注會(huì)考試王亭喜最后五道題

...wd......wd......wd...速轉(zhuǎn)：2017《稅法》考前押題-最后五道大題(王亭喜)2017-10-07王亭喜經(jīng)典母題2017《稅法》考前押題-最后五道大題(王亭喜)微博：王亭喜學(xué)稅法公共微信：經(jīng)典母題1.2017年3月，某縣稅務(wù)機(jī)關(guān)擬對(duì)轄區(qū)內(nèi)某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的房地產(chǎn)工程進(jìn)展土地增值稅清算。該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，屬于增值稅一般納稅人，銷售房屋，增值稅采用一般計(jì)稅方法。提供的資料如下：〔1〕2014年9月以20000萬元協(xié)議購(gòu)置用于該房地產(chǎn)工程的一宗土地，并繳納了契稅，當(dāng)?shù)卣o予土地出讓金10%的減免。其中一半用于建造地產(chǎn)工程。因閑置1年，支付土地閑置費(fèi)400萬元，均取得了相關(guān)憑據(jù)?！?〕2016年3月開場(chǎng)開工建設(shè)，發(fā)生開發(fā)成本8000萬元，其中含商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的分?jǐn)偟皆摴こ痰睦?080萬元〔包括超過銀行貸款期限的利息40萬元，銀行收取的罰息40萬元〕。開發(fā)成本中還包括裝修費(fèi)用100萬，支付給某拆遷單位的拆遷補(bǔ)償費(fèi)800萬元〔全部土地的拆遷費(fèi)，開發(fā)成本8000萬以按照比例考慮了相應(yīng)的拆遷補(bǔ)償費(fèi)〕，取得相關(guān)憑證?！?〕2016年12月該房地產(chǎn)工程竣工驗(yàn)收，拘留建筑安裝施工企業(yè)的質(zhì)量保證金600萬元，未開具發(fā)票?！?〕2017年1月該工程已銷售可售建筑面積的80%，共計(jì)取得含稅收入48000萬元，可售建筑面積的3%以成本價(jià)出售給本企業(yè)職工?？墒劢ㄖ娣e的7%投資入股某酒店，約定共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、共享收益。可售建筑面積的10%出租給丙企業(yè)，當(dāng)年收取含稅租金105萬〔增值稅采用簡(jiǎn)易計(jì)稅〕。〔5〕該企業(yè)已按照2%的預(yù)征率預(yù)繳土地增值稅1080萬元?！财渌嚓P(guān)資料：當(dāng)?shù)剡m用的契稅稅率為3%，計(jì)算其他房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用的比例為5%，印花稅以及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額均暫不考慮。〕要求：根據(jù)上述資料，按照以下序號(hào)答復(fù)以下問題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)?！?〕簡(jiǎn)要說明稅務(wù)機(jī)關(guān)要求該企業(yè)進(jìn)展土地增值稅清算的理由?！?〕計(jì)算該企業(yè)清算土地增值稅時(shí)允許扣除的土地使用權(quán)支付的金額?！?〕計(jì)算該企業(yè)的應(yīng)納增值稅稅額。〔4〕計(jì)算該企業(yè)清算土地增值稅時(shí)的不含稅收入金額?！?〕計(jì)算該企業(yè)清算土地增值稅時(shí)允許扣除的稅費(fèi)?！?〕計(jì)算該企業(yè)清算土地增值稅時(shí)應(yīng)補(bǔ)繳的土地增值稅。〔7〕計(jì)算該企業(yè)所得稅前允許扣除的稅費(fèi)。〔只考慮此題計(jì)算的相關(guān)稅費(fèi)和附加，不考慮其他稅費(fèi)〕【答案及解析】〔1〕已竣工驗(yàn)收的房地產(chǎn)開發(fā)工程，已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個(gè)工程可售建筑面積的比例為90%，在85%以上，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求納稅人進(jìn)展土地增值稅清算。〔2〕契稅應(yīng)納稅額=20000×3%=600〔萬元〕取得土地使用權(quán)支付金額=［20000×〔1-10%〕+600］×50%×90%=8370〔萬元〕〔3〕含稅轉(zhuǎn)讓收入=48000/80%×90%=54000〔萬元〕計(jì)算銷售局部增值稅可以扣除的地價(jià)款=［20000×〔1-10%〕+800〔政策延伸〕］×50%×90%=8460〔萬元〕銷售局部的增值稅=〔54000-8460〕/〔1+11%〕×11%=4512.97〔萬元〕出租局部的增值稅=105/〔1+5%〕×5%=5〔萬元〕該企業(yè)的應(yīng)納增值稅稅額=4512.97+5=4517.97〔萬元〕〔4〕不含稅收入金額=54000-4512.97=49487.03〔萬元〕〔5〕清算土地增值稅時(shí)允許扣除的稅費(fèi)=4512.97×〔5%+3%+2%〕=451.30〔萬元〕〔6〕取得土地使用權(quán)支付金額為8370萬元房地產(chǎn)開發(fā)成本=〔8000-2080-600〕×90%=4788〔萬元〕房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用=〔2080-40-40〕×90%+〔8370+4788〕×5%=2457.9〔萬元〕可以扣除的工程金額合計(jì)=8370+4788+2457.9+451.30+〔8370+4788〕×20%=18698.8〔萬元〕增值額=49487.03-18698.8=30788.23〔萬元〕增值率=30788.23/18698.8×100%=164.65%應(yīng)納的土地增值稅=30788.23×50%-18698.8×15%=12589.30〔萬元)補(bǔ)繳土地增值稅=12589.30-1080=11509.30〔萬元〕〔7〕企業(yè)所得稅前允許扣除的稅費(fèi)=4517.97×〔5%+3%+2%〕+12589.30=13041.10〔萬元〕。2.江山市甲酒店為增值稅一般納稅人，2016年8月業(yè)務(wù)如下：提供住宿服務(wù)，一局部開具普通發(fā)票，取得收入1060萬，另一局部住宿服務(wù)，對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票金額2000萬元。提供餐飲服務(wù)共開具普通發(fā)票注明收入1000萬，外賣收入60萬元。所屬超市對(duì)外銷售煙酒百貨58.5并開具普票，所屬停車場(chǎng)收入開具普通發(fā)票10.5萬〔選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅〕，轉(zhuǎn)讓2013年4月份購(gòu)進(jìn)的辦公用車一輛，取得收入10.3萬，并給下家開具了增值稅專用發(fā)票。5月共從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品200萬，從超市購(gòu)進(jìn)蔬菜取得普票注明金額50萬、購(gòu)置酒品10萬取得專票、食用植物油30萬取得專票，取得某公司會(huì)計(jì)咨詢費(fèi)專票金額20萬，購(gòu)進(jìn)辦公產(chǎn)品一批專票金額60萬。取的商業(yè)銀行開具的資金管理費(fèi)增值稅專用發(fā)票，金額10萬。取得銀行開具的貸款利息費(fèi)用發(fā)票，金額30萬元。支付的寬帶費(fèi)〔出租帶寬〕用取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)6.66萬元，支付給酒店物業(yè)管理公司的物業(yè)費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)31.8萬元，支付給美國(guó)的酒店品牌使用費(fèi)代扣代繳增值稅20萬元，取得相關(guān)憑證。首次購(gòu)置報(bào)稅盤，取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)700.85元，取得增值稅專用發(fā)票稅額101.83元。5%征收率的進(jìn)項(xiàng)購(gòu)入辦公樓取得增值稅專用發(fā)票，金額1000萬。取的保險(xiǎn)公司開具的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)增值稅專用發(fā)票，金額20萬。向某個(gè)體工商戶租賃住房作為酒店加工用地，向個(gè)體工商戶支付含稅租金5.25萬元，取得個(gè)體工商戶由國(guó)稅局代開的增值稅專用發(fā)票。支付的高速公路通行費(fèi)為12.3萬元，其中10.3萬取得了相應(yīng)的通行費(fèi)發(fā)票，2萬取得財(cái)政票據(jù)；一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)共計(jì)13.6萬元，其中10.5萬取得了相應(yīng)的通行費(fèi)發(fā)票，3.1萬取得財(cái)政票據(jù)，ETC卡充值支付2萬元。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)，答復(fù)以下問題?！?〕江山市甲酒店2016年8月銷項(xiàng)稅?！?〕江山市甲酒店2016年8月進(jìn)項(xiàng)稅?！?〕江山市甲酒店2016年8月應(yīng)納增值稅?！敬鸢讣敖馕觥刻峁┎惋嫼屯赓u以及住宿適用稅率6%，銷項(xiàng)稅額=〔1000+60+1060〕÷〔1＋6%〕×6%+2000×6%=240〔萬元〕煙酒百貨銷售收入適用稅率17%，銷項(xiàng)稅額=58.5÷〔1＋17%〕×17%=8.5〔萬元〕停車場(chǎng)收入按不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃處理，可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，適用征收率為5%，應(yīng)納稅額=10.5÷〔1＋5%〕×5%=0.5〔萬元〕車輛轉(zhuǎn)讓收入按處理固定資產(chǎn)處理，簡(jiǎn)易計(jì)稅適用征收率為3%：應(yīng)納稅額=10.3÷〔1＋3%〕×3%=0.3〔萬元〕，開具專用發(fā)票。自農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=200×13%=26〔萬元〕購(gòu)置酒、辦公用品專票稅額=〔60+10〕×17%=11.9〔萬元〕，食用植物油、會(huì)計(jì)咨詢費(fèi)專票稅額=30×13%+20×6%=5.1〔萬元〕購(gòu)進(jìn)稅控設(shè)備，可以全額抵減增值稅稅款，不得作為扣稅憑證再抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。寬帶、物業(yè)和海外憑證的進(jìn)項(xiàng)稅額=6.66÷(1＋11%)×11%＋31.8÷(1＋6%)×6%＋20=22.46〔萬元〕資金管理費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額=10×6%=0.6〔萬元〕買房簡(jiǎn)易計(jì)稅的，進(jìn)項(xiàng)稅額=1000×5%=50〔萬元〕。當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=50×60%=30〔萬元〕保險(xiǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額=20×6%=1.2〔萬元〕租房的不含稅金額：5.25÷〔1+5%〕=5〔萬元〕。進(jìn)項(xiàng)稅額=5×1.5%=0.08〔萬元〕發(fā)生的高速公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=高速公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷〔1+3%〕×3%=10.3÷〔1+3%〕×3%=0.3〔萬元〕一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷〔1+5%〕×5%=10.5÷〔1+5%〕×5%=0.5〔萬元〕本月可抵扣的收費(fèi)公路通行費(fèi)合計(jì)為0.8萬元。ETC卡充值支付2萬元，并未實(shí)際承受道路通行服務(wù)，取得增值稅普通發(fā)票或財(cái)政票據(jù)，上述增值稅普通發(fā)票不屬于“通行費(fèi)發(fā)票〞。〔1〕銷項(xiàng)稅額=〔1000+60+1060〕÷〔1＋6%〕×6%+2000×6%+58.5÷〔1＋17%〕×17%=248.5〔萬元〕〔2〕進(jìn)項(xiàng)稅額=200×13%+〔60+10〕×17%+30×13%+20×6%+22.46+0.6+30+1.2+0.08+0.8=98.14〔萬元〕〔3〕應(yīng)納稅額=248.5－98.14+0.5+0.3-700.85/10000=151.09〔萬元〕。3.某市能源集團(tuán)，下屬有油氣田企業(yè)和煤礦企業(yè)。油田企業(yè)和煤礦企業(yè)均為增值稅一般納稅人，2016年10月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：〔一〕油氣田企業(yè)業(yè)務(wù)如下：〔1〕開采原油80萬噸，銷售原油22萬噸〔其中包括低豐度油田開采的原油8萬噸〕，每噸不含稅售價(jià)1500元，共取得不含稅銷售收入33000萬元。6月銷售與原油同時(shí)開采的天然氣90萬立方米，取得不含增值稅收入1350000元，另向購(gòu)置方收取手續(xù)費(fèi)1695元，延期付款利息2260元。〔2〕將10萬噸非低豐度油田開采的原油移送至獨(dú)立核算的關(guān)聯(lián)單位用于銷售，該油氣田企業(yè)與關(guān)聯(lián)單位實(shí)行成本定價(jià)模式進(jìn)展結(jié)算，每噸不含稅結(jié)算價(jià)格為1200元，關(guān)聯(lián)單位對(duì)外銷售每噸不含稅價(jià)格為1500元。〔3〕將非低豐度油田開采的原油8萬噸移送用于加工生產(chǎn)成品油?！?〕從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)采油設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票注明稅額22.50萬元；支付設(shè)備運(yùn)費(fèi)，取得增值稅專用發(fā)票注明稅額0.55萬元。〔5〕進(jìn)口原油支付買價(jià)6000萬元、運(yùn)抵我國(guó)輸入地點(diǎn)起卸前運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)合計(jì)310萬元、購(gòu)貨傭金80萬元?！?〕2016年5月開工的研發(fā)中心擴(kuò)建工程完工，該工程由甲建筑公司〔增值稅一般納稅人〕承建，收到甲公司開具的增值稅專用發(fā)票，注明金額180萬元，該研發(fā)中心原值300萬元?！?〕由于資金緊缺，將2年前購(gòu)入的大型開采設(shè)備進(jìn)展融資性售后回租，該設(shè)備購(gòu)入時(shí)原值5000萬元〔已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額〕，與融資租賃公司簽訂合同約定設(shè)備不含稅售價(jià)4000萬元，租賃期10年，每年10月支付全年租金477萬元〔含稅〕?！捕趁旱V企業(yè)業(yè)務(wù)如下：〔1〕6月上旬開采原煤450萬噸，銷售給關(guān)聯(lián)單位A原煤280萬噸，結(jié)算價(jià)為不含稅銷售額126400萬元，A單位對(duì)外售價(jià)為不含稅銷售額148400萬元。以自產(chǎn)原煤和外購(gòu)2000萬元原煤加工洗煤120萬噸，全部對(duì)外銷售，取得不含稅銷售額74857.14萬元。企業(yè)贊助冰凍災(zāi)區(qū)原煤1900噸，同類產(chǎn)品不含增值稅市場(chǎng)售價(jià)為132.5萬元。專門開采天然氣45000千立方米，采煤過程中生產(chǎn)天然氣2800千立方米。銷售天然氣37000千立方米〔含采煤過程中生產(chǎn)的2000千立方米〕，取得不含稅銷售額7400萬元?！?〕6月中旬銷售給某大型工業(yè)單位原煤和洗選煤總計(jì)100萬噸，原煤和洗選煤未分別核算，全部的銷售額為不含稅價(jià)50010萬元〔其中包括從坑口到車站的運(yùn)輸費(fèi)10萬元，已提供相關(guān)憑據(jù)〕?！?〕6月下旬出口原煤，原煤的出口價(jià)格為不稅價(jià)1000萬元?！?〕6月份，企業(yè)還對(duì)本企業(yè)處于衰竭期的老煤礦〔已實(shí)際開采18年〕，進(jìn)展一定的開采，開采銷售的原煤不含稅銷售額為100萬元。：資源稅稅率，原煤為5%，天然氣為6%；洗選煤的折算率為70%。原油資源稅稅率8%，關(guān)稅稅率3%，本月取得的相關(guān)票據(jù)均符合稅法規(guī)定并在本月認(rèn)證抵扣。要求：根據(jù)上述資料，請(qǐng)計(jì)算以下問題?！?〕油氣田企業(yè)應(yīng)繳納的資源稅。〔2〕油氣田企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅?！?〕煤礦企業(yè)應(yīng)納的資源稅。【答案及解析】一、該油田企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納資源稅合計(jì)該企業(yè)業(yè)務(wù)〔1〕應(yīng)繳納資源稅：對(duì)低豐度油氣田資源稅減征20%，則該企業(yè)業(yè)務(wù)〔1〕應(yīng)繳納資源稅=〔22-8〕×1500×8%+8×1500×8%×〔1-20%〕=2448〔萬元〕。納稅人開采應(yīng)稅產(chǎn)品由其關(guān)聯(lián)單位對(duì)外銷售的，按其關(guān)聯(lián)單位的銷售額征收資源稅；將自產(chǎn)原油移送用于加工生產(chǎn)成品油，視同銷售計(jì)算繳納資源稅；與原油同時(shí)開采的天然氣應(yīng)納資源稅=[1350000+〔1695+2260〕/〔1+13%〕]÷10000×6%=8.12〔萬元〕。該油氣田企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納資源稅合計(jì)=2448+10×1500×8%+8×1500×8%+8.12=4616.12〔萬元〕。二、該油田企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納增值稅〔1〕該企業(yè)當(dāng)月進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅：關(guān)稅完稅價(jià)格=6000+310=6310〔萬元〕，應(yīng)納關(guān)稅=6310×3%=189.3〔萬元〕，進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅=〔6310+189.3〕×17%=1104.88〔萬元〕?！?〕該企業(yè)當(dāng)月銷項(xiàng)稅額：當(dāng)月銷項(xiàng)稅額=〔33000+1200×10〕×17%+[1350000+〔1695+2260〕/〔1+13%〕]/10000×13%=7650+17.59=7667.60〔萬元〕；〔3〕可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=22.5+0.55+1104.88+180×11%×60%=1139.81〔萬元〕，融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租方出售資產(chǎn)的行為不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。該油田企業(yè)當(dāng)月國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅=7667.60-1139.81=6527.79〔萬元〕。三、該煤礦企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納資源稅〔1〕6月上旬該企業(yè)銷售原煤應(yīng)納資源稅=148400×5%=7420〔萬元〕該企業(yè)贊助用原煤和銷售加工洗煤應(yīng)納資源稅=〔74857.14×70%-2000〕×5%+132.5×5%=2526.62〔萬元〕該企業(yè)本月銷售天然氣應(yīng)納資源稅=7400÷37000×〔37000-2000〕×6%=420〔萬元〕原煤生產(chǎn)過程中開采的天然氣不征收資源稅。天然氣資源稅實(shí)行從價(jià)計(jì)征。該企業(yè)當(dāng)月上旬應(yīng)繳納資源稅合計(jì)=7420+2526.62+420=10366.62〔萬元〕?！?〕6月中旬該企業(yè)銷售原煤和洗選煤應(yīng)納資源稅=〔50010-10〕×5%=2500〔萬元〕?！?〕6月下旬出口原煤應(yīng)納資源稅=1000×5%=50〔萬元〕?！?〕6月份，企業(yè)衰竭期的老煤礦開采銷售原煤應(yīng)納資源稅=100×5%×〔1-30%〕=3.5〔萬元〕。該煤礦企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納資源稅=10366.62+2500+50+3.5=12920.12〔萬元〕。4．某縣甲卷煙廠、丙煙草批發(fā)企業(yè)均為增值稅一般納稅人，2016年10月份甲卷煙廠發(fā)生以下業(yè)務(wù)：〔1〕外購(gòu)卷煙生產(chǎn)設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票注明稅額68萬元；支付運(yùn)費(fèi)，取得增值稅專用發(fā)票注明稅額0.22萬元?！?〕以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入一間庫房，合同約定本月一次性支付全部含稅租金50萬元，出租方按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法繳納增值稅，并提供稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票。〔3〕向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)煙葉，支付收購(gòu)價(jià)款60萬元，支付價(jià)外補(bǔ)貼6萬元，開具煙葉收購(gòu)發(fā)票。〔4〕將收購(gòu)的全部煙葉運(yùn)往位于市區(qū)的乙煙絲廠加工成煙絲，支付加工費(fèi)，取得增值稅專用發(fā)票注明金額10萬元，同時(shí)支付運(yùn)費(fèi)，取得增值稅專用發(fā)票注明金額4萬元，稅額0.44萬元。乙煙絲廠加工煙絲2600斤，乙煙絲廠同類煙絲產(chǎn)品不含稅售價(jià)500元/斤，已履行了代收代繳消費(fèi)稅的義務(wù)。甲卷煙廠將收回的煙絲的一半直接對(duì)外銷售，不含稅銷售價(jià)格700000元。剩余的一半都用于加工生產(chǎn)卷煙。〔5〕向丙煙草批發(fā)企業(yè)銷售A牌卷煙200標(biāo)準(zhǔn)箱，取得含稅銷售額500萬元；銷售B牌卷煙200標(biāo)準(zhǔn)箱，取得含稅銷售額300萬元?！?〕將10標(biāo)準(zhǔn)箱A牌卷煙用于業(yè)務(wù)招待，20標(biāo)準(zhǔn)箱B牌卷煙作為福利發(fā)放給員工?！?〕用30標(biāo)準(zhǔn)箱B牌卷煙換取原材料，取得增值稅專用發(fā)票注明金額38萬元，稅額6.46萬元。B牌卷煙最高含稅售價(jià)1.6萬元/標(biāo)準(zhǔn)箱，平均含稅售價(jià)1.5萬元/標(biāo)準(zhǔn)箱?！?〕從4S店購(gòu)進(jìn)一輛排氣量為2.0升的小轎車自用，支付含稅價(jià)款14萬元，另支付配件費(fèi)、改裝費(fèi)1萬元，所有款項(xiàng)均取得4S店開具的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票?！?〕將一輛排氣量為1.8升的小轎車送往修配廠更換底盤，支付材料費(fèi)、修理費(fèi)，取得增值稅專用發(fā)票，注明稅額1.16萬元。該小轎車購(gòu)入時(shí)已繳納車輛購(gòu)置稅并辦理了登記手續(xù)，經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局核定同類型新車的最低計(jì)稅價(jià)格為16萬元。2016年10月份丙煙草批發(fā)企業(yè)發(fā)生以下業(yè)務(wù)：將200標(biāo)準(zhǔn)箱A牌卷煙全部批發(fā)給二級(jí)批發(fā)商，取得含稅銷售額520萬元；將200標(biāo)準(zhǔn)箱B牌卷煙全部批發(fā)給零售商，取得含稅銷售額310萬元。：A牌卷煙消費(fèi)稅稅率56%，B牌卷煙消費(fèi)稅稅率36%；卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)定額稅率每標(biāo)準(zhǔn)箱150元，批發(fā)環(huán)節(jié)定額稅率每標(biāo)準(zhǔn)箱250元，煙絲消費(fèi)稅稅率30%。要求：根據(jù)上述資料，答復(fù)以下問題：〔1〕計(jì)算乙煙絲廠代收代繳消費(fèi)稅?！?〕計(jì)算甲卷煙廠當(dāng)月應(yīng)繳納煙葉稅。〔3〕計(jì)算甲卷煙廠當(dāng)月應(yīng)繳納車輛購(gòu)置稅?！?〕計(jì)算丙煙草批發(fā)企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納消費(fèi)稅?！?〕計(jì)算甲卷煙廠當(dāng)月應(yīng)繳納消費(fèi)稅。〔6〕計(jì)算甲卷煙廠當(dāng)月應(yīng)繳納增值稅?！敬鸢讣敖馕觥俊?〕乙煙絲廠代收代繳消費(fèi)稅=2600×500×30%÷10000=39〔萬元〕?！?〕應(yīng)納稅額=收購(gòu)價(jià)款×〔1+10%〕×稅率=〔60+6〕×20%=13.2〔萬元〕。〔3〕支付配件費(fèi)、改裝費(fèi)計(jì)入計(jì)稅價(jià)格中計(jì)算車輛購(gòu)置稅。底盤發(fā)生更換的車輛計(jì)稅依據(jù)為最新核發(fā)的同類型車輛最低計(jì)稅價(jià)格的70%。當(dāng)月應(yīng)納車輛購(gòu)置稅=〔14+1〕/〔1+17%〕×10%+16×70%×10%=2.40〔萬元〕?！?〕卷煙批發(fā)企業(yè)之間銷售卷煙不繳納批發(fā)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅。丙煙草批發(fā)企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納消費(fèi)稅=310/〔1+17%〕×11%+200×250/10000=34.15〔萬元〕?！?〕業(yè)務(wù)〔4〕：乙煙絲廠代收代繳的煙絲收回后直接銷售一半需要補(bǔ)繳消費(fèi)稅=700000×30%÷10000-1300×500×30%÷10000=1.5〔萬元〕。業(yè)務(wù)〔4〕：乙煙絲廠代收代繳的煙絲收回后一半直接用于生產(chǎn)卷煙，需要扣除的消費(fèi)稅=1300×500×30%÷10000=19.5〔萬元〕。業(yè)務(wù)〔5〕：應(yīng)納消費(fèi)稅=500/〔1+17%〕×56%+200×150/10000+300/〔1+17%〕×36%+200×150/10000=337.62〔萬元〕。業(yè)務(wù)〔6〕：應(yīng)納消費(fèi)稅=500/〔1+17%〕/200×10×56%+10×150/10000+300/〔1+17%〕/200×20×36%+20×150/10000=21.65〔萬元〕。業(yè)務(wù)〔7〕：應(yīng)納消費(fèi)稅=30×1.6/〔1+17%〕×36%+30×150/10000=15.22〔萬元〕。當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅=337.62+21.65+15.22+1.5-19.5=356.49〔萬元〕。〔6〕當(dāng)期銷項(xiàng)稅額：業(yè)務(wù)〔4〕：700000×17%/10000=11.9〔萬元〕；業(yè)務(wù)〔5〕：500/〔1+17%〕×17%+300/〔1+17%〕×17%=116.24〔萬元〕；業(yè)務(wù)〔6〕：500/〔1+17%〕/200×10×17%+300/〔1+17%〕/200×20×17%=7.99〔萬元〕；業(yè)務(wù)〔7〕：30×1.5/〔1+17%〕×17%=6.54〔萬元〕。當(dāng)月銷項(xiàng)稅額=116.24+7.99+6.54+11.9=142.67〔萬元〕。當(dāng)月準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：業(yè)務(wù)〔1〕：68+0.22=68.22〔萬元〕；業(yè)務(wù)〔2〕：50/〔1+5%〕×5%=2.38〔萬元〕；業(yè)務(wù)〔3〕：〔60+6〕×〔1+20%〕×13%=10.30〔萬元〕；業(yè)務(wù)〔4〕：10×17%+0.44=2.14〔萬元〕；業(yè)務(wù)〔7〕：38×17%=6.46〔萬元〕；業(yè)務(wù)〔8〕：〔14+1〕/〔1+17%〕×17%=2.18〔萬元〕；業(yè)務(wù)〔9〕：1.16萬元。當(dāng)月準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=68.22+2.38+10.30+2.14+6.46+2.18+1.16=92.84〔萬元〕。當(dāng)月應(yīng)納增值稅=142.67-92.84=49.83〔萬元〕。5．某位于縣城的輕工企業(yè)是增值稅一般納稅人，具有高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)，2016年全年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2500萬元，其他業(yè)務(wù)收入1300萬元，營(yíng)業(yè)外收入240萬元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本600萬元，其他業(yè)務(wù)成本460萬元，營(yíng)業(yè)外支出210萬元，扣除的稅金及附加240萬元，銷售費(fèi)用120萬元，管理費(fèi)用130萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用105萬元；取得投資收益282萬元，其中來自境內(nèi)非上市居民企業(yè)分得的股息收入100萬元。當(dāng)年發(fā)生的局部業(yè)務(wù)如下：〔1〕簽訂一份委托貸款合同，合同約定兩年后合同到期時(shí)一次收取利息。2016年已將其中40萬元利息收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入。年初簽訂一項(xiàng)商標(biāo)使用權(quán)合同，合同約定商標(biāo)使用期限為4年，使用費(fèi)總額為240萬元，每?jī)赡晔召M(fèi)一次，2016年第一次收取使用費(fèi)，實(shí)際收取120萬元，已將60萬元計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入?！?〕將2015年購(gòu)入的房屋租賃給他人使用，合同約定租期從2016年9月1日到2019年8月31日，每年含稅租金126萬元，增值稅采用簡(jiǎn)易計(jì)稅。2016年8月15日一次性收取3年租金378萬元。2016年會(huì)計(jì)上和增值稅上均確認(rèn)收入120萬元?！?〕將自發(fā)行者購(gòu)進(jìn)的一筆三年期國(guó)債售出，取得收入117萬元。售出時(shí)持有該國(guó)債恰滿兩年，該筆國(guó)債的買入價(jià)為100萬元，年利率5%，利息到期一次支付。該公司已將17萬元計(jì)入投資收益。〔4〕將100%持股的某子公司股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓，取得股權(quán)對(duì)價(jià)238.5萬元，取得現(xiàn)金對(duì)價(jià)26.5萬元。該筆股權(quán)的歷史成本為180萬元，轉(zhuǎn)讓時(shí)的公允價(jià)值為265萬元。該子公司的留存收益為50萬元。此項(xiàng)重組業(yè)務(wù)已辦理了特殊重組備案手續(xù)。〔5〕撤回對(duì)某公司的股權(quán)投資取得85萬元，其中含原投資成本50萬元，另含相當(dāng)于被投資公司累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的局部15萬元。〔6〕當(dāng)年發(fā)生廣告支出480萬元，以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)廣告費(fèi)扣除額65萬元。當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬元，其中20萬元未取得合法票據(jù)。當(dāng)年實(shí)際發(fā)放職工工資320萬元，其中含職工浴池的10名工作人員的工資20萬元，含4名生產(chǎn)車間合同工的工資20萬元，含支付給勞務(wù)派遣公司勞務(wù)費(fèi)用20萬元，含殘疾員工20人的工資，每人年工資1.44萬元。企業(yè)列支的集體福利費(fèi)中，企業(yè)的集體福利部門工作人員的住房公積金4.7萬元，自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼20萬元，職工因公外地就醫(yī)費(fèi)用10萬元，職工療養(yǎng)費(fèi)用10萬元。企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)21萬元。企業(yè)發(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)6.6萬元?！?〕企業(yè)2016年度權(quán)益性投資額為900萬元，當(dāng)年向其關(guān)聯(lián)企業(yè)借款2000萬元用于建造廠房，借款期從2016年1月1日至12月31日。該廠房于2016年2月1日開場(chǎng)建造，2016年11月30日到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，12月1日進(jìn)展工程結(jié)算，2016年12月31日歸還關(guān)聯(lián)企業(yè)借款本金2000萬元，另支付全年借款利息180萬元，該資本化的局部企業(yè)均已作資本化處理。2016年4月1日，該企業(yè)向銀行借款100萬元〔合同約定按季度付息〕，用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，期限1年，2016年支付當(dāng)年銀行借款利息共計(jì)6萬元?！睬谊P(guān)聯(lián)企業(yè)實(shí)際稅負(fù)高于該居民企業(yè)〕〔8〕當(dāng)年轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)賬面價(jià)值為300萬元的專利技術(shù)，轉(zhuǎn)讓收入為1200萬元，該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓已經(jīng)省科技部門認(rèn)定登記?！?〕2015年12月1日購(gòu)進(jìn)一套檢測(cè)工具，不需要安裝，直接投入使用，單價(jià)50萬元〔不含稅〕。該企業(yè)會(huì)計(jì)折舊采用的年限平均法，預(yù)計(jì)使用年限5年〔稅法規(guī)定最低折舊年限5年〕，預(yù)計(jì)凈殘值率10%。由于該企業(yè)符合規(guī)定，可以享受加速折舊政策，企業(yè)考慮稅務(wù)按3年計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值率10%。2014年12月企業(yè)曾經(jīng)購(gòu)置一臺(tái)專用于研發(fā)的設(shè)備，價(jià)值80萬元，企業(yè)會(huì)計(jì)折舊采用的年限平均法，預(yù)計(jì)使用年限5年〔稅法規(guī)定最低折舊年限5年〕，凈殘值率0，2014年所得稅前選擇一次性將80萬元全額在當(dāng)年扣除?！?0〕該企業(yè)是當(dāng)?shù)匚鬯欧糯髴簦瑸橹卫砼欧?，?dāng)年購(gòu)置500萬元的污水處理設(shè)備投入使用〔取得增值稅專用發(fā)票〕，同時(shí)為其他排污企業(yè)處理污水，當(dāng)年取得收入30萬元，相應(yīng)的成本為13萬元。該設(shè)備屬于《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》所列設(shè)備，為其他企業(yè)處理污水屬于公共污水處理?！财渌嚓P(guān)資料：除非特別說明，各扣除工程均已取得有效憑證，相關(guān)優(yōu)惠已辦理必要手續(xù)〕要求：根據(jù)上述資料，答復(fù)以下問題。〔1〕計(jì)算業(yè)務(wù)〔1〕應(yīng)該調(diào)整的金額?！?〕計(jì)算業(yè)務(wù)〔2〕應(yīng)該調(diào)整的金額?！?〕計(jì)算業(yè)務(wù)〔3〕應(yīng)該調(diào)整的金額。〔4〕計(jì)算業(yè)務(wù)〔4〕應(yīng)該調(diào)整的金額?！?〕計(jì)算業(yè)務(wù)〔5〕應(yīng)該調(diào)整的金額?！?〕計(jì)算業(yè)務(wù)〔6〕應(yīng)該調(diào)整的金額。〔7〕計(jì)算業(yè)務(wù)〔7〕應(yīng)該調(diào)整的金額?！?〕計(jì)算業(yè)務(wù)〔8〕應(yīng)該調(diào)整的金額?！?〕計(jì)算業(yè)務(wù)〔9〕應(yīng)該調(diào)整的金額。〔10〕計(jì)算業(yè)務(wù)〔10〕應(yīng)該調(diào)整的金額?！?1〕計(jì)算該企業(yè)應(yīng)該繳納的企業(yè)所得稅。【答案及解析】〔1〕利息收入應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額40萬元。對(duì)利息收入，應(yīng)按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。商標(biāo)使用權(quán)收入應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額60萬元。對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)收入，應(yīng)按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?！?〕企業(yè)所得稅中，租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度、且租金提前一次性支付的，根據(jù)規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入，所以2016年可確認(rèn)的租金收入=［126/(1+5%)/12］×4=40〔萬元〕。會(huì)計(jì)上確認(rèn)了120萬元，需要調(diào)減80萬元。增值稅中，納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天，所以2016年增值稅應(yīng)確認(rèn)的計(jì)稅收入=126/〔1+5%〕×3=360〔萬元應(yīng)形成絕對(duì)的條件反射：但凡牽涉到增值稅、消費(fèi)稅的就一定應(yīng)形成絕對(duì)的條件反射：但凡牽涉到增值稅、消費(fèi)稅的就一定要聯(lián)想到城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加；但凡說到合同的就一定要聯(lián)想到印花稅。在企業(yè)所得稅的計(jì)算中基本上跟增值稅沒有直接的關(guān)系，但但凡調(diào)整了增值稅和消費(fèi)稅就一定要調(diào)整城建和教育附加。而企業(yè)按照120萬元確認(rèn)增值稅的收入。因此對(duì)應(yīng)的城建稅及附加可以在會(huì)計(jì)利潤(rùn)中扣除，應(yīng)調(diào)減=〔360-120〕×5%×〔5%+3%+2%〕=1.2〔萬元〕。〔3〕國(guó)債利息收入免稅，應(yīng)予調(diào)減。調(diào)減的應(yīng)納稅所得額=100×〔5%÷3