【基于GONE理論的企業(yè)財務(wù)舞弊研究的文獻綜述及理論基礎(chǔ)3800字】

基于GONE理論的企業(yè)財務(wù)舞弊研究的文獻綜述及理論基礎(chǔ)目錄TOC\o"1-2"\h\u23583基于GONE理論的企業(yè)財務(wù)舞弊研究的文獻綜述及理論基礎(chǔ) 1248351.1國內(nèi)外文獻綜述研究 1103811.1.1財務(wù)舞弊的動因研究 1181071.1.2財務(wù)舞弊的特征研究 1264961.1.3財務(wù)舞弊的識別研究 1179691.1.4財務(wù)舞弊的有效防范研究 236642.1財務(wù)舞弊的概念 2214582.2財務(wù)舞弊的動機分類 326492.3財務(wù)舞弊的危害 328552（一）對國家的危害 33040（二）對證券市場的危害 324732（三）對投資者的危害 431953（四）對上市公司的危害 4209662.4財務(wù)舞弊的GONE理論 410940參考文獻 4226336(4):284-297. 51.1國內(nèi)外文獻綜述研究1.1.1財務(wù)舞弊的動因研究在研究財務(wù)舞弊的的過程中，國外一些學(xué)者將他們歸結(jié)于舞弊動因理論，其中最具代表性的就是三角形理論、GONE理論、冰山理論和因子理論，像比較于其它理論而言，GONE理論更直觀具體化，所以本文選擇它作為理論研究基礎(chǔ)。除此之外，國外學(xué)者Dellaportas（2013）[5]研究發(fā)現(xiàn)影響財務(wù)舞弊行為的內(nèi)部因素有企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、規(guī)模和效益水平。ShiW(2017)[13]指出了上市公司管理層的持股比例很大程度決定該公司是否會進行財務(wù)舞弊。KarpoffJM(2020)[9]在研究財務(wù)舞弊的未來時要考慮技術(shù)和財富隨時間變化的影響，第三方執(zhí)法和道德動機都會對財務(wù)舞弊產(chǎn)生威懾。AOzcan（2016）[2]研究發(fā)現(xiàn)負財務(wù)績效是造假的重要動機因素?？导t艷（2008）[17]在分析中國上市公司財務(wù)舞弊的形成原因時，提出來中國上市公司財務(wù)舞弊是在中國資本市場特殊定位下的一種舞弊，可分為三個階段。王帥（2015）[18]研究得出財務(wù)報告舞弊動因分為內(nèi)部控制因素和外部監(jiān)管因素。1.1.2財務(wù)舞弊的特征研究DeLiema（2015）[4]經(jīng)由過程鉆研發(fā)現(xiàn)一個公司的內(nèi)部董事會規(guī)模越大就越有可能進行財務(wù)舞弊。XinW(2006)[15]研究發(fā)現(xiàn)股權(quán)結(jié)構(gòu)過度集中或者松散也會造成財務(wù)舞弊。AOzcan（2016）[2]通過建立一個實證模型得出高負債公司更有可能實行財務(wù)舞弊，這些公司的應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)率低于同類公司。龍鳳（2012）[19]在研究財務(wù)舞弊特征時主要對舞弊手段和持續(xù)年限進行了分析，發(fā)現(xiàn)舞弊手段多樣且持續(xù)時間久。尚清（2016）[20]研究上市公司財務(wù)舞弊的行為特征時提出中小企業(yè)在制作財務(wù)報表時會通過虛假操作以獲得市場支持。1.1.3財務(wù)舞弊的識別研究WeldLG（2004）[14]通過實證分析鉆研發(fā)現(xiàn)在識別財務(wù)舞弊的時候可以將銷售收入的應(yīng)收帳款當作一種指標。大多數(shù)國外學(xué)者在研究識別財務(wù)舞弊的時候會用到?jīng)Q策樹、Logistic回歸、直線判別等研究方法。Jiaqi,Hu等（2018）[8]在研究中采用流行的支持向量機作為數(shù)據(jù)挖掘工具來識別財務(wù)造假行為并取得來良好的成果。陸晚亭,趙曉康（2020）[16]通過研究得出改進后的M-score模型在中國市場識別財務(wù)舞弊的效果最好。李楊（2016）[21]在研究國內(nèi)農(nóng)業(yè)上市公司財務(wù)報告舞弊現(xiàn)象識別上建立Logistic模型來幫助投資者進行識別且有一定成效。朱琦棟(2017)[22]研究得出管理層異動頻繁和上市公司篡改財務(wù)報表是識別財務(wù)舞弊的兩個方法。1.1.4財務(wù)舞弊的有效防范研究DengLQ（2003）[3]研究發(fā)現(xiàn)個人是否有良好的道德素質(zhì)會影響到防范揭露財務(wù)舞弊行為。DeLiema（2015）[4]指出公司內(nèi)部控制制度是否完善決定了能否預(yù)防治理財務(wù)舞弊。DengS（2016）[7]通過動態(tài)博弈模型分析發(fā)現(xiàn)，增加舞弊成本，構(gòu)建信息不對稱性機制是減少財務(wù)舞弊的有效手段。代晉瑋(2017)[23]通過對新泰電器財務(wù)舞弊案例研究得出增加融資渠道可以起到防范作用，保持注冊會計師的獨立性可以從根本上抑制財務(wù)舞弊。劉苑（2017）[24]研究得出加強管理層的道德建設(shè)和外在監(jiān)督能有效防范財務(wù)舞弊。第二章財務(wù)舞弊的相關(guān)理論基礎(chǔ)2.1財務(wù)舞弊的概念“財務(wù)舞弊”自上世紀90年代末為人們所熟知，然而對于它的定義國內(nèi)外相關(guān)機構(gòu)有不同的見解。表1就列舉了一些國內(nèi)外著名的審計機構(gòu)對財務(wù)舞弊的定義。表1國內(nèi)外部分審計機構(gòu)對財務(wù)舞弊的定義發(fā)布機構(gòu)概念定義來源文件國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）任何以錯誤、隱瞞或違反信用為特征的非法行為。這些行為不是基于暴力和脅迫。個人或組織為了獲取金錢、財產(chǎn)或服務(wù)、逃避付款或提供服務(wù)或獲取個人或組織利益，可能會實施舞弊。內(nèi)部審計實務(wù)標準（2017）國際審計與鑒證準則理事會（IAASB）被審計單位的管理層、治理層、員工或第三方中的一人或多人使用欺騙手段獲取不當或者非法利益的非法行為國際審計準則第240號（2012）——財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責(zé)任美國公眾公司會計監(jiān)督委員會（PCAOB）一種導(dǎo)致作為審計對象的財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報的故意行為審計準則2401號——對財務(wù)報表審計中財務(wù)舞弊問題考慮美國反虛假財務(wù)報告委員會下屬的發(fā)起人委員會（COSO）故意提供虛假的財務(wù)報告或者采用非法手段影響財務(wù)報告的披露美國上市公司財務(wù)舞弊分析報告（1998-2007）中國注冊會計師協(xié)會導(dǎo)致會計報表產(chǎn)生不實反映的故意行為被審計單位的管理層、治理層、員工或第三方中的一人或多人使用欺騙手段獲取不當或者非法利益的非法行為獨立審計具體準則第8號——錯誤與舞弊中國注冊會計師審計準則第1141號——財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責(zé)任中國內(nèi)部審計協(xié)會組織內(nèi)部、外部人員采用欺騙等違法違規(guī)手段，損害或者謀取組織利益，同時可能為個人帶來不正當利益的行為第2204號內(nèi)部審計具體準則——對舞弊行為進行檢查和報告上表所列舉的各個機構(gòu)雖然對財務(wù)舞弊這一定義的表述有不同之處，但是它們都體現(xiàn)出財務(wù)舞弊違反了法律法規(guī)，故意用不正當手段獲得非法利益，企圖蒙蔽他人的特點。2.2財務(wù)舞弊的動機分類提升上市公司股票價格。一般來說，上市公司股價上漲是股東套利壓力或市場融資需求所致。通常，這種動機所引發(fā)的財務(wù)造假會刻意營造企業(yè)的靚麗業(yè)績，營造明星企業(yè)的光環(huán)，以達到吸引投資者的目的。（二）滿足相關(guān)財務(wù)指標。這個動因就是為滿足各利益相關(guān)方對于特定財務(wù)指標的要求而發(fā)生的舞弊，這里的利益相關(guān)方主要包括大股東、控股股東、實際控制人或公司董監(jiān)高等。舉個例子，一些公司的一些財務(wù)指標低于法定的監(jiān)管要求，利益相關(guān)方就會通過財務(wù)舞弊來修飾自身的盈利情況，從而降低被強制退市的風(fēng)險；再比如，一些公司從金融機構(gòu)獲得貸款時，一般都要遵守財務(wù)指標等附加限制，一旦公司面臨現(xiàn)金流壓力，相關(guān)方可以通過財務(wù)欺詐達到債權(quán)人財務(wù)指標的要求，防止金融機構(gòu)暫停貸款或采取其他限制性措施。2.3財務(wù)舞弊的危害（一）對國家的危害上市公司財務(wù)造假和信息披露缺乏真實性會影響到國家收集相關(guān)數(shù)據(jù)的有效性。國家制定的經(jīng)濟政策大多符合經(jīng)濟市場發(fā)展規(guī)律，如果一些上市公司因財務(wù)造假從而導(dǎo)致國家制定與市場運行不相適應(yīng)的經(jīng)濟政策，后果可想而知，不僅會嚴重影響市場運行，還會導(dǎo)致國家資金流失，阻礙發(fā)展。（二）對證券市場的危害想要保證證券市場的穩(wěn)定，既要依靠市場監(jiān)督管理部門的維護，又要保持上市公司與相應(yīng)的投資者之間的平衡，如果上市公司存在財務(wù)舞弊，那么首先受損的就是投資者的利益，從而會質(zhì)疑國家證券市場的監(jiān)管制度與對違法行為的打壓力度，不利于證券市場的良好穩(wěn)定發(fā)展。（三）對投資者的危害投資者在選擇投資上市公司時主要就是以它們的財務(wù)報表為依據(jù)，因為財務(wù)報表最能反應(yīng)一家公司的營運情況，如果一旦存在財務(wù)舞弊行為，投資者獲得的數(shù)據(jù)也就失去了真實有效性，投資風(fēng)險加大，導(dǎo)致投資者的短期利益受到損害，也會影響到未來長期的投資利益，挫敗投資者的信心。（四）對上市公司的危害上市公司如果為了不當?shù)美M行財務(wù)舞弊，一旦被中國證監(jiān)會調(diào)查處罰，公司的形象和日后的良性發(fā)展首當其沖，潛在的合作企業(yè)大有可能不再選擇合作，財務(wù)舞弊會導(dǎo)致上市公司失去外界的信任，阻礙到后續(xù)的持續(xù)性發(fā)展。2.4財務(wù)舞弊的GONE理論GONE是由Greed（貪婪）、Opportunity（機會）、Need（需要）和Exposure（暴露）四個英語單詞的第一個字母組成，這一理論最早是由伯洛格納等學(xué)者在1993年提出來的，上述四個因素就是舞弊產(chǎn)生的四個條件，共同決定了企業(yè)舞弊風(fēng)險的程度，這四個因素都是不可或缺的，它們相互作用、密不可分。一般來說，他們之間的關(guān)系體現(xiàn)在以下方面：當管理者有渴望獲得巨額財富和其他“貪婪”的目標——公司的上市或者股票的發(fā)行，以此間接為自己的經(jīng)濟利益服務(wù)，舞弊的“需要”也就由此產(chǎn)生。與此同時，因為管理層在公司擁有特殊的地位和權(quán)力，所以他們能夠容易地獲得舞弊的“機會”，而“暴露”很大程度上取決于公司內(nèi)外部監(jiān)管機構(gòu)的審查監(jiān)控能力以及對舞弊行為的處罰力度，如果被發(fā)現(xiàn)的概率較小、成本遠低于舞弊所帶來的利益，那么出于僥幸心理和內(nèi)心的權(quán)衡，管理層很可能會陷入“貪婪”的深淵。正是通過貪婪、機會、需要、暴露這四個風(fēng)險因素的相互共同作用才有了舞弊行為的發(fā)生。參考文獻[1]AbbasiA,AlbrechtC,VanceA,etal.MetaFraud:AMeta-LearningFrameworkforDetectingFinancialFraud[J].MISQuarterly,2012,36(4):1293-1327.[2]AOzcan.Firmcharacteristicsandaccountingfraud:amultivariateapproach.2016.[3]DengLQ.Toperfectcorporategovernanceandtopreventfinancialfraud[J].TechnologicalDevelopmentofEnterprise,2003.[4]DeLiema.Usingmixedmethodstoidentifythecharacteristicsofolderfraudvictims[J].Dissertations&Theses-Gradworks,2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