建筑掛靠工程的會(huì)計(jì)核算及其依據(jù)

建筑掛靠工程的會(huì)計(jì)核算及其依據(jù)【2024年】

前言Introduction建筑企業(yè)掛靠業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算的原則：

（1）以被掛靠方為會(huì)計(jì)核算主體，不能以掛靠方為會(huì)計(jì)核算主體。

（2）將掛靠方看成是被掛靠方的一個(gè)項(xiàng)目部。

（3）所有的資金遵循“收支兩條線”的原則。

（4）建筑成本中的人、材、機(jī)和期間費(fèi)用的比例以工程概算清單中的人、材、機(jī)和期間費(fèi)用占整個(gè)項(xiàng)目總造價(jià)的比例為準(zhǔn)。（5）所有的成本費(fèi)用必須遵循合同流、資金流、票流和物流（勞務(wù)流）等“四流合一?！苯ㄖ髽I(yè)掛靠掛靠行為合理化要點(diǎn)：

1、掛靠人在投標(biāo)時(shí)，以被掛靠企業(yè)報(bào)名投標(biāo)!

2、被掛靠方通過(guò)自己的基本戶支付，此項(xiàng)投標(biāo)保證金!

3、被掛靠方企業(yè)根據(jù)《建設(shè)工程施工合同范本》與發(fā)包方簽訂《建設(shè)工程施工承包合同》。

4、被掛靠方向掛靠方分配項(xiàng)目管理人員期間費(fèi)用由掛靠方承擔(dān),

5、會(huì)計(jì)處理上，被掛靠方將此項(xiàng)目單獨(dú)作為成本對(duì)象核算

提示會(huì)計(jì)核算原始憑據(jù)包括但不限于合同協(xié)議、結(jié)算單、入庫(kù)單、領(lǐng)料單、送貨單等。建筑工程掛靠管理費(fèi)收費(fèi)規(guī)則：建筑工程掛靠管理費(fèi)1.5%到15%，有3大收費(fèi)規(guī)則：第一，被掛靠方性質(zhì)不同，掛靠管理費(fèi)不同，比如:房建工程，普通民企收掛靠管理費(fèi)1.5%，國(guó)企和上市公司民企最低2%，央企2.5%~3%;第二，項(xiàng)目規(guī)模大小不同，掛靠管理費(fèi)不同，規(guī)模越大，利潤(rùn)越低，所以，大項(xiàng)目掛靠管理費(fèi)會(huì)低一些，小項(xiàng)目會(huì)高一些;第三、工程項(xiàng)目類別不同，掛靠管理費(fèi)不同，市政工程頂目，技術(shù)難度大，現(xiàn)場(chǎng)有不可預(yù)見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，比如說(shuō)亮化工程，掛靠管理費(fèi)最高15%，交通、環(huán)保工程5%~10%，房建、路橋項(xiàng)目，比較標(biāo)準(zhǔn)化，設(shè)計(jì)圖紙變更不會(huì)太大，風(fēng)險(xiǎn)可控，所以掛靠管理費(fèi)一般在3%以內(nèi)。建筑企業(yè)掛靠業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算流程：一、被掛靠方項(xiàng)目部專屬賬戶收到掛靠方存入的購(gòu)買建筑材料，特別是購(gòu)買主材和設(shè)備墊資款時(shí)：

借：銀行存款-（項(xiàng)目部專屬賬戶名稱或被掛靠方基本戶）

貸：其他應(yīng)付款-（掛靠人名字）

【說(shuō)明】財(cái)稅（20165）第36號(hào)文件中第十四條規(guī)定：下列情形視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn):(一)單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。根據(jù)以上稅收政策規(guī)定，自然人無(wú)息借款給公司不視同銷售，不繳納利息的增值稅。因此，掛靠人將墊資存入項(xiàng)目部專屬賬戶，可以無(wú)利息的借款，不征收增值稅。二、被掛靠方收到業(yè)主預(yù)付工程款時(shí)的賬務(wù)處理

1、如果業(yè)主強(qiáng)行要求開具發(fā)票的賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款貸：合同負(fù)債[收到業(yè)主預(yù)付款/(1+9%)]應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)[收到業(yè)主預(yù)付款/(1+9%)×9%]（注：如果原“預(yù)收賬款”有余額，直接分錄調(diào)入“合同負(fù)債”科目。）

2、如果業(yè)主不強(qiáng)行要求開具發(fā)票的賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款貸：合同負(fù)債建筑企業(yè)掛靠業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算流程：三、提供建筑服務(wù)，預(yù)繳稅款相關(guān)規(guī)定：

1、一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。

2、一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。

3、小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。

國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)第五條納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照以下公式計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款：

（1）適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+9%)×2%。

（2）適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%。

納稅人取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時(shí)繼續(xù)扣除。

納稅人應(yīng)按照工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。建筑企業(yè)掛靠業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算流程：三、提供建筑服務(wù)，預(yù)繳稅款相關(guān)規(guī)定：

4、納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時(shí)，需填報(bào)《增值稅預(yù)繳稅款表》，并出示以下資料：

（一）與發(fā)包方簽訂的建筑合同復(fù)印件（加蓋納稅人公章）；

（二）與分包方簽訂的分包合同復(fù)印件（加蓋納稅人公章）；

（三）從分包方取得的發(fā)票復(fù)印件（加蓋納稅人公章）。

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)第六條的規(guī)定，如果被掛靠方是總承包方，而且發(fā)生分包時(shí)，被掛靠方從分包方取得的2016年5月1日后開具的增值稅發(fā)票，備注欄必須注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目名稱的增值稅發(fā)票。

國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)第十二條納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照本辦法應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款而自應(yīng)當(dāng)預(yù)繳之月起超過(guò)6個(gè)月沒(méi)有預(yù)繳稅款的，由機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人異地預(yù)繳增值稅有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2016〕74號(hào)）第一條的規(guī)定，建筑企業(yè)跨地區(qū)提供建筑服務(wù)應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅時(shí)，以預(yù)繳增值稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，并按預(yù)繳增值稅所在地的城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率和教育費(fèi)附加征收率就地計(jì)算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。建筑企業(yè)掛靠業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算流程：三、提供建筑服務(wù)預(yù)繳稅款會(huì)計(jì)處理：

被掛靠方在建筑企業(yè)在工程所在地國(guó)稅局預(yù)交增值稅時(shí)，掛靠方先墊資以被掛靠方的名義在工程所在地國(guó)稅局預(yù)交增值稅，并根據(jù)預(yù)交的增值稅作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算城市維護(hù)建設(shè)稅及附加，在工程所在地地稅局申報(bào)交納。掛靠方憑工程所在地國(guó)稅局預(yù)交稅款憑證，和工程所地地稅局繳納的附加稅費(fèi)憑證，回被掛靠方財(cái)務(wù)部進(jìn)行報(bào)銷。被掛靠方的賬務(wù)處理如下：

(1)預(yù)繳增值稅時(shí)的賬務(wù)處理

借:應(yīng)交稅費(fèi)-預(yù)交增值稅貸:內(nèi)部往來(lái)-掛靠人名字

【一般計(jì)稅時(shí):應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收賬款÷(1+9%)x2%;簡(jiǎn)易計(jì)稅應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收賬款:(1+3%)x3%】(2)掛靠人代繳納城市維護(hù)建設(shè)稅及附加時(shí)的賬務(wù)處理借：稅金及附加貸：內(nèi)部往來(lái)-掛靠人名字

【說(shuō)明】同時(shí)做“城市維護(hù)建設(shè)稅及附加”的計(jì)提

(3)掛靠人憑預(yù)繳稅款憑證回被掛靠方財(cái)務(wù)部報(bào)銷時(shí):借:內(nèi)部往來(lái)-掛靠人名字貸:銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金（4）被掛靠方月未結(jié)轉(zhuǎn)時(shí):借:應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅貸:應(yīng)交稅費(fèi)-預(yù)交增值稅建筑企業(yè)掛靠業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算流程：三、以被掛靠方名義采購(gòu)建筑材料時(shí)，被掛靠方的賬務(wù)處理：

被掛靠方的財(cái)務(wù)部必須審核掛靠方以被掛靠方名義與材料或設(shè)備供應(yīng)商簽訂的采購(gòu)合同（該采購(gòu)合同必須是被掛靠方備案的而且用被掛靠方統(tǒng)一版本格式的采購(gòu)合同）、被掛靠方賬戶付給供應(yīng)商的資金付款憑證、掛靠項(xiàng)目所在工地經(jīng)掛靠方和供應(yīng)商雙方簽字的驗(yàn)貨確認(rèn)清單和增值稅專用發(fā)票四者都無(wú)誤的情況下，賬務(wù)處理如下：

(1)當(dāng)從一般納稅人供應(yīng)商采購(gòu)材料，獲得增值稅專用發(fā)票，沒(méi)有進(jìn)行網(wǎng)上認(rèn)證的情況下。

借：合同履約成本-工程施工（材料費(fèi)用）應(yīng)交稅費(fèi)-待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)（注：為了規(guī)范核算需要，可通過(guò)原材料科目進(jìn)行過(guò)渡核算，新收入準(zhǔn)則下增設(shè)“合同履約成本-工程施工”科目（按照工程項(xiàng)目核算），核算原“工程施工-合同成本”科目核算內(nèi)容。）

【一般計(jì)稅時(shí):應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收賬款÷(1+9%)x2%;簡(jiǎn)易計(jì)稅應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收賬款:(1+3%)x3%】(2)當(dāng)獲得的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證后，賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額建筑企業(yè)掛靠業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算流程：三、以被掛靠方名義采購(gòu)建筑材料時(shí)，被掛靠方的賬務(wù)處理：

被掛靠方的財(cái)務(wù)部必須審核掛靠方以被掛靠方名義與材料或設(shè)備供應(yīng)商簽訂的采購(gòu)合同（該采購(gòu)合同必須是被掛靠方備案的而且用被掛靠方統(tǒng)一版本格式的采購(gòu)合同）、被掛靠方賬戶付給供應(yīng)商的資金付款憑證、掛靠項(xiàng)目所在工地經(jīng)掛靠方和供應(yīng)商雙方簽字的驗(yàn)貨確認(rèn)清單和增值稅專用發(fā)票四者都無(wú)誤的情況下，賬務(wù)處理如下：

1、當(dāng)從一般納稅人供應(yīng)商采購(gòu)材料，獲得增值稅專用發(fā)票，沒(méi)有進(jìn)行網(wǎng)上認(rèn)證的情況下。

借：合同履約成本-工程施工（材料費(fèi)用）應(yīng)交稅費(fèi)-待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)（注：為了規(guī)范核算需要，可通過(guò)原材料科目進(jìn)行過(guò)渡核算，新收入準(zhǔn)則下增設(shè)“合同履約成本-工程施工”科目（按照工程項(xiàng)目核算），核算原“工程施工-合同成本”科目核算內(nèi)容。）

2、當(dāng)獲得的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證后，賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額3、當(dāng)從小規(guī)模納稅人供應(yīng)商采購(gòu)材料，獲得增值稅普通發(fā)票時(shí)

借：合同履約成本-工程施工（材料費(fèi)用）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)建筑企業(yè)掛靠業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算流程：三、以被掛靠方名義采購(gòu)建筑材料時(shí)，被掛靠方的賬務(wù)處理：

4、如果被掛靠方與發(fā)包方承包的建筑施工合同簽訂的是甲供材合同，而且合同中約定被掛靠方（總承包方）選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅的情況下。依照稅法規(guī)定，采購(gòu)建筑材料只能獲得增值普通發(fā)票，而不能獲得增值稅專用發(fā)票。

（1）如果采購(gòu)建筑材料只能獲得增值普通發(fā)票，則被掛靠方的賬務(wù)如下：借：合同履約成本-工程施工（材料費(fèi)用）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)

（2）如果采購(gòu)建筑材料只能獲得增值普通發(fā)票，而恰恰獲得增值稅專用發(fā)票，還沒(méi)有網(wǎng)上認(rèn)證時(shí)，則被掛靠方的賬務(wù)如下：借：合同履約成本-工程施工（材料費(fèi)用）應(yīng)交稅費(fèi)-待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)經(jīng)過(guò)認(rèn)證后的賬務(wù)處理:借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：應(yīng)交稅費(fèi)-待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額建筑企業(yè)掛靠業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算流程：三、以被掛靠方名義采購(gòu)建筑材料時(shí)，被掛靠方的賬務(wù)處理：

財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)文件第二條第2款規(guī)定采購(gòu)等業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的賬務(wù)處理。一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等，其進(jìn)項(xiàng)稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的，取得增值稅專用發(fā)票時(shí)，應(yīng)借記相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)-待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證后，應(yīng)借記相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目

（2）如果采購(gòu)建筑材料只能獲得增值普通發(fā)票，而恰恰獲得增值稅專用發(fā)票，還沒(méi)有網(wǎng)上認(rèn)證時(shí)，則被掛靠方的賬務(wù)如下：

被掛靠方選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的項(xiàng)目獲得的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證后，將增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行轉(zhuǎn)出處理，賬務(wù)處理如下：借：合同履約成本-工程施工（材料費(fèi)用）貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）建筑企業(yè)掛靠業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算流程：四、以被掛靠方名義采購(gòu)建筑材料時(shí)，材料等已驗(yàn)收且已經(jīng)付款但尚未取得增值稅扣稅憑證，被掛靠方的賬務(wù)處理：

借：合同履約成本-工程施工（材料費(fèi)用）應(yīng)交稅費(fèi)-待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額（按未來(lái)可抵扣的增值稅額）貸：銀行存款待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認(rèn)證后，

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：應(yīng)交稅費(fèi)-待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額五、以被掛靠方名義采購(gòu)建筑材料時(shí)，材料等已驗(yàn)收但尚未取得增值稅扣稅憑證并未付款的，被掛靠方的賬務(wù)處理

財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)文件第二條第4款規(guī)定:貨物等已驗(yàn)收入庫(kù)但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務(wù)處理。一般納稅人購(gòu)進(jìn)的貨物等已到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的應(yīng)在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價(jià)格暫估入賬，不需要將增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額暫估入賬。下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額，待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認(rèn)證后，按應(yīng)計(jì)入相關(guān)成“固定資產(chǎn)”“無(wú)形資產(chǎn)”等科目本費(fèi)用或資產(chǎn)的金額，借記“原材料"“庫(kù)存商品”按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按應(yīng)付金額，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。建筑企業(yè)掛靠業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算流程：五、以被掛靠方名義采購(gòu)建筑材料時(shí)，材料等已驗(yàn)收但尚未取得增值稅扣稅憑證并未付款的，被掛靠方的賬務(wù)處理

1、在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價(jià)格暫估入賬，不需要將增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額暫估入賬。

借：合同履約成本-工程施工（材料費(fèi)用）貸：應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)2、下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額，待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認(rèn)證后。

借：合同履約成本-工程施工（材料費(fèi)用）（紅字）貸：應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)（紅字）同時(shí)藍(lán)字：

借：合同履約成本-工程施工（材料費(fèi)用）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)建筑企業(yè)掛靠業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算流程：六、被掛靠方與自然人掛靠方簽訂全日制勞動(dòng)合同的情況下，每月給自然人掛靠方計(jì)提工資和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用時(shí)的賬務(wù)處理：由于自然人掛靠人的工資和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用是要作為今后掛靠方實(shí)現(xiàn)的工程利潤(rùn)中扣除的，因此，前期不給自然人掛靠人發(fā)工資，只是在會(huì)計(jì)上進(jìn)行計(jì)提，每月按照“累計(jì)預(yù)扣法”預(yù)扣掛靠人的個(gè)人所得稅，同時(shí)將稅后工資結(jié)轉(zhuǎn)到“其他應(yīng)付款-自然人掛靠方稅后工資”會(huì)計(jì)科目。等到提利潤(rùn)時(shí)，可以將多月工資一次性發(fā)放，不再扣繳個(gè)人所得稅。但是必須在每年企業(yè)所得稅匯算清繳年度的5月31日前發(fā)放給自然人掛靠方，否則，根據(jù)國(guó)稅函[2009]3號(hào)文件的規(guī)定，自然人掛靠方的工資成本不可以在被掛靠方的企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。

1、預(yù)提自然人掛靠人工資、社會(huì)保險(xiǎn)和代扣的個(gè)稅時(shí)時(shí)借:合同履約成本-工程施工(自然人掛靠方工資)貸:應(yīng)付職工薪酬-自然人掛靠方稅后工資應(yīng)付職工薪酬-應(yīng)付自然人掛靠方社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)代扣自然人掛靠方個(gè)人所得稅【注意】：為規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)掛靠方不應(yīng)在賬務(wù)處理中體現(xiàn)，可換成自己知道的表示方式，以下類同：建筑企業(yè)掛靠業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算流程：六、被掛靠方與自然人掛靠方簽訂全日制勞動(dòng)合同的情況下，每月給自然人掛靠方計(jì)提工資和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用時(shí)的賬務(wù)處理：

2、將自然人掛靠人的稅后工資結(jié)轉(zhuǎn)到“其他應(yīng)付款”時(shí):

借：應(yīng)付職工薪酬-自然人掛靠方稅后工資貸：其他應(yīng)付款-自然人掛靠方稅后工資3、依法繳納保險(xiǎn)費(fèi)用和預(yù)扣個(gè)人所得稅時(shí)的賬務(wù)處理：

借：應(yīng)付職工薪酬-應(yīng)付自然人掛靠方社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)預(yù)扣自然人掛靠方個(gè)人所得稅貸：銀行存款4、當(dāng)被掛靠方給自然人掛靠方支付未發(fā)的稅后工資時(shí)：

借：其他應(yīng)付款-自然人掛靠方稅后工資貸：銀行存款建筑企業(yè)掛靠業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算流程：六、被掛靠方與自然人掛靠方簽訂全日制勞動(dòng)合同的情況下，每月給自然人掛靠方計(jì)提工資和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用時(shí)的賬務(wù)處理：

5、自2019年1月1日起，根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào)）的規(guī)定，自然人納稅人按年合并計(jì)算個(gè)人所得稅，扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付工資、薪金所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款，并按月辦理扣繳申報(bào)。每月計(jì)提的工資薪金可以不預(yù)扣申報(bào)個(gè)人所得稅，等到年底最晚第二年的5月31日前一次性發(fā)放拖欠一年的工資，進(jìn)行個(gè)人所得稅匯算清繳進(jìn)行補(bǔ)稅即可！如果按照以上做法，則被掛靠方每月給自然人掛靠方計(jì)提工資和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用時(shí)的賬務(wù)處理：

（1）借：合同履約成本-工程施工（自然人掛靠方工資）

貸：應(yīng)付職工薪酬-自然人掛靠方稅前工資應(yīng)付職工薪酬-應(yīng)付自然人掛靠方社會(huì)保險(xiǎn)

（2）依法繳納保險(xiǎn)費(fèi)用時(shí)的賬務(wù)處理：

借：應(yīng)付職工薪酬-應(yīng)付自然人掛靠方社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)貸：銀行存款建筑企業(yè)掛靠業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算流程：六、被掛靠方與自然人掛靠方簽訂全日制勞動(dòng)合同的情況下，每月給自然人掛靠方計(jì)提工資和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用時(shí)的賬務(wù)處理：

（3）當(dāng)被掛靠方給自然人掛靠方支付未發(fā)的稅前工資并預(yù)扣個(gè)稅時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬-自然人掛靠方稅前工資貸：銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)預(yù)扣自然人掛靠方個(gè)人所得稅（4）當(dāng)被掛靠方給自然人掛靠方支付預(yù)扣個(gè)稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)預(yù)扣自然人掛靠方個(gè)人所得稅貸：銀行存款七、被掛靠方向勞務(wù)分包方支付勞務(wù)款的賬務(wù)處理

1、如果本項(xiàng)目既不是農(nóng)民工工資專用賬戶又不是農(nóng)民工實(shí)名制的項(xiàng)目，被掛靠方直接將勞務(wù)款支付給勞務(wù)分包方，然后由勞務(wù)分包方直接以現(xiàn)金或通過(guò)其開戶行代發(fā)農(nóng)民工工資的情況下，則被掛靠方對(duì)勞務(wù)分包人的勞務(wù)進(jìn)度款支付分兩次進(jìn)行，第一次支付的金額為勞務(wù)進(jìn)度結(jié)算款的80%。剩余的20%支付時(shí)間為第一次支付款到賬后，勞務(wù)分包人首先用于支付所有農(nóng)民工工資，被掛靠方收到勞務(wù)分包人提供經(jīng)農(nóng)民工本人簽字加按手印并由勞務(wù)分包方負(fù)責(zé)人簽字的工資發(fā)放表或銀行代發(fā)農(nóng)民工工資清單的復(fù)印件和農(nóng)民工身份證復(fù)印件給被掛靠方后，并由掛靠方管理人員在工程項(xiàng)目所在地工區(qū)醒目處張貼公示，5日后未接到任何投訴之日。建筑企業(yè)掛靠業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算流程：七、被掛靠方向勞務(wù)分包方支付勞務(wù)款的賬務(wù)處理

若接到投訴勞務(wù)分包方拖欠農(nóng)民工工資或偽造工資表等造成對(duì)農(nóng)民工不利行為，被掛靠方有權(quán)暫停對(duì)勞務(wù)分包方的任何支付，直接扣除勞務(wù)分包方的工程款向農(nóng)民工支付工資。索取勞務(wù)公司開具的增值稅專用發(fā)票，賬務(wù)處理如下：

借：合同履約成本-工程施工（人工費(fèi)用）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款

2、如果通過(guò)被掛靠方設(shè)立的農(nóng)民工工資專用賬戶代發(fā)勞務(wù)分包方雇傭的農(nóng)民工工資的情況下，則被掛靠方憑掛靠方提交的項(xiàng)目經(jīng)理、勞資專管員和農(nóng)民工本人簽訂的農(nóng)民工工資表、農(nóng)民工考勤表，審核無(wú)誤后，提交給農(nóng)民工工資專用賬戶銀行代發(fā)農(nóng)民工工資。通過(guò)以上審核程序后，被掛靠方向勞務(wù)分包方支付勞務(wù)款時(shí)，必須憑借勞務(wù)分包方與被掛靠方勞務(wù)進(jìn)度結(jié)算確認(rèn)單、開具合法合規(guī)的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行付款，賬務(wù)處理如下：索取勞務(wù)公司開具的增值稅專用發(fā)票，賬務(wù)處理如下：

借：合同履約成本-工程施工（人工費(fèi)用）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款建筑企業(yè)掛靠業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算流程：八、以被掛靠方名義與業(yè)主工程結(jié)算時(shí)的賬務(wù)處理：

財(cái)政部會(huì)計(jì)司關(guān)于《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》有關(guān)問(wèn)題的解讀第三條“關(guān)于企業(yè)提供建筑服務(wù)確認(rèn)銷項(xiàng)稅額的時(shí)點(diǎn)”規(guī)定企業(yè)提供建筑服務(wù)，在向業(yè)主辦理工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“工程結(jié)算”科目，（注：新收入準(zhǔn)則下，“工程結(jié)算”科目不再使用，其科目余額結(jié)合“工程施工-合同成本”借方余額和“工程施工-合同毛利”借方余額，統(tǒng)一轉(zhuǎn)入“合同履約成本-工程施工”科目）貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目，企業(yè)向業(yè)主辦理工程價(jià)款結(jié)算的時(shí)點(diǎn)早于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)點(diǎn)的，應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”等科目，待增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目；增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)點(diǎn)早于企業(yè)向業(yè)主辦理工程價(jià)款結(jié)算的，應(yīng)借記“銀行存款”等科目，貸記“預(yù)收賬款”和“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目。

掛靠方以被掛靠方的名義與發(fā)包方進(jìn)行工程進(jìn)度結(jié)算時(shí)的賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款應(yīng)收賬款合同負(fù)債(收到業(yè)主預(yù)付款/(1+9%)貸：合同結(jié)算-價(jià)款結(jié)算[與業(yè)主結(jié)算的工程款/(1+9%)]應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)[(工程結(jié)算收到工程款部分）/(1+9%)×9%]應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額(工程結(jié)算未收到工程款部分）/(1+9%)×9%]建筑企業(yè)掛靠業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算流程：八、以被掛靠方名義與業(yè)主工程結(jié)算時(shí)的賬務(wù)處理：

當(dāng)業(yè)主拖欠的工程款收到時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額【工程結(jié)算未收到工程款部分）/(1+9%)×9%】貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)【工程結(jié)算未收到工程款部分】九、工程收入、成本確認(rèn)與計(jì)量

依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)-建造合同》（以下簡(jiǎn)稱“建造合同準(zhǔn)則”）及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)-收入》（以下簡(jiǎn)稱“新收入準(zhǔn)則”），應(yīng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。完工百分比法，是指根據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。“營(yíng)改增”后，應(yīng)以不含稅的合同收入及合同費(fèi)用，計(jì)算完工百分比，進(jìn)行收入、成本的確認(rèn)。

借：合同結(jié)算-收入結(jié)轉(zhuǎn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入同時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：合同履約成本-工程施工建筑企業(yè)掛靠業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算流程：十、月末結(jié)賬時(shí)：一般納稅人的被掛靠方月度終了從“應(yīng)交增值稅”或“預(yù)繳增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入當(dāng)月應(yīng)交未交、多交或預(yù)繳的增值稅額，以及當(dāng)月交納以前期間未交的增值稅額

1、轉(zhuǎn)出當(dāng)月應(yīng)交未交增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值