變動(dòng)成本法在公司經(jīng)營(yíng)決策中的應(yīng)用探討-以仁和藥業(yè)股份有限公司為例

目錄TOC\o"1-3"\h\u摘要 變動(dòng)成本法在公司經(jīng)營(yíng)決策中的應(yīng)用探討——以仁和藥業(yè)股份有限公司為例摘要：成本管理一直以來(lái)都是財(cái)務(wù)管理的重要組成部分,隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展,同類產(chǎn)品及可替代產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)日益激烈,企業(yè)選擇合適的成本管理方法對(duì)于自身的發(fā)展至關(guān)重要。適合的成本管理方法能夠幫助企業(yè)做出針對(duì)性的管理決策，在相同領(lǐng)域中提高集團(tuán)的聲譽(yù)。變動(dòng)成本法相較于傳統(tǒng)的完全成本法有其獨(dú)特的優(yōu)勢(shì),本文以仁和藥業(yè)股份有限公司為例,指出該公司在經(jīng)營(yíng)決策方面存在的問(wèn)題，并對(duì)此做出相對(duì)應(yīng)的解決方法。變動(dòng)成本法與非變動(dòng)成本法之間是否存在相應(yīng)的聯(lián)系，探討他們的應(yīng)用問(wèn)題,并提出優(yōu)化的建議，健全集團(tuán)內(nèi)部的稽核制度。

關(guān)鍵詞：變動(dòng)成本法；完全成本法；內(nèi)部控制Discussionontheapplicationofvariablecostmethodinthecompany'sbusinessdecision-making--TakingRenhePharmaceuticalCo.,Ltd.asanexampleAbstract:Thispaperpresentsaninstructionalresourcethatrequiresstudentstoprogressthroughthreedistinctcostingapproachesappliedtoacommondataset:actualcosting,normalcosting,andstandardcosting.Theresourceisdesignedtoallowstudentstobetterunderstandvariableandfixedoverheadvarianceanalyses–inparticular,thefixedoverheadproductionvolumevariance.Studentscancompletetheinstructionalresourceeitherindividuallyorinteams.Therequirementsoftheresourcegivestudentsthechancetodefendakeep/dropdecisionbymanagement,compareandcontrastalternativecostingsystems,discusssomenuancesacrossthecostingsystems,calculatevariableoverheadspendingandefficiencyvariancesaswellasfixedoverheadspendingandproductionvolumevariances(alongwithawrittenmemotomanagementexplainingthesevariances),anddiscusswhypredeterminedoverheadratescanmakeinterimfinancialstatementsmorereliable.Studentsperceivedthisresourceasaneffectivelearningtoolthatwaseasytounderstandandthatfacilitatedtheirunderstandingofcostingsystems,fixedoverheadvarianceanalysis,andtheimportanceofpredeterminedoverheadrates.

Keywords:ProductionVariablecostmethod;Completecostmethod;Internalcontrol引言變動(dòng)成本法大多是用于上市公司的內(nèi)部管理,至今在西方國(guó)家的企業(yè)內(nèi)部管理中運(yùn)用最廣泛。隨著改革開(kāi)放的不斷發(fā)展,大批的外國(guó)企業(yè)進(jìn)入我國(guó),在帶給我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的同時(shí),也帶來(lái)了很多先進(jìn)的管理方法,給我國(guó)企業(yè)應(yīng)用變動(dòng)成本法起了很好的示范作用。從制造業(yè)領(lǐng)域看，仁和藥業(yè)集團(tuán)主要以我國(guó)國(guó)內(nèi)各省市的銷售市場(chǎng)為主，目前較少在國(guó)際市場(chǎng)發(fā)生業(yè)務(wù)，因此就市場(chǎng)空間來(lái)看，未來(lái)公司具有較大國(guó)際發(fā)展空間。目前仁和藥業(yè)的市場(chǎng)營(yíng)銷客戶以婦女和兒童為主要目標(biāo)客戶，這一目標(biāo)客戶的的收入和消費(fèi)的變動(dòng)系數(shù)總體要大于其他目標(biāo)群體的消費(fèi)水平。未來(lái)可以預(yù)測(cè)評(píng)價(jià)仁和藥業(yè)的股票價(jià)格受到的波動(dòng)也會(huì)比較大；從最終成交量來(lái)看，該股在2014年成交量比較多，換手率很高（387.58%），但股票的價(jià)格卻是走箱體震蕩趨勢(shì)，可以判斷為主力建倉(cāng)、吸籌所致，所以要核實(shí)庫(kù)存量是否以市場(chǎng)獲得的利潤(rùn)來(lái)規(guī)劃的。1變動(dòng)成本法的相關(guān)概述1.1變動(dòng)成本法內(nèi)涵變動(dòng)成本法是相對(duì)于固定成本而言的一種不斷發(fā)生變化的成本。變動(dòng)成本的變動(dòng)是指隨著企業(yè)產(chǎn)品的銷量變動(dòng)而變動(dòng)的這部分成本。在企業(yè)的成本分類中，通常將其分為固定成本和變動(dòng)成本兩部分，固定成本是指不隨企業(yè)產(chǎn)品銷售數(shù)量的變化而變化的那部分成本，例如房屋的固定折舊，管理人員工資等。變動(dòng)成本則是指隨著企業(yè)的對(duì)外產(chǎn)品的銷售數(shù)量增加或者減少，而相應(yīng)發(fā)生增加或減少的那部分變化的成本。例如生產(chǎn)產(chǎn)品工人的工資、生產(chǎn)產(chǎn)品材料成本等等的費(fèi)用。變動(dòng)成本法的出現(xiàn)代替了傳統(tǒng)核的全成本算法。變動(dòng)成本法體現(xiàn)了不同成本內(nèi)容的彈性變化，變動(dòng)成本法在應(yīng)用核算時(shí)將企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的成本，按照其成本特征將其劃分為可變成本和固定成本。可變成本主要包括能夠企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)中直接消耗的原材料、輔料；能夠直接分配在產(chǎn)品生產(chǎn)中的勞動(dòng)力成本，以及水電維修等可變的制造費(fèi)用等。企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中同時(shí)發(fā)生一部分固定生產(chǎn)成本，主要是指生產(chǎn)設(shè)備的折舊費(fèi)用，由于這部分費(fèi)用與企業(yè)生產(chǎn)或者不生產(chǎn)無(wú)直接關(guān)系。因此將其歸入固定成本范圍內(nèi)，對(duì)這部分固定成本將其作為期間費(fèi)用與企業(yè)的固定費(fèi)用合并進(jìn)行處理?？勺兂杀痉ê怂銜r(shí)將產(chǎn)生的企業(yè)成本主要分?jǐn)偟膶?duì)象是企業(yè)出售的產(chǎn)品，車間產(chǎn)成品以及倉(cāng)庫(kù)儲(chǔ)存的產(chǎn)品。因此在使用可變成本法核算下的存貨的估值往往低于傳統(tǒng)全成本法下的存貨估值水平。1.2變動(dòng)成本的構(gòu)成變動(dòng)成本法是利用線性代數(shù)的模型，建立的對(duì)企業(yè)成本進(jìn)行核算的一種專業(yè)方法。在變動(dòng)成本法下，將隨著產(chǎn)品數(shù)量變化的成本作為可變成本，將不隨著產(chǎn)品數(shù)量變化的固定生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用作為期間成本進(jìn)行核算?？勺兂杀靖鶕?jù)產(chǎn)品數(shù)量計(jì)算其線性變化關(guān)系，期間成本則按照產(chǎn)品生產(chǎn)率等標(biāo)準(zhǔn)形成的比率關(guān)系要，確定一定的分?jǐn)偙壤?，按照比率云?jì)算不同產(chǎn)品的固定成本，并將其計(jì)算企業(yè)總成本中進(jìn)行核算。在可變成本法下，通常將其成本構(gòu)成分為：直接材料、直接勞動(dòng)成本，制造成本、期間成本等幾個(gè)具體成本構(gòu)成項(xiàng)目。直接材料：在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中需要消耗原材料、輔料、半成品等，這些材料隨著產(chǎn)品產(chǎn)量的增加而增加，與產(chǎn)品的生產(chǎn)產(chǎn)生直接關(guān)系，因此將這類材料成本歸為直接材料，在變動(dòng)成本法中將其歸入變動(dòng)成本當(dāng)中。直接勞務(wù)成本：企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)需要生產(chǎn)勞動(dòng)力的參與，在企業(yè)生產(chǎn)一線的勞動(dòng)力的價(jià)值與產(chǎn)品生產(chǎn)的數(shù)量存在相關(guān)關(guān)系，因此將勞動(dòng)力成本歸為直接勞務(wù)成本，屬于變動(dòng)成本的核算范圍?？勺冎圃斐杀荆涸谄髽I(yè)生產(chǎn)過(guò)程中，參與產(chǎn)品制造的可變動(dòng)費(fèi)用，包括水、電、設(shè)備維修等與產(chǎn)品產(chǎn)量變化存在相關(guān)關(guān)系的成本。這類成本屬于變動(dòng)成本范圍，將其歸入變動(dòng)成本核算內(nèi)容。固定制造成本：在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，與生產(chǎn)產(chǎn)品不發(fā)生直接關(guān)系的費(fèi)用類支出，主要包括房屋租金、固定資產(chǎn)攤銷成本等。這類成本不屬于變動(dòng)成本范圍，因此將其歸入固定成本范圍，與期間費(fèi)用共同按照成本攤銷比例進(jìn)行攤銷。期間成本：企業(yè)中不能與企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)產(chǎn)生直接聯(lián)系，但在企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中必不可少的費(fèi)用類支出內(nèi)容為期間成本，主要包括管理費(fèi)用、管理人員工資等。1.3變動(dòng)成本法與完全成本法的差異1.3.1產(chǎn)品成本內(nèi)容的差異可變成本法和完全成本法對(duì)于產(chǎn)品成本內(nèi)容的差異，主要表現(xiàn)在對(duì)于制造成本的歸集方面。在可變成本法下將所有的成本劃分為可變成本和固定成本兩部分。其中可變成本包括隨著產(chǎn)品數(shù)量的變化而直接發(fā)生變化的直接材料、直接人工，和可變的制造成本；將另一部分不與企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)量發(fā)生變化發(fā)生直接關(guān)系的制造成本，歸集為固定制造費(fèi)成本，并將這部分成本歸集到固定成本中，與期間費(fèi)用共同作為固定成本進(jìn)行核算處理。在完全成本法下，企業(yè)將將成本劃分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本。生產(chǎn)成本中包括生產(chǎn)環(huán)節(jié)發(fā)生的直接材料、直接人工，以及全部制造成本，包括變動(dòng)制造成本和固定制造成本。非生產(chǎn)成本僅包括期間費(fèi)用這一部分內(nèi)容。1.3.2成品與產(chǎn)品庫(kù)存評(píng)估之間的差異當(dāng)使用全成本法時(shí)，應(yīng)將每個(gè)會(huì)計(jì)期間發(fā)生的所有生產(chǎn)成本分配到最終產(chǎn)品和產(chǎn)品之間。出售成品時(shí)，所有成本均在出售產(chǎn)品和庫(kù)存成品之間分配。這樣，已售出的產(chǎn)品，庫(kù)存的成品以及產(chǎn)品都包含固定成本的一部分。也就是說(shuō)，每個(gè)會(huì)計(jì)期末的成品和在制品存貨均按所有成本計(jì)價(jià)，包括可變生產(chǎn)成本和固定制造成本?？勺兂杀痉ㄏ庐a(chǎn)品成本中只包括有可變生產(chǎn)成本，因此無(wú)論是產(chǎn)品成本，庫(kù)存成品成本還是已售產(chǎn)品成本中的可變生產(chǎn)成本，因此產(chǎn)品存貨的價(jià)值期末產(chǎn)品和成品均不包含固定制造成本?？偠灾?，可以得出以下結(jié)論：可變成本法用于評(píng)估期末在制品和產(chǎn)成品的存貨，這將不可避免地低于總成本法。1.3.3損益計(jì)算的差異對(duì)于固定制造費(fèi)用的處理方式，在可變成本法和全成本法下是采取不同的處理方法，因此其計(jì)算的損益也將有所不同。1.3.4銷售成本計(jì)算公式常用公式：當(dāng)期銷售商品成本=期初存貨成本+期初發(fā)生的產(chǎn)品成本-期末存貨成本特殊公式1：當(dāng)期銷售商品成本=當(dāng)期銷量×單位變動(dòng)生產(chǎn)成本特殊公式2：當(dāng)期銷售商品成本=當(dāng)期銷量×單位生產(chǎn)成本2變動(dòng)成本法在公司經(jīng)營(yíng)決策方面的現(xiàn)狀2.1案例公司簡(jiǎn)介仁和藥業(yè)有限公司于1996年在深圳證券交易所正式上市，公司前身為江西省九江化纖有限公司。公司自上市以來(lái)通過(guò)重大資產(chǎn)重組決策，實(shí)現(xiàn)了配股，轉(zhuǎn)換和定向增發(fā)，將所有原始與化學(xué)纖維相關(guān)的資產(chǎn)注入制藥公司的重大經(jīng)營(yíng)行為。目前公司已經(jīng)成長(zhǎng)為國(guó)內(nèi)較大規(guī)模的醫(yī)藥集團(tuán)化企業(yè)，公司的主營(yíng)產(chǎn)品包括各項(xiàng)中藥、西藥、中成藥等類型，其主要代表產(chǎn)品為仁和克力克，優(yōu)卡丹，大樹(shù)克等。在有關(guān)領(lǐng)域的權(quán)限范圍內(nèi)，制定政策法規(guī)，對(duì)整個(gè)行業(yè)實(shí)施監(jiān)督。藥品招標(biāo)政策的不斷變化對(duì)各種制藥企業(yè)的市場(chǎng)銷售產(chǎn)生一定的影響。當(dāng)前中國(guó)的醫(yī)療體制改革處于深入探索階段。有關(guān)政策法規(guī)已經(jīng)逐步制定并不斷完善。這將對(duì)制藥行業(yè)的生產(chǎn)和銷售產(chǎn)生更大的影響，公司將面臨行業(yè)政策風(fēng)險(xiǎn)2.2變動(dòng)成本法在公司經(jīng)營(yíng)決策方面的現(xiàn)狀公司經(jīng)營(yíng)決策所帶來(lái)的效率是未來(lái)可持續(xù)增長(zhǎng)的命脈，好壞業(yè)務(wù)直接決定著公司的價(jià)值和未來(lái)發(fā)展過(guò)程中能否在市場(chǎng)上取得領(lǐng)先的地位。仁和藥業(yè)是一家制藥公司，其主要業(yè)務(wù)是生產(chǎn)和銷售與健康相關(guān)的非處方藥產(chǎn)品。因此，產(chǎn)品的流動(dòng)性和投入新產(chǎn)品的研發(fā)成本對(duì)可持續(xù)性增長(zhǎng)起著至關(guān)重要的作用，每一家企業(yè)存在的意義都會(huì)帶有盈利性質(zhì)，企業(yè)盈利的多少關(guān)系到企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)與未來(lái)發(fā)展緊緊聯(lián)系在一起，當(dāng)然仁和也不例外。所以下一步將從行業(yè)流動(dòng)性對(duì)比、盈利能力分析和創(chuàng)新能力對(duì)比分析三方面依次來(lái)看仁和藥業(yè)的未來(lái)可持續(xù)性發(fā)展并從中分別得出仁和藥業(yè)存在的問(wèn)題及缺陷。2.2.1缺乏變動(dòng)成本法的認(rèn)知我國(guó)中小企業(yè)一直以來(lái)都采用傳統(tǒng)的完全成本計(jì)算方法,這種方法更側(cè)重于成本的事后核算。變動(dòng)成本法在我國(guó)的應(yīng)用基礎(chǔ)比較薄弱,人們對(duì)其應(yīng)用了解不深入,認(rèn)知程度普遍不高。外部報(bào)告要求的是基于完全成本法的根本基礎(chǔ)上,在變動(dòng)成本法下沒(méi)有辦法滿足外部報(bào)表的需求,只能將變動(dòng)成本認(rèn)同為產(chǎn)品成本,其他固定成本包括固定制造費(fèi)用列為當(dāng)期損益,無(wú)形當(dāng)中減少了當(dāng)期利潤(rùn),影響稅收的繳納,存在著稅收風(fēng)險(xiǎn),在一定程度上降低了人們采用變動(dòng)成本法的意愿。2.2.2缺乏有效的成本核算有效的財(cái)務(wù)核算是進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的前提,變動(dòng)成本法要求在核算時(shí)準(zhǔn)確區(qū)分變動(dòng)成本與固定成本。有些成本區(qū)分起來(lái)比較困難,有些混合成本需要對(duì)其進(jìn)行拆分,這些都對(duì)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出更高的要求。由于缺乏相應(yīng)的操作說(shuō)明手冊(cè)以及相關(guān)制度與程序的指引,相關(guān)人員隨意操作性強(qiáng),固定成本與變動(dòng)成本分類規(guī)范操作的程度低,因此增加了核算不準(zhǔn)確的可能性。變動(dòng)成本法將變動(dòng)制造成本作為企業(yè)的生產(chǎn)成本,固定制造費(fèi)用作為產(chǎn)品本期的損益,這樣的核算結(jié)果不符合財(cái)務(wù)準(zhǔn)則的要求,如果不能在平時(shí)核算過(guò)程中就做好區(qū)分,會(huì)計(jì)科目分類不科學(xué),數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析難度加大,在對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告的時(shí)候就會(huì)變得棘手,徒增財(cái)務(wù)人員的工作量。2.2.3信息基礎(chǔ)不完善仁和藥業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制制度不完善,對(duì)信息系統(tǒng)的投入也會(huì)有很大差異。共享信息系統(tǒng)的不完全使用以及信息基礎(chǔ)的不完善,使得變動(dòng)成本法應(yīng)用時(shí)取得相關(guān)數(shù)據(jù)的難度變大效率變低。3變動(dòng)成本法在公司經(jīng)營(yíng)決策中存在的問(wèn)題仁和藥業(yè)于2006自年底重組為制藥企業(yè)后，其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)得到了根本性扭轉(zhuǎn)，實(shí)現(xiàn)了經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)整體上升的樂(lè)觀局面。隨著我國(guó)醫(yī)療體制改革和醫(yī)療保障政策的全覆蓋，醫(yī)藥行業(yè)企業(yè)的發(fā)展迎來(lái)了新的挑戰(zhàn)和機(jī)遇，在此環(huán)境下仁和藥業(yè)公司需要不斷調(diào)整內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理機(jī)制，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的穩(wěn)定增長(zhǎng)，不斷擴(kuò)大產(chǎn)品品牌規(guī)模，增強(qiáng)科研技術(shù)創(chuàng)新能力?，F(xiàn)階段，公司面臨的主要問(wèn)題是發(fā)展過(guò)程中如何以獲得的利潤(rùn)來(lái)規(guī)劃庫(kù)存，解決公司盲目進(jìn)貨而造成的倉(cāng)庫(kù)積壓?jiǎn)栴}，同時(shí)有效控制風(fēng)險(xiǎn)。仁和藥業(yè)在這個(gè)科學(xué)技術(shù)和經(jīng)濟(jì)都突飛猛進(jìn)的時(shí)代，中國(guó)制造業(yè)市場(chǎng)呈現(xiàn)出穩(wěn)步增長(zhǎng)的趨勢(shì)，中國(guó)醫(yī)藥制造行業(yè)也在迅速發(fā)展，越來(lái)越多的制藥公司加劇了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)管理中的成本管理環(huán)節(jié)就會(huì)關(guān)系到企業(yè)能否在第一時(shí)間穩(wěn)占市場(chǎng)先機(jī)，產(chǎn)品是否有同其他企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，企業(yè)產(chǎn)品在市場(chǎng)中占有的份額以及對(duì)產(chǎn)品的成本控制就顯得更加重要。最近幾年，仁和制藥企業(yè)產(chǎn)品的原材料、輔助材料、包裝材料價(jià)格上漲導(dǎo)致其制造成本不斷提高，更加說(shuō)明了企業(yè)成本管理的重要性。制藥企業(yè)具有傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)的特征，企業(yè)利潤(rùn)的核算受到生產(chǎn)成本的影響，更涉及到企業(yè)如何做出正確的經(jīng)營(yíng)決策。傳統(tǒng)的完全成本法中將構(gòu)成產(chǎn)品成本項(xiàng)目定義為產(chǎn)品生產(chǎn)和加工中輸入的材料，在此過(guò)程中產(chǎn)生的人工成本以及所有制造成本。技術(shù)的不斷創(chuàng)新逐漸增加了資本構(gòu)成。在一定程度上，傳統(tǒng)的全額成本法所提供的成本信息無(wú)法滿足企業(yè)進(jìn)行預(yù)測(cè)，經(jīng)濟(jì)決策，后評(píng)估和分析的需求?？勺兂杀痉ㄊ窃趯?duì)產(chǎn)品成本的成本變動(dòng)原因進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，將產(chǎn)品成本分為固定成本和可變成本，這是企業(yè)成本管理的必要內(nèi)容之一。目前仁和藥業(yè)公司面臨著行業(yè)內(nèi)激烈的競(jìng)爭(zhēng)局面，在外擴(kuò)業(yè)績(jī)的同時(shí)，更應(yīng)內(nèi)強(qiáng)實(shí)力，完善變動(dòng)成本管理機(jī)制，從而更好的控制成本，應(yīng)對(duì)外部市場(chǎng)變化環(huán)境。這種方法不僅可以通過(guò)適當(dāng)?shù)姆椒刂瞥杀静⒓訌?qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，還能為企業(yè)較短時(shí)期內(nèi)的決策提供有效的成本資料。3.1可變成本法和非可變成本法很難區(qū)分企業(yè)中目前最為常用的兩種成本方法即完全成本法和可變成本法。在可變成本法下將所有的成本劃分為可變成本和固定成本兩部分。其中可變成本包括隨著產(chǎn)品數(shù)量的變化而直接發(fā)生變化的直接材料、直接人工，和可變的制造成本；將另一部分不與企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)量發(fā)生變化發(fā)生直接關(guān)系的制造成本，歸集為固定制造費(fèi)成本，并將這部分成本歸集到固定成本中，與期間費(fèi)用共同作為固定成本進(jìn)行核算處理。在完全成本法下，企業(yè)將將成本劃分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本。生產(chǎn)成本中包括生產(chǎn)環(huán)節(jié)發(fā)生的直接材料、直接人工，以及全部制造成本，包括變動(dòng)制造成本和固定制造成本。非生產(chǎn)成本僅包括期間費(fèi)用這一部分內(nèi)容。。兩種方法的區(qū)別：可變成本法和完全成本法對(duì)于制造成本的歸集不同，完全成本法將制造成本歸入產(chǎn)品成本中，可變成本法則將制造成本分為可變制造成本和固定制造成本，將固定制造成本歸入期間成本進(jìn)行核算，將可變制造成本則歸集到可變成本當(dāng)中。3.2采購(gòu)成本難以控制采購(gòu)成本是直接材料成本的重要構(gòu)成部分，對(duì)于采購(gòu)成本的控制是從材料采購(gòu)環(huán)節(jié)，落實(shí)對(duì)供應(yīng)商、材料價(jià)格、材料質(zhì)量、購(gòu)買合同等環(huán)節(jié)的控制，落實(shí)關(guān)于采購(gòu)環(huán)節(jié)的成本控制目標(biāo)。如今，制藥公司之間的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，這就要求制藥公司積極采取有效措施，進(jìn)一步增強(qiáng)自身的競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)提升的具體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。仁和藥業(yè)公司的成本控制目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)間應(yīng)保持協(xié)調(diào)一致，以差異化競(jìng)爭(zhēng)的方式，實(shí)現(xiàn)對(duì)于產(chǎn)品材料采購(gòu)成本的控制，以及產(chǎn)品材料成本關(guān)健環(huán)節(jié)的控制拓?fù)浣Y(jié)構(gòu)。以合理化的手段，選擇優(yōu)質(zhì)材料供應(yīng)商，運(yùn)用供應(yīng)商管理戰(zhàn)略，實(shí)現(xiàn)對(duì)整個(gè)材料采購(gòu)環(huán)節(jié)的成本控制目標(biāo)，降低單位產(chǎn)品材料成本。3.2.1提高對(duì)原材料的成本控制生產(chǎn)的各個(gè)方面都必須進(jìn)行成本控制工作，這將影響企業(yè)的最終生產(chǎn)成本。因此，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格管理生產(chǎn)過(guò)程。購(gòu)買材料時(shí)，他們必須比較這三種材料，以確保材料的質(zhì)量符合標(biāo)準(zhǔn)且價(jià)格合理。同時(shí)，應(yīng)在公司的各個(gè)產(chǎn)品生產(chǎn)線和成本控制的關(guān)健部門(mén)、崗位建立成本控制責(zé)任制，對(duì)于各項(xiàng)成本的變動(dòng)狀況，以及成本差異的原因進(jìn)行分析，并按照成本責(zé)任制進(jìn)行落實(shí)。督促各成本控制崗位員工應(yīng)按照責(zé)任制規(guī)定，嚴(yán)格落實(shí)自身責(zé)任，提升產(chǎn)品生產(chǎn)效率，降低產(chǎn)品材料成本，降低產(chǎn)品報(bào)廢率，實(shí)現(xiàn)對(duì)材料成本有效降低的具體控制目標(biāo)。3.2.2建立健全內(nèi)部控制體系應(yīng)就成本控制的相關(guān)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)建立健全內(nèi)部控制體系，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，應(yīng)及時(shí)與有關(guān)部門(mén)間進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)。各成本相關(guān)的控制部門(mén)間，生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)、采購(gòu)等部門(mén)應(yīng)完善其成本控制機(jī)制，促進(jìn)成本管理效率提升，實(shí)現(xiàn)降低成本目的。3.2.3加強(qiáng)對(duì)制造成本的控制仁和藥業(yè)公司在進(jìn)行藥品研發(fā)時(shí)，從三個(gè)層面完成對(duì)研發(fā)費(fèi)用的控制，提高研發(fā)產(chǎn)出比率，實(shí)現(xiàn)提高成本效益比的目標(biāo)。第一應(yīng)創(chuàng)新完善產(chǎn)品生產(chǎn)流程工藝，以技術(shù)性改良的方式提高產(chǎn)品生產(chǎn)效率，從而達(dá)到強(qiáng)化制造成本的目的。第二應(yīng)合理安排設(shè)備使用，最大化設(shè)備使用效率，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品效率提升。第三應(yīng)提升生產(chǎn)員工的技術(shù)業(yè)務(wù)水平，通過(guò)對(duì)生產(chǎn)員工的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，以強(qiáng)化生產(chǎn)員工的設(shè)備操作能力和熟練度，保障生產(chǎn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。另外還應(yīng)注意對(duì)設(shè)備的維護(hù)和保養(yǎng)，降低設(shè)備故障發(fā)生率，提高使用周期，降低產(chǎn)品制造成本水平。3.2.4強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理作為大型醫(yī)藥生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)，仁和藥業(yè)應(yīng)建立合理有效的內(nèi)部管理制度，提高成本控制管理的水平；做到管理與控制并重。同時(shí)注重對(duì)員工的技能水平的培訓(xùn)提升，實(shí)現(xiàn)對(duì)整體生產(chǎn)水平的提升。重視增減公司研發(fā)人員的創(chuàng)新積極性，建立合理的激勵(lì)機(jī)制，鼓勵(lì)研發(fā)人員開(kāi)發(fā)具有市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的新產(chǎn)品，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。企業(yè)還必須做好各種原材料的監(jiān)控管理，通過(guò)智能管理系統(tǒng)提高設(shè)備的利用率，實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部管理活動(dòng)的全方位控制。3.3內(nèi)部控制制度不健全2019年在江西省藥監(jiān)行政主管部門(mén)的檢查中，發(fā)現(xiàn)仁和藥業(yè)在業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制方面存在一定缺陷，特別是在對(duì)仁和集團(tuán)旗下子公司的抽查中，發(fā)現(xiàn)公司的子公司在原料采購(gòu)、藥品質(zhì)量檢查等方面的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)存在較多缺陷，一定程度上造成了公司產(chǎn)品的質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制是組織為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有序發(fā)展而建立的業(yè)務(wù)組織結(jié)構(gòu)，使每個(gè)員工都可以根據(jù)相關(guān)要求確保企業(yè)的業(yè)務(wù)績(jī)效，是企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一。內(nèi)部控制建設(shè)-意味著通過(guò)建立現(xiàn)代企業(yè)控制監(jiān)督體系，利用內(nèi)部控制方式，實(shí)現(xiàn)對(duì)于成本的全面控制監(jiān)督。具體而言，傳統(tǒng)的內(nèi)部控制評(píng)估是一個(gè)過(guò)程，在該過(guò)程中，公司的有關(guān)部門(mén)會(huì)全面，系統(tǒng)地評(píng)估其內(nèi)部控制的效率和有效性，得出結(jié)論并發(fā)表報(bào)告。4改善公司變動(dòng)成本法管理問(wèn)題的對(duì)策4.1利用市場(chǎng)利潤(rùn)計(jì)劃庫(kù)存面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)需要進(jìn)行有效的庫(kù)存管理，不斷減少或取消低迷的物料庫(kù)存，這可以幫助企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出。仁和藥業(yè)目前由于原料庫(kù)存低迷，占總庫(kù)存的20％-25％，已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)同行業(yè)水平，嚴(yán)重影響了企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)和盈利能力?；趯?duì)庫(kù)存管理現(xiàn)狀的分析，仁和藥業(yè)在低迷物料庫(kù)存管理中存在的主要問(wèn)題是：供應(yīng)商，工廠和客戶方存在大量低迷物料庫(kù)存。其中包括：供應(yīng)商的采購(gòu)訂單管理不當(dāng)，生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)各種資源的不及時(shí)反饋以及客戶需求的大幅波動(dòng)。緩慢的物料庫(kù)存管理的優(yōu)化計(jì)劃包括：優(yōu)化供應(yīng)商采購(gòu)訂單的管理，為生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)的每種資源建立反饋機(jī)制，以及優(yōu)化客戶需求波動(dòng)的管理。將供應(yīng)鏈環(huán)境中的停滯物料庫(kù)存管理概念應(yīng)用到傳統(tǒng)庫(kù)存管理中，針對(duì)影響停滯物料庫(kù)存管理的重要控制點(diǎn)，提出了優(yōu)化方案和實(shí)施步驟，希望為同類公司改善停滯物料庫(kù)存管理提供參考。水平。仁和藥業(yè)公司的ERP庫(kù)存管理能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)不同倉(cāng)庫(kù)間的材料調(diào)撥，物品分類和分級(jí)管理。ERP庫(kù)存管理平臺(tái)通過(guò)建立上下限預(yù)警機(jī)制，能夠做到有效的保護(hù)庫(kù)存數(shù)量，實(shí)現(xiàn)庫(kù)存數(shù)據(jù)的透明管理。仁和ERP庫(kù)存系統(tǒng)推動(dòng)企業(yè)從傳統(tǒng)升級(jí)到智能升級(jí)，突破了固有的過(guò)時(shí)管理理念，運(yùn)用技術(shù)搶占市場(chǎng)蛋糕，運(yùn)用系統(tǒng)的運(yùn)營(yíng)模式降低成本，促進(jìn)企業(yè)高效成長(zhǎng)。4.2提高變動(dòng)成本法的考核力度在仁和藥業(yè)公司成本內(nèi)部控制環(huán)節(jié)存在較多缺陷，包括其子公司樟樹(shù)藥業(yè)公司在藥品生產(chǎn)中存在13個(gè)缺陷、江西仁和藥業(yè)公司產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)存在16個(gè)缺陷、江西醫(yī)藥公司在生產(chǎn)和管理環(huán)節(jié)存在主要缺陷和10個(gè)缺陷。綜合分析表明，質(zhì)量管理體系中的一個(gè)體系不夠完善，其他情況則是主要缺陷。針對(duì)上述問(wèn)題對(duì)公司的負(fù)面影響，人和藥業(yè)集團(tuán)決定進(jìn)行以下整改。4.2.1實(shí)行變動(dòng)成本法應(yīng)用責(zé)任制仁和藥業(yè)公司應(yīng)在變動(dòng)成本法控制的生產(chǎn)、銷售、采購(gòu)、財(cái)務(wù)等關(guān)健部門(mén)和主要生產(chǎn)線的關(guān)健，建立成本控制責(zé)任制，對(duì)于各項(xiàng)成本的變動(dòng)狀況，以及成本差異的原因進(jìn)行分析，并按照成本責(zé)任制進(jìn)行落實(shí)。督促各變動(dòng)成本控制崗位員工應(yīng)按照責(zé)任制規(guī)定，嚴(yán)格落實(shí)自身責(zé)任，提升產(chǎn)品生產(chǎn)效率，降低產(chǎn)品成本，控制成本變動(dòng)的增長(zhǎng)水平，實(shí)現(xiàn)對(duì)變動(dòng)成本有效降低的具體控制目標(biāo)。4.2.2長(zhǎng)期和短期整合以增加可變成本方法的可持續(xù)性企業(yè)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)正確認(rèn)識(shí)到變動(dòng)成本與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的結(jié)合，避免過(guò)于注重短期經(jīng)濟(jì)效益，而忽視對(duì)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)的落實(shí)。應(yīng)在變動(dòng)成本法應(yīng)用中兼顧長(zhǎng)期和短期目標(biāo)要求，進(jìn)行全面化管理和控制。企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展教育將增進(jìn)每個(gè)人對(duì)公司長(zhǎng)期發(fā)展的理解，應(yīng)激勵(lì)員工樹(shù)立成本控制與每一位員工息息相關(guān)的正確認(rèn)識(shí)，促使其將對(duì)變動(dòng)成本的控制落實(shí)于每一個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)。公司還應(yīng)重視變動(dòng)成本的長(zhǎng)期可持續(xù)性，避免出現(xiàn)頻繁更新成本管理方法的行為，保證變動(dòng)成本法在企業(yè)成本管理中得到充分發(fā)揮。4.2.3加強(qiáng)學(xué)習(xí)，充分理解可變成本的含義大多數(shù)企業(yè)不想實(shí)施可變成本法的管理策略，但是他們不了解可變成本法，并且對(duì)可變成本法的了解還不夠全面，因此會(huì)產(chǎn)生一定的阻力或恐懼。在企業(yè)內(nèi)部，有必要加強(qiáng)對(duì)管理人員和普通員工的培訓(xùn)，提高全體員工對(duì)可變成本法的認(rèn)識(shí)和能力，并做好相關(guān)實(shí)施和學(xué)習(xí)監(jiān)督工作。目前，我國(guó)可變成本法的培訓(xùn)還不夠完善，尚未引起足夠的重視?？勺兂杀矩?cái)務(wù)分析方法的真實(shí)內(nèi)在價(jià)值無(wú)法體現(xiàn)，甚至財(cái)務(wù)分析報(bào)告也無(wú)法準(zhǔn)確制作。4.2.4加強(qiáng)監(jiān)管，建立有效的考核機(jī)制和獎(jiǎng)懲制度有效的監(jiān)督獎(jiǎng)懲機(jī)制是促進(jìn)企業(yè)發(fā)展必不可少的戰(zhàn)略之一。公司應(yīng)根據(jù)經(jīng)營(yíng)狀況、生產(chǎn)特點(diǎn)和成本控制目標(biāo)，建立科學(xué)的激勵(lì)機(jī)制。不積極參與變革的員工和領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)進(jìn)行相關(guān)的可變成本方法教育，提高企業(yè)這些成員的意識(shí)，改變他們的思維方式，然后為公司實(shí)施可變成本方法打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。而領(lǐng)導(dǎo)者，只要取得了相關(guān)的成就，就會(huì)獲得適當(dāng)?shù)奈镔|(zhì)和精神方面的獎(jiǎng)勵(lì)，從而進(jìn)一步提高全體員工的參與熱情。4.2.5加強(qiáng)財(cái)務(wù)分析，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)發(fā)展一旦應(yīng)用了可變成本法進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，就可以預(yù)測(cè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)，獲得相對(duì)較大的經(jīng)濟(jì)效益，減少其他風(fēng)險(xiǎn)造成的損失。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，應(yīng)提倡大力應(yīng)用可變成本法進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，以促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定增長(zhǎng)。加強(qiáng)可變成本法在企業(yè)管理中的應(yīng)用，增強(qiáng)可變成本法在企業(yè)科學(xué)決策中的作用，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)營(yíng)質(zhì)量。4.3建立和完善集團(tuán)內(nèi)部管理機(jī)制仁和藥業(yè)公司的發(fā)展中需要迎接激烈的競(jìng)爭(zhēng)和挑戰(zhàn)，公司的經(jīng)營(yíng)存在各種風(fēng)險(xiǎn)，今后公司應(yīng)秉持質(zhì)量第一，安全生產(chǎn)的內(nèi)部策略，積極調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，保證產(chǎn)品質(zhì)量，保持價(jià)格優(yōu)勢(shì)，堅(jiān)持成本控制，促進(jìn)工作和生產(chǎn)效率的整體改善，并將風(fēng)險(xiǎn)降到最低。4.3.1營(yíng)銷管理通過(guò)銷售管理系統(tǒng)，目標(biāo)任務(wù)責(zé)任制，終端評(píng)估管理系統(tǒng)，績(jī)效管理評(píng)估系統(tǒng)，行政管理人員進(jìn)駐系統(tǒng)，市場(chǎng)價(jià)格維護(hù)責(zé)任系統(tǒng)，經(jīng)銷商分類管理系統(tǒng)，品種分類促銷系統(tǒng)，促銷分類管理的構(gòu)建系統(tǒng)，計(jì)劃管理考核系統(tǒng)，費(fèi)用管理責(zé)任制，服務(wù)管理系統(tǒng)等系統(tǒng)，進(jìn)一步提升了企業(yè)的營(yíng)銷水平和營(yíng)銷管理水平。4.3.2生產(chǎn)管理結(jié)合EAS管理體系和GMP認(rèn)證的實(shí)施，制定相關(guān)的生產(chǎn)管理體系，實(shí)現(xiàn)對(duì)生產(chǎn)流程的優(yōu)化，以實(shí)現(xiàn)“安全，優(yōu)質(zhì)，高效，低成本，整潔”精益生產(chǎn)方法，并建立快速，及時(shí)的現(xiàn)代生產(chǎn)管理模型。4.3.3采購(gòu)管理通過(guò)對(duì)采購(gòu)業(yè)務(wù)流程的控制和管理，我們制定了完整的采購(gòu)和供應(yīng)管理體系，并對(duì)公司的物資和設(shè)備采購(gòu)進(jìn)行了有效的管理和監(jiān)督。建立健全了供應(yīng)鏈管理和采購(gòu)招標(biāo)制度。通過(guò)業(yè)務(wù)流程和物流的轉(zhuǎn)變，提高了物流速度，增強(qiáng)了企業(yè)的市場(chǎng)適應(yīng)能力和競(jìng)爭(zhēng)力。5結(jié)論可變成本法是可變成本對(duì)公司利潤(rùn)的影響。仁和藥業(yè)有限公司的案例說(shuō)明了可變成本法，該方法主要用于短期業(yè)務(wù)預(yù)測(cè)?？勺兂杀痉椒ǖ氖褂脤?duì)于成本控制也有一定好處?？勺兂杀痉ㄌ峁┑目勺兂杀荆潭ǔ杀?，邊際收益等信息有助于揭示成本與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，可以反映生產(chǎn)，銷售與利潤(rùn)之間的內(nèi)在聯(lián)系，從而正確地進(jìn)行經(jīng)濟(jì)。預(yù)測(cè)，為業(yè)務(wù)決策提供科學(xué)依據(jù)。另外，可變成本法將固定的制造成本直接納入期間成本中，大大簡(jiǎn)化了成本分配工作，從而減少了由于分配標(biāo)準(zhǔn)的多樣性而帶來(lái)的主觀任意性。但是，通過(guò)可變成本法計(jì)算的單位產(chǎn)品成本不能滿足傳統(tǒng)成本概念的要求。根據(jù)對(duì)傳統(tǒng)成本概念的理解，生產(chǎn)成本是產(chǎn)品復(fù)制過(guò)程中發(fā)生的所有成本。它應(yīng)同時(shí)包括可變生產(chǎn)成本和包括恒定生產(chǎn)成本。綜上所述，可變成本法具有許多與現(xiàn)代生產(chǎn)相一致的特征，但也存在許多不足。在加強(qiáng)理論研究的同時(shí)，必須進(jìn)行更深入的實(shí)踐討論，以使可變成本法在中國(guó)企業(yè)的實(shí)際應(yīng)用中逐步得到改善。逐步科學(xué)，為生產(chǎn)管理提供有效的服務(wù)。參考文獻(xiàn)：[1]丁媛媛.企業(yè)內(nèi)部控制制度探討[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2020(06):46-47.[2]杜仙曌.基于隨機(jī)規(guī)劃的庫(kù)存風(fēng)險(xiǎn)管理[D].沈陽(yáng)航空航天大學(xué),2012.[3]黃小忠.變動(dòng)成本法與全部成本法小議[J].廣西審計(jì),1995(04):36.[5]付強(qiáng).經(jīng)濟(jì)師對(duì)企業(yè)采購(gòu)成本的控制[J].黑龍江科學(xué),2019,10(11):112-113[6]劉錦銀,孫玉蓮.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部稽核必要性解析[J].企業(yè)研究,2011(22):175-176.[7]李長(zhǎng)春.基于特征分析的商品需求預(yù)測(cè)及分倉(cāng)優(yōu)化規(guī)則研究[D].上海交通大學(xué),2017.[8]秘海河,王本增.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)稽核工作探析[J]勝利油田職工大學(xué)學(xué)報(bào)2004(03)[8]劉曉東.企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及應(yīng)對(duì)方法分析[J].現(xiàn)代營(yíng)銷(經(jīng)營(yíng)版),2020(01):115.[9]李小根.變動(dòng)成本法在企業(yè)管理中的應(yīng)用[J].產(chǎn)業(yè)與科技論壇,2018,(17):281～281.[10]秘海河,王本增.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)稽核工作探析[J]勝利油田職工大學(xué)學(xué)報(bào)2004(03)[11]王變梅.變動(dòng)成本法在企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策中的應(yīng)用[D].山西財(cái)經(jīng)大學(xué),2010.[12]徐朋業(yè).探討經(jīng)濟(jì)師如何控制企業(yè)的采購(gòu)成本[J].中國(guó)論,2018(16):89-90.[13]O9GParkas,LeeKersting,WilliamStephens.ModernWatchCompany:Aninstructionalresourceforpresentingandlearningactual,normal,andstandardcostingsystems,andvariableandfixedoverheadvarianceanalysis[J].JournalofAccountingEducation,2016,35.

致謝：首先衷心感謝我的論文指導(dǎo)老師，在這段時(shí)間，老師不僅給予我及悉心的指導(dǎo)，也給予了我極大的支持與幫助。在這次論文寫(xiě)作的整個(gè)過(guò)程中，從開(kāi)始選題到大綱的確定，再由初稿的反復(fù)修改到終定稿完成，每一個(gè)細(xì)節(jié)都離不開(kāi)老師的嚴(yán)格把關(guān)。老師平易近人的處事風(fēng)格、嚴(yán)謹(jǐn)求實(shí)的治學(xué)態(tài)度以及敬業(yè)奉獻(xiàn)的職業(yè)精神為我今后的個(gè)人發(fā)展樹(shù)立了良好的榜樣。我想再次對(duì)老師的付出表示真摯的謝意和崇高的敬意。在論文完成之際，在此向在我就讀期間所有給予過(guò)關(guān)心和幫助的老師、朋友和親人致以由衷的謝意！讓我收獲了知識(shí)、友情還有師恩。最后，我還要向在百忙之中評(píng)閱論文和參加答辯的各位專家與老師致以最真誠(chéng)的謝意!

論文的綜合研究法介紹1.什么是綜合研究法所謂綜合研究法就是綜合運(yùn)用相關(guān)學(xué)科知識(shí)進(jìn)行研究的方法。姜亮夫說(shuō)："最近，我寫(xiě)《楚辭通故自序》說(shuō)到了一-些治學(xué)方法，我綜合了一切社會(huì)科學(xué)來(lái)寫(xiě)'屈原賦，頗有游刃自如之樂(lè)。綜合研究，不正是現(xiàn)代科學(xué)成就的主要方法嗎？社會(huì)科學(xué)也得綜合研究。"其實(shí)我們寫(xiě)學(xué)術(shù)論文，哪怕是分析一首詩(shī)，往往都需要采用綜合研究的方法。譬如唐人張繼的《楓橋夜泊》，此詩(shī)的詩(shī)題與詩(shī)句均有異文，這就涉及文獻(xiàn)學(xué)知識(shí)。此詩(shī)中的"烏"與"江楓"作何解釋，這就涉及語(yǔ)言學(xué)乃至生物學(xué)知識(shí)。此詩(shī)中的"楓橋""寒山寺"等地名，顯然涉及地理學(xué)知識(shí)。此詩(shī)之所以成為寫(xiě)愁的代表作，顯然與作者