政府會計 第二版 課件 第三章第十一節(jié) 其他資產(chǎn)的核算

GOVERNMENTACCOUNTING高等學校會計學與財務(wù)管理專業(yè)系列教材政府會計主編彭志芳王英第三章資產(chǎn)

第十一節(jié)其他資產(chǎn)的核算

公共基礎(chǔ)設(shè)施的會計核算

政府儲備物資的會計核算

文物資源的會計核算

保障性住房的會計核算

受托代理資產(chǎn)的會計核算主要會計科目1公共基礎(chǔ)設(shè)施公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊（攤銷）政府儲備物資2345保障性住房文物資源67保障性住房累計折舊受托代理資產(chǎn)1一、公共基礎(chǔ)設(shè)施概念(一)概念1.公共基礎(chǔ)設(shè)施，是指政府會計主體為滿足社會公共需求而控制的，同時具有以下特征的有形資產(chǎn):

是一個有形資產(chǎn)系統(tǒng)或網(wǎng)絡(luò)的組成部分

具有特定用途

一般不可移動公共基礎(chǔ)設(shè)施主要包括：①市政基礎(chǔ)設(shè)施：如城市道路、橋梁、隧道、公交場站、路燈、廣場、公園綠地、室外公共健身器材，以及環(huán)衛(wèi)、排水、供水、供電、供氣、供熱、污水處理、垃圾處理系統(tǒng)等；②交通基礎(chǔ)設(shè)施：如公路、航道、港口等③水利基礎(chǔ)設(shè)施：如大壩、堤防、水閘、泵站、渠道等；④其他公共基礎(chǔ)設(shè)施。

資產(chǎn)類型固定資產(chǎn)公共基礎(chǔ)設(shè)施持有或控制的目的政府會計主體為滿足自身開展活動需要政府會計主體為滿足社會公共需求

特征1.使用年限超過1年（不含1年）；2.單位價值在規(guī)定標準以上或單位價值雖未達到規(guī)定標準，但使用年限超過1年（不含1年）的大批同類物資；3.在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。1.是一個有形資產(chǎn)系統(tǒng)或網(wǎng)絡(luò)的組成部分；2.具有特定用途；3.一般不可移動。主要類型1.房屋及構(gòu)筑物；2.設(shè)備；3.

文物和陳列品4.

圖書和檔案；5.家具和用具；6.特種動植物1.市政基礎(chǔ)設(shè)施；2.交通基礎(chǔ)設(shè)施；3.水利基礎(chǔ)設(shè)施；4.其他公共基礎(chǔ)設(shè)施。不應(yīng)確認為該類資產(chǎn)的幾種情況1.公共基礎(chǔ)設(shè)施（屬經(jīng)管類資產(chǎn)）2.政府儲備物資（屬經(jīng)管類資產(chǎn)）3.文物資源（屬經(jīng)管類資產(chǎn)）4.保障性住房（屬經(jīng)管類資產(chǎn)）5.自然資源資產(chǎn)（未在本次制度中規(guī)定）1.獨立于公共基礎(chǔ)設(shè)施、不構(gòu)成公共基礎(chǔ)設(shè)施使用不可缺少組成部分的管理維護用房屋建筑物、設(shè)備、車輛等，應(yīng)確認為固定資產(chǎn)；2.屬于文物資源的公共基礎(chǔ)設(shè)施，應(yīng)確認為文物資源；3.采用政府和社會資本合作模式（即PPP模式）形成的公共基礎(chǔ)設(shè)施的確認和初始計量，適用政府會計準則第10號。3.公共基礎(chǔ)設(shè)施和固定資產(chǎn)對比

2.不應(yīng)確認為公共基礎(chǔ)設(shè)施的幾種情況：(1)獨立于公共基礎(chǔ)設(shè)施、不構(gòu)成公共基礎(chǔ)設(shè)施使用不可缺少組成部分的管理維護用房屋建筑物、設(shè)備、車輛等，應(yīng)確認為固定資產(chǎn)。(2)屬于文物資源的公共基礎(chǔ)設(shè)施，應(yīng)確認為文物資源。(3)采用政府和社會資本合作模式(PublicPr

ivatePartnership.即PPP模式)形成的公共基礎(chǔ)設(shè)施適用《政府會計準則第10號—政府和社會資本合作項目合同》。

1.公共基礎(chǔ)設(shè)施的確認

（1）公共基礎(chǔ)設(shè)施的確認條件（同時滿足）①與該公共基礎(chǔ)設(shè)施相關(guān)的服務(wù)潛力很可能實現(xiàn)或者經(jīng)濟利益很可能流入政府會計主體；②該公共基礎(chǔ)設(shè)施的成本或者價值能夠可靠地計量。（二）公共基礎(chǔ)設(shè)施的確認和初始計量1.公共基礎(chǔ)設(shè)施的確認（2）確認公共基礎(chǔ)設(shè)施的會計主體公共基礎(chǔ)設(shè)施，應(yīng)當由按規(guī)定對其負有管理維護職責的政府會計主體予以確認：

多個政府會計主體共同管理維護的公共基礎(chǔ)設(shè)施，應(yīng)當由對該資產(chǎn)負有主要管理維護職責或者承擔后續(xù)主要支出責任的政府會計主體予以確認。

分為多個組成部分由不同政府會計主體分別管理維護的公共基礎(chǔ)設(shè)施，應(yīng)當由各個政府會計主體分別對其負責管理維護的公共基礎(chǔ)設(shè)施的相應(yīng)部分予以確認。

負有管理維護公共基礎(chǔ)設(shè)施職責的政府會計主體通過政府購買服務(wù)方式委托企業(yè)或其他會計主體代為管理維護公共基礎(chǔ)設(shè)施的，該公共基礎(chǔ)設(shè)施應(yīng)當由委托方予以確認。（二）公共基礎(chǔ)設(shè)施的確認和初始計量

1.公共基礎(chǔ)設(shè)施的確認（3）公共基礎(chǔ)設(shè)施的確認時點對于自建或外購的公共基礎(chǔ)設(shè)施，驗收合格并交付使用時確認；對于無償調(diào)入、接受捐贈的公共基礎(chǔ)設(shè)施，在開始承擔該項公共基礎(chǔ)設(shè)施管理維護職責時確認。（二）公共基礎(chǔ)設(shè)施的確認和初始計量（4）公共基礎(chǔ)設(shè)施的分類確認公共基礎(chǔ)設(shè)施的各組成部分具有不同使用年限或者以不同方式提供公共產(chǎn)品或服務(wù)，適用不同折舊率或折舊方法且可以分別確定各自原價的，各自確定為一個單項的公共基礎(chǔ)設(shè)施。

能夠分清購建成本中的構(gòu)筑物部分與土地使用權(quán)部分的，將構(gòu)筑物部分和土地使用權(quán)部分分別確認為公共基礎(chǔ)設(shè)施；不能分清的整體確認為公共基礎(chǔ)設(shè)施。（5）公共基礎(chǔ)設(shè)施后續(xù)支出的確認

公共基礎(chǔ)設(shè)施在使用過程中發(fā)生的后續(xù)支出，符合公共基礎(chǔ)設(shè)施確認條件的，應(yīng)當計入公共基礎(chǔ)設(shè)施成本；不符合公共基礎(chǔ)設(shè)施確認條件的，應(yīng)當在發(fā)生時計入當期費用。增加公共基礎(chǔ)設(shè)施使用效能或延長其使用年限而發(fā)生的改建、擴建等后續(xù)支出，計入公共基礎(chǔ)設(shè)施成本；維護公共基礎(chǔ)設(shè)施的正常使用而發(fā)生的日常維修、養(yǎng)護等后續(xù)支出，計入當期費用。2.公共基礎(chǔ)設(shè)施的初始計量（公共基礎(chǔ)設(shè)施在取得時應(yīng)當按照成本進行初始計量）

(1)自行建造的公共基礎(chǔ)設(shè)施：其成本包括完成批準的建設(shè)內(nèi)容所發(fā)生的全部必要支出，包括建筑安裝工程投資支出、設(shè)備投資支出、待攤投資支出和其他投資支出。在原有公共基礎(chǔ)設(shè)施基礎(chǔ)上進行改建、擴建等建造活動后的：其成本按照原公共基礎(chǔ)設(shè)施賬面價值加上改建、擴建等建造活動發(fā)生的支出，再扣除公共基礎(chǔ)設(shè)施被替換部分的賬面價值后的金額確定。

為建造公共基礎(chǔ)設(shè)施借入的專門借款的利息，屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計入該公共基礎(chǔ)設(shè)施在建工程成本；不屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計入當期費用。

已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的公共基礎(chǔ)設(shè)施：應(yīng)當按照估計價值入賬，待辦理竣工決算后再按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值。

2.公共基礎(chǔ)設(shè)施的初始計量（公共基礎(chǔ)設(shè)施在取得時應(yīng)當按照成本進行初始計量）

(2)無償調(diào)入的公共基礎(chǔ)設(shè)施：其成本按照該項公共基礎(chǔ)設(shè)施在調(diào)出方的賬面價值加上歸屬于調(diào)入方的相關(guān)費用確定。但是，無償調(diào)入的公共基礎(chǔ)設(shè)施在調(diào)出方的賬面價值為零(即已按制度規(guī)定提足折舊或攤銷完畢)或者賬面余額為名義金額的，應(yīng)將調(diào)入過程中其承擔的相關(guān)稅費計入當期費用，不計入調(diào)入公共基礎(chǔ)設(shè)施的初始入賬成本。

(3)接受捐贈的公共基礎(chǔ)設(shè)施。其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)費用確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但按規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本按照評估價值加上相關(guān)費用確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)資產(chǎn)評估的，其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)費用確定。如受贈的系舊的公共基礎(chǔ)設(shè)施，在確定其初始入賬成本時應(yīng)當考慮該項資產(chǎn)的新舊程度。

(4)外購的公共基礎(chǔ)設(shè)施。其成本包括購買價款、相關(guān)稅費以及公共基礎(chǔ)設(shè)施交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費安裝費和專業(yè)入員服務(wù)費等。

(5)盤盈的公共基礎(chǔ)設(shè)施。其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、但按照規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本按照評估價值確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、也未經(jīng)過評估的，其成本按照重置成本確定。

（6）首次執(zhí)行日確認的存量公共基礎(chǔ)設(shè)施：①可以取得相關(guān)原始憑據(jù)的，其成本按照有關(guān)原始憑據(jù)注明的金額減去應(yīng)計提的累計折舊后的金額確定；②沒有相關(guān)先據(jù)可供取得，但按規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本按照評估價值確定；③沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)資產(chǎn)評估的，其成本按照重置成本確定。

資產(chǎn)類型固定資產(chǎn)公共基礎(chǔ)設(shè)施確認條件1.相關(guān)的服務(wù)潛力很可能實現(xiàn)或者經(jīng)濟利益很可能流入政府會計主體2.成本或價值能夠可靠地計量。1.相關(guān)的服務(wù)潛力很可能實現(xiàn)或者經(jīng)濟利益很可能流入政府會計主體2.成本或價值能夠可靠地計量。確認主體對固定資產(chǎn)有控制權(quán)的政府會計主體對公共基礎(chǔ)設(shè)施負有管理維護職責的政府會計主體成本無法可靠取得時的入賬成本

名義金額設(shè)置備查簿登記，待成本能可靠確定后，按規(guī)定及時入賬后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認條件的，計入固定資產(chǎn)成本；不符合資產(chǎn)確認條件的，計入當期費用或者相關(guān)資產(chǎn)成本。符合公共基礎(chǔ)設(shè)施確認條件的，計入公共基礎(chǔ)設(shè)施成本；不符合公共基礎(chǔ)設(shè)施確認條件的，在發(fā)生時計入當期費用。

3.公共基礎(chǔ)設(shè)施和固定資產(chǎn)“確認和初始計量”的對比資產(chǎn)類型固定資產(chǎn)公共基礎(chǔ)設(shè)施對資產(chǎn)各組成部分的確認原則1.各組成部分具有不同使用年限或者以不同方式為政府會計主體實現(xiàn)服務(wù)潛力或提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法且可以分別確定各自原價的，應(yīng)當分別將各組成部分確認單項固定資產(chǎn)。2.應(yīng)用軟件構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分的，應(yīng)當將該軟件的價值包括在所屬的硬件中；不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分的，將該軟件確認為無形資產(chǎn)。3.購建房屋及構(gòu)筑物時，能夠分清購建成本中的房屋及構(gòu)筑物部分與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當將其中的房屋及構(gòu)筑物部分確認為固定資產(chǎn)，將其中的土地使用權(quán)部分確認為無形資產(chǎn)；不能分清的，整體確認為固定資產(chǎn)。1.各組成部分具有不同使用年限或者以不同方式提供公共產(chǎn)品或服務(wù)，適用不同折舊率或折舊方法且可以分別確定各自原價的，應(yīng)當分別將各組成部分確認單項公共基礎(chǔ)設(shè)施。2.購建公共基礎(chǔ)設(shè)施時，能夠分清購建成本中的構(gòu)筑物部分與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當將其中的構(gòu)筑物部分和土地使用權(quán)部分分別確認為公共基礎(chǔ)設(shè)施；不能分清的，應(yīng)當整體確認為公共基礎(chǔ)設(shè)施。

（三）公共基礎(chǔ)設(shè)施的折舊（攤銷）

1.公共基礎(chǔ)設(shè)施計提折舊的范圍對于確認為公共基礎(chǔ)設(shè)施的單獨計價人賬的土地使用權(quán)，政府會計主體應(yīng)當按照無形資產(chǎn)攤銷的相關(guān)規(guī)定進行攤銷。2.公共基礎(chǔ)設(shè)施計提折舊的基礎(chǔ)公共基礎(chǔ)設(shè)施應(yīng)計提的折舊總額為其成本，計提公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊時不考慮預(yù)計凈殘值。

政府會計主體應(yīng)當對暫估入賬的公共基礎(chǔ)設(shè)施計提折舊，實際成本確定后不需調(diào)整原已計提的折舊額。

（三）公共基礎(chǔ)設(shè)施的折舊（攤銷）

3.公共基礎(chǔ)設(shè)施計提折舊年限的確定（政府會計主體確定公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊年限，應(yīng)當考慮下列因素）（1）設(shè)計使用年限或設(shè)計基準期；（2）預(yù)計實現(xiàn)服務(wù)潛力或提供經(jīng)濟利益的期限；（3）預(yù)計有形損耗和無形損耗；（4）法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制。公共基礎(chǔ)設(shè)施的折舊年限一經(jīng)確定，不得隨意變更。因改建、擴建等原因而延長公共基礎(chǔ)設(shè)施使用年限的，應(yīng)當按照重新確定的公共基礎(chǔ)設(shè)施的成本和重新確定的折舊年限計算折舊額，不需調(diào)整原已計提的折舊額。對于政府會計主體接受無償調(diào)入、捐贈的公共基礎(chǔ)設(shè)施，應(yīng)當考慮該項資產(chǎn)的新舊程度，按照其尚可使用的年限計提折舊。

（三）公共基礎(chǔ)設(shè)施的折舊（攤銷）

4.公共基礎(chǔ)設(shè)施計提折舊方法

采用年限平均法或者工作量法計提公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊，公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊方法一經(jīng)確定

，不得隨意變更。公共基礎(chǔ)設(shè)施應(yīng)當按月計提折舊，并計入當期費用。當月增加的公共基礎(chǔ)設(shè)施，當月開始計提折舊；當月減少的公共基礎(chǔ)設(shè)施，當月不再計提折舊。處于改建、擴建等建造活動期間的公共基礎(chǔ)設(shè)施，應(yīng)當轉(zhuǎn)人在建工程，暫停計提折舊；公共基礎(chǔ)設(shè)施提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；已提足折舊的公共基礎(chǔ)設(shè)施，可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當繼續(xù)使用，并規(guī)范實物管理；提前報廢的公共基礎(chǔ)設(shè)施，不再補提折舊。

（四）公共基礎(chǔ)設(shè)施的處置

政府會計主體按規(guī)定報經(jīng)批準無償調(diào)出、對外捐贈公共基礎(chǔ)設(shè)施的，應(yīng)當將公共基礎(chǔ)設(shè)施的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷，無償調(diào)出、對外捐贈中發(fā)生的歸屬于調(diào)出方、捐出方的相關(guān)費用應(yīng)當計入當期費用。公共基礎(chǔ)設(shè)施報廢或遭受重大毀損的，政府會計主體應(yīng)當在報經(jīng)批準后將公共基礎(chǔ)設(shè)施賬面價值予以轉(zhuǎn)銷，并將報廢、毀損過程中取得的殘值變價收入扣除相關(guān)費用后的差額按規(guī)定做應(yīng)繳款項處理（差額為凈收益時）或計入當期費用（差額為凈損失時）。

（五）公共基礎(chǔ)設(shè)施的披露政府會計主體應(yīng)當在附注中披露與公共基礎(chǔ)設(shè)施有關(guān)的下列信息：

①公共基礎(chǔ)設(shè)施的分類和折舊方法。

②各類公共基礎(chǔ)設(shè)施的折舊年限及其確定依據(jù)。

③各類公共基礎(chǔ)設(shè)施賬面余額、累計折舊額（或攤銷額）、賬面價值的期初、期末數(shù)及其本期變動情況。

④各類公共基礎(chǔ)設(shè)施的實物量。⑤公共基礎(chǔ)設(shè)施在建工程的期初、期末金額及其增減變動情況。

（五）公共基礎(chǔ)設(shè)施的披露政府會計主體應(yīng)當在附注中披露與公共基礎(chǔ)設(shè)施有關(guān)的下列信息：⑥確認為公共基礎(chǔ)設(shè)施的單獨計價入賬的土地使用權(quán)的賬面余額、累計攤銷額及其變動情況。⑦已提足折舊繼續(xù)使用的公共基礎(chǔ)設(shè)施的名稱、數(shù)量等情況。⑧暫估入賬的公共基礎(chǔ)設(shè)施賬面價值變動情況。⑨無償調(diào)入、接受捐贈的公共基礎(chǔ)設(shè)施名稱、數(shù)量等情況。⑩公共基礎(chǔ)設(shè)施對外捐贈、無償調(diào)出、報廢、重大毀損等處置情況。?公共基礎(chǔ)設(shè)施年度維護費用和其他后續(xù)支出情況。

（六）公共基礎(chǔ)設(shè)施的會計核算1.科目核算內(nèi)容“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目核算單位控制的公共基礎(chǔ)設(shè)施的原值?！肮不A(chǔ)設(shè)施累計折舊（攤銷）”科目核算單位計提的公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊和累計攤銷。2.科目設(shè)置(1)公共基礎(chǔ)設(shè)施?！肮不A(chǔ)設(shè)施”科目應(yīng)當按照公共基礎(chǔ)設(shè)施的類別項目等進行明細核算。單位應(yīng)當根據(jù)行業(yè)主管部門對公共基礎(chǔ)設(shè)施的分類規(guī)定，制定適合本單位管理的公共基礎(chǔ)設(shè)施目錄、分類方法，作為進行公共基礎(chǔ)設(shè)施核算的依據(jù)?？颇科谀┙璺接囝~，反映公共基礎(chǔ)設(shè)施的原值。

(2)公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊(攤銷)?！肮不A(chǔ)設(shè)施累計折舊(攤銷)"科目應(yīng)當按照所對應(yīng)公共基礎(chǔ)設(shè)施的明細分類進行明細核算?？颇科谀┵J方余額，反映單位提取的公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊和攤銷的累計數(shù)。

業(yè)務(wù)和事項內(nèi)容財務(wù)會計預(yù)算會計自行建造公共基礎(chǔ)設(shè)施完工交付使用時借：公共基礎(chǔ)設(shè)施貸：在建工程不涉及現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，不作賬務(wù)處理接受其他單位無償調(diào)入的公共基礎(chǔ)設(shè)施借：公共基礎(chǔ)設(shè)施貸：無償調(diào)撥凈資產(chǎn)財政撥款收入/財政應(yīng)返還額度/銀行存款等如無償調(diào)入的公共基礎(chǔ)設(shè)施成本無法可靠取得的借：其他費用

貸：財政撥款收入/財政應(yīng)返還額度/銀行存款等

借：其他支出貸：財政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存外購的公共基礎(chǔ)設(shè)施借：公共基礎(chǔ)設(shè)施貸：財政撥款收入/財政應(yīng)返還額度/應(yīng)付賬款/銀行存款等

借：行政支出/事業(yè)支出貸：財政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存3.主要賬務(wù)處理業(yè)務(wù)和事項內(nèi)容財務(wù)會計預(yù)算會計接受捐贈的公共基礎(chǔ)設(shè)施借：公共基礎(chǔ)設(shè)施貸：捐贈收入財政撥款收入/財政應(yīng)返還額度/銀行存款等如接受捐贈的公共基礎(chǔ)設(shè)施成本無法可靠取得的借：其他費用貸：財政撥款收入/財政應(yīng)返還額度/銀行存款等

借：其他支出貸：財政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存4.公共基礎(chǔ)設(shè)施計提折舊（攤銷）按月計提公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊時，按照應(yīng)計提的折舊額，借記“業(yè)務(wù)活動費用”科目，貸記“公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊（攤銷）”科目。按月對確認為公共基礎(chǔ)設(shè)施的單獨計價入賬的土地使用權(quán)進行攤銷時，按照應(yīng)計提的攤銷額，借記“業(yè)務(wù)活動費用”科目，貸記“公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊（攤銷）”科目。

業(yè)務(wù)和事項內(nèi)容財務(wù)會計預(yù)算會計按月計提公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊或攤銷時借：業(yè)務(wù)活動費用貸：公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊（攤銷）不涉及現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)不作賬務(wù)處理

5.公共基礎(chǔ)設(shè)施后續(xù)支出

業(yè)務(wù)和事項內(nèi)容財務(wù)會計預(yù)算會計為增加公共基礎(chǔ)設(shè)施使用效能或延長其使用年限而發(fā)生的改建、擴建等后續(xù)支出借：在建工程公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊貸：公共基礎(chǔ)設(shè)施借：在建工程貸：財政撥款收入/財政應(yīng)返還額度/應(yīng)付賬款/銀行存款等借：行政支出/事業(yè)支出[實際支付的款項]貸：財政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存為維護公共基礎(chǔ)設(shè)施的正常使用而發(fā)生的日常維修、養(yǎng)護等后續(xù)支出借：業(yè)務(wù)活動費用/單位管理費用貸：財政撥款收入/財政應(yīng)返還額度/銀行存款等借：行政支出/事業(yè)支出[實際支付的款項]貸：財政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存

業(yè)務(wù)和事項內(nèi)容財務(wù)會計預(yù)算會計對外捐贈公共基礎(chǔ)設(shè)施借：資產(chǎn)處置費用公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊（攤銷）貸：公共基礎(chǔ)設(shè)施銀行存款等支付的歸屬于捐出方的相關(guān)費用借：其他支出貸：資金結(jié)存等無償調(diào)出公共基礎(chǔ)設(shè)施借：無償調(diào)撥凈資產(chǎn)公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊（攤銷）貸：公共基礎(chǔ)設(shè)施借：資產(chǎn)處置費用貸：銀行存款等支付的歸屬于調(diào)出方的相關(guān)費用借：其他支出貸：資金結(jié)存等

6.處置公共基礎(chǔ)設(shè)施時7.單位應(yīng)當定期對公共基礎(chǔ)設(shè)施進行清查盤點業(yè)務(wù)和事項內(nèi)容財務(wù)會計預(yù)算會計盤盈的公共基礎(chǔ)設(shè)施借：公共基礎(chǔ)設(shè)施貸：待處理財產(chǎn)損溢不涉及現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)不作賬務(wù)處理盤虧、毀損或報廢的公共基礎(chǔ)設(shè)施借：待處理財產(chǎn)損溢公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊（攤銷）貸：公共基礎(chǔ)設(shè)施不涉及現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)不作賬務(wù)處理財政部公布應(yīng)用案例——關(guān)于公路基礎(chǔ)設(shè)施的會計處理詳見/zt/zfkjzz/yyal/ggzcssl/202209/t20220928_3843445.htm財政部公布應(yīng)用案例——關(guān)于存量航道基礎(chǔ)設(shè)施的會計處理詳見/zt/zfkjzz/yyal/ggzcssl/202209/t20220928_3843444.htm

二、政府儲備物資（一）政府儲備物資的概念

政府儲備物資，是指政府會計主體為滿足實施國家安全與發(fā)展戰(zhàn)略、進行抗災(zāi)救災(zāi)、應(yīng)對公共突發(fā)事件等特定公共需求而控制的，同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：1.在應(yīng)對可能發(fā)生的特定事件或情形時動用；2.其購入、存儲保管、更新（輪換）、動用等由政府及相關(guān)部門發(fā)布的專門管理制度規(guī)范。政府儲備物資包括戰(zhàn)略及能源物資、搶險抗災(zāi)教災(zāi)物資、農(nóng)產(chǎn)品、醫(yī)藥物資和其他重要商品物資，通常情況下由政府會計主體委托承儲單位存儲。

二、政府儲備物資（一）政府儲備物資的概念核算科目存貨政府儲備物資受托代理資產(chǎn)持有主體政府單位對物資負有行政管理職責的政府單位接受委托方委托管理，不負有行政管理職責的政府單位持有目的政府會計主體在開展業(yè)務(wù)活動及其他活動中為耗用或出售而儲存的資產(chǎn)。政府會計主體為滿足實施國家安全與發(fā)展戰(zhàn)略、進行抗災(zāi)救災(zāi)、應(yīng)對公共突發(fā)事件等特定公共需求而控制的資產(chǎn)。政府會計主體接受委托方委托管理的各項資產(chǎn)。（二）政府儲備物資的確認和初始計量1.政府儲備物資確認政府儲備物資同時滿足下列條件的，應(yīng)當予以確認

（1）與該政府儲備物資相關(guān)的服務(wù)潛力很可能實現(xiàn)或者經(jīng)濟利益很可能流入政府會計主體；

（2）該政府儲備物資的成本或者價值能夠可靠地計量。符合確認條件的政府儲備物資應(yīng)當由按規(guī)定對其負有行政管理職責的政府會計主體予以確認。

相關(guān)行政管理職責由不同政府會計主體行使的政府儲備物資，由負責提出收儲計劃的政府會計主體予以確認。

對政府儲備物資不負有行政管理職責但接受委托具體負責執(zhí)行其存儲保管等工作的政府會計主體應(yīng)當將受托代儲的政府儲備物資作為受托代理資產(chǎn)核算。2.政府儲備物資的初始計量

政府儲備物資在取得時應(yīng)當按照成本進行初始計量。

(1)購入的政府儲備物資：其成本包括購買價款和政府會計主體承擔的相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費、檢測費以及使政府儲備物資達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的歸屬于政府儲備物資成本的其他支出。

(2)委托加工的政府儲備物資：其成本包括委托加工前物料成本、委托加工的成本(如委托加工費以及按規(guī)定應(yīng)計人委托加工政府儲備物資成本的相關(guān)稅費等)以及政府會計主體承擔的使政府儲備物資達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的歸屬于政府儲備物資成本的其他支出。

2.政府儲備物資的初始計量

(3)接受捐贈的政府儲備物資：其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上政府會計主體承擔的相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但按規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本按照評估價值加上政府會計主體承擔的相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)資產(chǎn)評估的，其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格加上政府會計主體承擔的相關(guān)稅費、運輸費等確定。(4)無償調(diào)入的政府儲備物資：其成本按照調(diào)出方賬面價值加上歸屬于政府會計主體的相關(guān)稅費、運輸費等確定。(5)盤盈的政府儲備物資：其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定；沒有相關(guān)憑據(jù)，但按規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本按照評估價值確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、也未經(jīng)資產(chǎn)評估的，其成本按照重置成本確定。

2.政府儲備物資的初始計量

(6)對于應(yīng)當確認但尚未入賬的存量政府儲備物資，按照下列原則確定其初始入賬成本:①可以取得相關(guān)原始憑據(jù)的，其成本按照有關(guān)原始憑據(jù)注明的金額確定；

②沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但按規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本按照評估價值確定；③沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)資產(chǎn)評估的，其成本按照重置成本確定。

(7)下列各項不計入政府儲備物資成本:

①倉儲費用；②日常維護費用；③不能歸屬于使政府儲備物資達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。

（三）政府儲備物資的后續(xù)計量

1.發(fā)出政府儲備物資成本的計量①因動用而發(fā)出無需收回的政府儲備物資的，在發(fā)出物資時將其賬面余額予以轉(zhuǎn)銷，計入當期費用。②因動用而發(fā)出需要收回或者預(yù)期可能收回的：按規(guī)定的質(zhì)量驗收標準收回物資時，將未收回物資的賬面余額予以轉(zhuǎn)銷，計入當期費用。③因行政管理主體變動等原因而將政府儲備物資調(diào)撥給其他主體的，應(yīng)當在發(fā)出物資時將其賬面余額予以轉(zhuǎn)銷。④對外銷售政府儲備物資的，在發(fā)出物資時將其賬面余額轉(zhuǎn)銷計入當期費用，并按規(guī)定確認相關(guān)銷售收入或?qū)N售取得的價款大于所承擔的相關(guān)稅費后的差額做應(yīng)繳款項處理。⑤采取銷售采購方式對政府儲備物資進行更新（輪換）的，應(yīng)當將物資輪出視為物資銷售；將物資購入視為物資采購。2.政府儲備物資報廢、毀損的政府會計主體應(yīng)當按規(guī)定報經(jīng)批準后將報廢、毀損的政府儲備物資的賬面余額予以轉(zhuǎn)銷，確認應(yīng)收款項（確定追究相關(guān)賠償責任的）或計入當期費用（因儲存年限到期報廢或非入為因素致使報廢、毀損的）；同時，將報廢、毀損過程中取得的殘值變價收入扣除政府會計主體承擔的相關(guān)費用后的差額按規(guī)定作應(yīng)繳款項處理（差額為凈收益時）或計入當期費用（差額為凈損失時）。3.政府儲備物資盤虧的政府會計主體應(yīng)當按規(guī)定報經(jīng)批準后將盤虧的政府儲備物資的賬面余額予以轉(zhuǎn)銷，確定追究相關(guān)賠償責任的，確認應(yīng)收款項；屬于正常耗費或不可抗力因素造成的，計入當期費用。（四）政府儲備物資的披露

政府會計主體應(yīng)當在附注中披露與政府儲備物資有關(guān)的下列信息：1.各類政府儲備物資的期初和期末賬面余額；2.因動用而發(fā)出需要收回或者預(yù)期可能收回，但期末尚未收回的政府儲備物資的賬面余額；

3.確定發(fā)出政府儲備物資成本所采用的方法；4.其他有關(guān)政府儲備物資變動的重要信息。（五）政府儲備物資的會計核算

1.科目核算內(nèi)容：本科目核算單位控制的政府儲備物資的成本。對政府儲備物資不負有行政管理職責但接受委托具體負責執(zhí)行其存儲保管等工作的單位，其受托代儲的政府儲備物資應(yīng)當通過“受托代理資產(chǎn)”科目核算，不通過本科目核算。2.科目設(shè)置：本科目應(yīng)當按照政府儲備物資的種類、品種、存放地點等進行明細核算。單位根據(jù)需要，可在本科目下設(shè)置“在庫”“發(fā)出”等明細科目進行明細核算?？颇科谀┙璺接囝~，反映政府儲備物資的成本。3.主要賬務(wù)處理——取得政府儲備物資時（按照其成本入賬）財務(wù)會計預(yù)算會計購入的政府儲備物資借：政府儲備物資

貸：財政撥款收入/財政應(yīng)返還額度/應(yīng)付賬款/銀行存款等借：行政支出/事業(yè)支出

貸：財政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存委托加工政府儲備物資參照“加工物品”科目接受捐贈的政府儲備物資借：政府儲備物資

貸：捐贈收入

財政撥款收入/財政應(yīng)返還額度/銀行存款等[接受捐贈方承擔的相關(guān)稅費]借：其他支出[接受捐贈方承擔的相關(guān)稅費]

貸：財政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存無償調(diào)入的政府儲備物資借：政府儲備物資

貸：無償調(diào)撥凈資產(chǎn)

財政撥款收入/財政應(yīng)返還額度/銀行存款等[調(diào)入方承擔的相關(guān)稅費]借：其他支出[調(diào)入方承擔的相關(guān)稅費]

貸：財政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存主要賬務(wù)處理——發(fā)出政府儲備物資時財務(wù)會計預(yù)算會計動用發(fā)出無需收回的政府儲備物資借：業(yè)務(wù)活動費用

貸：政府儲備物資不涉及現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，不作賬務(wù)處理動用發(fā)出需要收回或預(yù)期可能收回的政府儲備物資①發(fā)出物資時借：政府儲備物資——發(fā)出

貸：政府儲備物資——在庫②按照規(guī)定的質(zhì)量驗收標準收回物資時借：政府儲備物資——在庫[收回物資的賬面余額]

業(yè)務(wù)活動費用[未收回物資的賬面余額]

貸：政府儲備物資——發(fā)出因行政管理主體變動等原因而將政府儲備物資調(diào)撥給其他主體的借：無償調(diào)撥凈資產(chǎn)

貸：政府儲備物資財務(wù)會計預(yù)算會計對外銷售政府儲備物資，按照規(guī)定物資銷售收入納入本單位預(yù)算的借：業(yè)務(wù)活動費用

貸：政府儲備物資借：銀行存款/應(yīng)收賬款等

貸：事業(yè)收入等借：業(yè)務(wù)活動費用

貸：銀行存款等[支付的相關(guān)稅費]借：資金結(jié)存[實際收到的銷售價款]貸：事業(yè)預(yù)算收入等借：行政支出/事業(yè)支出貸：資金結(jié)存[實際支付的相關(guān)稅費]對外銷售政府儲備物資，按照規(guī)定銷售收入扣除相關(guān)稅費后上交財政的借：資產(chǎn)處置費用

貸：政府儲備物資借：銀行存款/應(yīng)收賬款等[收到的銷售價款]

貸：銀行存款[支付的相關(guān)稅費]

應(yīng)繳財政款

不涉及納入預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，不作賬務(wù)處理4.定期盤點政府儲備物資（每年至少盤點一次）財務(wù)會計預(yù)算會計盤盈的政府儲備物資借：政府儲備物資

貸：待處理財產(chǎn)損溢不涉及現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，不作賬務(wù)處理盤虧、報廢或毀損的政府儲備物資借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：政府儲備物資不涉及現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，不作賬務(wù)處理三、文物資源（一）文物資源的概念

文物資源，是指按照《中華人民共和國文物保護法》等有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定，被認定為文物的有形資產(chǎn)，以及考古發(fā)掘品、尚未被認定為文物的古籍和按照文物征集尚未入藏的征集物。

三、文物資源（二）文物資源的確認1.對于購買、調(diào)撥、接受捐贈、依法接收、指定保管等方式取得的文物資源，在取得時予以確認。2.對于考古發(fā)掘取得的發(fā)掘品，在其數(shù)量、形態(tài)穩(wěn)定時予以確認，通常不晚于提交考古發(fā)掘報告之日；對于考古發(fā)現(xiàn)的古遺址、古墓葬等，以文物行政部門發(fā)布文物認定公告之日作為確認時點。3.因文物認定等原因?qū)F(xiàn)有其他相關(guān)資產(chǎn)重分類為文物資源的，在相關(guān)文物認定手續(xù)辦理完畢時將其確認為文物資源。

三、文物資源（三）文物資源的初始計量文物資源按照成本進行初始計量；對于成本無法可靠取得的文物資源，應(yīng)當按照名義金額計量。其中：1.對于依法征集購買取得的文物資源，按照購買價款確定其成本2.通過調(diào)撥、依法接收、指定保管等方式取得的，其成本應(yīng)當按照該文物資源在調(diào)出方的賬面價值予以確定。3.對其他相關(guān)資產(chǎn)重分類為文物資源的，其成本按照該資產(chǎn)原賬面價值予以確定。

三、文物資源（三）文物資源的初始計量4.因盤點、普查等方式盤盈的文物資源：有相關(guān)憑據(jù)的，其成本按照憑據(jù)注明的金額予以確定；沒有相關(guān)憑據(jù)的，按照成本無法可靠取得的文物資源進行會計處理。5.通過考古發(fā)掘、接受捐贈等方式取得的文物資源：按照成本無法可靠取得的文物資源進行會計處理。在接受捐贈過程中按照規(guī)定向捐贈人支付物質(zhì)獎勵的，在發(fā)生時計入當期費用。6.取得文物資源發(fā)生的相關(guān)支出，包括文物資源入藏前發(fā)生的保險費、運輸費、裝卸費以及專業(yè)人員服務(wù)費等，在發(fā)生時計入當期費用。

三、文物資源（四）文物資源的后繼計量文物資源不計提折舊。后續(xù)支出的會計處理如下：1.對于文物資源本體的修復(fù)修繕等相關(guān)保護支出，在發(fā)生時計入當期費用。2.對于文物資源安防、消防及防雷等保護性設(shè)施建設(shè)支出，以及對于文物資源本體以外的預(yù)防性保護、數(shù)字化保護等支出，符合相關(guān)資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)等其他相關(guān)資產(chǎn)成本。3．政府會計主體按照規(guī)定報經(jīng)批準調(diào)出文物資源的，應(yīng)當將該文物資源的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷，將調(diào)出中發(fā)生的歸屬于調(diào)出方的相關(guān)支出計入當期費用。

三、文物資源（四）文物資源的后繼計量4．文物資源報經(jīng)文物行政部門批準被依法拆除或者因不可抗力等因素發(fā)生毀損、丟失的，政府會計主體應(yīng)當在按照規(guī)定程序核查處理后確認文物資源滅失時，將該文物資源賬面價值予以轉(zhuǎn)銷。5.文物資源撤銷退出后仍作為其他資產(chǎn)進行管理的，按照該文物資源的賬面價值將其重分類為其他資產(chǎn)。

三、文物資源（五）文物資源的會計處理1.會計科目設(shè)置“文物資源”科目按照文物資源的類型、計量屬性等進行明細核算。根據(jù)文物資源的類型設(shè)置“可移動文物”、“不可移動文物”、“其他藏品”一級明細科目。根據(jù)文物資源的計量屬性設(shè)置“成本”、“名義金額”二級明細科目。對于可移動文物和其他藏品，根據(jù)文物資源的入藏狀態(tài)，設(shè)置“待入藏”、“館藏”、“借出”三級明細科目。對于認定為不可移動文物的公共基礎(chǔ)設(shè)施，其三級及以下明細科目設(shè)置可參照公共基礎(chǔ)設(shè)施有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。撤銷退出后仍作為其他資產(chǎn)進行管理的，按照該文物資源的賬面價值將其重分類為其他資產(chǎn)。

三、文物資源（四）文物資源的會計處理2.會計業(yè)務(wù)處理文物資源的會計核算業(yè)務(wù)處理涉及文物資源的初始確認；文物資源的保護、利用；文物資源的調(diào)出、撤銷退出等多個環(huán)節(jié)，為此，財政部頒布了具體準則和應(yīng)用指南，詳細規(guī)定了各環(huán)節(jié)的會計業(yè)務(wù)處理，具體詳見：《政府會計準則第11號——文物資源》及應(yīng)用指南（財會《2023》19號）。

四、保障性住房與保障性住房累計折舊（二）科目設(shè)置“保障性住房”科目核算單位為滿足社會公共需求而控制的保障性住房的原值?！氨Ｕ闲宰》坷塾嬚叟f”科目核算單位計提的保障性住房的累計折舊。（一）科目核算內(nèi)容

“保障性住房”科目應(yīng)當按照保障性住房的類別、項目等進行明細核算?？颇科谀┙璺接囝~，反映保障性住房的原值。

“保障性住房累計折舊”科目應(yīng)當按照所對應(yīng)保障性住房的類別進行明細核算。科目期末貸方余額，反映單位計提的保障性住房折舊累計數(shù)。（三）主要賬務(wù)處理1.取得時財務(wù)會計預(yù)算會計外購的保障性住房借：保障性住房

貸：財政撥款收入/財政應(yīng)返還額度/銀行存款等借：行政支出/事業(yè)支出

貸：財政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存自行建造的保障性住，工程完工交付使用時借：保障性住房

貸：在建工程不涉及現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，不作賬務(wù)處理無償調(diào)入的保障性住房借：保障性住房

貸：財政撥款收入/銀行存款/財政應(yīng)返還額度等[發(fā)生的相關(guān)稅費]

無償調(diào)撥凈資產(chǎn)[差額]借：其他支出[實際支付的相關(guān)稅費]

貸：資金結(jié)存等接受捐贈、融資租賃取得的保障性住房參照第六節(jié)“固定資產(chǎn)”科目3.后續(xù)支出與出租收入2.計提折舊財務(wù)會計預(yù)算會計按月計提保障性住房折舊時借：業(yè)務(wù)活動費用

貸：保障性住房累計折舊不涉及現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，不作賬務(wù)處理財務(wù)會計預(yù)算會計按照規(guī)定出租保障性住房并將出租收入上繳同級財政借：銀行存款

貸：應(yīng)繳財政款不涉及納入預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，不作賬務(wù)處理4.處置財務(wù)會計預(yù)算會計無償調(diào)出保障性住房借：無償調(diào)撥凈資產(chǎn)

保障性住房累計折舊

貸：保障性住房借：資產(chǎn)處置費用

貸：銀行存款等

借：其他支出[實際支付的歸屬于調(diào)出方的相關(guān)費用]

貸：資金結(jié)存等出售保障性住房①將保障性住房賬面價值轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置費用

借：資產(chǎn)處置費用

保障性住房累計折舊

貸：保障性