當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及應(yīng)對措施分析研究 工商管理專業(yè)

當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及應(yīng)對措施

前言2007年6月4日，美國普林斯頓大學(xué)著名華裔教授鄒至莊曾在上海表示：相對于戰(zhàn)略的制定而言，中國內(nèi)地企業(yè)在戰(zhàn)略執(zhí)行、特別是內(nèi)部控制上所存在的缺陷更為嚴(yán)重。諸如聯(lián)合利華的效益下滑、合肥飛歌的破產(chǎn)關(guān)門、海爾MBO的操作失敗等等,都與企業(yè)內(nèi)部控制有著相當(dāng)大的關(guān)系。企業(yè)會計信息失真、違法經(jīng)營、經(jīng)營失敗等情況在很大程度上也可以歸結(jié)為企業(yè)內(nèi)部控制的缺失或失控。既如此，加強企業(yè)內(nèi)部控制已成為我國企業(yè)需要面對的現(xiàn)實問題。內(nèi)部控制作為社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物,是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段,其管理意義重大,已成為衡量現(xiàn)代企業(yè)管理水平的重要標(biāo)志之一，有效的內(nèi)部控制不僅關(guān)系到企業(yè)的各項經(jīng)營目標(biāo)能否實現(xiàn),更是當(dāng)前我國企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的一項根本要求。

一、內(nèi)部控制概述內(nèi)部控制是一種企業(yè)自律行為,它是由企業(yè)董事會、管理層和企業(yè)員工共同實施的,為實現(xiàn)財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效果與效率以及遵守適用法律法規(guī)等目標(biāo)而提供保證的過程。（一）內(nèi)部控制的定義與實質(zhì)1、內(nèi)部控制的定義內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo),在分工負(fù)責(zé)的前提下組織內(nèi)部經(jīng)營活動而建立的各職能部門之間,對業(yè)務(wù)活動進行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的程序和方法,用以明確企業(yè)內(nèi)部各職能部門的職責(zé)和權(quán)限,形成一種相互聯(lián)系、協(xié)調(diào)、制約的控制系統(tǒng)的總稱。2、內(nèi)部控制的實質(zhì)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制是為了適應(yīng)企業(yè)生存和發(fā)展的客觀要求,自行建立的具有自我控制和自我調(diào)節(jié)功能的管理機制,這種內(nèi)部控制機制能幫助管理部門盡可能實現(xiàn)企業(yè)業(yè)務(wù)有條不紊和高效率地進行,以保證達到組織管理的目標(biāo)。因此,現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制已不是指某項具體的措施或事件,而是指企業(yè)為了保護財產(chǎn)物資安全完整,確保會計信息準(zhǔn)確可靠,貫徹管理方針,提高經(jīng)營效率,以職責(zé)分工為基礎(chǔ)所設(shè)計實施的對企業(yè)內(nèi)部各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動進行制約和協(xié)調(diào)的一種內(nèi)部管理制度。從系統(tǒng)論的觀點看,內(nèi)部控制是企業(yè)整個管理系統(tǒng)的一個子系統(tǒng),其主體是企業(yè)管理者,其目標(biāo)和實現(xiàn)目標(biāo)的手段最終都要服從于企業(yè)管理目標(biāo)的需要。（二）內(nèi)部控制的構(gòu)成要素內(nèi)部控制是一個系統(tǒng)工程,是貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的一系列行動,這個系統(tǒng)由五項相關(guān)聯(lián)的要素組成,相關(guān)的構(gòu)成要素涉及企業(yè)管理的各個方面。1、控制環(huán)境控制環(huán)境是對企業(yè)內(nèi)部控制的建立和實施有重大影響的各因素的統(tǒng)稱,主要反映單位管理者和其他人員對內(nèi)部控制的態(tài)度、認(rèn)識和行動。它是內(nèi)部控制其它要素的基礎(chǔ)。任何企業(yè)的控制活動都存在于一定的控制環(huán)境中,控制環(huán)境的好壞直接影響到員工的內(nèi)部控制意識、企業(yè)內(nèi)部控制的遵循和執(zhí)行,以及企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)、整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。2、風(fēng)險評估風(fēng)險評估是管理當(dāng)局識別和分析相關(guān)風(fēng)險以及對企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)會產(chǎn)生影響的工作。由于經(jīng)濟、行業(yè)、監(jiān)督環(huán)境和運營狀況不斷變化,管理當(dāng)局的風(fēng)險評估作為設(shè)計和運動內(nèi)部控制的一部分,目的是使錯誤和不合法行為降低到最低水平。3、信息溝通該要素不僅包括企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的數(shù)據(jù),還包括在進行決策和編制外部報告時所需的關(guān)于外部事件、活動和狀況的信息。企業(yè)應(yīng)在廣泛的范圍內(nèi)進行有效的溝通,包括自上而下、自下而上以及企業(yè)內(nèi)部的溝通。管理層必須清楚的告知所有員工必須嚴(yán)格執(zhí)行各自的內(nèi)部控制職責(zé),以及他們自身的活動與其他人工作的互動關(guān)系。員工應(yīng)擁有向結(jié)構(gòu)高層報告重要信息的途徑,并且能與外部各方進行有效管理4、控制活動控制活動有助于確保管理層的指令得到實施,從而使企業(yè)實現(xiàn)其目標(biāo)。這些活動在公司范圍內(nèi)的各個層面和工作環(huán)節(jié)中進行,涉及批準(zhǔn)、授權(quán)、核實、調(diào)節(jié)、經(jīng)營績效審閱、資產(chǎn)安全性以及職責(zé)分工等方面,如職務(wù)的恰當(dāng)分離、恰當(dāng)?shù)膶徟掷m(xù)等。5、監(jiān)督監(jiān)督是由管理當(dāng)局對內(nèi)部控制的設(shè)計、執(zhí)行過程和運行效果進行經(jīng)營或定期的評價,以確定內(nèi)部控制是否按照既定的目標(biāo)運行,以及對特定情況下發(fā)生的變化進行適當(dāng)?shù)男拚?。對?nèi)部控制的評價和修正所需的信息,來自于內(nèi)部審計人員的報告、有關(guān)管理機構(gòu)提交的報告、經(jīng)營的人員的反饋信息以及顧客的意見等各個方面。

以上五個構(gòu)成要素相輔相成，緊密聯(lián)系成一個有機循環(huán)的整體。（三）

內(nèi)部控制的目標(biāo)內(nèi)部控制按控制的目的不同,可以分為會計控制和管理控制。會計控制是與保護財產(chǎn)物資的安全性、會計信息的真實性和完整性以及財務(wù)活動的合法性有關(guān)的控制;管理控制是指與保證經(jīng)營方針、決策的貫徹執(zhí)行,促進經(jīng)營活動的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)濟信息和財務(wù)報告的可靠性。具體來說,企業(yè)內(nèi)部控制大致有下列目標(biāo):(1)保護企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整及對其的有效使用;(2)保證會計信息及其他各種管理信息的真實可靠和及時提供;(3)保證企業(yè)制定的各項管理方針、制度和措施的貫徹執(zhí)行;(4)盡量壓縮、控制成本、費用,減少不必要的成本、費用,以求企業(yè)達到盈利的目標(biāo);(5)預(yù)防和控制且盡早盡快查明各種錯誤和弊端,以及及時、準(zhǔn)確地制定和采取糾正措施;(6)保證企業(yè)各項生產(chǎn)和經(jīng)營活動有秩序高效率地進行;(7)保證單位內(nèi)財務(wù)活動的合法性（四）、內(nèi)部控制的基本方式內(nèi)部控制的基本方式主要有：組織規(guī)劃控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、實物控制、成本控制、風(fēng)險控制和審計控制。1、組織規(guī)劃控制根據(jù)內(nèi)部控制的要求，單位在確定和完善組織結(jié)構(gòu)的過程中，應(yīng)當(dāng)遵循不相容職務(wù)相分離的原則。所謂不相容職務(wù)，是指那些如果由一個人或一個部門擔(dān)任，既可能弄虛作假，又能夠自己掩蓋其舞弊行為的職務(wù)。單位的經(jīng)濟活動通?？梢詣澐譃槲鍌€步驟：即授權(quán)、簽發(fā)、核準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄。一般情況下，如果上述每一步驟由相對獨立的人員（或部門）實施，就能夠保證不相容職務(wù)的分離，便于內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。而組織規(guī)劃控制主要包括兩個方面：（1）、不相容職務(wù)的分離。如會計工作中的會計和出納就屬不相容職務(wù)，需要分離。應(yīng)當(dāng)加以分離的職務(wù)通常有：授權(quán)進行某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離；執(zhí)行某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職務(wù)與審核該項業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離；執(zhí)行某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職務(wù)與記錄該項業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離；保管某項財產(chǎn)的職務(wù)與記錄該項財產(chǎn)的職務(wù)要分離等等。不相容職務(wù)分離是基于這樣的假設(shè)，即兩個人無意識同犯一個錯誤的可能性很小，而一個人舞弊的可能性要大于兩個人。如果突破這個假設(shè)，不相容職務(wù)的分離就不能起到控制作用。（2）、組織機構(gòu)的有效控制。一個單位根據(jù)經(jīng)濟活動與縱橫兩體的需要而分設(shè)不同的部門和機構(gòu)，其組織機構(gòu)的設(shè)置和職責(zé)分工應(yīng)體現(xiàn)有效控制的要求。具體要求是：各級各部門組織機構(gòu)的職責(zé)權(quán)限必須得到授權(quán)，并保證在授權(quán)范圍內(nèi)的職權(quán)不受外界干預(yù)；每類經(jīng)濟業(yè)務(wù)在運行中必須經(jīng)過不同的部門和上級有關(guān)部門的保證與檢查；在橫向組織機構(gòu)中，在對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的檢查中，檢查者不應(yīng)從屬于被檢查者，以保證被檢查出的問題得以迅速解決。

2005年初始，中國聯(lián)合通信公司開始在集團內(nèi)部推行組織規(guī)劃控制，取得了很好的控制效，其組織控制主要做法為：一級法人的高度集中管理，體現(xiàn)為公司實施以現(xiàn)金流為中心的全面預(yù)算管理、統(tǒng)一核算標(biāo)準(zhǔn)，實現(xiàn)資金的高度集中和統(tǒng)一調(diào)度使用，并對不相容職務(wù)進行有效的分離；總部、省級分公司兩級管理機構(gòu)。公司總部為全公司的管理決策中心，省級分公司是總公司管理職能的延伸，負(fù)責(zé)所屬地市分公司計劃財務(wù)管理?？偣緦κ》止緦嵤笆罩Р铑~”管理；省分公司對地市分公司實施“收支兩條線”管理。三級核算，地市分公司是公司業(yè)務(wù)運營的主體、形成收入的主體，是成本費用中心、客戶服務(wù)中心，也是基本核算單位。在內(nèi)部控制的信息與溝通層面上，無論是對外信息披露，還是內(nèi)部經(jīng)營決策，都及時取得了公司各種完整、準(zhǔn)確的財務(wù)、統(tǒng)計信息，這種要求與公司目前信息溝通手段相對落后之間矛盾已被和諧的解決。中國聯(lián)通的組織規(guī)劃控制不僅實現(xiàn)了不相容職務(wù)的分離，而且保證了對組織機構(gòu)的有效控制。2、授權(quán)批準(zhǔn)控制授權(quán)批準(zhǔn)控制指對單位內(nèi)部部門或職員處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)的權(quán)限控制。單位內(nèi)部某個部門或某個職員在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)才能進行，否則就無權(quán)審批。授權(quán)批準(zhǔn)控制可以保證單位既定方針的執(zhí)行和限制濫用職權(quán)。授權(quán)批準(zhǔn)有一般授權(quán)和特定授權(quán)兩種形式：一般授權(quán)是對辦理一般經(jīng)濟業(yè)務(wù)時權(quán)利等級和批準(zhǔn)條件的規(guī)定，通常在單位的內(nèi)部控制中予以明確，聯(lián)想，神州數(shù)碼，中興微電子等企業(yè)都對該項授權(quán)作出過明確的規(guī)定，既調(diào)動了相關(guān)工作人員的積極性，也提高了工作效率；特別授權(quán)是對特別經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理的權(quán)利等級和批準(zhǔn)條件的規(guī)定，如當(dāng)某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的數(shù)額超過某部門的批準(zhǔn)權(quán)限時，只有經(jīng)過特定授權(quán)批準(zhǔn)才能處理。當(dāng)前一些單位實行領(lǐng)導(dǎo)“一支筆”審批的做法，這與內(nèi)部控制的原則和要求不一致，應(yīng)當(dāng)改革。實踐證明，權(quán)利應(yīng)受到制約，失去制約的權(quán)利極易導(dǎo)致腐敗的滋生。對此，WEBEX（中國）軟件有限公司對此項授權(quán)批準(zhǔn)控制的基本要求是：首先，要明確一般授權(quán)與特定授權(quán)的界限和責(zé)任；其次，要明確每類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)程序；再次，要建立必要的檢查制度，以保證經(jīng)授權(quán)后所處理的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的工作質(zhì)量，可為我國本土企業(yè)提供有效的學(xué)習(xí)借鑒。3、預(yù)算控制預(yù)算控制是內(nèi)部控制的一個重要方面，包括籌資、融資、采購、生產(chǎn)、銷售、投資、管理等經(jīng)營活動的全過程。對單位各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制詳細(xì)的預(yù)算和計劃，并通過授權(quán)，由有關(guān)部門對預(yù)算或計劃的執(zhí)行情況進行控制，其基本要求是：第一，所編制預(yù)算必須體現(xiàn)單位的經(jīng)營管理目標(biāo)，并明確責(zé)任。第二，預(yù)算在執(zhí)行中，應(yīng)當(dāng)允許經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)對預(yù)算進行調(diào)整，以便預(yù)算更加切合實際。第三，應(yīng)當(dāng)及時或定期反饋預(yù)算的執(zhí)行情況。2004年聯(lián)想頂著巨大的壓力收購IBM的PC業(yè)務(wù)，其主要原因就在于IBM公司PC部門預(yù)算控制的不合理所造成的經(jīng)營成本居高不下，與PC業(yè)務(wù)大規(guī)模、低利潤的經(jīng)營模式相背離，而這種經(jīng)營模式正是聯(lián)想的特長，從而促成了這一是雙贏的收購。

4、實物資產(chǎn)控制實物資產(chǎn)控制主要包括限制接近控制和定期清查控制兩種，這是對單位實物資產(chǎn)安全采取的控制措施。主要有兩條：第一，限制接近，以嚴(yán)格控制對實物資產(chǎn)及與實物資產(chǎn)有關(guān)的文件的接觸，如現(xiàn)金、銀行存款、有價證券和存貨等，除出納人員和倉庫保管人員外，其他人員則限制接觸，以保證資產(chǎn)的安全。第二，定期進行實物資產(chǎn)清查，保證實物資產(chǎn)實有數(shù)量與賬面記載相符，如賬實不符，應(yīng)查明原因，及時處理。除上述外，實物資產(chǎn)控制從廣義上說，還包括對實物資產(chǎn)的采購、保管、發(fā)貨及銷售全過程進行控制。5、成本控制現(xiàn)代成本控制可分為“粗放型”和“集約型”兩種。粗放型成本控制，是指在生產(chǎn)技術(shù)、產(chǎn)品工藝不變的情況下，單純依靠減少耗用材料，合理下料來降低成本的成本控制法；集約型成本控制，是指依靠提高技術(shù)水平來改善生產(chǎn)技術(shù)、產(chǎn)品工藝，從而降低成本的控制法。這兩種方法結(jié)合起來，就是現(xiàn)代成本控制。（1）、粗放型成本控制。這種成本控制是從原材料的采購到產(chǎn)品的最終售出的整個生產(chǎn)經(jīng)營過程中實施的成本控制方法。第一，原材料采購的成本控制。對大宗常用材料一般采取公開招標(biāo)法或擇優(yōu)廠家直接采購。第二，材料使用的成本控制。一般有兩種方法：一是目標(biāo)成本控制法，它通過“目標(biāo)成本=目標(biāo)售價-目標(biāo)利潤”來求得，這是采用成本否決法來控制成本。二是作業(yè)成本控制法，它通過對各種不同作業(yè)及成本動因的分析、成本及費用的歸集，不僅更加合理真實地計算成本，還有利于找出收入與成本不配比或僅有投入無收益的原因，這樣能在很大程度上降低成本。第三，產(chǎn)品銷售的成本控制。主要是宣傳成本控制，值得注意的是，廣告效應(yīng)只能起到促銷作用，產(chǎn)品質(zhì)量才是用戶信賴的基礎(chǔ)。因此，應(yīng)掌握投入與支出的配比原則。（2）、集約型成本控制。又可分為兩類：一是通過改善技術(shù)來降低成本控制。改善技術(shù)的方法很多，如引進新的生產(chǎn)線，采用高科技產(chǎn)品等。二是通過產(chǎn)品工藝的改善來降低成本的成本控制。集約成本控制有賴于智力成果，它能使成果帶來超額利潤。

6、風(fēng)險控制風(fēng)險一般是指某一行動的結(jié)果具有變動性，與風(fēng)險相聯(lián)的另一個概念是不確定性。人們事先只知道采取某種行動可能形成的結(jié)果，但不知道它們出現(xiàn)的概率，或兩者都不知道，而只能作粗略的估計。例如，企業(yè)試制一種新產(chǎn)品，事先只能肯定該種產(chǎn)品試制成功或失敗兩種可能。但不會知道這兩種后果出現(xiàn)可能性的大小。經(jīng)營決策一般都是在不確定的情況下作出的。在實際工作中，某一行動的結(jié)果具有多種可能的結(jié)果，就叫風(fēng)險；反之如某一行動的結(jié)果很肯定，就叫沒有風(fēng)險。風(fēng)險控制就是盡可能地防止和避免出現(xiàn)不利的結(jié)果。風(fēng)險按其形成的原因一般可分為經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險兩類：（1）、經(jīng)營風(fēng)險。經(jīng)營風(fēng)險是指因生產(chǎn)經(jīng)營方面的原因給企業(yè)盈利帶來的不確定性。由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的許多方面都會受到來源于企業(yè)外部和內(nèi)部諸多因素的影響，因此具有很大的不確定性，而這些不確定性，會引起企業(yè)的利潤或利潤率的高低變化，從而給企業(yè)帶來風(fēng)險。經(jīng)營風(fēng)險變化情況來源于企業(yè)外部，盡管如此，企業(yè)仍應(yīng)采用有效的內(nèi)控措施加以防范。（2）、財務(wù)風(fēng)險。財務(wù)風(fēng)險又稱籌資風(fēng)險，是指由于舉債而給企業(yè)財務(wù)成果帶來的不確定性。企業(yè)舉債經(jīng)營，全部資金中除自有資金外還有一部分借入資金，這會對企業(yè)自有資金的盈利能力造成影響；同時，借入資金需還本付息，一旦無力償還到期債務(wù)，企業(yè)便會陷入財務(wù)困境甚至破產(chǎn)。當(dāng)企業(yè)息稅前資金利潤率高于借入資金利息率時，使用借入資金獲得利潤除了補償利息外還有剩余，因而使自有資金利潤率提高。但是，若企業(yè)息稅前資金利潤率低于借入資金利潤率，這時，使用借入資金獲得的利潤還不夠支付利息，還需要動用自有資金的一部分利潤來支付利息，從而使自有資金利潤降低，使企業(yè)發(fā)生虧損，甚至招致破產(chǎn)的危險。這種風(fēng)險即為籌資風(fēng)險。這種風(fēng)險程度的大小受借入資金對自有資金比例的影響，借入資金比例越大，風(fēng)險程度隨之增大，借入資金比例越小，風(fēng)險程度也隨之減少。對財務(wù)風(fēng)險的控制，關(guān)鍵是要保證有一個合理的資金結(jié)構(gòu)，維持適當(dāng)?shù)呢?fù)債水平，既要充分利用舉債經(jīng)營這一手獲取財務(wù)杠桿收益，提高自有資金盈利能力；同時要注意防止過度舉債而引起財務(wù)風(fēng)險的增大，這是企業(yè)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，必須采取必要的措施防范籌資風(fēng)險。

7、審計控制。審計控制主要是指內(nèi)部審計，內(nèi)部審計是對會計的控制和再監(jiān)督。對會計資料進行內(nèi)部審計，既是內(nèi)部控制的一個組成部分，又是內(nèi)部控制的一種特殊形式。內(nèi)部審計是在一個組織內(nèi)部對各種經(jīng)營活動與控制系統(tǒng)的獨立評價，以確定既定政策的程序是否貫徹，建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循資源的利用、是否合理有效、以及單位的目標(biāo)是否達到。內(nèi)部審計的內(nèi)容十分廣泛，一般包括內(nèi)部財務(wù)審計和內(nèi)部經(jīng)營管理審計。內(nèi)部審計對會計資料的監(jiān)督、審查，不僅是內(nèi)部控制的有效手段，也是保證會計資料真實、完整的重要措施。根據(jù)內(nèi)部控制的基本原理和我國會計工作實際情況，新《會計法》規(guī)定，各單位應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部會計監(jiān)督制度中明確“對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序”，以使內(nèi)部審計機構(gòu)或內(nèi)部審計人員對會計資料的審計工作制度化和程序化。

除上述七項內(nèi)部控制外，還有文件記錄控制。業(yè)績控制和職工素質(zhì)控制等方式。新《會計法》關(guān)于單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的規(guī)定，實際上體現(xiàn)了內(nèi)部控制制度的主要內(nèi)容。包括：職責(zé)明確、相互制約、嚴(yán)格程序、如實記錄、定期檢查等。實務(wù)中，建立和實施內(nèi)部控制還應(yīng)當(dāng)考慮：企業(yè)規(guī)模、組織系統(tǒng)和所有者權(quán)益等特點；經(jīng)營性質(zhì)、多樣性及復(fù)雜程度；傳遞、處理、保持和接近信息的方法；適用的法規(guī)要求等。我國目前不少企業(yè)內(nèi)部控制不甚理想，除知識水平方面的原因外，主要是管理當(dāng)局建立、實施有效內(nèi)部控制的動力、壓力、強制力不夠。這一狀況的改變有賴于新《會計法》的貫徹和科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度及法人治理結(jié)構(gòu)的建立。為幫助企業(yè)建立內(nèi)部控制，可參照其他國家和地區(qū)的做法，由我國有關(guān)部門制定一些重要行業(yè)的內(nèi)部控制要點和參考藍本，供各單位學(xué)習(xí)使用，并逐步健全完善，以推動內(nèi)部控制制度在我國企業(yè)全面扎實地開展，并取得實質(zhì)上的效益。

三、內(nèi)部控制失效的表現(xiàn)與成因內(nèi)部控制是公司內(nèi)部管理不可缺少的環(huán)節(jié),是公司實施內(nèi)部管理工作的基礎(chǔ),公司所有的運營流程和管理流程都需要納入內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的范圍以內(nèi)，一家企業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)劣在很大程度上決定著其經(jīng)營管理水平乃至經(jīng)濟效益的好壞。在企業(yè)所面臨的微宏觀經(jīng)濟環(huán)境穩(wěn)定的前提下，如果一家企業(yè)能做到經(jīng)營狀況良好,獲利能力較強的話,那么一般來說該企業(yè)的內(nèi)部控制制度應(yīng)該是比較健全的;反之，在同樣的前提下，如果一個企業(yè)連年虧損、資不抵債,那么作為該企業(yè)的經(jīng)營管理者就應(yīng)該首先從內(nèi)部控制上去尋找原因了。行之有效的內(nèi)部控制對一個企業(yè)的成敗起著至關(guān)重要的作用。然而我國現(xiàn)代企業(yè)尤其是國有企業(yè)的內(nèi)部控制情況并不盡如人意，由內(nèi)部控制不當(dāng)而給公司造成的損害,包括短期經(jīng)濟利益和長期社會利益方面已經(jīng)有非常多的沉痛案例。貝爾實驗室作為朗訊科技最著名的實驗室，曾產(chǎn)生過多位諾貝爾獎獲得者，為朗訊科技乃至整個美國科研作出過巨大的貢獻，然而該實驗室的內(nèi)部控制一直失當(dāng)，持續(xù)維持著較高的資本負(fù)債率，在其所依托的母體公司朗訊科技出現(xiàn)巨大變動時終于釀成了惡果，自朗訊科技于2002年從美國電話電報中剝離出去后，貝爾實驗室就一直動蕩不安，在科技電訊業(yè)泡沫破滅及公司產(chǎn)品需求下降后，朗訊科技也在不斷的削減對貝爾實驗室的資助。為了避免陷入破產(chǎn)境地，朗訊科技通過買斷工齡、裁員、剝離以及出售子公司的方式削減了上萬個工作崗位，剝離的子公司包括Agere、Avaya和OpticalFiberSolutions等。朗訊科技還把貝爾實驗室的一些部門整個砍掉，如從事統(tǒng)計分析、心理學(xué)和經(jīng)濟學(xué)研究部門，到2006年，該實驗室的研究經(jīng)費已經(jīng)降至1.15億美元左右，還不到上世紀(jì)90年代獲得的3.5億美元的三分之一。研究人員的數(shù)量從2002年的3,000減少到2006年的1,000余人，其中500人是隨著部門一起被剝離或出售給其他公司了。曾經(jīng)聲名顯赫的貝爾實驗室?guī)捉飘a(chǎn)。（一）內(nèi)部控制失效的表現(xiàn)綜合分析清華同方、神州數(shù)碼、合肥美菱、格林柯爾、科利華軟件等等因內(nèi)部控制不當(dāng)而造成經(jīng)營困難的企業(yè)后發(fā)現(xiàn)，其內(nèi)部控制實效主要集中在以下幾個方面:1、會計信息嚴(yán)重失真。近年來,由于會計工作秩序混亂、核算不實而造成的信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重。如常規(guī)性的印單(票)分管制度、重要空白憑證報館使用制度以及會計人員分工中的”內(nèi)部牽制原則”等得不到真正的落實;會計憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持;人為捏造會計事實、篡改會計數(shù)據(jù)、設(shè)置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報收入和利潤;資產(chǎn)不清、債務(wù)不實等等。這一點神州數(shù)碼表現(xiàn)的尤為突出，神州數(shù)碼從聯(lián)想集團中分離出去之后，總裁郭為在會計信息嚴(yán)重失真的情況下，冒險實行多元化經(jīng)營并導(dǎo)致經(jīng)營失敗。2、企業(yè)管理層徇私舞弊。如某些企業(yè)為了搞活經(jīng)濟,允許部門經(jīng)理開支一定比例的業(yè)務(wù)費用,但對這部分費用的適用范圍無明確規(guī)定,更無約束監(jiān)督機制,導(dǎo)致部門經(jīng)理大手大腳,揮霍浪費,使本來微利的企業(yè)出現(xiàn)虧損,本來虧損的企業(yè)雪上加霜;還有的企業(yè)主管財務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財務(wù)人員利用內(nèi)控不嚴(yán)的漏洞大量收受賄賂、貪污公款,挪用、盜竊資金,或與企業(yè)外部不法商人相勾結(jié),利用虛假發(fā)票,非法侵占企業(yè)資金等。2006年科利華軟件公司的破產(chǎn)與其中高層管理者借助內(nèi)部管理漏洞而大肆侵吞甚至攜款潛逃密切相關(guān)，根據(jù)2007年5月15日《中國經(jīng)營報》批露的數(shù)據(jù)顯示：公司中高層管理者侵吞的資金占科利華軟件公司整個虧損額的1/3之重。3、企業(yè)日常管理混亂。有的企業(yè)由于內(nèi)部管理薄弱,規(guī)章制度不能執(zhí)行,例如存貨采購、驗收、保管、運輸、付款等職責(zé)未嚴(yán)格分離,發(fā)出存貨不按規(guī)定手續(xù)辦理,也不及時與會計記錄相核對,多年來的毀損、報廢、短缺、積壓、滯銷等沒有做過任何處理,致使巨額潛虧隱藏在庫存中。合肥美菱在業(yè)內(nèi)一直保持穩(wěn)健發(fā)展步伐,自創(chuàng)業(yè)元老張巨聲退隱后，《合肥晚報》總編輯出身的繼任者經(jīng)營水平低下，日常管理日漸混亂，運營成本大大上揚，曾一度公告虧損，2006年,美菱電器巨額虧損達3億多元,業(yè)績路下滑。（二）內(nèi)部控制失效的成因造成企業(yè)內(nèi)部控制失效的原因主要有以下幾點:1、企業(yè)內(nèi)部控制不健全、執(zhí)行不得力目前相當(dāng)一部分企業(yè)對建立內(nèi)部控制制度不夠重視,內(nèi)部控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理,但更多的是有章不循,將已訂立的企業(yè)內(nèi)部控制制度”印在紙上、掛在墻上”,以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查、審計,而不管內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況如何,遇到具體問題多強調(diào)”靈活性”,使內(nèi)部控制制度流于形式,失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。2、

外部監(jiān)督乏力為了加強監(jiān)督,我國已經(jīng)形成了包括政府監(jiān)督(如財政、審計、稅務(wù)、證券監(jiān)管等部門的監(jiān)督)和社會監(jiān)督(如注冊會計師、社會輿論等監(jiān)督)在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系。然而,如此大的一個監(jiān)督體系其監(jiān)管效果卻不盡如人意。究其原因主要有三個方面:一是各種監(jiān)督的功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一,再加上分散管理、缺乏橫向信息溝通,未能形成有效的監(jiān)督合力。二是各種監(jiān)督?jīng)]有按照設(shè)定的目標(biāo)進行,有的甚至以平衡預(yù)算和創(chuàng)收為目的,監(jiān)督弱化問題嚴(yán)重。三是不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)競爭以及對注冊會計師監(jiān)督不力,使得”經(jīng)濟警察”的作用并沒有發(fā)揮出來。3、考核企業(yè)干部政績、業(yè)績的機制不完善長期以來,對企業(yè)干部政績、業(yè)績考核以目標(biāo)利潤完成情況為主要依據(jù),缺乏對其他相關(guān)指標(biāo)的綜合考察。有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為在任期內(nèi)出”成績”,便指使財會人員弄虛作假,而有些業(yè)務(wù)主管部門為了加快本系統(tǒng)的經(jīng)濟發(fā)展,在沒有進行科學(xué)論證的情況下,下達一些脫離實際的經(jīng)濟增長考核指標(biāo),企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者為討好主管部門借此顯示自己的能力,通過提供虛假會計信息等手段來”實現(xiàn)”上級主管部門下達的有關(guān)指標(biāo)。4、企業(yè)內(nèi)部控制體制不順主要表現(xiàn)在會計崗位設(shè)置和人員配置不當(dāng),業(yè)務(wù)交叉過雜,會計人員兼職過多,職責(zé)不明;會計的事前審核、事中復(fù)核和事后監(jiān)督流于形式;有相當(dāng)一部分企業(yè)沒有建立內(nèi)部審計機構(gòu),已建立內(nèi)部審計機構(gòu)的企業(yè)也未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用,內(nèi)部審計工作得不到應(yīng)有的重視和支持。5、管理人員素質(zhì)較低近幾年來,由于經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)的擴張,企業(yè)管理隊伍迅速擴大,但企業(yè)對管理人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)沒有跟上,或有培訓(xùn)但流于形式,根本起不到提高管理人員素質(zhì)的作用。突出表現(xiàn)在:一些根本不具備從業(yè)資格,靠人情關(guān)系混進管理隊伍的人員,仍然呆在管理崗位上,這些人只憑長官意志辦事,法律、準(zhǔn)則、制度懂得不多,但卻沒有不敢造的報告,沒有不敢花的錢;尤其是部分會計人員無視財經(jīng)法律,為了個人利益,順從領(lǐng)導(dǎo)意圖辦事,甚至為了討好領(lǐng)導(dǎo),在弄虛作假上幫著出點子,造成會計信息失真,財務(wù)報表被歪曲等。

三、強化企業(yè)內(nèi)部控制的具體措施根據(jù)我國的實際情況,筆者認(rèn)為完善企業(yè)內(nèi)部控制的對策主要有以下幾點:（一）

優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境1、健全公司的法人治理結(jié)構(gòu)。要強化董事會在公司治理結(jié)構(gòu)中的主導(dǎo)地位,突出董事會在建立和完善內(nèi)部控制體系過程中的核心作用;要實行獨立董事制度,適當(dāng)引入外部的獨立董事;要明確董事會內(nèi)部分工,設(shè)立包括審計委員會、預(yù)算管理委員會、價格委員會等在內(nèi)的各項專門委員會,從而加強內(nèi)部管理控制。2、要準(zhǔn)確把握授權(quán)的”度”。當(dāng)今社會出現(xiàn)重大經(jīng)濟舞弊案件的企業(yè),大多數(shù)是授權(quán)不當(dāng)引起的,且多為”授權(quán)過度”。為此,在具體授權(quán)時要講究授權(quán)藝術(shù),事先要做大量細(xì)致的調(diào)查研究工作,準(zhǔn)確把握實際情況,然后根據(jù)工作、管理、控制的需要進行授權(quán),以避免盲目性而帶來的”超度授權(quán)”。3、要提高被控制對象的受控程度。首先,要增強內(nèi)部控制制度建立和運行的科學(xué)性;其次,要準(zhǔn)確設(shè)計主要決策者的受控程度;再次,要加強道德規(guī)范建立,建立良好的文化氛圍,創(chuàng)造舒適的人文環(huán)境;第四,要樹立”以人為本”的理念,積極培育和發(fā)展經(jīng)理人市場,因為經(jīng)理層是內(nèi)部控制的執(zhí)行者和有關(guān)情況的反饋者,因此他們在提高內(nèi)部控制效力方面的作用非常大;最后,要積極采納外部中介機構(gòu)的建議,特別要重視注冊會計師在對單位內(nèi)部控制測試后向管理當(dāng)局提出的建議書。（二）

進行全面的風(fēng)險評估與風(fēng)險管理風(fēng)險評估是決定風(fēng)險如何管理的基礎(chǔ)。由于經(jīng)濟業(yè)務(wù)和營運環(huán)境的不斷變化,風(fēng)險也隨之而來,辨認(rèn)并處理這些風(fēng)險十分必要。每個單位均應(yīng)評估來自內(nèi)部和外部的不同風(fēng)險。在實施風(fēng)險評估時必須判明企業(yè)完成既定目標(biāo)存在的外部風(fēng)險,分析各種風(fēng)險的類型和程度,為風(fēng)險管理提供依據(jù)。在企業(yè)日常的內(nèi)部控制過程中,應(yīng)該針對自身的優(yōu)勢與劣勢、長處與短處、機遇和風(fēng)險進行風(fēng)險評估;應(yīng)加強對環(huán)境改變時的事務(wù)管理,及時發(fā)現(xiàn)問題,防范和化解企業(yè)可能面對的經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險。分析2006年新鴻基、新世界、合和、恒基兆業(yè)等香港地產(chǎn)企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險數(shù)據(jù)后發(fā)現(xiàn),香港房地產(chǎn)企業(yè)的資本負(fù)債率平均僅為20%左右,現(xiàn)金資產(chǎn)比更是達到了5%,這是目前香港企業(yè)公認(rèn)的最穩(wěn)定、最健康的指標(biāo),而內(nèi)地同類的房地產(chǎn)開發(fā)公司資產(chǎn)負(fù)債率一般都高達50%--75%之間，資本負(fù)債率更高達100%--300%，財務(wù)風(fēng)險高到經(jīng)濟體制和宏觀經(jīng)濟環(huán)境根本無法承受的地步，從而導(dǎo)致企業(yè)因資金鏈斷裂而倒閉，我國本土企業(yè)慣常的9-10年左右的死亡周期由此而生。需要特別指出的是:香港的大企業(yè)都是經(jīng)歷過大風(fēng)大浪的幾十年上百年的巨鱷公司，至今依然維持著很低的負(fù)債率和大量現(xiàn)金流，就是為了應(yīng)對隨時可能出現(xiàn)的財務(wù)風(fēng)險。對比香港企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理,我們不難看到中國內(nèi)地企業(yè)集團的產(chǎn)業(yè)擴張和資本運作、財務(wù)風(fēng)險防范和化解等方面所存在的巨大弊端和缺陷。因此，保守才是我國本土企業(yè)最重要的財務(wù)風(fēng)險觀念,內(nèi)地企業(yè)特別要注意控制風(fēng)險，要做到防患于未然,財務(wù)風(fēng)險的控制和防范對我國大陸本土企業(yè)的發(fā)展具有重要意義。

（三）

實施及時的過程控制過程控制是確保管理層的指令得以實現(xiàn),幫助企業(yè)對”使企業(yè)目標(biāo)不能達成的風(fēng)險”迅速采取必要行動。過程控制覆蓋整個企業(yè)內(nèi)的各個階層與各種職能部門,包括核準(zhǔn)、授權(quán)、驗證、調(diào)節(jié)、復(fù)核營業(yè)績效、保障資產(chǎn)安全以及職務(wù)分離等多種活動。1、通過業(yè)績評價建立有效的激勵機制。為了保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用,并使之不斷地得到完善,企業(yè)必須定期對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行檢查與考核,看企業(yè)內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循、執(zhí)行中出現(xiàn)了什么問題、為什么某項內(nèi)部控制制度不能執(zhí)行或不完全執(zhí)行、估計可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果。對于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的單位和個人,給予適當(dāng)?shù)木窆膭詈臀镔|(zhì)鼓勵;對于違規(guī)違章的,堅決給予行政處分和經(jīng)濟處罰,并與職稱升降掛鉤。只有做到壓力與動力相結(jié)合,才能最終達到內(nèi)部控制的目的。2、加強對人和事物的管理?？刂苹顒邮轻槍﹃P(guān)鍵控制點而制定的,企業(yè)在制定控制活動時,關(guān)鍵就是要尋找關(guān)鍵控制點。企業(yè)一般根據(jù)其經(jīng)營活動的五大循環(huán)即采購循環(huán)、銷售循環(huán)、付款循環(huán)、收款循環(huán)等分別設(shè)計其控制活動,以此使員工職務(wù)分離,并保證企業(yè)資產(chǎn)安全。（四）

加強信息交流與溝通一個良好的信息和溝通系統(tǒng)可以使企業(yè)及時掌握營運狀況,提供內(nèi)容全面、及時、正確的信息,并在有關(guān)部門和人員之間進行溝通。要提高企業(yè)內(nèi)部控制效果,建立良好的信息溝通系統(tǒng)是必要的舉措。目前,大中型企業(yè)的會計核算基本上脫離了手工操作的帳務(wù)處理過程,許多企業(yè)內(nèi)部控制的很大一部分也實現(xiàn)了計算機化,從而既節(jié)省時間提高了工作效率,又減少了人為因素對內(nèi)部控制效果的影響。今后我們更應(yīng)該注意開發(fā)與引進先進的企業(yè)財務(wù)與管理軟件,逐步建立高質(zhì)量的企業(yè)信息溝通系統(tǒng).中興通訊公司2005年通過E-BRIDGE電子商務(wù)網(wǎng)站具有外部資源及與內(nèi)部ERP系統(tǒng)整合絕對優(yōu)勢實現(xiàn)了有效的成本控制。主要做法為：一是以傳統(tǒng)業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)，溝通代理商和中興通訊公司產(chǎn)品信息、銷售信息、往來信息等，為中興通訊公司渠道伙伴提供個性化信息及交易服務(wù)。二是在中興通訊公司e-bridge網(wǎng)站與內(nèi)部ERP系統(tǒng)集成，后臺ERP系統(tǒng)幫助各個部門實現(xiàn)業(yè)務(wù)快速處理和數(shù)據(jù)快速結(jié)算，大量原有的機械性重復(fù)性工作（財務(wù)管理）可以通過網(wǎng)絡(luò)來進行，員工每天必要商務(wù)操作已經(jīng)離不開公司電子商務(wù)辦公系統(tǒng)。

（3）使電子商務(wù)系統(tǒng)具有內(nèi)部業(yè)務(wù)規(guī)范管理和外部信息集成化管理基礎(chǔ)，形成完善E-CHANNNEL管理體系，并向供應(yīng)鏈管理方向?qū)崿F(xiàn)轉(zhuǎn)化。（五）

強化企業(yè)內(nèi)部、外部監(jiān)督1、加強內(nèi)部監(jiān)督。在內(nèi)部控制的監(jiān)督過程中,有兩項工作發(fā)揮著重要作用。一是內(nèi)部審計。就內(nèi)部審計而言,內(nèi)部審計具有極其重要而又特殊的地位。內(nèi)部審計既是企業(yè)內(nèi)部控制的一個部分,也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。二是內(nèi)部控制的自我評估。企業(yè)內(nèi)部控制實行”控制自我評批(CSA,ControlSelfAppraisal)”,是指企業(yè)不定期或定期地對自己的內(nèi)部控制系統(tǒng)進行評估,評估內(nèi)部控制的有效性及其實施的效率效果,以期能更好地達成內(nèi)部控制的目標(biāo)。2、加強外部監(jiān)督。財政、稅務(wù)、審計等部門要合理分工,建立相關(guān)工作人員的崗位責(zé)任制,并注意加強彼此間的信息交流,定期互通情報,形成有效的監(jiān)督合力;應(yīng)加強對企業(yè)內(nèi)部控制的了解、檢查與監(jiān)督,加大執(zhí)法力度,增強威攝力;有關(guān)部門必須切實抓好對注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)管,使注冊會計師的社會監(jiān)督職責(zé)到位;鼓勵與支持廣播電臺、報刊等新聞媒體對企業(yè)(特別是上市公司)違法違紀(jì)行為曝光,以充分發(fā)揮輿論監(jiān)督的作用。（六）營造實施內(nèi)部控制的管理氛圍新世紀(jì)的到來,為我國企業(yè)的發(fā)展帶來了新的機遇和挑戰(zhàn)。要想把握機遇,應(yīng)對挑戰(zhàn),就必須不斷創(chuàng)新。企業(yè)的內(nèi)部控制也要隨著形勢的不斷發(fā)展,在思想觀念、管理體制、運作機制等方面不斷創(chuàng)新,以更好地適應(yīng)新的社會經(jīng)濟環(huán)境,為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟效益,最大限度地發(fā)揮”內(nèi)部控制”的作用。1、抓住內(nèi)部控制中行為主體即人的因素,實現(xiàn)觀念的創(chuàng)新。要解決現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題,根本的一條還得從解決第一因素——控制環(huán)境的主體——人的問題入手?？刂骗h(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制的一個重要組成部分,是單位內(nèi)部控制的基礎(chǔ),是由企業(yè)管理者以及全體員工所造就的,是充分有效的內(nèi)部控制體系得以建立和運行的基礎(chǔ)和保證。所以,要解決人的思想問題,在思想觀念上與時俱進、推陳出新,以營造一個良好的管理氛圍。2、完善企業(yè)內(nèi)部控制制度,實現(xiàn)制度創(chuàng)新。制度創(chuàng)新是創(chuàng)造性思維的結(jié)果,是創(chuàng)新管理的開始,也是企業(yè)制度建設(shè)中最根本的最具革命性和生命力的部分。由于現(xiàn)階段我國正處于由傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟體制向社會主義市場經(jīng)濟體制變革過程中,企業(yè)經(jīng)營環(huán)境正發(fā)生著深刻的變化,計劃經(jīng)濟體制下的管理制度已經(jīng)難以適應(yīng)新的經(jīng)濟形勢,制度創(chuàng)新就顯得尤為重要。3、改變和完善管理方式,實現(xiàn)管理創(chuàng)新。企業(yè)能否實現(xiàn)持續(xù)成長,關(guān)鍵在于能否通過不斷的管理創(chuàng)新來調(diào)整自身行為,跟上時代的步伐。企業(yè)管理創(chuàng)新就是要不斷根據(jù)市場和社會的變化,變革企業(yè)的管理行為,調(diào)整人才、資本和科技要素配置,根據(jù)市場需求來調(diào)節(jié)營銷活動,以實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益和社會責(zé)任的目標(biāo)的過程。要實現(xiàn)企業(yè)的管理創(chuàng)新,必須研究主、客觀條件的變化,確定企業(yè)經(jīng)營的目標(biāo)定位;必須對企業(yè)面對的市場風(fēng)險特別是對經(jīng)營、財務(wù)報告有影響的內(nèi)部或外部風(fēng)險做充分的估計,并采取相應(yīng)的措施;必須在健全各項規(guī)章制度的基礎(chǔ)上,嚴(yán)格責(zé)任制度,強化考核和監(jiān)督,以提高企業(yè)的市場競爭能力。（七）處理好內(nèi)部控制過程中的一些辯證關(guān)系1、現(xiàn)實性和前瞻性的關(guān)系在建立內(nèi)