中級財務會計-第03章-應收和預付款項

3仰恩大學·

會計系RECEIVABLESChapter3應收和預付款項

級會計學中

IntermediateAccounting8/15/20241

3應收和預付款項通過本章的學習，掌握應收票據的核算與貼現；應收賬款的總價法與凈價法；應收賬款的融資；預付賬款及其他應收款的核算；壞賬的計提范圍與計提方法。學習目的與要求8/15/20242

重點應收票據的核算；應收賬款的計價方法以及壞賬準備的計提。

難點應收票據的貼現和應收賬款融資。教學重點與難點

3應收和預付款項8/15/20243應收賬項交易類型賬戶設置信用類型產生環(huán)節(jié)商品交易下出現的信用形式應收票據票據信用在銷售環(huán)節(jié)產生應收賬款掛賬信用預付賬款——在購買環(huán)節(jié)產生非商品交易其他應收款一般情況下，用于購銷環(huán)節(jié)以外的其他債權債務關系

2貨幣資金及應收賬項8/15/20244第一節(jié)應收票據及貼現

一、應收票據的概念

二、應收票據的計價與核算三、應收票據貼現8/15/20245一、應收票據的概念應收票據是指應收商業(yè)匯票的款項。

商業(yè)匯票按承兌人不同，可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)匯票按是否計息來劃分，可分為帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票。8/15/20246帶息商業(yè)匯票，又稱附息商業(yè)匯票，是指票據上注明有利率，票據到期除按票據面額收款外，尚要收取利息。

不帶息商業(yè)匯票，又稱不附息商業(yè)匯票，是指票據上沒有標明利率，票據到期只能按票據面額收回款項。

8/15/20247二、應收票據的計價與核算

㈠應收票據的計價

㈡應收票據利息及到期日的確定㈢應收票據一般業(yè)務的會計處理8/15/20248㈠應收票據的計價現行會計制度規(guī)定，企業(yè)收到的應收票據一律按面值計價并進行賬務處理。8/15/20249㈡應收票據利息及到期日的確定1、應收票據利息的計算

2、到期日的確定8/15/2024101、應收票據利息的計算應收票據利息＝應收票據面值×票面利率×期限注意：⑴利率和期限保持一致；⑵利率一般為年利率；如果期限是以月、天表示，應將其調整為一致。每月統(tǒng)一按30天計算，全年按360年天計算。之間的關系是：月利率=年利率÷12日利率=月利率÷30或年利率÷360

8/15/2024112、應收票據到期日的確定到期日在票據上有兩種表示方法：⑴直接標明到期日，如“票據的到期日為××年×月×日”。⑵實務中一般采用的方法，票據上只標明出票日期和票據期限，到期日需要計算。8/15/202412

①票據期限如果是按月表示，應以到期月份與出票日期的同日為到期日。月末簽發(fā)的票據，不論月份大小均以到期月份的月末為到期日。如5月31日簽發(fā)的1月期票據，到期日為6月30日。

②票據期限如果是按天表示，應按實際日歷天數計算，出票日和到期日只算一天，“算尾不算頭”或“算頭不算尾”。

如5月15日簽發(fā)的90天期票據，到期日為8月13日。[90天－5月份剩余天數－6月份實有天數－7月份實有天數=90天－（31天－15）－30－31=13天]

8/15/202413㈢應收票據一般業(yè)務的會計處理

1、收到票據的賬務處理

2、票據到期收回票款的賬務處理

3、因票款不足，到期退票的賬務處理

應收票據①面值①背書轉讓②計提利息②到期收回③到期未能收回轉作應收賬款未到期票據的賬面價值

8/15/2024141、收到票據的賬務處理

借：應收票據

貸：應收賬款

OR主營業(yè)務收入

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）

（舉例說明）

8/15/202415[例1]5月15日，某企業(yè)因賒銷產品而收到客戶甲簽發(fā)的面額為23,400元，期限為3個月期的無息商業(yè)匯票一張，其會計分錄為：

借：應收票據 23,400

貸：主營業(yè)務收入 20,000

應交稅金－應交增值稅（銷項稅額）3,400

[例2]5月18日，某企業(yè)收到客戶乙簽發(fā)的面值為117,000元，利率為6%，期限為半年期的商業(yè)匯票一張用以抵付前欠貨款。其會計分錄為：

借：應收票據 117,000

貸：應收賬款 117,000

8/15/2024162、票據到期收回票款的賬務處理⑴不帶息票據收款的賬務處理⑵帶息票據到期收款的賬務處理8/15/202417⑴不帶息票據收款的賬務處理不帶息票據的到期值為其票面價值。當匯票到期如數收到票據承兌人兌付的票面款項時，

借：銀行存款貸：應收票據[例3]接例1，8月15日，企業(yè)如數收到客戶甲簽發(fā)的商業(yè)匯票的款項23,400元，會計分錄為：

借：銀行存款 23,400 貸：應收票據 23,400

8/15/202418⑵帶息票據到期收款的賬務處理

帶息票據的到期到期，收到承兌人兌付的到期值票款時，借：銀行存款（實際收到的款項）貸：應收票據（應收票據的賬面余額）財務費用（實際收款額大于該票據賬面價值的差額）（舉例說明）8/15/202419[例4]接例2，11月18日，企業(yè)收到客戶乙簽發(fā)的商業(yè)商業(yè)匯票的款項120,510元。

借：銀行存款 120,510

貸：應收票據 117,000

財務費用

3,510

注意，對于按規(guī)定需對外公布中期會計報表（半年報）和年終會計報表（年報）的企業(yè)，其收到的帶息應收票據，如果償還期跨越會計年度的中期或年終，還應在中期期末（通常為6月30日）和年度終了（通常為12月31日），按規(guī)定計提票據利息，并增加應收票據的票面價值，同時沖減“財務費用”，這樣，票據到期時的賬面價值要大于票據的票面價值。8/15/2024203、因票款不足，到期退票的賬務處理應收票據到期退票現象，一般發(fā)生在采用商業(yè)承兌匯票結算方式中。⑴當企業(yè)應收不帶息商業(yè)匯票到期退票⑵當企業(yè)應收帶息的商業(yè)票據到期退票8/15/202421⑴當企業(yè)應收不帶息商業(yè)匯票到期退票應將票據面值轉為應收賬款，借：應收賬款貸：應收票據

[例5]接例1，8月15日，甲客戶簽發(fā)的商業(yè)匯票到期，因甲無力付款，則企業(yè)應作票據到期退票的會計分錄： 借：應收賬款——甲公司 23,400 貸：應收票據 23,4008/15/202422⑵當企業(yè)應收帶息的商業(yè)票據到期退票應將應收票據的賬面余額轉為應收賬款，未計提的利息不再計提，只在有關備查簿中進行登記，待實際收到時再沖減收到當期的財務費用。借：應收賬款貸：應收票據

[例6]接例2，11月18日，乙客戶簽發(fā)的商業(yè)匯票到期，因乙無力付款，則企業(yè)應作票據到期退票的會計分錄：借：應收賬款——乙公司 117,000貸：應收票據 117,000

8/15/202423三、應收票據貼現

㈠應收票據貼現的性質㈡應收票據貼現凈額的計算㈢應收票據貼現的賬務處理

8/15/202424㈠應收票據貼現的性質貼現實質上是融通資金的一種形式，即票據持有人將未到期的票據背書后送交銀行，銀行受理后，扣減貼現利息，將余款付給持票人，作為銀行對企業(yè)的短期貸款。8/15/202425㈡應收票據貼現凈額的計算1、計算貼現凈額的步驟2、舉例8/15/2024261、計算貼現凈額的步驟第一步，計算到期值。不帶息票據的到期值等于其面值；帶息票據的到期值=面值＋票據利息。第二步，計算貼現期。票據的貼現期是指銀行的持票時間也即貼現日至票據到期日前1日的時期，如果承兌人在異地的，貼現利息另加3天的劃款日期。

第三步，計算貼現利息。貼現利息=到期值×貼現率×貼現期。

第四步，計算貼現凈額。貼現凈額=到期值－貼現利息。8/15/202427貼現期、票據期和持票期的關系出票日到期日貼現日票據期間持票期貼現期

3應收和預付款項8/15/2024282、舉例[例7]某企業(yè)4月29日售給本市M公司產品一批，貨款總計100,000元，適用增值稅率為17%。M公司交來一張出票日為5月1日、面值117,000元，期限為90天的商業(yè)承兌無息票據。該企業(yè)5月31日持票據到銀行貼現，貼現率為12%。則：票據到期值＝票據面值＝117,000（元）票據貼現期＝1+30天＋29天＝60天貼現息＝117000×12%×60天/360

＝2,340（元）貼現額＝117000—2340＝114,660（元）8/15/202429[例8]若例7中的票據為帶息票據，票面年利率為14%，其他條件不變，則：

票據到期值

＝117000+11700×14%×90/360＝121095（元）

貼現期為60天

貼現息＝121095×12%×60/360＝2421.9（元）

貼現額＝121095-2421.9＝118673.1（元）8/15/202430㈢應收票據貼現的賬務處理1、應收票據貼現時的處理

2、票據到期時的處理8/15/2024311、應收票據貼現時的處理⑴無息票據的貼現：借：銀行存款（實際收到的貼現金額）財務費用（貼現息）貸：應收票據（應收票據賬面余額）⑵帶息票據的貼現：借：銀行存款（實際收到的貼現金額）借OR貸：財務費用（差額）貸：應收票據（應收票據賬面余額）（舉例說明）8/15/202432[例9]承例7，則企業(yè)在6月1日應收票據貼現時應作如下會計分錄：

借：銀行存款114,660

財務費用2,340

貸：應收票據 117,000

[例10]承例8，則企業(yè)在6月1日應收票據貼現時應作如下會計分錄：

借：銀行存款118,673.1

貸：財務費用1,673.1

應收票據 117,000

8/15/2024332、票據到期時的處理貼現的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行賬戶不足支付，申請貼現的企業(yè)在收到銀行退回的應收票據、支款通知和拒絕付款理由書或付款人未付票款通知書時，借：應收賬款（所付本息）貸：銀行存款如果申請貼現企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，銀行做逾期貸款處理時，借：應收賬款貸：短期貸款（舉例說明）

8/15/202434

[例11]例8中，到8月1日，企業(yè)已辦理貼現的應收票據到期，若M公司無力向貼現銀行支付票款，貼現銀行將票據退回企業(yè)并從該企業(yè)的賬戶將票據款劃出。企業(yè)應作會計分錄如下：

借：應收賬款——M公司 121,095

貸：銀行存款 121,095

若該企業(yè)銀行存款賬戶余額不足，則貼現銀行將這筆款項作為逾期貸款通知該企業(yè)，企業(yè)應作會計分錄如下：

借：應收賬款——M公司 121,095

貸：短期借款 121,095

8/15/202435例題銀行從貼現企業(yè)扣劃的款項是（）

A.貼現的金額

B.票據面值

C.票據到期值

D.票據到期值扣貼息

3應收和預付款項8/15/202436例題

B公司于2003年4月1日將2月1日開出并承兌的面值為100000元、年利率8%、5月1日到期的商業(yè)承兌匯票向銀行貼現，貼現率為10%。（1）貼現利息和貼現所得該如何計算？（2）如果仍沿用上述資料，假定該票據為不帶息票據，則貼現息和貼現所得該如何計算？（3）若5月1日到期時，承兌人的銀行賬戶不足支付，銀行將已貼現的票據退回該公司，同時從公司的賬戶中將票據款劃回，則會計分錄又該如何編制？

3應收和預付款項8/15/202437續(xù)前例若5月1日到期時，承兌人的銀行賬戶不足支付，銀行將已貼現的票據退回該公司，同時從公司的賬戶中將票據款劃回。借：應收賬款102000貸：銀行存款102000續(xù)前例若該公司的銀行存款賬戶余額不足。借：應收賬款102000貸：短期借款102000

3應收和預付款項8/15/202438第二節(jié)應收賬款

一、應收賬款的范圍

二、應收賬款的入賬時間三、應收賬款的入賬價值四、應收賬款的會計處理

8/15/202439一、應收賬款的范圍應收賬款是企業(yè)采用賒銷方式而獲得的向顧客收取款項的權利，它代表企業(yè)未來經濟利益的權利。其核算的范圍是：㈠應收賬款是企業(yè)因銷售活動引起的債權。㈡應收賬款是指流動資產性質的債權。㈢應收賬款是企業(yè)應收客戶的款項，不包括企業(yè)付出的各類存出保證金。

8/15/202440二、應收賬款的入賬時間由于應收賬款是因為賒銷業(yè)務而產生的，因此其入賬時間與確認銷售收入的時間是一致的，它們的入賬時間可以根據確認收入實現的時間來定，具體確定方法，將在本書第十一章中闡述。

8/15/202441三、應收賬款的入賬價值應收賬款的入賬價值＝發(fā)票金額+代購貨單位墊付的運雜費但是在商業(yè)交易中，由于存在商業(yè)折扣、現金折扣等，使商品交易的價格發(fā)生變動，從而影響應收賬款入賬價值的確定。

㈠商業(yè)折扣

㈡現金折扣8/15/202442㈠商業(yè)折扣

商業(yè)折扣是指購貨企業(yè)可以從貨品的價目單上規(guī)定的價格中扣減的一定數額，是賣方視買方購買數量的多少而給予的價格上的優(yōu)惠，通常以百分比來表示，如5%、10%等。應收賬款以扣除商業(yè)折扣后的凈額入賬。

（舉例說明）8/15/202443例：某企業(yè)出售一批鋼材，貨品價目單上的價格為：每噸10000元；50噸—100噸，給予5%的商業(yè)折扣；100噸—500噸，給予10%的商業(yè)折扣；500噸以上給予15%的商業(yè)折扣。假如甲客戶購買了100噸，其發(fā)票金額計算如下：

貨品價目單上的售價（100噸×10000元）1,000,000

扣減商業(yè)折扣10%100,000

發(fā)票金額 900,000

8/15/202444㈡現金折扣

現金折扣是指企業(yè)為鼓勵客戶在一定時期內早日償還貨款而給予的一種折扣優(yōu)惠。現金折扣對于銷貨企業(yè)來講，稱為銷貨折扣，對于購貨企業(yè)來講，稱為購貨折扣?，F金折扣通常表達為：2/10，1/20，N/30。這些符號的經濟含義是，客戶10天內付款給予2%的折扣，20天內付款給予1%的折扣，30天內全價付款。

8/15/202445按照我國會計制度的規(guī)定，應收賬款和銷貨收入應以總額入賬，即采用總價法。

在銷售業(yè)務發(fā)生時，應收賬款按未扣減現金折扣前的實際售價作為入賬價值，現金折扣只有客戶在折扣期內支付貨款時才予以確認，也即把現金折扣作為對客戶提前付款的鼓勵性支出。銷貨方通常把這部分給予客戶的的現金折扣視為融資的理財費用，計入當期損失。8/15/202446四、應收賬款的會計處理㈠在沒有商業(yè)折扣的情況下㈡在有商業(yè)折扣的情況下㈢在有現金折扣的情況下8/15/202447㈠在沒有商業(yè)折扣的情況下[例12]某企業(yè)銷售給甲企業(yè)產品一批，貨款100000元，增值稅專用發(fā)票上開具的增值稅額為17000元，同時以銀行存款為購貨單位代墊運雜費2000元，款項尚未收到。則企業(yè)應作如下會計分錄：借：應收賬款——甲企業(yè) 119,000貸：主營業(yè)務收入 100,000應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）17,000銀行存款2,0008/15/202448㈡在有商業(yè)折扣的情況下

[例13]某企業(yè)銷售給乙企業(yè)產品一批，按價目表上的貨款金額為50000元，給乙企業(yè)的商業(yè)折扣為5%，適用增值稅率為17%，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為8075元，以銀行存款為乙企業(yè)代墊運雜費1000元，款項尚未收到。則企業(yè)應作如下會計分錄： 借：應收賬款——乙企業(yè) 56,575 貸：主營業(yè)務收入 47,500應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）8,075銀行存款1,000

8/15/202449㈢在有現金折扣的情況下

[例14]某企業(yè)銷售給丙企業(yè)產品一批，價目單上標明的貨款為100000元，商業(yè)折扣為10%，開出的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額為15300元，以銀行存款為丙企業(yè)代墊運雜費2000元，規(guī)定的付款條件為2/10、1/20、n/30。某企業(yè)應作如下會計分錄：銷售發(fā)生時，企業(yè)根據有關銷貨發(fā)票，作會計分錄為：

借：應收賬款——丙企業(yè) 107,300 貸：主營業(yè)務收入 90,000應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）15,300銀行存款 2,0008/15/202450若丙企業(yè)于10天內付款時，享受現金折扣2146元（107300×2%=2146元），應作會計分錄：

借：銀行存款 105,154

財務費用2,146

貸：應收賬款——丙企業(yè)107,300

若丙企業(yè)于20天內付款時，享受現金折扣1073元（107300×1%=1073元），應作會計分錄：

借：銀行存款 106,227

財務費用1,073

貸：應收賬款——丙企業(yè)107,300

若丙企業(yè)超過10天付款，則無現金折扣，應作會計分錄：

借：銀行存款107,300

貸：應收賬款——丙企業(yè)107,3008/15/202451第三節(jié)壞賬的核算

一、壞賬的性質

二、壞賬的確認三、壞賬的核算方法8/15/202452一、壞賬的性質壞賬是指企業(yè)預計無法收回或收回的可能性較小的應收款項。

由于發(fā)生壞賬而使企業(yè)產生的損失，稱為壞賬損失。8/15/202453二、壞賬的確認企業(yè)的應收款項符合下列條件之一的，應確認為壞賬：㈠債務人死亡，以其遺產清償后仍然無法收回；㈡?zhèn)鶆杖似飘a，以其破產財產清償后仍然無法收回；㈢債務人較長時期內未履行其償債義務，并有足夠的證據表明無法收回或收回的可能性極小。對于在會計上確認為壞賬的應收款項，依然具有追索權。8/15/202454三、壞賬的核算方法

壞賬的核算方法有兩種：直接轉銷法和備抵法，按照我國企業(yè)會計制度規(guī)定，只能采用備抵法。

㈠直接轉銷法

㈡?zhèn)涞址?/15/202455㈠直接轉銷法

直接轉銷法是指日常核算中對應收款項可能發(fā)生的壞賬損失不予考慮，只有在實際發(fā)生壞賬時，才作為損失計入期間費用，同時沖銷應收款項。直接轉銷法的優(yōu)點是賬務處理簡單、實用，其缺點是不符合權責發(fā)生制原則、收入與費用相互配比的原則和謹慎性原則。在這種方法下，只有壞賬已經發(fā)生時，才能將其確認為當期費用，導致各期收益不實；另外，在資產負債表上，應收款項是按其賬面余額而不是按凈額反映，這在一定程度上歪曲了期末的財務狀況。

8/15/2024561、當壞賬發(fā)生時，

借：管理費用

貸：應收賬款、其他應收款等

2、若重新收回款項時，

借：應收賬款、其他應收款等

貸：管理費用

同時，

借：銀行存款

貸：應收賬款、其他應收款等。

（舉例說明）8/15/202457[例15]B公司欠甲企業(yè)賬款50,000元，已逾期三年，經多次催促仍無法收回，甲企業(yè)將其確認為壞賬。甲企業(yè)在確認壞賬時：

借：管理費用50,000

貸：應收賬款——B公司50,000

如果該筆賬款在確認為壞賬后下一年經催促又收回其中的20,000元，

借：應收賬款——B公司20,000

貸：管理費用20,000

同時，

借：銀行存款20,000

貸：應收賬款——B公司20,0008/15/202458㈡?zhèn)涞址?/p>

1、概述2、賬務處理3、計提壞賬準備的方法8/15/2024591、概述⑴定義：備抵法是采用一定的方法按期估計壞賬損失，計入當期費用，同時建立壞賬準備，待壞賬實際發(fā)生時，沖銷已提的壞賬準備和相應的應收款項的會計處理方法。

采用這種方法，體現了配比原則的要求，避免了企業(yè)明盈實虧。

8/15/202460⑵計提情況：企業(yè)應當在期末對應收款項進行檢查，預計可能發(fā)生的壞賬，對于沒有把握能夠收回的應收款項，應當計提壞賬準備。企業(yè)自行確定計提壞賬準備的方法、計提比例等。壞賬準備提取方法一經確定，不得隨意變更。如需變更，應當在會計報表附注中予以說明。

企業(yè)在確定壞賬準備的計提比例時，應根據相關信息合理地估計。除有確鑿證據表明該項應收款項不能夠收回或收回的可能性不大外，下列各種情況不能全額提取壞賬準備：①當年發(fā)生的應收款項；②計劃對應收款項進行重組；③與關聯(lián)方發(fā)生的應收款項；④其他已逾期，但無確鑿證據表明不能收回的應收款項。8/15/202461⑶應計提壞賬準備的短期債權：

①應收賬款；②其他應收款；③企業(yè)持有的未到期應收票據的賬面余額轉入應收賬款時；④轉入其他應收款的預付賬款。

企業(yè)對于不能收回的應收款項應當查明原因，追究責任。對有確鑿證據表明確實無法收回的應收款項，如債務單位已撤消、破產、資不抵債、現金流量嚴重不足等，根據企業(yè)的管理權限，經股東大會或董事會，或經理（廠長）辦公會議或類似機構批準作為壞賬損失，沖減壞賬準備。

8/15/2024622、賬務處理壞賬準備

①發(fā)生壞賬損失①計提壞賬準備

②沖減壞賬準備②壞賬重又收回已提壞賬準備的余額8/15/202463⑴期末估計壞賬損失時，

借：管理費用

貸：壞賬準備

⑵實際發(fā)生壞賬時，

借：壞賬準備

貸：應收賬款/其他應收款

⑶已確認的壞賬又收回時，

借：應收賬款

貸：壞賬準備

借：銀行存款

貸：應收賬款

8/15/2024643、計提壞賬準備的方法⑴余額百分比法⑵銷貨百分比法⑶賬齡分析法8/15/202465⑴余額百分比法余額百分比法，是按應收款項期末余額的一定比例計算提取壞賬準備。當期應提取的壞賬準備＝

當期應收款項計算應提取壞賬準備金額－“壞賬準備”科目的貸方余額

8/15/202466①若當期應提取壞賬準備金額大于“壞賬準備”科目的貸方余額，應按其差額提取壞賬準備；

②若當期應提壞賬準備金額小于“壞賬準備”科目的貸方余額，應按其差額沖減已計提的壞賬準備；

③若當期應提壞賬準備金額為零，應將“壞賬準備”科目的余額全部沖回。

企業(yè)提取壞賬準備時，

借：管理費用

貸：壞賬準備

若應提數小于賬面余額的差額，

借：壞賬準備

貸：管理費用

（舉例說明）8/15/202467[例16]某企業(yè)壞賬核算采用備抵法，按年末應收賬款余額百分比計提壞賬準備，計提比例為3‰。該企業(yè)第一年末的應收賬款余額為2,500,000元；第二年客戶×公司所欠9,000年賬款已超過3年，確認為壞賬；第二年末，該企業(yè)的應收賬款余額為3,000,000元；第三年客戶A公司破產，所欠20,000元賬款有8,500元無法收回，確認為壞賬，第三年末，企業(yè)應收賬款余額為2,600,000元；第四年，X公司所欠9,000元賬款又收回，年末應收賬款余額為3,200,000元。

8/15/202468第一年末，提取壞賬準備：

借：管理費用7,500

貸：壞賬準備7,500

第二年，沖銷壞賬：

借：壞賬準備9,000

貸：應收賬款——X公司9,000

第二年末，計提壞賬準備：提取前的“壞賬準備”科目余額為借方1,500元，按年末應收賬款余額估計壞賬損失為9,000元（3000000×3‰），則本年應提取壞賬準備數為10,500元（9,000+1,500）。提取后“壞賬準備”科目貸方余額為9,000元。

借：管理費用10,500

貸：壞賬準備10,5008/15/202469第三年，沖減壞賬：

借：壞賬準備8,500

貸：應收賬款——A公司8,500

第三年末，計提壞賬準備：提取前的“壞賬準備”科目為貸方余額500元，按年末應收賬款余額估計壞賬損失為7,800元（260,000×3‰），則本年應提取壞賬準備數為7,300元（7,800－500）。提取后，“壞賬準備”科目貸方余額為7,800元。

借：管理費用7,300

貸：壞賬準備7,300

8/15/202470第四年，已確認為壞賬沖銷的應收X公司賬款9000元又收回：

借：應收賬款——X公司9,000

貸：壞賬準備9,000

借：銀行存款9,000

貸：應收賬款——X公司9,000

第四年末，計提壞賬準備：提取前的“壞賬準備”科目為貸方余額16,800元，按年末應收賬款余額估計壞賬損失為9,600元（3,200,000×3‰），則本年應按其差額沖回壞賬準備，沖回數為7,200（16,800－9,600）。沖回后“壞賬準備”科目貸方余額為9,600元。

借：壞賬準備7,200

貸：管理費用7,2008/15/202471總結提取壞賬準備發(fā)生壞賬壞賬收回時借：管理費用貸：壞賬準備借：壞賬準備貸：應收賬款恢復：借：應收賬款貸：壞賬準備收款：借：銀行存款貸：應收賬款

3應收和預付款項8/15/202472例題

A公司采用應收賬款余額百分比法計提壞帳準備，2002年末的應收賬款余額為100萬元，提取壞賬準備的比例為3‰，2003年發(fā)生了壞賬損失6000元。其中甲單位1000元，乙單位5000元，年末應收賬款為120萬元，2004年5月1日，已沖銷的乙單位應收賬款5000元又收回，期末應收賬款130萬元。如何進行會計處理？

3應收和預付款項8/15/202473⑵銷貨百分比法銷貨百分比法，是以賒銷金額的一定百分比作為估計的壞賬損失。估計壞賬百分比=估計壞賬/估計賒銷額×100%本期估計壞賬損失=賒銷額×估計壞賬百分比

（舉例說明）8/15/202474[例17]某企業(yè)1999年度的銷售總額為1,000萬元，其中賒銷凈額為600萬元。根據企業(yè)以往的經驗并參照當前有關情況，估計壞賬損失約占賒銷凈額的3%，則當年應估計入賬的壞賬損失為

18（600×3%）萬元，

借：管理費用180,000

貸：壞賬準備180,000

8/15/202475⑶賬齡分析法

賬齡分析法是對余額百分比法的細化，是根據應收款項賬齡的長短來估計壞賬的方法。處理步驟：①在期末對所有應收款項按照賬齡進行歸類和排隊；②對不同的賬齡段的應收款分別估計壞賬損失率；③分別各賬齡段的應收款金額乘以應收款項估計的壞賬損失率。8/15/202476第四節(jié)其他應收及預付款項

一、其他應收款

二、預付賬款8/15/202477一、其他應收款其它應收款是企業(yè)除應收票據、應收賬款和預付賬款以外的各種應收、暫付款項，是企業(yè)發(fā)生的非購銷活動的應收短期債權。

包括各種應收賠款、存出保證金、備用金、應收出租包裝物的租金、應向職工收取的各種暫付款項、應收的各種罰款等。8/15/202478企業(yè)發(fā)生其他應收款時，

借：其他應收款

貸：有關科目

收回各種款項時，

借：銀行存款

貸：其他應收款

企業(yè)應定期或者至少每年年度終了，對其他應收款進行檢查，預計其可能發(fā)生的壞賬損失，并計提壞賬準備。對于不能收回的其他應收款應查明原因，追究責任。對確實無法收回的，按照企業(yè)的管理權限，經股東大會或董事會，或經理（廠長）會議或類似機構批準作為壞賬損失，沖減提取的壞賬準備。

（舉例說明）8/15/202479[例18]某企業(yè)根據發(fā)生的有關其他應收款的經濟業(yè)務，編制會計分錄如下：

⑴職工張三借差旅費1,000元，以現金支付。

借：其他應收款——張三1,000

貸：現金1,000

⑵張三出差歸來，報銷差旅費800元，余款交回。

借：管理費用800

現金200

貸：其他應收款——張三1,000

⑶企業(yè)租入外單位包裝物一批，支付包裝物押金2,000元。

借：其他應收款——存出保證金2,