中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)-第四章金融資產(chǎn)1

第四章金融資產(chǎn)2009201020112024/8/141第四節(jié)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)一、應(yīng)收賬款二、應(yīng)收票據(jù)三、預(yù)付賬款四、其他應(yīng)收款五、應(yīng)收債權(quán)出售和融資2024/8/142交易類型賬戶設(shè)置產(chǎn)生環(huán)節(jié)商品交易下出現(xiàn)的信用形式應(yīng)收賬款在銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生應(yīng)收票據(jù)預(yù)付賬款在購(gòu)買(mǎi)環(huán)節(jié)產(chǎn)生非商品交易其他應(yīng)收款一般情況下，用于購(gòu)銷環(huán)節(jié)以外的其他債權(quán)債務(wù)關(guān)系2024/8/143一、應(yīng)收賬款的核算（一）應(yīng)收賬款的概念應(yīng)收賬款是指企業(yè)對(duì)外銷售商品、材料以及提供勞務(wù)而應(yīng)向購(gòu)貨方或接受勞務(wù)方收取的款項(xiàng)。應(yīng)收賬款是指因銷售活動(dòng)形成的債權(quán)，是企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)。2024/8/144一、應(yīng)收賬款的核算（二）應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值及賬務(wù)處理1.應(yīng)收賬款入賬價(jià)值的確定應(yīng)收賬款的入賬金額一般應(yīng)以雙方成交時(shí)的實(shí)際發(fā)生額入賬，包括銷售商品的價(jià)款，應(yīng)收的增值稅款及代墊的運(yùn)雜費(fèi)用等。還需要考慮各種折扣因素。主要包括商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。2024/8/1452.商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣商業(yè)折扣：商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額來(lái)確認(rèn)銷售商品收入金額。不影響應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值?，F(xiàn)金折扣：現(xiàn)金折扣是指企業(yè)為促使購(gòu)貨方盡早付款而給予的折扣，如2/10，表示為10天內(nèi)付款給與2%折扣，N/30表示30天內(nèi)付款沒(méi)有折扣。注意現(xiàn)金折扣的計(jì)算依據(jù)，是否包含增值稅取決于雙方的約定。2024/8/146一、應(yīng)收賬款的核算3.現(xiàn)金折扣的賬務(wù)處理（1）總價(jià)法（2）凈價(jià)法在采用總價(jià)法核算時(shí)，企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)而應(yīng)向購(gòu)貨方收取的賬款按照實(shí)際成交額入賬。折扣確認(rèn)為當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。2024/8/147借：應(yīng)收賬款——乙公司120000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000銀行存款3000

例：甲公司銷售給乙公司一批商品，價(jià)款100000元，稅款17000元。代購(gòu)貨方墊付的運(yùn)費(fèi)3000元，該項(xiàng)交易附有現(xiàn)金折扣條件2/10，n/30。

①甲公司在銷售成立時(shí)的賬務(wù)處理：2024/8/148借：銀行存款118000財(cái)務(wù)費(fèi)用2000貸：應(yīng)收賬款——乙公司120000甲公司銷售給乙公司一批商品，價(jià)款100000元，稅款17000元。代購(gòu)貨方墊付的運(yùn)費(fèi)3000元，該項(xiàng)交易附有現(xiàn)金折扣條件：2/10，n/30。

②如果乙公司在第10天內(nèi)付款，甲公司收款時(shí)的賬務(wù)處理：2024/8/149借：銀行存款120000貸：應(yīng)收賬款——乙公司120000甲公司銷售給乙公司一批商品，價(jià)款100000元，稅款17000元。代購(gòu)貨方墊付的運(yùn)費(fèi)3000元，該項(xiàng)交易附有現(xiàn)金折扣條件：2/10，n/30。

③如果乙公司在第10天后付款，甲公司收款時(shí)的賬務(wù)處理：2024/8/1410一、應(yīng)收賬款的核算（三）現(xiàn)金折扣的賬務(wù)處理1.總價(jià)法2.凈價(jià)法在采用凈價(jià)法核算時(shí)，企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)而應(yīng)向購(gòu)貨方收取的款項(xiàng)按實(shí)際成交額扣除最大的現(xiàn)金折扣之后的余額入賬。2024/8/1411借：應(yīng)收賬款——乙公司118000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入98000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000銀行存款3000

甲公司銷售給乙公司一批商品，價(jià)款100000元，稅款17000元。代購(gòu)貨方墊付的運(yùn)費(fèi)3000元，該項(xiàng)交易附有現(xiàn)金折扣條件：2/10，1/20，

n/30。①甲公司在銷售成立時(shí)：2024/8/1412借：銀行存款118000貸：應(yīng)收賬款——乙公司18000甲公司銷售給乙公司一批商品，價(jià)款100000元，稅款17000元。代購(gòu)貨方墊付的運(yùn)費(fèi)3000元，該項(xiàng)交易附有現(xiàn)金折扣條件：2/10，1/20，

n/30。

②如果乙公司在第10天內(nèi)付款，則可獲得2000元折扣。2024/8/1413借：銀行存款119000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用1000應(yīng)收賬款118000甲公司銷售給乙公司一批商品，價(jià)款100000元，稅款17000元。代購(gòu)貨方墊付的運(yùn)費(fèi)3000元，該項(xiàng)交易附有現(xiàn)金折扣條件：2/10，1/20，

n/30。

③如果乙公司在第10天后付款，則可獲得1000元折扣。2024/8/1414借：銀行存款120000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用2000應(yīng)收賬款——乙公司118000甲公司銷售給乙公司一批商品，價(jià)款100000元，稅款17000元。代購(gòu)貨方墊付的運(yùn)費(fèi)3000元，該項(xiàng)交易附有現(xiàn)金折扣條件：2/10，1/20，n/30。

④如果乙公司在第20天后付款，則需支付120000元。2024/8/1415二、應(yīng)收票據(jù)的核算（一）應(yīng)收票據(jù)的概念

應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)在采用商業(yè)匯票結(jié)算方式下，因銷售商品、材料、提供勞務(wù)等收到的商業(yè)匯票。2024/8/1416(二)應(yīng)收票據(jù)的性質(zhì)與分類應(yīng)收票據(jù)廣義狹義是一種債券憑證，包括企業(yè)持有的未到期兌現(xiàn)的匯票、本票和支票。在我國(guó)僅指商業(yè)匯票。分類承兌人不同是否帶息商業(yè)承兌銀行承兌帶息匯票不帶息匯票我國(guó)的商業(yè)匯票均為不帶息匯票。涉外商業(yè)匯票有的是帶息匯票。2024/8/1417（三）應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)應(yīng)收票據(jù)一般按其面值計(jì)價(jià)，即企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)時(shí)，按照票據(jù)的票面價(jià)值或票面金額入賬。但對(duì)于帶息的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息，計(jì)提的利息應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，同時(shí)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。（在我國(guó)一般只有涉外票據(jù)才涉及利息問(wèn)題）2024/8/1418（四）應(yīng)收票據(jù)到期日的確定票據(jù)的期限，有按月表示和按日表示兩種。票據(jù)期限按月表示時(shí)，應(yīng)以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日。（圖解）票據(jù)期限按日表示時(shí)，應(yīng)從出票日起按實(shí)際經(jīng)歷天數(shù)計(jì)算。通常出票日和到期日，只能計(jì)算其中一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。（圖解）2024/8/1419按月表示出票日：4月15日票據(jù)期限：3個(gè)月到期日：7月15日確定辦法：到期月份與出票日相同的那一日。即：對(duì)日。2024/8/1420按日表示出票日：4月15日票據(jù)期限：90天到期日：7月14日，14日不算確定辦法：按實(shí)際天數(shù)計(jì)算到期日。算頭不算尾。4月30日16天5月31日6月30日31天30天13天2024/8/1421（五）科目的設(shè)置

應(yīng)收票據(jù)①收到的商業(yè)匯票面值①收回的商業(yè)匯票②到期未收回轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款的商業(yè)匯票未到期的票據(jù)面值2024/8/1422（六）應(yīng)收票據(jù)到期的會(huì)計(jì)處理票據(jù)到期到期收回到期未收回不帶息票據(jù)帶息票據(jù)按應(yīng)收票據(jù)面值借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)按收回的金額借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用按應(yīng)收票據(jù)面值借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)2024/8/1423甲公司3月1日銷售A商品一批，開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款5000元，稅款850元。對(duì)方開(kāi)出為期3個(gè)月的商業(yè)匯票一張抵付貨款。（1）收到票據(jù)時(shí):借：應(yīng)收票據(jù)5850

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）850（2）票據(jù)到期，對(duì)方付款時(shí):借：銀行存款5850

貸：應(yīng)收票據(jù)5850（3）票據(jù)到期，對(duì)方未付款時(shí):借：應(yīng)收賬款5850

貸：應(yīng)收票據(jù)58502024/8/1424（七）應(yīng)收票據(jù)融通的會(huì)計(jì)處理在企業(yè)急需資金時(shí)，可以將未到期的應(yīng)收票據(jù)進(jìn)行融通，以解決資金不足的問(wèn)題。融通的方式通常有：1.應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓2.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)2024/8/14251.應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓是指企業(yè)將自己持有的商業(yè)匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓。背書(shū)是指持票人在票據(jù)背面簽字，簽字人稱為背書(shū)人，背書(shū)人對(duì)票據(jù)的到期付款負(fù)連帶責(zé)任。應(yīng)收票據(jù)原材料等應(yīng)交稅費(fèi)－增（進(jìn)）銀行存款2024/8/1426票據(jù)轉(zhuǎn)讓舉例甲公司2006年3月15日將一張面值為100萬(wàn)元的不帶息銀行承兌匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓給A公司，以購(gòu)買(mǎi)材料，A公司出具的專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為90萬(wàn)元，增值稅為15.3萬(wàn)元，甲公司以銀行存款補(bǔ)足了差額，材料已經(jīng)入庫(kù)。借：原材料90

應(yīng)交稅費(fèi)－增（進(jìn)）15.3

貸：應(yīng)收票據(jù)100

銀行存款5.32024/8/14272.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)如果企業(yè)負(fù)有向貼現(xiàn)銀行等金融機(jī)構(gòu)還款連帶責(zé)任的，實(shí)質(zhì)上屬于以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得的借款；如果貼現(xiàn)企業(yè)不承擔(dān)連帶責(zé)任，則按照出售處理，即終止確認(rèn)。2024/8/1428貼現(xiàn)的計(jì)算票據(jù)到期值＝票據(jù)面值×（1＋年利率×票據(jù)到期天數(shù)÷360）貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)天數(shù)＝貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實(shí)際天數(shù)一1貼現(xiàn)凈額＝票據(jù)到期值一貼現(xiàn)息貼現(xiàn)計(jì)算舉例不帶息票據(jù)的到期值就是其面值；帶息票據(jù)的到期值是其面值加上按票據(jù)載明的利率計(jì)算的票據(jù)全部期間的利息。2024/8/1429貼現(xiàn)計(jì)算舉例甲公司因急需資金，于6月7日將一張5月8日簽發(fā)、120天期限、票面價(jià)值50000元的不帶息商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為10%。則：票據(jù)到期日為9月5日（5月份24天，6月份30天，7月份31天，8月份31天，9月份4天）；票據(jù)持有天數(shù)30天（5月份24天，6月份6天）；貼現(xiàn)期為90（120－30）天；到期值50000元；貼現(xiàn)利息1250（50000×10％×90÷360）元；貼現(xiàn)所得48750（50000－1250）元。2024/8/1430貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理銀行存款短期借款承擔(dān)連帶責(zé)任的財(cái)務(wù)費(fèi)用面值貼現(xiàn)凈額貼現(xiàn)利息銀行存款應(yīng)收票據(jù)面值貼現(xiàn)凈額貼現(xiàn)利息不承擔(dān)連帶責(zé)任的財(cái)務(wù)費(fèi)用2024/8/1431借：銀行存款97750

財(cái)務(wù)費(fèi)用2250貸：應(yīng)收票據(jù)100000甲公司于4月1日將7月1日到期，面值100000元的票據(jù)到銀行辦理貼現(xiàn)，銀行年貼現(xiàn)率為9%。①辦理貼現(xiàn)時(shí):貼現(xiàn)息=100000×9%×90/360=2250票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理（不承擔(dān)連帶責(zé)任時(shí)）2024/8/1432借：銀行存款97750

財(cái)務(wù)費(fèi)用2250貸：短期借款100000甲公司于4月1日將7月1日到期，面值100000元的票據(jù)到銀行辦理貼現(xiàn)，銀行年貼現(xiàn)率為9%。①辦理貼現(xiàn)時(shí):貼現(xiàn)息=100000×9%×90/360=2250票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理（承擔(dān)連帶責(zé)任時(shí)）2024/8/1433接上例對(duì)于甲公司承擔(dān)連帶責(zé)任的已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人無(wú)力支付而被銀行退回，銀行同時(shí)轉(zhuǎn)來(lái)支款通知，從公司銀行賬戶中兌付。借：短期借款100000貸：銀行存款100000同時(shí)：借：應(yīng)收賬款100000貸：應(yīng)收票據(jù)1000002024/8/1434概念預(yù)付賬款，是指企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定，預(yù)先支付給供貨方或提供勞務(wù)方的款項(xiàng)?？颇康脑O(shè)置設(shè)置“預(yù)付賬款”會(huì)計(jì)科目核算預(yù)付賬款不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付的貨款記入“應(yīng)付賬款”科目的借方。但在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，仍然要將“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”的金額分開(kāi)列示。會(huì)計(jì)核算三、預(yù)付賬款的核算2024/8/1435例：甲公司從乙公司購(gòu)入商品一批，價(jià)款100萬(wàn)元，增值稅款17萬(wàn)元。雙方約定甲公司預(yù)付40%的價(jià)款，待收貨后再補(bǔ)付余下的貨款。（1）預(yù)付貨款時(shí):借：預(yù)付賬款——乙公司400000

貸：銀行存款400000（2）收到貨物時(shí):借：庫(kù)存商品1000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170000貸：預(yù)付賬款——乙公司1170000（3）補(bǔ)付貨款時(shí):借：預(yù)付賬款——乙公司770000

貸：銀行存款7700002024/8/1436四、其他應(yīng)收款的核算

其他應(yīng)收款應(yīng)收取的各種款項(xiàng)企業(yè)已收取的款項(xiàng)應(yīng)收未收的款項(xiàng)賬戶設(shè)置概念

其他應(yīng)收款是指企業(yè)因銷售商品、材料、提供勞務(wù)等以外的其他非營(yíng)業(yè)活動(dòng)而引起的應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。2024/8/1437其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款主要包括：應(yīng)收的各種賠款、罰款；應(yīng)收出租包裝物的租金；應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；備用金；存出的保證金，如租入包裝物支付的押金；預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入；其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。2024/8/1438其他應(yīng)收款企業(yè)撥出用于投資、購(gòu)買(mǎi)物資的各種款項(xiàng)，不得通過(guò)“其他應(yīng)收款”科目核算。企業(yè)發(fā)生其他應(yīng)收款時(shí)，按應(yīng)收金額借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記有關(guān)科目。收回各種款項(xiàng)時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。企業(yè)應(yīng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行檢查，預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2024/8/1439備用金備用金是指企業(yè)預(yù)付給內(nèi)部各車間、部門(mén)、職能科室、職工等日常周轉(zhuǎn)使用的貨幣資金，如用于差旅費(fèi)、零星開(kāi)支等?？梢苑譃槎~備用金和不定額備用金（隨借隨用用后報(bào)銷）兩種。備用金的核算通過(guò)“其他應(yīng)收款——備用金”科目，備用金數(shù)額較大或者業(yè)務(wù)較多的企業(yè)可單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目進(jìn)行核算2024/8/1440

例：1月5日，某企業(yè)供應(yīng)科王五預(yù)借備用金1000元，出納人員以現(xiàn)金支付。（1）支付預(yù)借備用金時(shí):借：其他應(yīng)收款——王五1000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金1000（2）王五報(bào)銷辦公費(fèi)300元，同時(shí)交回現(xiàn)金700元。借：管理費(fèi)用300

庫(kù)存現(xiàn)金700貸：其他應(yīng)收款——王五10002024/8/1441例：企業(yè)租入包裝物一批，以銀行存款支付包裝物押金1000元。借：其他應(yīng)收款1000

貸：銀行存款1000當(dāng)企業(yè)如數(shù)返還包裝物，收到對(duì)方退回的押金1000元時(shí)。借：銀行存款1000

貸：其他應(yīng)收款10002024/8/1442五、應(yīng)收債權(quán)出售和融資1.應(yīng)收債權(quán)出售、融資業(yè)務(wù)的核算原則

（1）實(shí)質(zhì)重于形式，充分考慮交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。（2）對(duì)于有明確的證據(jù)表明有關(guān)交易事項(xiàng)滿足銷售確認(rèn)條件，應(yīng)按照出售應(yīng)收債權(quán)處理，并確認(rèn)相關(guān)損益。否則，應(yīng)作為以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。2.以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的核算3.應(yīng)收債權(quán)出售的核算2024/8/14431.練習(xí)應(yīng)收賬款的核算資料：某企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價(jià)目表價(jià)格100萬(wàn)元，增值稅率17%，商業(yè)折扣10%，現(xiàn)金折扣條件為5/10，3/20,ｎ/30。客戶于第十五天付款。要求：按總價(jià)法進(jìn)行銷售和收款的計(jì)算和核算。（注：計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅額）

2.練習(xí)壞賬損失的核算資料:某企業(yè)某年末應(yīng)收賬款余額28萬(wàn)元。其中應(yīng)收甲公司10萬(wàn)元，應(yīng)收乙公司8萬(wàn)元；且乙公司發(fā)生了嚴(yán)重的財(cái)務(wù)困難，估計(jì)可收回3萬(wàn)元；甲公司經(jīng)營(yíng)正常，且其信用較好。其余的應(yīng)收賬款屬于一般情況，據(jù)歷史資料推測(cè)：信用較好的發(fā)生壞賬的可能性為5％，信用一般的發(fā)生壞賬的可能性為20