務(wù)處理。流動資產(chǎn)報經(jīng)批準(zhǔn)后進行賬務(wù)處理時借：待處理財產(chǎn)損溢貸：單位管理費用（事業(yè)單位）/業(yè)務(wù)活動費用（行政單位）不涉及現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，不作賬務(wù)處理。非流動資產(chǎn)報經(jīng)批準(zhǔn)后進行賬務(wù)處理時借：待處理財產(chǎn)損溢貸：以前年度盈余調(diào)整不涉及現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，不作賬務(wù)處理。（2）盤虧或者毀損、報廢的各類資產(chǎn)

①轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時，借記本科目(待處理財產(chǎn)價值)[盤虧、毀損、報廢固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、保障性住房的，借記“固定資產(chǎn)累計折舊”“無形資產(chǎn)累計攤銷””公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊(攤銷)“”保障性住房累計折舊“科目]，貸記“庫存物品”“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)“公共基礎(chǔ)設(shè)施”“政府儲備物資”“文物文化資產(chǎn)”保障性住房”“在建工程”等科目。報經(jīng)批準(zhǔn)處理時，借記“資產(chǎn)處置費用”科目，貸記本科目(待處理財產(chǎn)價值)。

②處理毀損、報廢實物資產(chǎn)過程中取得的殘值或殘值變價收入、保險理賠和過失入賠償?shù)?，借記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“庫存物品”“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目(處理凈收入);處理毀損、報廢實物資產(chǎn)過程中發(fā)生的相關(guān)費用，借記本科目(處理凈收入)，貸記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目。處理收支結(jié)清，如果處理收入大于相關(guān)費用的,按照處理收入減去相關(guān)費用后的凈收入，借記本科目(處理凈收入)，貸記“應(yīng)繳財政款”等科目;如果處理收入小于相關(guān)費用的,按照相關(guān)費用減去處理收入后的凈支出，借記“資產(chǎn)處置費用”科目,貸記本科目(處理凈收入)。

業(yè)務(wù)和事項內(nèi)容財務(wù)會計預(yù)算會計轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)時借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理財產(chǎn)價值固定資產(chǎn)累計折舊/公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊（攤銷）/無形資產(chǎn)累計攤銷/保障性住房累計折舊貸：庫存物品/固定資產(chǎn)/公共基礎(chǔ)設(shè)施/無形資產(chǎn)/政府儲備物資/文物文化資產(chǎn)/保障性住房等不涉及現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，不作賬務(wù)處理報經(jīng)批準(zhǔn)處理時借：資產(chǎn)處置費用貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理財產(chǎn)價值不涉及現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，不作賬務(wù)處理處理毀損、報廢實物資產(chǎn)過程中取得的殘值或殘值變價收入、保險理賠或過失入賠償?shù)冉瑁簬齑娆F(xiàn)金/銀行存款/庫存物品/其他應(yīng)收款等貸：待處理財產(chǎn)損溢——處理凈收入不涉及納入預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，不作賬務(wù)處理。處理毀損、報廢實物資產(chǎn)過程中發(fā)生的相關(guān)費用借：待處理財產(chǎn)損溢—處理凈收入貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款等不涉及納入預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，不作賬務(wù)處