2023年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試·審計（月考·四月場）

2023年?注冊會計師全國統(tǒng)一考試-審計

月考?四月場

在開始答題前，請考生關(guān)注下列事項：

一、本次考試滿分100分，合格分數(shù)線為60分。

二、本場模擬考考試時間為150分鐘。

2023年?注冊會計師全國統(tǒng)一考試?審計

2023年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試?審計

月考?四月場

一、單項選擇題（本題型共20小題，每小題1.5分，共30分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的

備選答案中選出一個你認為正確的答案，用鼠標點擊相應(yīng)的選項。）

1.下列有關(guān)注冊會計師的業(yè)務(wù)類型及其保證程度的說法中，錯誤的是（）。

A.預(yù)測性財務(wù)信息審核可能提供低于高水平的保證

B.對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序既可能提供合理保證，也可能提供有限保證C.

審計只能提供合理保證，不能提供絕對保證D.

審閱只能提供有限保證，不能提供合理保證

2.下列有關(guān)財務(wù)報表審計的含義的說法中，正確的是（）。A.

財務(wù)報表審計是指注冊會計師對財務(wù)報表是否不存在錯報提供合理保證B.

財務(wù)報表審計的基礎(chǔ)是注冊會計師的獨立性和專業(yè)性C.

財務(wù)報表審計的最終產(chǎn)品是審計報告及審計工作底稿D.

財務(wù)報表審計的用戶不包含被審計單位管理層

3.下列關(guān)于審計證據(jù)的說法中，正確的是（）。A.

審計證據(jù)不包括以前年度審計中獲取的信息B.

審計證據(jù)包括外部專家編制的信息C.

被審計單位內(nèi)部生成的信息不屬于可靠的審計證據(jù)D.

審計證據(jù)不包括注冊會計師實施質(zhì)量管理程序獲取的信息

4.對于下列銷售交易的相關(guān)認定，通過比較資產(chǎn)負債表日前后幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期，注冊

會計師認為最可能證實的是（）。

A.發(fā)生B.

完整性C.

截止D.

分類

5.下列有關(guān)于審計中各類風(fēng)險的說法中，正確的是（）。

A.認定層次的重大錯報風(fēng)險可以細分為固有風(fēng)險和檢查風(fēng)險

B.注冊會計師可以通過獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，將檢查風(fēng)險降低為零C.

由于審計風(fēng)險是既定的，不同審計項目的審計風(fēng)險相同D.

可接受的檢查風(fēng)險取決于審計風(fēng)險和認定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果

Y（Q、@斯爾教育

2

）艮乂值已2023年?注冊會計師全國統(tǒng)一考試?審計

6.下列關(guān)于確定財務(wù)報表整體重要性的說法中，錯誤的是（）。

A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)在制定總體審計策略階段確定財務(wù)報表整體重要性B.

注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷確定財務(wù)報表整體重要性C.

財務(wù)報表整體重要性一經(jīng)確定，不得隨意修改D.

注冊會計師不得依據(jù)會計師事務(wù)所慣例考慮重要性水平

7.下列因素中，注冊會計師在確定實際執(zhí)行的重要性時通常無需考慮的是（）。

A是否為首次接受委托的審計項目

B.前期審計中識別出的錯報的數(shù)量和性質(zhì)C.

是否存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷D.

是否存在財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的項目

8.下列有關(guān)審計證據(jù)的性質(zhì)的說法中，錯誤的是（）。

A.審計證據(jù)的相關(guān)性影響審計證據(jù)的可靠性

B.審計證據(jù)的可靠性影響審計證據(jù)的充分性

C.充分性無法彌補適當(dāng)性的缺陷

D.適當(dāng)性無法彌補充分性的缺陷

9.下列有關(guān)實質(zhì)性分析程序的適用性說法中，錯誤的是（）。

A.實質(zhì)性分析程序通常更適用于在一段時間內(nèi)存在預(yù)期關(guān)系的大量交易

B.注冊會計師無須在所有審計業(yè)務(wù)中運用實質(zhì)性分析程序

C.實質(zhì)性分析程序不適用于識別出特別風(fēng)險的認定

D.對特定實質(zhì)性分析程序適用性的確定，受到認定的性質(zhì)和注冊會計師對重大錯報風(fēng)險評估的影響

10.下列有關(guān)注冊會計師在臨近審計結(jié)束時實施分析程序的說法中，錯誤的是（）。

A.實施分析程序的目的是確定財務(wù)報表是否與注冊會計師對被審計單位的了解一致B.

實施分析程序所使用的手段與風(fēng)險評估程序中使用的分析程序基本相同C.

實施分析程序應(yīng)當(dāng)達到與實質(zhì)性分析程序相同的保證水平

D.如果通過實施分析程序識別出以前未識別的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否追加進一步

審計程序

11.下列有關(guān)信息技術(shù)一般控制、信息處理控制與公司層面控制的說法中，錯誤的是（）。

A.公司層面信息技術(shù)控制決定了信息技術(shù)一般控制和信息處理控制的風(fēng)險基調(diào)

B.信息技術(shù)一般控制的有效與否會直接關(guān)系到信息處理控制的有效性是否能夠信賴

C.信息處理控制包括程序開發(fā)、程序變更、程序和數(shù)據(jù)訪問以及計算機運行四個方面

D.信息技術(shù)一般控制對所有的信息處理控制具有普遍影響

12.對于信息技術(shù)在企業(yè)的廣泛應(yīng)用而產(chǎn)生的影響，下列說法中，錯誤的是（）。

A.要求注冊會計師具備信息技術(shù)方面的知識

B.不影響注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的性質(zhì)

C.影響注冊會計師的審計內(nèi)容

D.影響注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量

Y（Q、@斯爾教育

2023年?注冊會計師全國統(tǒng)一考試?審計

13.下列有關(guān)內(nèi)部控制的說法中，錯誤的是（）。

A.內(nèi)部控制是指被審計單位為實現(xiàn)控制目標所制定的政策和程序

B.內(nèi)部控制包括被審計單位為執(zhí)行政策而采取的行動

C.內(nèi)部控制通常由被審計單位的正式文件明確規(guī)定，而不包含約定俗成的內(nèi)容D.

內(nèi)部控制可以通過信息技術(shù)應(yīng)用程序所允許的行動實施

14.下列關(guān)于了解內(nèi)部控制的說法中，錯誤的是（）。

A.針對僅通過實質(zhì)性程序無法將認定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的低水平，應(yīng)當(dāng)了解相關(guān)的內(nèi)部

控制

B.針對特別風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)了解與該風(fēng)險相關(guān)的控制

C.當(dāng)某重要業(yè)務(wù)流程有顯著變化時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)變化的性質(zhì)及其對相關(guān)賬戶發(fā)生重大錯報的影響程

度，考慮是否需要對變化前后的業(yè)務(wù)都執(zhí)行穿行測試D.

應(yīng)當(dāng)了解所有與財務(wù)報告相關(guān)的控制

15.下列有關(guān)識別和評估重大錯報風(fēng)險的說法中，錯誤的是（）。A.

識別某項認定是否屬于相關(guān)認定時，不考慮相關(guān)控制的影響B(tài).

在評估重大錯報風(fēng)險時，不考慮相關(guān)控制的影響C.

在判斷哪些風(fēng)險是特別風(fēng)險時，不應(yīng)考慮控制對相關(guān)風(fēng)險的抵銷效果D.

對于識別出的認定層次重大錯報風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)分別評估固有風(fēng)險和控制風(fēng)險

16.下列各項措施中，通常無法應(yīng)對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的是（）。

A.增加審計程序的不可預(yù)見性

B.通過實質(zhì)性程序獲取更廣泛的審計證據(jù)

C.為審計項目組提供更多的督導(dǎo)

D.由獨立于項目組的項目質(zhì)量復(fù)核人員實施項目質(zhì)量復(fù)核

17.下列各項中，能夠增加審計程序的不可預(yù)見性的是（）。

A.選取部分價值較低的固定資產(chǎn)實施實地監(jiān)盤

B.將被審計單位各部門經(jīng)管的所有現(xiàn)金納入現(xiàn)金監(jiān)盤范圍

C.對金額高于實際執(zhí)行重要性的賬戶實施進一步審計程序

D.對未收到回函的應(yīng)收賬款實施替代程序

18.下列有關(guān)控制測試的目的的說法中，正確的是（）。

A.控制測試旨在對內(nèi)部控制的有效性形成預(yù)期

B.控制測試旨在評價內(nèi)部控制的設(shè)計是否合理

C.控制測試旨在確定內(nèi)部控制是否一貫運行

D.控制測試旨在用以縮小實質(zhì)性程序的范圍

Y（Q、@斯爾教育

2023年?注冊會計師全國統(tǒng)一考試?審計

19.對于財務(wù)報告審計業(yè)務(wù)，在決定是否信賴以前審計獲取的有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)時,

下列各項中，注冊會計師通常無須考慮的是（）。

A.控制發(fā)生的頻率

B.控制是否是復(fù)雜的人工控制

C.控制是否是自動化控制D.

控制在本年是否發(fā)生變化

20.下列有關(guān)實質(zhì)性程序的說法中，正確的是（）。

A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對所有類別的交易、賬戶余額和披露實施實質(zhì)性程序

B.注冊會計師針對認定層次的特別風(fēng)險實施的實質(zhì)性程序應(yīng)當(dāng)包括實質(zhì)性分析程序

C.如果在期中實施了實質(zhì)性程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對剩余期間實施控制測試和實質(zhì)性程序D.

注冊會計師實施的實質(zhì)性程序應(yīng)當(dāng)包括將財務(wù)報表與其所依據(jù)的會計記錄進行核對或調(diào)整

二、多項選擇題（本題型共15小題，每小題3分，共45分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備

選答案中選出你認為正確的答案，用鼠標點擊相應(yīng)的選項。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯&口、

漏答均不得分。）

1.下列有關(guān)審計和審閱業(yè)務(wù)的說法中，正確的有（）。

A.審計和審閱業(yè)務(wù)對審計證據(jù)的數(shù)量要求不同B.

審計和審閱業(yè)務(wù)對注冊會計師獨立性的要求不同C.

審計和審閱業(yè)務(wù)提出結(jié)論的方式不同D.

審計和審閱業(yè)務(wù)取證程序相同

2.下列各項中，通常不屬于執(zhí)行審計工作的前提的有（）。A.

管理層允許注冊會計師接觸被審計單位與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息B.

管理層承諾將更正所有識別出的錯報

C.管理層和治理層認可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任

D.管理層承諾將提供的優(yōu)質(zhì)的辦公和餐宿條件

3.下列情形中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑的有（）。

A.識別出相互矛盾的審計證據(jù)

B.識別出可能存在舞弊的情形

C.識別出對文件記錄可靠性產(chǎn)生懷疑的信息

D.被審計單位管理層要求不實施函證

4.下列情形中，需要注冊會計師運用職業(yè)判斷的有（）。

A.確定一項控制單獨或連同其他控制是否與審計相關(guān)

B.評估固有風(fēng)險等級

C.確定所實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍

D.確定參與項目組內(nèi)部討論的成員

Y口.◎斯爾教育

5

2023年?注冊會計師全國統(tǒng)一考試?審計

5.下列各項中，通常屬于固有風(fēng)險的影響因素的有（）。

A賬戶余額的計算復(fù)雜性

B.會計估計的不確定性

C.被審計單位的經(jīng)營風(fēng)險D.

內(nèi)部控制的設(shè)計和運行有效性

6.下列各項程序中，屬于注冊會計師在業(yè)務(wù)承接階段開展的有（）。

A.實施質(zhì)量管理程序

B.簽訂或修改審計業(yè)務(wù)約定書

C.與前任注冊會計師溝通D.

初步了解和評價控制環(huán)境

7.下列各項因素中，注冊會計師在確定明顯微小錯報的臨界值時通常需要考慮的有（）。

A.以前年度審計中識別出的錯報的數(shù)量和金額

B.財務(wù)報表使用者的經(jīng)濟決策受錯報影響的程度C.

重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果

D.被審計單位的財務(wù)指標是否勉強達到監(jiān)管機構(gòu)的要求

8,下列各項中，屬于注冊會計師評價函證的可靠性時應(yīng)當(dāng)考慮的因素的有（）。

A.對詢證函的發(fā)出及收回的控制情況

B.被詢證者的勝任能力和客觀性

C.回函中的限制條款

D.回函中的不符事項

9.下列關(guān)于信息技術(shù)一般控制的說法中，正確的有（）。

A.信息技術(shù)一般控制可能對實現(xiàn)信息處理目標和財務(wù)報表認定做出直接貢獻B.

信息技術(shù)一般控制通常要經(jīng)過輸入、處理及輸出等環(huán)節(jié)C.

信息技術(shù)一般控制的有效性直接影響信息處理控制的有效性D.

注冊會計師需要了解并測試信息技術(shù)一般控制

10.下列各項中，通常屬于信息處理控制的有（）。

A.信息技術(shù)應(yīng)用程序進行的信息處理

B.人工進行的信息處理

C.信息技術(shù)外包管理D.

信息安全和風(fēng)險管理

11.下列有關(guān)內(nèi)部控制的說法中，正確的有（）。

A.與審計相關(guān)的控制為直接控制

B.與審計無關(guān)的控制為間接控制

C.直接控制相較于間接控制，能更精準防止、發(fā)現(xiàn)或糾正認定層次的錯報D.

針對財務(wù)報表審計的目的和需要，注冊會計師只應(yīng)當(dāng)了解與審計相關(guān)的控制

Y（Q、@斯爾教育

2023年?注冊會計師全國統(tǒng)一考試?審計

12.下列有關(guān)內(nèi)部環(huán)境的說法中，正確的有（）。

A.良好的內(nèi)部環(huán)境有助于降低發(fā)生舞弊的風(fēng)險

B.良好的內(nèi)部環(huán)境是實施有效內(nèi)部控制的基礎(chǔ)

C.內(nèi)部環(huán)境不能直接防止、發(fā)現(xiàn)并糾正錯報

D.內(nèi)部環(huán)境設(shè)定了被審計單位的內(nèi)部控制基調(diào)

13.下列各項中，通常屬于對內(nèi)部控制體系的監(jiān)督的有（）。

A管理層對定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表進行復(fù)核

B.倉庫人員定期盤點存貨并將盤點記錄與會計記錄相核對

C.法律部門定期監(jiān)控公司的道德規(guī)范和商務(wù)行為準則的遵循情況D.

內(nèi)部審計人員評價銷售人員關(guān)于銷售合同條款的政策的遵循情況

14.下列各項中，屬于注冊會計師通過實施穿行測試可以實現(xiàn)的目的有（）。

A.確認對重要交易的了解是否完整

B.確認所獲取的有關(guān)流程中的預(yù)防性控制和檢查性控制信息的準確性

C.確認控制是否得到執(zhí)行

D.確認之前所做的書面記錄的準確性

15.下列各項中，注冊會計師通常將其確定為特別風(fēng)險的有（）。A.

固有風(fēng)險等級達到最高級的風(fēng)險

B.固有風(fēng)險等級接近最高級的風(fēng)險C.

控制風(fēng)險等級達到最高級的風(fēng)險D.

控制風(fēng)險等級接近最高級的風(fēng)險

三、簡答題（本題型共2小題25分。）

1.（本小題15分。）ABC會計師事務(wù)所首次接受委托，審計甲公司2022年度財務(wù)報表，甲公司處于

新興行業(yè)，面臨較大競爭壓力，目前側(cè)重于搶占市場份額，審計工作底稿中與重要性和錯報評價相關(guān)的

部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）考慮到甲公司所處市場環(huán)境，財務(wù)報表使用者最為關(guān)注收入指標，審計項目組將營業(yè)收入作為

確定財務(wù)報表整體重要性的基準。

（2）經(jīng)與前任注冊會計師溝通，審計項目組了解到甲公司以前年度內(nèi)部控制運行良好、審計調(diào)整較

少，因此，將實際執(zhí)行的重要性確定為財務(wù)報表整體重要性的75%。

（3）審計項目組將明顯微小錯報的臨界值確定為財務(wù)報表整體重要性的3%,單獨為重分類錯報確

定臨界值為財務(wù)報表整體重要性的5%。

（4）審計項目組認為無須對金額低于實際執(zhí)行的重要性的財務(wù)報表項目實施進一步審計程序。

（5）審計項目組發(fā)現(xiàn)甲公司一名較低職位的員工侵占小額資金，由于其金額低于明顯微小錯報的臨

界值，審計項目組同意管理層不予調(diào)整，認為結(jié)果滿意。

（6）甲公司某項應(yīng)付賬款被誤計入其他應(yīng)付款，其金額高于財務(wù)報表整體的重要性，因此項錯報不

影響甲公司的經(jīng)營業(yè)績和關(guān)鍵財務(wù)指標，審計項目組同意管理層不予調(diào)整。

要求：

針對以下第（1）至（6）項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

Y（Q、@斯爾教育

2023年?注冊會計師全國統(tǒng)一考試?審計

2(本小題10分。)ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負責(zé)審計甲公司2022年度財務(wù)報表。審計工

作底稿中與函證相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)A注冊會計師對甲公司所有人民幣銀行賬戶實施函證，銀行由于疫情原因表示無法及時接收或

回復(fù)詢證函。A注冊會計師檢查了所有賬戶的銀行對賬單，并核對了親自從中國人民銀行獲取的《已開立

銀行結(jié)算賬戶清單》中的相關(guān)信息，結(jié)果滿意。

(2)在實施應(yīng)收賬款函證程序時，A注冊會計師將財務(wù)人員在發(fā)函信封上填寫的客戶地址與銷售部

門提供的客戶清單中的地址進行核對后，親自將詢證函交予快遞公司發(fā)出。

(3)甲公司根據(jù)銷售合同在發(fā)出商品時確認收入?？蛻粢夜净睾_認金額小于函證金額，甲公司

管理層解釋系期末發(fā)出商品在途所致。A注冊會計師檢查了合同、出庫單以及簽收單等支持性文件，并與

乙公司財務(wù)人員電話確認了相關(guān)信息，結(jié)果滿意。

(4)A注冊會計師對應(yīng)收賬款余額實施了函證程序，有15家客戶未回函。A注冊會計師對其中14家

實施了替代程序，結(jié)果滿意；對剩余一家的應(yīng)收賬款余額，因其小于明顯微小錯報的臨界值，A注冊會計

師不再實施替代程序。

(5)為驗證甲公司采購交易的完整性，A注冊會計師從應(yīng)付賬款明細賬中選取90%的供應(yīng)商實施函證

程序，要求供應(yīng)商在詢證函中填列余額信息。

要求：

針對上述第(1)至(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

Y(Q、@斯爾教育

8

2023年?注冊會計師全國統(tǒng)一考試?審計

2023年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試?審計

月考?四月場

答案與解析

一、單項選擇題

1B12B03B(I4C|(5D

I6DI7D18A19C110C

I11CI12BI13C(I14DI15B

口6D117A(18C119A120D

二、多項選擇題

1ACI2BD|I3ABCD&4ABCD15ABC

16ABCD<7ACD<8ABC<9AC110AB

111CDI12ABCD113ACD[J4ABCD115AB

一、單項選擇題

1.匚好質(zhì)解『存B本題考查的是業(yè)務(wù)類型及其保證程度。注冊會計師執(zhí)行的業(yè)務(wù)分為鑒證業(yè)務(wù)和

相關(guān)服務(wù)兩種。鑒證業(yè)務(wù)包括審計、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)，其中審計屬于合理保證（高水平保證）的鑒

證業(yè)務(wù)，審閱屬于有限保證（低于審計業(yè)務(wù)的保證水平）的鑒證業(yè)務(wù)，選項CD不當(dāng)選。預(yù)測性財務(wù)信息

審核屬于鑒證業(yè)務(wù)中的其他鑒證業(yè)務(wù)，既可能提供合理保證，也可能提供有限保證，選項A不當(dāng)選。相關(guān)

服務(wù)包括代編財務(wù)信息、對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序、稅務(wù)咨詢和管理咨詢等，注冊會計師只會對鑒證業(yè)

務(wù)提供保證，而不對相關(guān)服務(wù)提供保證，選項B當(dāng)選。

2.；密題展話B本題考查的是財務(wù)報表審計的含義。財務(wù)報表審計是指注冊會計師對財務(wù)報表

是否不存在“重大”錯報提供合理保證，以積極方式提出意見，增強除管理層之外的預(yù)期使用者對財務(wù)

報表信賴的程度，而非所有錯報，選項A錯誤。財務(wù)報表審計的最終產(chǎn)品是審計報告，不包含審計工作底

稿，選項C錯誤。財務(wù)報表審計的用戶是預(yù)期使用者，可能包含管理層，但管理層不能是唯一的預(yù)期使用

者，選項D錯誤。審計的基礎(chǔ)是注冊會計師的獨立性和專業(yè)性，注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，不僅應(yīng)當(dāng)具

備專業(yè)勝任能力，還應(yīng)當(dāng)獨立于被審計單位和預(yù)期使用者，選項B正確。

Y口.◎斯爾教育

9

2023年?注冊會計師全國統(tǒng)一考試?審計

3.匚加樂用濟冶B本題考查的是審計證據(jù)的概念。審計證據(jù)的來源可概括為“內(nèi)、外、前、

后”，即可能包括內(nèi)部證據(jù)、外部證據(jù)（選項B正確）、以前獲取的證據(jù)（選項A錯誤）、本期獲取的證

據(jù)，也包括接受和保持客戶關(guān)系時實施質(zhì)量管理程序而獲取的信息（選項D錯誤）。雖然從外部獲取的審

計證據(jù)可能比被審計單位內(nèi)部生成的信息可靠性更高，但是不能說明被審計單位內(nèi)部生成的信息不屬于

可靠的審計證據(jù)，選項C錯誤。

4?二財質(zhì)拗T存C本題考查認定的內(nèi)涵。注冊會計師實施題設(shè)所述的審計程序，有助于發(fā)現(xiàn)記賬

日期與發(fā)貨單日期的先后順序是否符合業(yè)務(wù)特性和會計準則要求，以證實被審計單位是否存在提前或延

遲確認收入的情形（詳細原理將在第九章進一步闡述），即與截止認定最為相關(guān)，選項C正確。借助本

題，需要掌握解題技巧一一涉及期末的交易、資產(chǎn)負債表日前后的事項，需要考慮是否與交易的截止認

定直接相關(guān)。

5.二版就麗二話D本題考查的是審計中各類風(fēng)險的判斷。認定層次的重大錯報風(fēng)險可以分為固有

風(fēng)險和控制風(fēng)險，而非檢查風(fēng)險，選項A錯誤。檢查風(fēng)險取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性。

注冊會計師可以通過提高審計程序的質(zhì)量降低檢查風(fēng)險，但檢查風(fēng)險不能降低為零，選項B錯誤。審計風(fēng)險

是指當(dāng)財務(wù)報表存在重大錯報時，注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。盡管審計準則要求注冊會

計師將審計風(fēng)險降低至合理的低水平，但不同項目的審計風(fēng)險在合理的低水平下仍存在著一定差異，選

項C錯誤。

6.國f話D本題考查的是財務(wù)報表整體重要性的確定。在制定總體審計策略時，注冊會計

師就必須對重大錯報的金額和性質(zhì)作出一個判斷，包括確定財務(wù)報表整體的重要性水平和適用于特定類

別交易、賬戶余額和披露的一個或多個重要性水平，選項A不當(dāng)選；確定重要性需要運用職業(yè)判斷，通常

先選定一個基準，再乘以某一百分比作為財務(wù)報表整體的重要性，選項B不當(dāng)選；財務(wù)報表整體重要性一經(jīng)

確定，不得隨意修改，而非不得修改，選項C不當(dāng)選，作進一步提示，雖然財務(wù)報表整體重要性不能隨意

更改，只有由于存在下列原因，注冊會計師可能需要修改財務(wù)報表整體的重要性和特定類別的交易、賬

戶余額或披露的重要性水平（如適用）：（1）審計過程中情況發(fā)生重大變化；（2）獲取新信息；

（3）通過實施進一步審計程序，注冊會計師對被審計單位及其經(jīng)營所了解的情況發(fā)生變化。確定多大錯

報會影響到財務(wù)報表使用者所做決策，是注冊會計師運用職業(yè)判斷的結(jié)果。很多注冊會計師根據(jù)所在會

計師事務(wù)所的慣例及自己的經(jīng)驗，考慮重要性，選項D當(dāng)選。

7?匚影就翱T存D本題考查確定實際執(zhí)行重要性的考慮因素。選項D,是否存在財務(wù)報表使用者

特別關(guān)注的項目，是確定財務(wù)報表整體重要性水平時需要考慮的因素，會影響注冊會計師選定基準，而

非影響實際執(zhí)行的重要性的確定。

8.「麻藏臚話A本題考查審計證據(jù)的性質(zhì)。可靠性衡量的是審計證據(jù)的可信度，相關(guān)性衡量的

是審計立顯寫廁試目標之間的邏輯關(guān)系，二者為適當(dāng)性的不同體現(xiàn)，并無相關(guān)影響關(guān)系，選項A當(dāng)選。質(zhì)

量影響數(shù)量，可靠性是質(zhì)量的內(nèi)涵之一，對充分性會產(chǎn)生影響，選項B不當(dāng)選。審計證據(jù)的適當(dāng)性不受充分

性的影響，而適當(dāng)性會影響充分性，但注意，即使再適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)也無法彌補充分性的不足，選項CD

不當(dāng)選。

Y（Q、@斯爾教育

2023年?注冊會計師全國統(tǒng)一考試?審計

9.，本題考查分析程序用作實質(zhì)性程序。選項B,當(dāng)使用分析程序比細節(jié)測試能更

有效地將認定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的水平時，可以單獨或結(jié)合細節(jié)測試運用實質(zhì)性分析程序，但

并未要求注冊會計師在實質(zhì)性程序中必須使用分析；選項C,分析程序主要著眼于財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)

數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間是否存在內(nèi)在關(guān)系，與是否為特別風(fēng)險無關(guān)，也就是說，即使一項交易被識別出

特別風(fēng)險，但其符合分析程序的適用前提，依然可以適用；選項D,認定的性質(zhì)和對重大錯報風(fēng)險評估影

響實質(zhì)性分析程序的適用性，也就是說，針對不同的認定和重大錯報風(fēng)險，分析程序的適用性也不同。

io.:衰函話C本題考查分析程序用于總體復(fù)核。在總體復(fù)核階段實施的分析程序，目的是

確定財務(wù)報表整體是否與其對被審計單位的了解一致，識別可能表明財務(wù)報表存在重大錯報風(fēng)險的異常

變化，并非為了對特定賬戶余額和披露提供實質(zhì)性的保證水平，選項A不當(dāng)選，選項C當(dāng)選；如果識別出

以前未識別的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重新考慮以前風(fēng)險評估結(jié)果的恰當(dāng)性并重新評價實施程序

的充分性，必要時追加進一步審計程序，選項D不當(dāng)選。以下對選項B作進一步提示，分析程序在不同階

段對數(shù)據(jù)所進行的比較方法和使用的手段基本相同，運用于不同階段的主要差別在于實施分析程序的時

間和重點不同，故選項B不當(dāng)選。

1L；訴樂搟法話C本題考查信息技術(shù)一般控制、信息處理控制與公司層面控制三者之間的關(guān)

系。選項C,信息技術(shù)一般控制包括程序開發(fā)、程序變更、程序和數(shù)據(jù)訪問以及計算機運行四個方面，而

非信息處理控制。

12.門物凝標話B本題考查的是信息技術(shù)對審計的影響。信息技術(shù)影響注冊會計師的知識和技

能（例如，信息技術(shù)的廣泛運用要求注冊會計師具備相關(guān)信息技術(shù)方面的知識）選項A正確；影響審計內(nèi)

容（例如，注冊會計師需要考慮信息技術(shù)環(huán)境下相關(guān)數(shù)據(jù)的準確性），選項C正確；在被審計單位采用信

息技術(shù)處理各類交易及其他信息時，注冊會計師通常只需要測試信息技術(shù)一般控制，并從各類交易中選

取一筆或幾筆交易進行測試，就能獲取有關(guān)信息處理控制運行有效性的審計證據(jù)，所以信息技術(shù)的運用

對注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量會產(chǎn)生一定影響，選項D正確；信息技術(shù)在企業(yè)中的應(yīng)用并不改

變注冊會計師制定審計目標、進行風(fēng)險評估和了解內(nèi)部控制的原則性要求，審計準則和財務(wù)報表審計目

標在所有情況下都適用。但是，注冊會計師必須更深入了解企業(yè)的信息技術(shù)應(yīng)用范圍和性質(zhì)，因為系統(tǒng)

的設(shè)計和運行對審計風(fēng)險的評價、業(yè)務(wù)流程和控制的了解、審計工作的執(zhí)行以及需要收集的審計證據(jù)的

性質(zhì)都有直接的影響，選項B錯誤。

13.1版j瀛冢/C本題考查的是內(nèi)部控制概念和要素的理解。內(nèi)部控制，是指被審計單位為

實現(xiàn)控制目標所制定的政策和程序，其中：政策，是指被審計單位為了實施控制而作出的應(yīng)當(dāng)或不應(yīng)當(dāng)

采取某種措施的規(guī)定。政策是通過被審計人員采取相關(guān)行動或限制該人員采取與政策相沖突而得以貫徹

的；程序，是指為執(zhí)行政策而采取的行動。程序可能是通過正式文件或由管理層采取其他形式明確規(guī)定

的，也可能是被審計單位組織文化中約定俗成的。程序還可能通過被審計單位的信息技術(shù)應(yīng)用程序及信

息技術(shù)環(huán)境的其他方面所允許的行動來實施，故選項ABD不當(dāng)選，選項C當(dāng)選。

14.匚瞅疏應(yīng)話D本題考查對內(nèi)部控制的了解。選項AB屬于常規(guī)性考點。選項C,當(dāng)被審計單

位業(yè)務(wù)流程發(fā)生變化時，可以實施審計程序（詢問、觀察、檢查）了解內(nèi)控，并應(yīng)考慮是否需要對變化

前后的業(yè)務(wù)都執(zhí)行穿行測試。選項D,與財務(wù)報告相關(guān)的控制可能與審計相關(guān)，也可能與審計無關(guān)，而注

冊會計師需要了解的只是與審計相關(guān)的內(nèi)部控制，并非被審計單位所有的內(nèi)部控制，故選項D當(dāng)選。

Y（Q、@斯爾教育

2023年?注冊會計師全國統(tǒng)一考試?審計

15.二誠就匾T話B本題考查的是識別和評估重大錯報風(fēng)險的要求。注冊會計師識別確定某項

認定是否屬于相關(guān)認定，應(yīng)當(dāng)依據(jù)其固有風(fēng)險，而不考慮相關(guān)控制的影響，注冊會計師識別出相關(guān)認定

后，在評估認定層次重大錯報風(fēng)險時，才應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)控制的影響，選項A不當(dāng)選、選項B當(dāng)選。對于識別

出的認定層次重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)分別評估固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，選項C不當(dāng)選。在判斷哪

些風(fēng)險是特別風(fēng)險時，應(yīng)當(dāng)考慮固有風(fēng)險因素的影響，而不應(yīng)考慮識別出的控制對相關(guān)風(fēng)險的抵銷效果,

選項D不當(dāng)選。

16.爭函f話D本題考查總體應(yīng)對措施的內(nèi)容。選項A屬于在選擇進一步審計程序時融入更

多的不可瓶見畝米,選項B屬于對擬實施審計程序的性質(zhì)作出總體修改，選項C提供更多的督導(dǎo)有助于提

高審計項目團隊整體專業(yè)性和對風(fēng)險的應(yīng)對能力，均屬于總體應(yīng)對措施。選項D,項目質(zhì)量復(fù)核由獨立于

項目組的項目質(zhì)量復(fù)核人員完成，屬于一項基本原則；若不如是做，屬于違反質(zhì)量管理準則的情形；并

非是應(yīng)對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施，選項D當(dāng)選。

17.卜選項A屬于對以前未測試的風(fēng)險較小的賬戶實施實質(zhì)性程序，調(diào)整了審計程

序的范圍，能夠增加審計程序的不可預(yù)見性，故當(dāng)選。選項BCD屬于常規(guī)的、必要的、不可替代的審計

程序，通常無法增加審計程序的不可預(yù)見性。

18.溟邈心冶C本題考查控制測試的目的。選項AB屬于了解內(nèi)部控制的目的和內(nèi)容，而非控

制測試，逐項AB稽誤?？刂茰y試的實施目的在于提供內(nèi)部控制的運行有效性的審計證據(jù)，控制測試的結(jié)果

可以用于減少實質(zhì)性程序的范圍，但控制測試并非是為了減少實質(zhì)性程序而實施的，如當(dāng)僅實施實質(zhì)性

程序無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)時，注冊會計師必須實施控制測試，且這種測試已經(jīng)不是單純出于

成本效益的考慮，而是必須獲取的一類審計證據(jù)，選項C正確，選項D錯誤。

19.］礪樂健范冶A本題考查控制測試的時間。選項B,人工控制一般穩(wěn)定性較差，當(dāng)相關(guān)控制

中人工控制的成分較大時，注冊會計師可能決定在本期審計中繼續(xù)測試該控制的有效性。選項C,自動化

控制運行有效且得到一貫執(zhí)行，注冊會計師可能可以信賴以前審計獲取的有關(guān)控制運行有效性的審計證

據(jù)。選項D,關(guān)于如何考慮以前審計獲取的有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)的基本思路，就是考慮擬信賴

的以前審計中測試的控制在本期是否發(fā)生變化。選項A屬于確定控制測試范圍的考慮因素。

20.匚斯樂解福話D本題是對實質(zhì)性程序的綜合考查。選項A,注冊會計師應(yīng)當(dāng)對所有“重大”

類別的交易、賬戶余額和披露實施實質(zhì)性程序，而非“所有”；選項B,如果針對特別風(fēng)險實施的程序僅

為實質(zhì)性程序，這些程序應(yīng)當(dāng)包括細節(jié)測試，而非實質(zhì)性分析程序；選項C,如果在期中實施了實質(zhì)性程

序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對剩余期間實施進一步的實質(zhì)性程序，或?qū)嵸|(zhì)性程序和控制測試結(jié)合使用。

二、多項選擇題

1.』礪樂面板存AC本題考查的是審計和審閱業(yè)務(wù)的辨析。對于證據(jù)數(shù)量，審計所需數(shù)量較多，

審閱所需數(shù)量較少，選項A正確。審計和審閱均要求注冊會計師具備形式上和實質(zhì)上的獨立性，選項B錯

誤。對于提出結(jié)論方式，審計以積極方式提出結(jié)論，審閱以消極方式提出結(jié)論，選項C正確。對于證據(jù)收

集程序，審計包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序等，審閱以詢問和分析程

序為主，選項D錯誤。

Y(Q、@斯爾教育

2023年?注冊會計師全國統(tǒng)一考試?審計

2.BD本題考查的是執(zhí)行審計工作的前提條件。管理層和治理層認可并理解其應(yīng)承

擔(dān)的責(zé)任（選項C）.,是執(zhí)行審計工作的前提條件，具體包括：（1）按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制

財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映；（2）設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞

弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報。（3）向注冊會計師提供必要的工作條件（選項A）,故選項AC不當(dāng)選。選項

D為干擾選項，容易與提供必要的工作條件混淆，提供必要的工作條件，指的是允許注冊會計師接觸與編

制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息，向注冊會計師提供審計所需的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)

時不受限制地接觸其認為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員，而不是承諾提供優(yōu)質(zhì)的辦公和餐宿條件，選

項D當(dāng)選。在實務(wù)中，管理層可能并不認同注冊會計師提出更正所有錯報的提議，這并不直接導(dǎo)致審計工

作無法繼續(xù)推進，而是注冊會計師需要據(jù)此評估對審計意見的影響，由此可見，管理層承諾將更正注冊

會計師在審計過程中識別出的所有錯報并不構(gòu)成審計工作的前提條件，選項B當(dāng)選。

3.；革題匠話ABCD本題考查的是職業(yè)懷疑的基本概念。職業(yè)懷疑要求注冊會計師對引起疑慮

的情形保持警覺，應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)懷疑的情形包括但不限于：（1）相互矛盾的審計證據(jù)（選項A正確）；

（2）引起對文件記錄、對詢問答復(fù)的可靠性產(chǎn)生懷疑的信息（選項C正確）；（3）表明可能存在舞弊的

情況（選項BD正確）；（4）表明需要實施除審計準則規(guī)定外的其他審計程序的情形。

4.匚遹@…咨ABCD本題考查的是運用職業(yè)判斷的情形。從決定是否接受委托，到出具業(yè)務(wù)報

告的各類決策均需運用職業(yè)判斷，故選項ABCD均正確。

5.「訴樂禰拓dABC本題考查固有風(fēng)險的影響因素。固有風(fēng)險是指在考慮相關(guān)的內(nèi)部控制之

前，某類交易、賬戶余額或披露的某一認定易于發(fā)生錯報的可能性，選項D錯誤。固有風(fēng)險源于某些類別

交易、賬戶余額和披露及其認定的自身屬性或被審計單位及其環(huán)境的固有影響，如復(fù)雜的計算相較于簡

單的計算出錯概率更高（選項A正確），具有高度不確定性的會計估計發(fā)生錯報的可能性更大（選項B正

確），導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生經(jīng)營風(fēng)險的外部因素可能會影響企業(yè)正常經(jīng)營過程、交易以及賬戶余額等（選項C正

確），進一步影響多個認定，產(chǎn)生固有風(fēng)險。

6.匚妍樂福新話ABCD本題考查的是初步業(yè)務(wù)活動的具體內(nèi)容以及審計業(yè)務(wù)各個階段實施程序的

劃分。注冊會計師在業(yè)務(wù)承接階段實施程序旨在確定是否接受委托。針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)

實施相應(yīng)的質(zhì)量管理程序，評價遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況以確認是否具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨立性和

能力，從而得出是否可以接受委托的結(jié)論，故選項AB正確。后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)在接受委托前與前任注冊

會計師進行必要溝通，根據(jù)溝通結(jié)果以確定是否接受委托，選項C正確。通常，對新的審計業(yè)務(wù)，注冊會

計師應(yīng)在業(yè)務(wù)承接階段對被審計單位及其環(huán)境有一個初步的了解，以確定是否承接該業(yè)務(wù)。而對連續(xù)審

計業(yè)務(wù)，也應(yīng)在每年的續(xù)約過程中對上年審計作總體評價，并更新對被審計單位的了解和風(fēng)險評估結(jié)果,

以確定是否續(xù)約，故選項D正確。

7.匚財區(qū)格小存ACD本題考查確定明顯微小錯報臨界值的考慮因素。包括：（1）以前年度審計

中識別出的錯報（包括已更正和未更正錯報）的數(shù)量和金額（選項A）；（2）重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果

（選項C）；（3）被審計單位治理層和管理層對注冊會計師與其溝通錯報的期望；（4）被審計單位的財

務(wù)指標是否勉強達到監(jiān)管機構(gòu)的要求或投資者的期望（選項D）。

Y（Q、@斯爾教育

2023年?注冊會計師全國統(tǒng)一考試?審計

8.匚翦仄獻斤話ABC本題考查的是注冊會計師評價函證可靠性的考慮因素。在評價函證的可靠

性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮：（1）對詢證函的設(shè)計、發(fā)出及收回的控制情況；（2）被詢證者的勝任能

力、獨立性、授權(quán)回函情況、對函證項目的了解及其客觀性；（3）被審計單位施加的限制或回函中的限

制，故選項ABC正確。此處對選項D作進一步解釋，回函中的不符事項體現(xiàn)的是所函證”被審計單位的記錄

或信息”的不可靠，而非“函證程序”本身的不可靠，所以并非評價函證可靠性的考慮因素，故選項D錯

、C3

I天。

9.蔣詁AC本題考查的是信息技術(shù)的一般控制的概念。信息系統(tǒng)一般控制通常會對部分

或全部財務(wù)報表認定做出間接貢獻，某些情況下，也可能對實現(xiàn)信息處理目標和財務(wù)報表認定做出直接

貢獻，選項A正確。信息處理控制一般要經(jīng)過輸入、處理及輸出等環(huán)節(jié)，選項B錯誤。信息技術(shù)一般控制是

基礎(chǔ)，信息技術(shù)一般控制的有效與否會直接關(guān)系到信息處理控制的有效性是否能夠信任，選項C正確。注

冊會計師需要了解的是與審計相關(guān)的信息技術(shù)一般控制，若計劃依賴自動化信息處理控制、系統(tǒng)生成的

信息，則需要對信息技術(shù)一般控制進行測試，選項D錯誤。