2020年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》-階段小結(jié) (九)

核心考點(diǎn)總結(jié)（一）

應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣性福利：

借：管理費(fèi)用等

貸：應(yīng)付職工薪酬（含稅公允價(jià)值）

借：應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣性福利

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品

應(yīng)付職工薪酬一一累積帶薪缺勤：

借：管理費(fèi)用等

貸：應(yīng)付職工薪酬（累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額）

習(xí)題（一）

【例題?單選題】大海公司為一家生產(chǎn)電冰箱的企業(yè)，共有職工100名，2X18年2月，公司以其

生產(chǎn)的成本為5000元/臺(tái)的電冰箱作為福利發(fā)放給公司職工，每臺(tái)電冰箱的售價(jià)為8000元，大海公

司適用的增值稅稅率為13%；假定100名職工中60名為直接參加生產(chǎn)的職工，15名為銷售人員，25名

為總部管理人員。那么大海公司2X18年因該業(yè)務(wù)計(jì)入管理費(fèi)用的金額為（）。

A.226000元B.200000元

C.140400元D.480000元

『正確答案』A

『答案解析』以自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工的，視同銷售，需要確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入和銷項(xiàng)稅額。大海

公司2義18年因該業(yè)務(wù)計(jì)入管理費(fèi)用的金額=8000X25X（1+13%）=226000（元）。

借：生產(chǎn)成本(60X8000X1.13)542400

銷售費(fèi)用(15X8000X1.13)135600

管理費(fèi)用(25X8000X1.13)226000

貸：應(yīng)付職工薪酬(100X8000X1.13)904000

借：應(yīng)付職工薪酬(100X8000X1.13)904000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(100X8000)800000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅104000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(100X5000)500000

貸：庫(kù)存商品(100X5()00)500000

【例題?多選題】M公司管理層20X9年H月1日決定停止某車間的生產(chǎn)任務(wù)，制定了一項(xiàng)職工

沒有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃，規(guī)定擬辭退生產(chǎn)工人150人、總部管理人員15人，并于2X10年1月1日?qǐng)?zhí)

行，辭退補(bǔ)償為生產(chǎn)工人每人2.5萬(wàn)元、總部管理人員每人45萬(wàn)元。該計(jì)劃已獲董事會(huì)批準(zhǔn)，并已通

知相關(guān)職工本人。不考慮其他因素，20X9年正確的會(huì)計(jì)處理方法有（）。

A.借記“管理費(fèi)用”科目675萬(wàn)元

B.借記“生產(chǎn)成本”科目375萬(wàn)元

C.借記“管理費(fèi)用”科目1050萬(wàn)元

D.貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目1050萬(wàn)元

『正確答案』CD

『答案解析』150X2.5+15X45=1050（萬(wàn)元），辭退福利應(yīng)該全部記入“管理費(fèi)用”。

核心考點(diǎn)總結(jié)（二）

借款費(fèi)用：

知識(shí)點(diǎn)核心考點(diǎn)

資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生

開始資本化時(shí)點(diǎn)借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生

資本化期間的確定購(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)發(fā)生

暫停資本化非正常中斷連續(xù)超過3個(gè)月

停止資本化時(shí)點(diǎn)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)

知識(shí)點(diǎn)核心考點(diǎn)

資本化金額資本化期間（利息費(fèi)用-閑置收益）

費(fèi)用化金額費(fèi)用化期間（利息費(fèi)用-閑置收益）

借：在建工程

專門借款財(cái)務(wù)費(fèi)用

賬務(wù)處理應(yīng)收利息（或銀行存款）

貸：應(yīng)付利息

借或貸：應(yīng)付債券一一利息調(diào)整

知識(shí)點(diǎn)核心考點(diǎn)

資本化金累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)義所占用一般借

額款的資本化率

費(fèi)用化金

總實(shí)際利息費(fèi)用-資本化金額

一般借額

款借：在建工程

財(cái)務(wù)費(fèi)用

賬務(wù)處理

貸：應(yīng)付利息

借或貸：應(yīng)付債券一一利息調(diào)整

習(xí)題（二）

【例題?單選題】A公司2X19年1月2日取得施工證準(zhǔn)備建造固定資產(chǎn)，由于拆遷補(bǔ)償未得到解

決，故當(dāng)日未動(dòng)工建造；2月18日取得專門借款存入銀行；3月17日支付工程款項(xiàng)；4月16日拆遷補(bǔ)

償?shù)玫浇鉀Q，正式動(dòng)工建造。A公司專門借款利息開始資本化的時(shí)間為（）。

A.3月17日

B.4月16日

C.2月18日

D.1月2日

『正確答案』B

『答案解析』借款費(fèi)用開始資本化必須同時(shí)滿足三個(gè)條件（三者孰晚），即資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生（3

月17日）、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生（2月18日）、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的

購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始（4月16日）。

【例題?多選題】依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)一一借款費(fèi)用》，下列為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的支

出中，屬于資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生的有（）。

A.以外幣專門借款向工程承包方支付進(jìn)度款

B.自供應(yīng)商處賒購(gòu)建造固定資產(chǎn)需要的物資，所欠貨款不計(jì)息

C.企業(yè)將自己生產(chǎn)的庫(kù)存商品用于固定資產(chǎn)建造

D.計(jì)提在建工程人員福利費(fèi)

『正確答案』AC

『答案解析』資產(chǎn)支出包括為構(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)

或承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出。選項(xiàng)A,資本化部分只有外幣專門借款的本金和利息的匯兌差額,

區(qū)別于本幣專門借款。選項(xiàng)B,賒購(gòu)工程物資承擔(dān)的是不帶息債務(wù)，所以不屬于資產(chǎn)支出；選項(xiàng)D,

計(jì)提在建工程人員福利費(fèi)，沒有支付現(xiàn)金或轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)，也不屬于帶息債務(wù)，所以不屬于資產(chǎn)

支出。

【例題?多選題】下列各項(xiàng)中，不應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化的有（）。

A.因勞務(wù)糾紛而造成固定資產(chǎn)的建造連續(xù)中斷2個(gè)月

B.因工程質(zhì)量不合格而造成固定資產(chǎn)的建造累計(jì)中斷4個(gè)月

C.因發(fā)生安全事故而造成固定資產(chǎn)的建造中斷連續(xù)超過3個(gè)月

D.因可預(yù)測(cè)的氣候影響而造成固定資產(chǎn)的建造中斷連續(xù)超過3個(gè)月

『正確答案』ABD

『答案解析』暫停資本化的條件，是非正常中斷連續(xù)超過3個(gè)月。選項(xiàng)A,連續(xù)中斷2個(gè)月，不應(yīng)

暫停資本化；選項(xiàng)B,累計(jì)中斷4個(gè)月，不是連續(xù)中斷，不應(yīng)暫停資本化；選項(xiàng)D,因可預(yù)測(cè)的氣

候影響而造成的固定資產(chǎn)的建造中斷屬于正常中斷，借款費(fèi)用不應(yīng)暫停資本化。

【例題?單選題】甲公司為建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)于2011年1月1日發(fā)行5年期公司債券。該債券面

值為20000萬(wàn)元，票面年利率為6%,發(fā)行價(jià)格為20800萬(wàn)元，每年年末支付利息，到期還本。建造

工程于2011年1月1日開工，年末尚未完工。該建造工程在2011年度發(fā)生的資產(chǎn)支出為：1月1日支

出4800萬(wàn)元，6月1日支出6000萬(wàn)元，12月1日支出6000萬(wàn)元。甲公司按照實(shí)際利率確認(rèn)利息費(fèi)

用，實(shí)際利率為5%。閑置資金均用于固定收益短期債券投資，月收益率為0.3虬假定不考慮其他因素,

2011年末該在建工程的賬面余額為（）萬(wàn)元。

A.17840B.17378C.17408D.18260

『正確答案』C

『答案解析』2011年度專門借款利息費(fèi)用資本化金額=20800X5%-（16000X0.3%X5+10000

X0.3%X6+4000X0.3%X1）=1040-432=608（萬(wàn)元）。在建工程的賬面余額=4800+6000

+6000+608=17408（萬(wàn)元）。

【例題?單選題】甲公司為建造一條生產(chǎn)線，于2X18年1月1日借入一筆長(zhǎng)期借款，本金為6000

萬(wàn)元，年利率為8%,期限為3年，每年末支付利息，到期還本。工程采用出包方式，于2X18年1月1

日開工，工程期為3年，2X18年相關(guān)資產(chǎn)支出如下：1月1日支付工程預(yù)付款2400萬(wàn)元；7月1日

支付工程進(jìn)度款1300萬(wàn)元；8月1日因非正常原因停工至12月1日，12月1日支付了工程進(jìn)度款500

萬(wàn)元。閑置資金因購(gòu)買國(guó)債可取得0.3%的月收益。則2X18年專門借款利息資本化額為（）萬(wàn)元。

A.320B.223.7C.236.6D.242.9

『正確答案』D

『答案解析』①2X18年1?7月和12月為資本化期間；

②2X18年專門借款資本化期間產(chǎn)生的利息費(fèi)用=6000X8%X8/12=320（萬(wàn)元）；

③2X18年專門借款資本化期間因投資國(guó)債而創(chuàng)造的收益=3600X0.3%X6+2300X0.3%X1

+1800X0.3%X1=77.