人力資本會計研究

人力資本會計研究論文導讀：會計產生和發(fā)展的歷史告訴我們，它的存在是由資源(包括人力資源)的有限性與人類需求無限性之間的基本矛盾所決定的。會計存在著一種內在的沖動即把稀缺的資源納入自己的核算范圍，從而幫助人們對其進行管理和資源配置.在社會發(fā)展以及企業(yè)變遷的過程中，人力資源尤其是企業(yè)家人力資源變得越來越稀缺，人力資源作為一種稀缺性資源進入會計領域符合會計發(fā)展的基本規(guī)律。傳統(tǒng)人力資本會計在資本雇傭勞動的假設下，將其使用者定位為非人力資本資者，目標是為非人力資本投資者提供決策有關的信息，如對人力資源用歷史成本計量，實際上關心非人力資本對人力資本的支出，仍然把非人力資本投資者當成企業(yè)唯一的投資者，認為人力資產像固定資產一樣是被投資對象，其使用也與其他財務資產并無兩樣。關鍵詞：人力資本，會計，人力資源1.人力資本會計研究的必要性會計產生和發(fā)展的歷史告訴我們，它的存在是由資源(包括人力資源)的有限性與人類需求無限性之間的基本矛盾所決定的。會計存在著一種內在的沖動即把稀缺的資源納入自己的核算范圍，從而幫助人們對其進行管理和資源配置.在社會發(fā)展以及企業(yè)變遷的過程中，人力資源尤其是企業(yè)家人力資源變得越來越稀缺，人力資源作為一種稀缺性資源進入會計領域符合會計發(fā)展的基本規(guī)律。在現(xiàn)代知識經濟條件下，由于物質資本所有者投資形式的多樣化，股東可以通過用腳投票來減輕其風險，而人力資源所有者由于資產的專用性加強，其進出企業(yè)的成本加大，在企業(yè)經營中所承擔的風險不斷增加，所以會計也應該逐漸考慮人力資源所有者的要求。作為人力資源所有者，一方面他仍然關心企業(yè)的財務信息，所以已有的財務會計報告系統(tǒng)仍然應該保留;但另一方面，他也關心自身的價值，因此人力資源也應逐步進入會計范圍。會計的基本假設亦稱會計前提，指一般在會計實踐中長期奉行，毋需證明便為人們所接受，是從事會計工作、研究會計問題的前提條件。這些前提通常典型地反映著在某種情況下人們對事實或事物趨向的最好的判斷。會計是建立在一系列基本假設基礎之上的。人力資本會計作為會計的一個分支，2.人力資本會計的內容一般認為，人力資會計包括:人力資源成本會計(HRCA)和人力資源價值會計(HRVA)。2.1人力資源成本會計人力資源成本會計主要是以企業(yè)對其人力資源投資為主要反映對象，核算由于企業(yè)對人力資源投資后而獲得的人力資源的成本價值，是企業(yè)按照歷史成本對人力資產進行的事后反映，它試圖將傳統(tǒng)會計中與人力資源投資有關的內容，如取得、開發(fā)、重置人力資源而付出的代價等，從傳統(tǒng)財務會計體系中分離出來，重新加以分類、整理，由此形成一套相對獨立的確認、計量、記錄和報告體系。傳統(tǒng)人力資源成本會計主要包括人力資源投資成本的確認和人力資源成本的會計核算兩個內容。2.1.1人力資源投資成本的確認人力資源成本項目應包括人力資源投入企業(yè)、在企業(yè)中工作及發(fā)展、最后退出企業(yè)的全過程的成本，具體包括取得成本、開發(fā)成本、使用成本、保障成本和離職成本。2.1.2人力資源成本的會計核算人力資源成本的會計核算主要是解決如何將人力資源成本納入傳統(tǒng)財務會計體系。主要有2種解決辦法。一是將與人力資源有關的各項支出劃分為資本性支出和收益性支出兩大部分，將日常維持人力資源的各項經常性支出，作為收益性支出，仍直接計入當期費用，而對于與取得和開發(fā)各項人力資源有關的各項支出，由于可令企業(yè)長期受益，因此應作為資本性支出，先通過恰當?shù)姆绞劫Y本化，作為資產的全部支出看作企業(yè)對人力資產的投資，匯總反映企業(yè)人力資產的總成本。2.2人力資源價值會計人力資源價值會計(HRCA)是從產出的角度對人力資源的經濟價值mdash;預計未來人力資產可提供的服務總值的現(xiàn)值，即產出價值，進行會計核算，以會計方法定量地研究人力資源的使用價值和交換價值，是一種反映預期價值的會計方法，一般在事前進行預測性核算，通常不便于納入財務會計核算體系，而單獨設置一套賬薄進行核算，一般納入管理會計的范疇。人力資源價值會計的主要問題是價值計量問題。一般包括人力資源個體價值和群體價值計量，而其計量模式包括貨幣性和非貨幣性計量模式兩種。人力資源群體計量方法主要有非購入商譽法和經濟價值法兩種;人力資源個體計量方法主要包括工資報酬法、調整后的未來工資報酬折現(xiàn)法、隨機報酬法和內部競標法等。論文參考網。人力資源的貨幣計量法，就是利用數(shù)學模型計算人力資產的經濟價值的方法，前面列舉的群體、個體計量方法都屬于貨幣性計量。人力資源價值的非貨幣計量方法主要有人力資源價值信息庫法、技術指標統(tǒng)計分析法、主觀預期評議法、客觀實際效用評議法。論文參考網。2.3人力資本會計的特點傳統(tǒng)的人力資本會計主要有以下特點:2.3.1理論基礎:資本雇傭勞動傳統(tǒng)人力資本會計在資本雇傭勞動的假設下，將其使用者定位為非人力資本資者，目標是為非人力資本投資者提供決策有關的信息，如對人力資源用歷史成本計量，實際上關心非人力資本對人力資本的支出，仍然把非人力資本投資者當成企業(yè)唯一的投資者，認為人力資產像固定資產一樣是被投資對象，其使用也與其他財務資產并無兩樣。根據前面有企業(yè)理論的討論，現(xiàn)代企業(yè)作為人力資本與非人力資本的一個特別市場合約，其理論基礎該建立在實物資本與人力資本合作的基礎上，而不應再拘于資本雇傭勞動的古典企業(yè)理結構。2.3.2核算對象:全部人力資源企業(yè)的全部人力資源既包括企業(yè)家與經營管理者，也包括科研技術開發(fā)人員，還包括普生產者，三類人力資源在性質上是完全不同的，在量的方面也相差很大。傳統(tǒng)的人力資源計同質的對待全部人力資源，對三類人力資源，采用相同的會計方法進行確認、計量、核和報告。這種做法顯然與人力資本理論和人力資本會計的初衷是不相符的。人力資本理論的最主要的目的在于證明人力資源，特別是具有專業(yè)知識和技術的高級人才才是推動經濟增長和經濟發(fā)展的真正動力，從而使人在物質生產中的作用得到復歸，人力資本會計的目的也于在會計體系中充分體現(xiàn)人力資源的價值，體現(xiàn)人力資源對企業(yè)發(fā)展和增長的作用，從而達到激勵人力資本所有者的作用。根據前面企業(yè)理論的分析，現(xiàn)代企業(yè)是人力資本和非人力資本的特別市場合約，物質資本與人力資本的合作是現(xiàn)代企業(yè)的一個重要特征，對管理者特別是企業(yè)家的激勵和約束機制顯得尤為重要，因此，有必要將企業(yè)家人力資本作為一項特殊的人力資本，在人力資本會計中作為單獨的核算對象予以反映。3.結論現(xiàn)代企業(yè)是人力資本與非人力資本的特別市場合約，作為高級人力資本的企業(yè)家將與其他人力資本所有者、非人力資本所有者共同承擔企業(yè)風險，共享企業(yè)權益。作為提供決策有用信息的會計，應滿足需要會計信息的企業(yè)契約各方締約者之需求，傳統(tǒng)人力資源會計定位于向非人力資本投資者提供信息，這既不符合現(xiàn)代企業(yè)制度的需要，又無法解決委托代理中，企業(yè)家的尋租行為。將企業(yè)家人力資本納入會計核算體系，企業(yè)家與非企業(yè)家所有者共擔風險，共享權益，這可以有效激勵企業(yè)家充分發(fā)揮企業(yè)家才能。論文參考網。企業(yè)家人力資本會計與傳統(tǒng)人力資本會計并不是相互對立和相互否定的，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)家作為一種稀缺性資源，必然導致企業(yè)家人力資本會計的產生，它是傳統(tǒng)人力資本會計發(fā)展到一定階段的必然結果，有其深刻的社會經濟基礎，是對傳統(tǒng)人力資本會計的提煉、繼承和發(fā)展?！緟⒖嘉墨I】[1]張佑林.傳統(tǒng)文化及觀念人力資本與現(xiàn)代經濟發(fā)展的淵源分析[J].商業(yè)研究,2005,(14).[2]楊明芳.傳統(tǒng)文化與人力資源管理[J].福建行政學院福建經濟管理干部學院學報,2006,