中級會計資格：會計政策、會計估計變更和差錯更正試題一

中級會計資格：會計政策、會計估計變更和差錯更正試題一1、單選

某企業(yè)于2008年12月11日購入不需安裝的設(shè)備一臺并投入使用。該設(shè)備入賬價值為1500萬元，采用年數(shù)總和法計提折舊(稅法規(guī)定采用年限平均法)，（江南博哥）折舊年限為5年(與稅法規(guī)定一致)，預(yù)計凈殘值為零(與稅法規(guī)定一致)。該企業(yè)從2010年1月1日開始執(zhí)行38項具體會計準則，將所得稅核算方法由應(yīng)付稅款法變更為資產(chǎn)負債表債務(wù)法。同時對該項固定資產(chǎn)改按平均年限法計提折舊。該企業(yè)適用的所得稅稅率為25％，不考慮其他因素，則該企業(yè)會計政策變更的累積影響數(shù)為（）萬元。A．-50B．50C．200D．150正確答案：B參考解析：2009年末，固定資產(chǎn)的賬面價值=1500-1500×5／15=1000(萬元)，計稅基礎(chǔ)=1500-1500／5=1200(萬元)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異200萬元，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)50萬元，會減少所得稅費用50萬元，增加留存收益50萬元，故累積影響數(shù)的金額為50萬元。2、多選

下列關(guān)于會計估計變更的說法中，正確的有（）。A．會計估計變更應(yīng)采用未來適用法B．如果以前期間的會計估計變更影響數(shù)包括在特殊項目中，則以后期間也應(yīng)作為特殊項目處理C．會計估計變更不改變以前期間的會計估計D．會計估計變更應(yīng)在會計報表附注中進行披露正確答案：A,B,C,D參考解析：選項B是為了使會計報表符合可比性要求；選項C是因為會計估計變更不需追溯調(diào)整。3、單選

下列各項中，不屬于會計估計的是（）。A．資產(chǎn)負債表日對持有至到期投資按照實際利率法確認利息收益B．建造合同完工進度的確定C．固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命、凈殘值和折舊方法的確定D．預(yù)計負債最佳估計數(shù)的確定正確答案：A參考解析：選項A，屬于正常的會計核算。選項B，完工進度是對完工百分比的估計、計算，所以屬于會計估計變更。4、判斷題

計算會計政策變更累積影響數(shù)時應(yīng)考慮因政策變更導(dǎo)致?lián)p益變化而應(yīng)補分的利潤或股利。()正確答案：錯參考解析：會計政策變更的累積影響數(shù)，是對變更會計政策所導(dǎo)致的對凈損益的累積影響，以及由此導(dǎo)致的對利潤分配及未分配利潤的累積影響金額，不包括分配的利潤或股利。5、單選

下列關(guān)于會計政策變更的各項表述中，正確的是（）。A．會計政策一經(jīng)確定，不得變更B．本期發(fā)生的交易或者事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策，不屬于會計政策變更C．對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項采用新的會計政策，屬于會計政策變更D．會計政策變更，說明前期所采用的原會計政策有誤正確答案：B參考解析：選項A，會計政策不得隨意變更，但是滿足一定條件是可以變更的；選項C，不屬于會計政策變更；選項D，會計政策變更，并不意味著以前期間所采用的原會計政策有誤，變更會計政策一般是為了更好地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。6、多選

下列各項中，屬于會計政策變更的是()。A.無形資產(chǎn)攤銷方法由直線法改為工作量法B.因執(zhí)行新會計準則將建造合同收入確認方法由完成合同法改為完工百分比法C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式D.發(fā)出存貨的計量方法由個別計價法改為加權(quán)平均法正確答案：B,C,D參考解析：選項A是對無形資產(chǎn)的賬面價值或其定期消耗金額進行調(diào)整，屬于會計估計變更。7、多選

下列各項中，屬于會計政策的有（）。A．存貨的計價方法B．建造合同收入的確認方法C．外幣折算所采用的方法D．非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量原則正確答案：A,B,C,D參考解析：會計政策是指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。8、判斷題

盤盈固定資產(chǎn)應(yīng)作為會計差錯更正進行處理。（）正確答案：對參考解析：盤盈固定資產(chǎn)屬于會計差錯，所以應(yīng)按差錯更正的規(guī)定進行處理。9、單選

甲公司于20×7年1月1日對乙公司投資900萬元作為長期投資，占乙公司有表決權(quán)股份的30%，20×8年6月15日甲公司發(fā)現(xiàn)該公司對乙公司的投資誤用了成本法核算。甲公司20×7年度的財務(wù)會計報告已于20×8年4月12日批準報出。甲公司正確的做法是。A.按重要差錯處理，調(diào)整20×7年12月31日資產(chǎn)負債表的年初數(shù)、20×7年度利潤表的上期金額和所有者權(quán)益變動表的上年數(shù)B.按重要差錯處理，調(diào)整20×8年12月31日資產(chǎn)負債表的年初數(shù)、20×8年度利潤表的上期金額和所有者權(quán)益變動表的上年數(shù)C.按重要差錯處理，調(diào)整20×8年12月31日資產(chǎn)負債表的期末數(shù)、20×8年度利潤表的上期金額和所有者權(quán)益變動表的本期數(shù)D.按非重要差錯處理，調(diào)整20×8年12月31日資產(chǎn)負債表的期末數(shù)、20×8年度利潤表的上期金額和所有者權(quán)益變動表的本期數(shù)正確答案：B參考解析：該事項不屬于資產(chǎn)負債表日后事項。會計準則規(guī)定，對于本期發(fā)現(xiàn)的以前期間發(fā)生的重要差錯，如影響損益，應(yīng)將其對損益的影響調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，會計報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整。因此，只有選項B是正確的。10、單選

下列會計核算的原則和方法中，不屬于企業(yè)會計政策的是。A.存貨期末計價采用成本和可變現(xiàn)凈值孰低法核算B.投資性房地產(chǎn)采用成本模式進行后續(xù)計量C.實質(zhì)重于形式要求D.低值易耗品采用一次攤銷法核算正確答案：C參考解析：實質(zhì)重于形式是會計信息質(zhì)量要求，不屬于會計政策。低值易耗品采用一次攤銷法核算屬于企業(yè)的一項會計政策。11、單選

某企業(yè)于20×6年12月1日購入不需安裝的設(shè)備一臺并投入使用。該設(shè)備入賬價值為1800萬元，采用平均年限法計提折舊(稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法)，折舊年限為5年(與稅法規(guī)定一致)，預(yù)計凈殘值為零(與稅法規(guī)定一致)。該企業(yè)從20×8年1月開始執(zhí)行38項具體會計準則，同時改用雙倍余額遞減法計提折舊，同時將所得稅的核算方法由應(yīng)付稅款法變更為資產(chǎn)負債表債務(wù)法。該企業(yè)適用的所得稅稅率為25%，該企業(yè)政策變更的累積影響數(shù)為萬元。A.90B.-90C.270D.118.8正確答案：B參考解析：注意固定資產(chǎn)改用雙倍余額遞減法計提折舊屬于會計估計變更，所得稅的核算方法由應(yīng)付稅款法變更為資產(chǎn)負債表債務(wù)法屬于會計政策變更，應(yīng)追溯調(diào)整。會計政策變更的累積影響數(shù)=(1800×2/5-1800÷5)×25%=90(萬元)。因為20×7年會計折舊低于稅法折舊，固定資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生的是應(yīng)納稅暫時性差異，按新的所得稅核算方法應(yīng)確認遞延所得稅負債，會增加所得稅費用，減少凈利潤，故累積影響數(shù)的金額為負。12、判斷題

會計政策變更可以采用追溯調(diào)整法和未來適用法兩種方法進行會計處理，采用哪種會計處理方法，應(yīng)根據(jù)具體情況確定。正確答案：對參考解析：會計政策變更，有兩種會計處理方法，即：追溯調(diào)整法和未來適用法。①法律、法規(guī)要求而發(fā)生的變更，如果規(guī)定了會計處理方法，應(yīng)按規(guī)定的方法處理;如果未規(guī)定會計處理方法，應(yīng)采用追溯調(diào)整法進行會計處理。②為使會計信息更相關(guān)、更可靠而發(fā)生的變更，應(yīng)采用追溯調(diào)整法進行會計處理。③無論何種情形發(fā)生會計政策變更，如果累積影響數(shù)不能合理確定，則可以采用未來適用法進行會計處理，但應(yīng)披露無法確定累積影響數(shù)的原因。13、單選

下列各項中，屬于會計政策的是()。A.會計信息的質(zhì)量要求B.會計核算的假設(shè)前提條件C.企業(yè)采納的具體會計處理方法D.復(fù)式記賬方法正確答案：C參考解析：會計政策，是指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。14、多選

下列各項中，屬于會計估計變更的有。A.固定資產(chǎn)的凈殘值率由9%改為7%B.存貨的期末計價由成本法改為成本與可變現(xiàn)凈值孰低法C.壞賬準備的提取比例由15%降低為10%D.法定盈余公積的提取比例由15%降低為10%正確答案：A,C參考解析：選項B屬于會計政策變更;選項D法定盈余公積的提取比例由國家規(guī)定，企業(yè)不能進行估計變更。15、判斷題

如果以前期間由于沒有正確運用當(dāng)時已掌握的相關(guān)信息而導(dǎo)致會計估計有誤，則屬于會計差錯，應(yīng)按前期差錯更正的規(guī)定進行處理。（）正確答案：對16、多選

對會計政策變更采用追溯調(diào)整法確定累計影響數(shù)時，下列應(yīng)考慮的因素是()。A.會計政策變更導(dǎo)致留存收益的變動B.會計政策變更后的資產(chǎn)、負債的變化C.會計政策變更導(dǎo)致?lián)p益變化而帶來的所得稅變動D.會計政策變更導(dǎo)致?lián)p益變化而應(yīng)補分的利潤正確答案：A,C參考解析：會計政策變更的累積影響數(shù)，是對變更會計政策所導(dǎo)致的對凈損益的累積影響，以及由此導(dǎo)致的對利潤分配及未分配利潤的累積影響金額，不包括分配的利潤或股利。17、單選

對下列項目的判斷中，屬于會計政策的是()。A.所得稅費用采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算B.無形資產(chǎn)的使用壽命C.計提壞賬準備的比例D.固定資產(chǎn)的折舊方法正確答案：A參考解析：對無形資產(chǎn)的使用壽命、計提壞賬準備的比例和固定資產(chǎn)折舊方法的判斷均屬于會計估計的內(nèi)容。18、多選

下列各項目中，屬于會計估計變更的有。A.將固定資產(chǎn)的折舊方法由雙倍余額遞減法改為年數(shù)總和法B.將建造合同的收入確認由完成合同法改為完工百分比法C.將存貨的期末計價由成本法改為成本與可變現(xiàn)凈值孰低法D.因出現(xiàn)相關(guān)新技術(shù)，將某專利權(quán)的攤銷年限由10年改為6年正確答案：A,D19、單選

某上市公司2007年度的財務(wù)會計報告于2008年4月30日批準報出，2008年12月31日，該公司發(fā)現(xiàn)了2006年度的一項非重大差錯。該公司正確的做法是。A.調(diào)整2008年度會計報表的年初數(shù)和上年數(shù)B.調(diào)整2008年度會計報表的年末數(shù)和本年數(shù)C.調(diào)整2007年度會計報表的年末數(shù)和本年數(shù)D.調(diào)整2007年度會計報表的年初數(shù)和上年數(shù)正確答案：B參考解析：該事項屬于非日后期間發(fā)現(xiàn)的以前年度的非重大差錯，應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期會計報表相關(guān)項目的本期數(shù)和期末數(shù)。20、判斷題

因新技術(shù)的發(fā)展而改變固定資產(chǎn)的凈殘值和預(yù)計使用年限應(yīng)采用追溯調(diào)整法。()正確答案：錯參考解析：因新技術(shù)的發(fā)展而改變固定資產(chǎn)的凈殘值和預(yù)計使用年限屬于會計估計變更，應(yīng)采用未來適用法。21、多選

企業(yè)發(fā)生的下列事項中，不應(yīng)作為重要差錯更正的有。A.由于地震使廠房使用壽命受到影響，調(diào)減了廠房的預(yù)計使用年限B.根據(jù)規(guī)定對資產(chǎn)計提減值準備，考慮到利潤指標超額完成太多，多計提了存貨跌價準備C.由于出現(xiàn)新技術(shù)，將專利權(quán)的攤銷年限由8年改為5年D.鑒于當(dāng)期利潤完成狀況不佳，將固定資產(chǎn)的折舊方法由雙倍余額遞減法改為直線法正確答案：A,C參考解析：如果企業(yè)濫用會計政策、會計估計及其變更，應(yīng)作為重要差錯進行處理。選項A和C屬于正確的處理方法。22、單選

下列關(guān)于會計政策、會計估計及其變更的表述中，不正確的是（）。A．會計政策應(yīng)當(dāng)保持前后各期的一致性B．企業(yè)應(yīng)在國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計政策范圍內(nèi)選擇適用的會計政策C．會計估計變更，不改變以前期間的會計估計，也不調(diào)整以前期間的報告結(jié)果D．無形資產(chǎn)原攤銷年限為10年，現(xiàn)在獲得了國家專利保護，受益年限變?yōu)?年，屬于會計政策變更正確答案：D參考解析：選項D屬于會計估計變更。23、單選

S公司對所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%，2007年10月以600萬元購入W上市公司的股票，作為短期投資，期末按成本法計價，2008年5月W公司分配2007年度的現(xiàn)金股利，S公司收到現(xiàn)金股利5萬元，S公司從2008年1月1日起，按照新準則的規(guī)定，將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，期末按照公允價值計量，2007年末該股票公允價值為450萬元，該會計政策變更對S公司2008年的期初留存收益影響為萬元。A.-145B.-150C.-112.5D.-108.75正確答案：C參考解析：政策變更對2008年的期初留存收益影響為減少(600-450)×75%=112.5(萬元)。24、判斷題

企業(yè)會計政策變更，意味著以前期間企業(yè)采用的會計政策是錯誤的。()正確答案：錯參考解析：企業(yè)會計政策變更，并不意味著企業(yè)以前期間采用的會計政策是錯誤的，只是由于情況發(fā)生變化，或者掌握了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗，使得變更會計政策能夠更好地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。如果以前期間的會計政策的選擇和運用是錯誤的，則屬于前期差錯，按前期差錯更正的會計處理方法進行處理。25、單選

甲公司于2010年1月15日取得一項無形資產(chǎn)價值600萬元，2011年6月7日甲公司發(fā)現(xiàn)2010年對該項無形資產(chǎn)僅攤銷了11個月。甲公司2010年度的財務(wù)會計報告已于2011年4月12日批準報出。該事項涉及的金額較大，不考慮其他因素，下列說法中正確的是()。A.該事項為會計政策變更，采用追溯調(diào)整法進行處理B.該事項為重要會計差錯，采用追溯重述法進行處理C.該事項為會計政策變更，不需追溯重述，采用未來適用法進行處理D.該事項為會計估計變更，不需追溯重述，采用未來適用法進行處理正確答案：B參考解析：無形資產(chǎn)當(dāng)月增加當(dāng)月開始進行攤銷，所以該項資產(chǎn)在2010年僅攤銷11個月為前期重大會計差錯，應(yīng)采用追溯重述法進行處理。26、單選

企業(yè)發(fā)生的下列事項中，不應(yīng)按照會計估計變更處理的是（）。A．因無形資產(chǎn)預(yù)期經(jīng)濟利益實現(xiàn)方式的改變，將無形資產(chǎn)攤銷方法由工作量法改為直線法B．對于取得時使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在后續(xù)期間經(jīng)復(fù)核，有證據(jù)表明其使用壽命有限C．因執(zhí)行新準則，內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的開發(fā)費用的處理由直接計入當(dāng)期損益改為符合資本化條件的予以資本化D．對于取得時預(yù)計殘值為零的無形資產(chǎn)，在持有期間，有第三方承諾在該無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)正確答案：C參考解析：選項C屬于會計政策變更。27、單選

當(dāng)難以區(qū)分某種會計變更屬于會計政策變更還是會計估計變更時，通常將這種會計變更。A.視為前期差錯處理B.視為會計政策變更處理C.視為會計估計變更處理D.視為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理正確答案：C參考解析：如果企業(yè)難以區(qū)分某項變更為會計政策變更還是會計估計變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會計估計變更處理。28、問答?甲公司是20×7年12月25日改制的股份有限公司，所得稅核算采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法，所得稅稅率為25%，每年按凈利潤的10%和5%分別計提法定盈余公積和任意盈余公積。為了提供更可靠、更相關(guān)的會計信息，經(jīng)董事會批準，甲公司于20×8年度對部分會計政策作了調(diào)整。有關(guān)會計政策變更及其他相關(guān)事項的資料如下：(1)從20×8年1月1日起，將行政管理部門使用的設(shè)備的預(yù)計使用年限由12年改為8年;同時，將設(shè)備的折舊方法由平均年限法改為年數(shù)總和法。根據(jù)稅法規(guī)定，設(shè)備采用平均年限法計提折舊，折舊年限為12年，預(yù)計凈殘值為零。上述設(shè)備已使用3年，并已計提了3年的折舊，尚可使用5年，其賬面原價為6000萬元，累計折舊為1500萬元(未計提減值準備)。(2)從20×8年1月1日起，將無形資產(chǎn)的期末計價由賬面攤余價值改為賬面攤余價值與可收回金額孰低計價。甲公司20×6年1月20日購入某項專利權(quán)，實際成本為2400萬元，預(yù)計使用年限為16年，按16年平均攤銷(與稅法一致)。20×6年年末、20×7年年末和20×8年年末預(yù)計可收回金額分別為2100萬元、1800萬元和1600萬元(假定預(yù)計使用年限不變)。要求：(1)計算甲公司20×8年度應(yīng)計提的設(shè)備折舊額;(2)計算甲公司20×8年度專利權(quán)的攤銷額;(3)計算甲公司會計政策變更的累積影響數(shù)，編制會計政策變更相關(guān)的會計分錄。(答案中金額單位用萬元表示，計算結(jié)果保留兩位小數(shù)。)正確答案：(1)計算甲公司20×8年度應(yīng)計提的設(shè)備折舊額。甲公司20×8年度應(yīng)計提的設(shè)備的折舊額=(6000-1500)×5/15=1500(萬元)(2)計算20×8年度專利權(quán)的攤銷額按照變更后的會計政策：20×6年專利權(quán)攤余價值=2400-2400÷16=2250(萬元)20×6年應(yīng)提減值準備=2250-2100=150(萬元)20×7年應(yīng)攤銷專利權(quán)價值=2100÷15=140(萬元)20×7年應(yīng)提減值準備=(2100-140)-1800=160(萬元)20×8年應(yīng)攤銷專利權(quán)價值=1800÷14=128.57(萬元)(3)計算甲公司會計政策變更的累積影響數(shù)，并編制會計政策變更相關(guān)的會計分錄。專利權(quán)：按新的會計政策追溯調(diào)整，20×8年1月1日無形資產(chǎn)的賬面價值=2400-150-150-140-160=1800(萬元)，此時無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=2400-150×2=2100(萬元)，累計產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異為300萬元。則遞延所得稅資產(chǎn)為：300×25%=75(萬元)。借：利潤分配——未分配利潤225遞延所得稅資產(chǎn)75累計攤銷10貸：無形資產(chǎn)減值準備310借：盈余公積——法定盈余公積22.5盈余公積——任意盈余公積11.25貸：利潤分配——未分配利潤33.7529、單選

下列各項中，不屬于會計估計變更的是（）。A．等待期內(nèi)根據(jù)最新證據(jù)調(diào)整預(yù)計行權(quán)人數(shù)B．勞務(wù)完工進度由已發(fā)生勞務(wù)成本占預(yù)計總成本比例改為測量確定完工進度C．因技術(shù)進步而重新調(diào)整固定資產(chǎn)的折舊方法D．由于經(jīng)營指標的變化，縮短長期待攤費用的攤銷年限正確答案：D參考解析：選項ABC，均屬于會計估計變更；選項D，屬于濫用會計估計，應(yīng)按照會計差錯進行處理。30、多選

下列關(guān)于會計政策、會計估計及其變更的表述中，正確的有()。A.會計政策是企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法B.會計估計以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)，不會削弱會計確認和計量的可靠性C.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計準則允許的范圍內(nèi)選擇適合本企業(yè)情況的會計政策，但一經(jīng)確定，不得隨意變更D.初次發(fā)生的交易或事項采用新的會計政策屬于會計政策變更，應(yīng)采用追溯調(diào)整法進行處理正確答案：A,B,C參考解析：初次發(fā)生的交易或事項采用新的會計政策，屬于新的事項。31、多選

下列各項中，應(yīng)作為會計政策變更處理的有（）。A．首次執(zhí)行會計準則將對子公司長期股權(quán)投資的核算方法由權(quán)益法變更為成本法B．第一次簽訂建造合同，采用完工百分比法確認收入C．將在生產(chǎn)經(jīng)營中價值比重較小的低值易耗品的攤銷方法由分次攤銷法改為一次攤銷法D．企業(yè)將存貨發(fā)出的計價方法由先進先出法改為加權(quán)平均法正確答案：A,D參考解析：選項B，屬于初次發(fā)生的事項采用新政策，不屬于會計政策變更；選項C，屬于對不重要的交易或事項采用新的會計政策，不作為會計政策變更處理。32、單選

下列各項中，屬于會計政策變更的有()。A.無形資產(chǎn)預(yù)計使用年限發(fā)生變化而改變攤銷年限B.壞賬準備的計提方法由余額百分比法改為賬齡分析法C.固定資產(chǎn)經(jīng)濟利益實現(xiàn)方式發(fā)生變化而改變折舊方法D.兩年前購置了一項具有棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)，本年年初開始執(zhí)行新企業(yè)會計準則正確答案：D參考解析：選項AB和C屬于會計估計變更;選項D，新企業(yè)會計準則對于具有棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)，要求將相關(guān)棄置費用的現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)成本，屬于會計政策變更。33、單選

會計政策變更時，應(yīng)遵循的原則是()。A.必須采用未來適用法B.在追溯調(diào)整法和未來適用法中任選其一C.必須采用追溯調(diào)整法D.會計政策變更累積影響數(shù)可以合理確定時應(yīng)采用追溯調(diào)整法，不能合理確定時采用未來適用法正確答案：D34、判斷題

對于前期差錯，只要累積影響數(shù)切實可行的，就應(yīng)該追溯重述。（）正確答案：錯參考解析：對于非日后期間發(fā)現(xiàn)的不重要的前期差錯，可以采用未來適用法處理。35、單選

會計準則規(guī)定的會計政策變更采用的追溯調(diào)整法，是將會計政策變更的累積影響數(shù)調(diào)整()。A.計入當(dāng)期損益B.計入資本公積C.期初留存收益D.管理費用正確答案：C36、判斷題

追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務(wù)報表相關(guān)項目進行更正的方法。()正確答案：對37、判斷題

存貨跌價準備的計提方法由按照類別計提改為單項計提，屬于會計政策變更。（）正確答案：對參考解析：存貨跌價準備的計提方法由按照類別計提改為單項計提與存貨發(fā)出計價方法變更類似，屬于會計政策變更。38、判斷題

企業(yè)的會計政策變更均應(yīng)該根據(jù)累積影響數(shù)調(diào)整報表期初數(shù)。（）正確答案：錯參考解析：如果累積影響數(shù)不能可靠確定，則應(yīng)該采用未來適用法，不需要調(diào)整報表的期初數(shù)。39、判斷題

未來適用法，是指將變更后的會計政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會計估計變更當(dāng)期和未來期間確認會計估計變更影響數(shù)的方法。()正確答案：對40、問答?計算題：A股份有限公司(以下簡稱A公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%。該公司按凈利潤的10%計提法定盈余公積，根據(jù)2011年12月20日董事會決定，2011年會計核算針對固定資產(chǎn)存在如下變更：(1)生產(chǎn)設(shè)備：考慮到技術(shù)進步因素，自2011年1月1日起將一套生產(chǎn)設(shè)備的使用年限由12年改為8年;同時將折舊方法由平均年限法改為雙倍余額遞減法，該生產(chǎn)設(shè)備原價為900萬元，已計提折舊3年，尚可使用年限5年，預(yù)計凈殘值為零。(2)管理用設(shè)備：公司2008年12月20日購入一臺管理用設(shè)備，原始價值為200萬元，原估計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為4萬元，按雙倍余額遞減法計提折舊。由于固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式的改變和技術(shù)因素的原因，已不能繼續(xù)按原定的折舊方法、折舊年限計提折舊。甲公司于2011年1月1日將設(shè)備的折舊方法改為年限平均法，將設(shè)備的折舊年限由原來的10年改為8年，預(yù)計凈殘值仍為8萬元。上述兩項資產(chǎn)均未計提減值準備。(1)判斷上述變更屬于會計估計變更還是會計政策變更。(2)計算生產(chǎn)設(shè)備2011年變更前和變更后應(yīng)計提的年折舊額。(3)計算管理用設(shè)備2009年、2010年應(yīng)計提的年折舊額以及2011年變更前和變更后應(yīng)計提的年折舊額。(4)計算上述會計變更對2011年凈利潤的影響。正確答案：(1)以上兩項固定資產(chǎn)折舊方法的變更屬于會計估計變更，不需要追溯調(diào)整。(2)變更前應(yīng)計提折舊額=900/12=75(萬元)變更后應(yīng)計提折舊額=(900-225)×2/5=270(萬元)(3)管理用設(shè)備2009年計提的折舊額=200×20%=40(萬元)管理用設(shè)備2010年計提的折舊額=(200-20)×2/10=32(萬元)2011年1月1日設(shè)備的賬面凈值=200-40-32=128(萬元)變更前：管理用設(shè)備2011年計提的折舊額=(200-40-32)×2/10=25.6(萬元)變更后：管理用設(shè)備2011年計提的折舊額=(128-8)÷(8-2)=20(萬元)(4)上述會計估計變更使2011年凈利潤減少=[(270-75)+(20-25.6)]×(1-25%)=189.4×(1-25%)=142.05(萬元)。41、單選

會計政策變更的累積影響數(shù)是指（）。A．會計政策變更對所得稅費用的影響金額B．會計政策變更對當(dāng)期投資收益、累計折舊等相關(guān)項目的影響數(shù)C．會計政策變更對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額D．會計政策變更對以前各期追溯計算后各有關(guān)項目的調(diào)整數(shù)正確答案：C參考解析：會計政策變更的累積影響數(shù)，是指按變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。42、判斷題

前期差錯通常包括計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實和舞弊產(chǎn)生的影響以及固定資產(chǎn)盤盈等。()正確答案：對43、判斷題

會計估計變更均應(yīng)采用未來適用法處理，而會計政策變更均應(yīng)采用追溯調(diào)整法進行處理。（）正確答案：錯參考解析：會計政策變更，也可能采用未來適用法處理，不都是追溯調(diào)整法。44、問答?甲公司20×5年、20×6年分別以450萬元和110萬元的價格從股票市場購入AB兩只以交易為目的的股票(假設(shè)不考慮購入股票發(fā)生的交易費用)，市價一直高于購入成本。甲公司原采用成本與市價孰低法對購入股票進行計量。甲公司根據(jù)新準則規(guī)定從20×7年起對其以交易為目的購入的股票由成本與市價孰低改為公允價值計量。甲公司保存的會計資料比較齊備，可以通過會計資料追溯計算。假設(shè)所得稅稅率為25%，公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的5%提取任意盈余公積。甲公司發(fā)行普通股4000萬股，未發(fā)行任何稀釋性潛在普通股。兩種方法計量的交易性金融資產(chǎn)賬面價值如表所示：兩種方法計量的交易性金融資產(chǎn)賬面價值單位：萬元要求：(1)計算改變交易性金融資產(chǎn)計量方法后的累積影響數(shù)，并填列下表：改變交易性金融資產(chǎn)計量方法后的積累影響數(shù)單位：萬元(2)編制有關(guān)項目的調(diào)整分錄。(3)填列對下列報表的調(diào)整數(shù)。①資產(chǎn)負債表：資產(chǎn)負債表(簡表)編制單位：甲公司20×7年12月31日單位：萬元②利潤表利潤表(簡表)編制單位：甲公司20×7年度單位：萬元(答案中的金額單位用萬元表示)正確答案：(1)計算改變交易性金融資產(chǎn)計量方法后的累積影響數(shù)改變交易性金融資產(chǎn)計量方法后的積累影響數(shù)單位：萬元甲公司在20×5年年末按公允價值計量的賬面價值為510萬元，按成本與市價孰低計量的賬面價值為450萬元，兩者的所得稅影響合計為15萬元，兩者差異的稅后凈影響額為45萬元，即為該公司2006年期初由成本與市價孰低改為公允價值的累積影響數(shù)。甲公司在20×6年年末按公允價值計量的賬面價值為640萬元，按成本與市價孰低計量的賬面價值為560萬元，兩者的所得稅影響合計為20萬元，兩者差異的稅后凈影響額為60萬元，其中，45萬元是調(diào)整20×6年累積影響數(shù)，15萬元是調(diào)整20×6年當(dāng)期金額。甲公司按照公允價值重新計量20×6年年末B股票賬面價值，其結(jié)果為公允價值變動收益少計了20萬元，所得稅費用少計了5萬元，凈利潤少計了15萬元。(2)編制有關(guān)項目的調(diào)整分錄：①對20×5年有關(guān)事項的調(diào)整分錄：調(diào)整會計政策變更累積影響數(shù)：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動60貸：利潤分配——未分配利潤45遞延所得稅負債15調(diào)整利潤分配：按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，按照凈利潤的5%提取任意盈余公積，共計提取盈余公積45×15%=6.75(萬元)。借：利潤分配——未分配利潤6.75貸：盈余公積6.75②對20×6年有關(guān)事項的調(diào)整分錄：調(diào)整交易性金融資產(chǎn)：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動20貸：利潤分配——未分配利潤15遞延所得稅負債5調(diào)整利潤分配：按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，按照凈利潤的5%提取任意盈余公積，共計提取盈余公積15×15%=2.25(萬元)。借：利潤分配——未分配利潤2.25貸：盈余公積2.25(3)財務(wù)報表調(diào)整和重述甲公司在列報20×7年財務(wù)報表時，應(yīng)調(diào)整20×7年資產(chǎn)負債表有關(guān)項目的年初余額、利潤表有關(guān)項目的上年金額及所有者權(quán)益變動表有關(guān)項目的上年金額和本年金額。①資產(chǎn)負債表：資產(chǎn)負債表(簡表)編制單位：甲公司20×7年12月31日單位：萬元資產(chǎn)負債表項目的調(diào)整：調(diào)增交易性金融資產(chǎn)年初余額80萬元;調(diào)增遞延所得稅負債年初余額20萬元;調(diào)增盈余公積年初余額9萬元;調(diào)增未分配利潤年初余額51萬元。②利潤表利潤表(簡表)編制單位：甲公司20×7年度單位：萬元利潤表項目的調(diào)整：調(diào)增公允價值變動收益上年金額20萬元;調(diào)增所得稅費用上年金額5萬元;調(diào)增凈利潤上年金額15萬元。45、問答?計算題：A公司從2007年1月1日起執(zhí)行《企業(yè)會計準則》，從2007年1月1日起，所得稅的核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務(wù)法，所得稅稅率為25%。2006年末，資產(chǎn)負債表中存貨賬面價值為400萬元，計稅基礎(chǔ)為450萬元;固定資產(chǎn)賬面價值為1100萬元，計稅基礎(chǔ)為1000萬元;預(yù)計負債的賬面價值為150萬元，計稅基礎(chǔ)為0。假定A公司按10%提取法定盈余公積。要求：(1)計算A公司會計政策變更的累積影響數(shù)，確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債;(2)編制A公司與會計政策變更相關(guān)的賬務(wù)處理。正確答案：按照規(guī)定，在首次執(zhí)行日對資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同形成的暫時性差異的所得稅影響進行追溯調(diào)整，并將影響金額調(diào)整留存收益。(1)存貨項目產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異=450-400=50(萬元)遞延所得稅資產(chǎn)余額=50×25%=12.5(萬元)固定資產(chǎn)項目產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異=1100-1000=100(萬元)遞延所得稅負債余額=100×25%=25(萬元)預(yù)計負債項目產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異=150-0=150(萬元)遞延所得稅資產(chǎn)余額=150×25%=37.5(萬元)遞延所得稅資產(chǎn)合計=12.5+37.5=50(萬元)(2)相關(guān)賬務(wù)處理：借：遞延所得稅資產(chǎn)50貸：利潤分配——未分配利潤25遞延所得稅負債25借：利潤分配——未分配利潤2.5貸：盈余公積2.546、判斷題

確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財務(wù)報表其他相關(guān)項目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來適用法。（）正確答案：對47、多選

甲公司所得稅率25%，采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，20×6年12月以500萬元購入乙上市公司的股票作為交易性短期投資，期末市價550萬元，甲公司在資產(chǎn)負債表上以500萬元確認其價值，20×7年1月1日首次執(zhí)行新準則，對期末交易性股票投資改為公允價值計價，下列關(guān)于甲公司在2007年會計政策變更時的累積影響數(shù)的說法中，不正確的是()。A.增加留存收益50萬元B.減少留存收益12.5萬元C.對留存收益沒有影響D.增加留存收益37.5萬元正確答案：A,B,C參考解析：期末市價高導(dǎo)致公允價值變動收益扣減是的影響后的金額為=(550-500)×75%=37.5(萬元)。48、判斷題

企業(yè)將一項長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)核算時，應(yīng)當(dāng)作為會計政策變更處理。正確答案：錯參考解析：本期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策，由此改變會計政策不屬于會計政策變更。49、判斷題

將經(jīng)營性租賃的固定資產(chǎn)通過變更合同轉(zhuǎn)為融資租賃固定資產(chǎn)，在會計上應(yīng)當(dāng)作為會計政策變更處理。正確答案：錯50、多選

企業(yè)進行會計估計變更的原因有()。A.企業(yè)取得了新的信息B.企業(yè)積累了更多的經(jīng)驗C.賴以進行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化D.企業(yè)發(fā)生經(jīng)營虧損正確答案：A,B,C參考解析：通常情況下，企業(yè)可能由于以下原因而進行會計估計變更(1)賴以進行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化(2)取得了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗。51、多選

下列各項業(yè)務(wù)的會計處理中，正確的有（）。A．因相關(guān)經(jīng)濟利益的實現(xiàn)方式發(fā)生改變，企業(yè)變更了無形資產(chǎn)的攤銷方法B．由于銀行提高了借款利率，當(dāng)期發(fā)生的財務(wù)費用過高，故企業(yè)將超出財務(wù)計劃的利息暫作資本化處理C．由于產(chǎn)品銷路不暢，產(chǎn)品銷售收入減少，固定費用相對過高，企業(yè)將固定資產(chǎn)折舊方法由年數(shù)總和法改為平均年限法D．由于客戶財務(wù)狀況改善，企業(yè)將壞賬準備的計提比例由原來的5％降為1％正確答案：A,D參考解析：選項BC屬于人為調(diào)節(jié)利潤，會計處理不正確，需要進行差錯更正。52、多選

下列說法正確的有()。A.會計估計變更僅影響當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)在變更當(dāng)期予以確認B.會計估計變更僅影響以前期間的，其影響數(shù)應(yīng)調(diào)整本期期初留存收益C.會計估計變更既影響當(dāng)期又影響未來期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來期間予以確認D.企業(yè)對某項會計變更難以區(qū)分是會計估計變更還是會計政策變更的，應(yīng)作為會計估計變更正確答案：A,C,D參考解析：企業(yè)對會計估計變更應(yīng)采用未來適用法，不改變以前期間的會計估計，也不調(diào)整以前期間的報告結(jié)果。53、多選

甲上市公司在2014年8月28日(2013年的報表已經(jīng)報出)發(fā)現(xiàn)的下列差錯中，應(yīng)調(diào)整2014年度期初留存收益的有（）。A．發(fā)現(xiàn)2013年少計管理費用450萬元B．發(fā)現(xiàn)對乙公司持股比例為30％的投資誤用了成本法核算，2013年少確認投資收益300萬元C．發(fā)現(xiàn)2014年2月份少計財務(wù)費用50萬元D．發(fā)現(xiàn)2012年度漏記了一項管理用固定資產(chǎn)的折舊50萬元正確答案：A,B,D參考解析：選項C屬于當(dāng)期發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的會計差錯，直接調(diào)整當(dāng)期的相關(guān)項目。54、多選

下列會計政策變更的處理步驟中，正確的有()。A.計算會計政策變更的累積影響數(shù)B.進行相關(guān)的賬務(wù)處理C.調(diào)整財務(wù)報表的相關(guān)項目D.財務(wù)報表附注說明正確答案：A,B,C,D參考解析：以上選項均正確。55、多選

某股份有限公司對下列各項業(yè)務(wù)進行的會計處理中，符合會計準則規(guī)定的有。A.由于物價持續(xù)下跌，存貨的核算由原來的加權(quán)平均法改為先進先出法B.由于銀行提高了借款利率，當(dāng)期發(fā)生的財務(wù)費用過高，故該公司將超出財務(wù)計劃的利息暫作資本化處理C.由于產(chǎn)品銷路不暢，產(chǎn)品銷售收入減少，固定費用相對過高，該公司將固定資產(chǎn)折舊方法由雙倍余額遞減法改為平均年限法D.由于客戶財務(wù)狀況改善，該公司將壞賬準備的計提比例由原來的6%降為3%正確答案：A,D參考解析：選項A為變更會計政策后能夠提供更可靠、更相關(guān)的企業(yè)財務(wù)信息;選項D變更壞賬計提比例后可以提供更可靠、更相關(guān)的企業(yè)財務(wù)信息。選項B.C是出于損益操縱目的而作的會計政策改變，不符合會計準則規(guī)定。56、多選

下列各事項中，屬于會計政策變更的有。A.按規(guī)定存貨期末計價的方法由成本法改為成本與可變現(xiàn)凈值孰低法B.固定資產(chǎn)的折舊年限發(fā)生改變C.無形資產(chǎn)攤銷年限從15年改為8年D.建造合同的收入確認由完成合同法改為完工百分比法正確答案：A,D參考解析：選項B和C屬于會計估計變更，按準則規(guī)定采用未來適用法進行會計處理。57、判斷題

如果以前期間的會計估計是錯誤的，則屬于差錯，按前期差錯更正的規(guī)定進行會計處理。正確答案：對參考解析：如果以前期間的會計估計是錯誤的，則屬于差錯，應(yīng)該采用差錯更正的原則來進行會計處理，而不適用于估計變更的處理。58、判斷題

為遵循可比性會計信息質(zhì)量要求，企業(yè)一旦確定采用某會計政策，以后期間不能變更此會計政策。（）正確答案：A參考解析：會計差錯更正應(yīng)在會計報表附注中披露(1)前期差錯的性質(zhì)(2)各個列報前期財務(wù)報表中受影響的項目名稱和更正金額(3)無法進行追溯重述的，說明該事實和原因以及對前期差錯開始進行更正的時點、具體更正情況。60、問答?計算分析題：A公司為某市屬國有企業(yè)，按有關(guān)規(guī)定應(yīng)于2009年1月1日開始執(zhí)行企業(yè)會計準則。該公司適用的所得稅稅率為25％，按凈利潤的10％提取法定盈余公積。執(zhí)行企業(yè)會計準則后，符合投資性房地產(chǎn)定義的房地產(chǎn)，均采用公允價值模式進行后續(xù)計量，假定對于會計差錯涉及應(yīng)交所得稅的，稅法均允許予以調(diào)整。資料一：A公司按有關(guān)規(guī)定于2009年1月1日開始執(zhí)行企業(yè)會計準則，有關(guān)資料如下：(1)A公司將所得稅的核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務(wù)法。2008年末，資產(chǎn)負債表中存貨賬面價值為50萬元，計稅基礎(chǔ)為55萬元；無形資產(chǎn)賬面價值為150萬元，計稅基礎(chǔ)為110萬元；預(yù)計負債的賬面價值為15萬元，計稅基礎(chǔ)為0。(2)A公司有一項房地產(chǎn)，自2008年初開始對外經(jīng)營出租，原價為4000萬元，至2009年1月1日，已計提折舊240萬元。2009年1月1日，該房地產(chǎn)的公允價值為3800萬元。稅法的折舊方法、折舊年限、預(yù)計凈殘值等與原會計上的處理一致。資料二：2010年度，A公司發(fā)生或發(fā)現(xiàn)如下事項：(1)A公司于2006年12月31日購入管理用機器設(shè)備一臺，原價為200萬元，預(yù)計使用年限為10年(不考慮凈殘值因素)，按直線法計提折舊。由于技術(shù)進步的原因，從2010年1月1日起，決定將原估計的使用年限改為8年，同時改按年數(shù)總和法計提折舊。(2)A公司2010年1月1日發(fā)現(xiàn)其自行建造的辦公樓尚未辦理結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。該辦公樓已于2009年6月30日達到預(yù)定可使用狀態(tài)，并投入使用，A公司未按規(guī)定在6月30日辦理竣工結(jié)算及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的手續(xù)，2009年6月30該在建工程科目的賬面余額為1000萬元，2009年12月31日該在建工程科目賬面余額為1095萬元，其中包括建造該辦公樓相關(guān)專門借款在2009年7月～12月期間發(fā)生利息25萬元和應(yīng)計入管理費用的支出70萬元。A公司預(yù)計該辦公樓使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。(3)2010年5月15日，A公司發(fā)現(xiàn)該公司2009年6月20日取得的一項投資性房地產(chǎn)(建筑物，已于取得時對外出租)采用成本模式進行后續(xù)計量。該項投資性房地產(chǎn)的原價為2000萬元，A公司預(yù)計其使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值為0，采用直線法于每年年末計提折舊，稅法上的折舊年限、折舊方法、預(yù)計凈殘值與之一致。該項房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠的取得，2009年12月31日的公允價值為2800萬元。(4)A公司于2010年5月25日發(fā)現(xiàn)，2009年取得一項股權(quán)投資，對被投資方不具有重大影響，取得成本為300萬元，A公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。期末該項金融資產(chǎn)的公允價值為400萬元，A公司將其公允價值變動100萬元計入公允價值變動損益。企業(yè)在計稅時，沒有將該公允價值變動損益計入應(yīng)納稅所得額。要求：(1)根據(jù)資料一，編制A公司的有關(guān)會計分錄；(2)判斷資料二中各事項分別屬于何種會計變更或差錯，并編制相關(guān)會計分錄；如果屬于會計估計變更，要求計算對本年度的影響數(shù)。(計算結(jié)果保留兩位小數(shù)，單位以萬元列示)正確答案：(1)事項一：借：遞延所得稅資產(chǎn)5利潤分配一未分配利潤5貸：遞延所得稅負債10借：盈余公積0．5貸：利潤分配一未分配利潤0．5(5×10％)事項二：借：投資性房地產(chǎn)一成本3800累計折舊240貸：固定資產(chǎn)4000遞延所得稅負債10[3800-(4000-240)]×25％利潤分配一未分配利潤30借：利潤分配一未分配利潤3(30×10％)貸：盈余公積3(2)事項一屬于會計估計變更，事項二、事項三和事項四屬于前期重大差錯。事項一：不調(diào)整以前各期折舊，也不計算累積影響數(shù)，只需從2010年起按重新預(yù)計的使用年限及新的折舊方法計算年折舊費用。按原估計，每年折舊額為20萬元，已提折舊3年，共計提折舊60萬元，固定資產(chǎn)的凈值為140萬元。會計估計變更后，2010年應(yīng)計提的折舊額為46．67(140×5／15)萬元，2010年末應(yīng)編制的會計分錄如下：借：管理費用46．67貸：累計折舊46．67此會計估計變更對本年度凈利潤的影響金額為減少凈利潤20[(46．67-20)×(1-25％)]萬元。事項二：結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)并補提2009年下半年的折舊：借：以前年度損益調(diào)整95貸：在建工程95借：固定資產(chǎn)1000貸：在建工程1000借：以前年度損益調(diào)整50貸：累計折舊50借：應(yīng)交稅費一應(yīng)交所得稅36．25(145×25％)貸：以前年度損益調(diào)整36．25借：利潤分配一未分配利潤108．75貸：以前年度損益調(diào)整108．75(95+50-36．25)借：盈余公積l0．88貸：利潤分配一未分配利潤10．88事項三：根據(jù)規(guī)定，同一企業(yè)只能采用一種模式對所有的投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，所以A公司對2009年6月20日取得的該項投資性房地產(chǎn)應(yīng)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。借：投資性房地產(chǎn)一成本2000一公允價值變動800投資性房地產(chǎn)累計折舊100貸：投資性房地產(chǎn)2000以前年度損益調(diào)整900借：以前年度損益調(diào)整225貸：遞延所得稅負債225借：以前年度損益調(diào)整675貸：利潤分配一未分配利潤675借：利潤分配一未分配利潤67．5貸：盈余公積67．5事項四：借：以前年度損益調(diào)整一公允價值變動損益100貸：資本公積一其他資本公積100借：資本公積一其他資本公積25(100×25％)貸：以前年度損益調(diào)整一所得稅費用25借：利潤分配一未分配利潤75貸：以前年度損益調(diào)整75借：盈余公積7．5貸：利潤分配一未分配利潤7．561、判斷題

由于經(jīng)濟環(huán)境、客觀情況的改變而變更會計政策，以便提供企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的會計信息，若會計政策累積影響數(shù)能夠合理確定，在國家沒有特別規(guī)定的情況下，應(yīng)采用未來適用法進行會計處理。正確答案：錯參考解析：累積影響數(shù)能合理確定的，應(yīng)采用追溯調(diào)整法進行會計處理。62、單選

某企業(yè)一臺設(shè)備從2009年1月1日開始計提折舊，其原值為650萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為10萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。從2011年起，該企業(yè)將該固定資產(chǎn)的折舊方法改為年限平均法，設(shè)備的預(yù)計使用年限由5年改為4年，設(shè)備的預(yù)計凈殘值由10萬元改為4元。該設(shè)備2011年的折舊額為()萬元。A.260B.156C.115D.112正確答案：C參考解析：該事項屬于會計估計變更，采用未來適用法核算。至2010年12月31日該設(shè)備的賬面凈值為234萬元[650-650×2/5-(650-650×2/5)×2/5]，該設(shè)備2011年應(yīng)計提的折舊額為115萬元[(234-4)÷2]。63、單選

下列應(yīng)采用追溯調(diào)整法處理會計政策及其變更的情況是（）A.企業(yè)賬簿因不可抗力損壞而導(dǎo)致累積影響數(shù)無法確定B.企業(yè)會計政策變更累積影響數(shù)能夠合理確定，但是法律或行政法規(guī)要求對會計政策的變更采用未來使用法C.企業(yè)會計政策變更累積影響數(shù)能夠合理確定，國家沒有發(fā)布相關(guān)的會計處理方法D.企業(yè)在當(dāng)期期初確定會計政策變更，并且對以前各期累積影響數(shù)不切實可行的正確答案：C參考解析：國家沒有發(fā)布相關(guān)的會計處理辦法，應(yīng)采用追溯調(diào)整法進行會計處理，選項C正確64、判斷題

資產(chǎn)負債表日后事項期間發(fā)現(xiàn)的會計差錯屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。()正確答案：對65、多選

下列各項中，應(yīng)采用未來適用法處理的有（）。A．企業(yè)因賬簿超過法定保存期限而銷毀，引起會計政策變更累積影響數(shù)只能確定賬簿保存期限內(nèi)的部分B．企業(yè)賬簿因不可抗力因素而毀壞，引起累積影響數(shù)無法確定C．會計政策變更累積影響數(shù)能夠確定，但法律或行政法規(guī)要求對會計政策的變更采用未來適用法D．會計估計變更正確答案：B,C,D參考解析：選項A，保存期限內(nèi)的影響數(shù)可以獲得，應(yīng)采用追溯調(diào)整法。66、單選

甲股份有限公司20×8年實現(xiàn)凈利潤8500萬元。該公司20×8年發(fā)生和發(fā)現(xiàn)的下列交易或事項中，會影響其年初未分配利潤的是。A.發(fā)現(xiàn)20×6年少計管理費用4500萬元B.發(fā)現(xiàn)20×7年少提財務(wù)費用0.10萬元C.為20×7年售出的設(shè)備提供售后服務(wù)發(fā)生支出550萬元D.因客戶資信狀況明顯改善，將應(yīng)收賬款壞賬準備計提比例由10%改為5%正確答案：A參考解析：選項A屬于本期發(fā)現(xiàn)前期的重要差錯，應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期會計報表的年初數(shù)和上年數(shù);選項B屬于本期發(fā)現(xiàn)前期非重要差錯，應(yīng)直接調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期相關(guān)項目;選項C屬于20×8年發(fā)生的業(yè)務(wù);選項D屬于會計估計變更，應(yīng)按未來適用法進行會計處理，不需調(diào)整會計報表的相關(guān)數(shù)字。67、判斷題

有關(guān)在會計報表附注中披露會計估計變更的要求與披露會計政策變更的要求是有差別的。正確答案：對參考解析：兩者披露的要求是不同的，比如會計政策變更要求披露變更的累積影響數(shù)，而會計估計變更只要求披露變更對當(dāng)期和未來期間的影響數(shù)。68、單選

某上市公司發(fā)生的下列交易或事項中，屬于會計政策變更的是。A.固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值由1000元改為2000元B.期末對原按業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率折算的外幣長期借款余額按期末市場匯率進行調(diào)整C.發(fā)出存貨的計價方法由先進先出法改為加權(quán)平均法D.年末根據(jù)當(dāng)期發(fā)生的暫時性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負債調(diào)整本期所得稅費用正確答案：C參考解析：選項A，固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值的改變屬于會計估計變更;選項B，企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯率，在月份(或季度、年度)終了時，對于各外幣賬戶的期末余額，按期末市場匯率將其折算為記賬本位幣金額，以確認匯兌損益，這不屬于會計政策變更。69、單選

甲公司發(fā)出存貨按先進先出法計價，期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價。2010年1月1日將發(fā)出存貨由先進先出法改為加權(quán)平均法。2010年初存貨賬面余額等于賬面價值40萬元，500千克，2010年1月、2月分別購入材料6000千克、3500千克，單價分別為850元、900元，3月5日領(lǐng)用4000千克，用未來適用法處理該項會計政策的變更。則2010年一季度末該存貨的賬面余額為()萬元。A.540B.467.5C.510D.519正確答案：D參考解析：單位成本=(400000+6000×850+3500×900)÷(500+6000+3500)=865(元/千克)，2010年一季度末該存貨的賬面余額=(500+6000+3500-4000)×865=5190000(元)=519(萬元)。70、單選

甲公司2011年4月在上年度財務(wù)會計報告批準報出后，發(fā)現(xiàn)2009年6月購入的機械設(shè)備折舊金額錯誤。該項機械設(shè)備2009年應(yīng)計提折舊的金額為80萬元，2010年應(yīng)計提折舊的金額為160萬元。而2009年、2010年實際計提的折舊金額均為160萬元。甲公司對此重要會計差錯采用追溯重述法進行會計處理，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。則甲公司2011年年初盈余公積應(yīng)調(diào)增的金額是()萬元。A.8B.6C.72D.54正確答案：B參考解析：2011年盈余公積應(yīng)調(diào)增的金額=(160×2-80-160)×(1-25%)×10%=6(萬元)。71、多選

下列事項均發(fā)生于以前期間，應(yīng)作為前期差錯更正的有（）。A．由于技術(shù)進步，將電子設(shè)備的折舊方法由直線法變更為年數(shù)總和法B．根據(jù)規(guī)定對資產(chǎn)計提減值準備，考慮到利潤指標超額完成太多，多提存貨跌價準備C．由于經(jīng)營指標的變化，縮短長期待攤費用的攤銷年限D(zhuǎn)．會計人員將財務(wù)費用200萬元誤算為2000萬元正確答案：B,C,D參考解析：選項BC屬于會計舞弊，應(yīng)作為前期差錯；選項D屬于計算錯誤，也是前期差錯。72、多選

下列有關(guān)會計估計變更的表述中，正確的有()。A.會計估計變更，不改變以前期間的會計估計，也不調(diào)整以前期間的報告結(jié)果B.會計估計變更是因為取得新信息和新變化需要改變原會計估計C.改變會計估計以后的會計信息有利于企業(yè)形象D.對于會計估計變更，企業(yè)應(yīng)采用未來適用法進行會計處理正確答案：A,B,D73、單選

下列各項中，屬于會計估計變更的事項是。A.變更固定資產(chǎn)的折舊年限B.將存貨的計價方法由加權(quán)平均法改為先進先出法C.因固定資產(chǎn)擴建而重新確定其預(yù)計使用年限D(zhuǎn).由于經(jīng)營指標的變化，縮短長期待攤費用的攤銷年限正確答案：A參考解析：本題的考核點是會計估計變更。常見的會計估計有：年限變化(壞賬、固定資產(chǎn)使用年限和凈殘值、無形資產(chǎn)受益期限、長期待攤費用攤銷期限)、或有損失和或有收益、存貨毀損判斷等。所以選項A屬于會計估計變更;選項B屬于會計政策變更;選項C屬于一項新的事項采用新的核算方法;選項D屬于濫用會計估計，應(yīng)按照會計差錯處理。74、多選

應(yīng)采用未來適用法處理會計政策變更的情況有()。A.企業(yè)因人為原因?qū)е吕鄯e影響數(shù)無法計算B.企業(yè)賬簿因不可抗力而毀壞引起累積影響數(shù)無法確定C.會計政策變更累積影響數(shù)能夠確定，但法律或行政法規(guī)要求對會計政策的變更采用未來適用法D.經(jīng)濟環(huán)境改變引起累積影響數(shù)無法確定正確答案：A,B,C,D參考解析：如果會計政策變更累積影響數(shù)不能合理確定，無論是屬于法規(guī)、規(guī)章要求而變更會計政策，還是因為經(jīng)營環(huán)境、客觀情況改變而變更會計政策，都可采用未來適用法進行會計處理。75、單選

甲公司2012年11月發(fā)現(xiàn)2010年10月購入的專利權(quán)攤銷金額錯誤。該專利權(quán)2010年應(yīng)攤銷的金額為150萬元，2011年應(yīng)攤銷的金額為600萬元。2010年、2011年實際攤銷的金額均為600萬元。2010年、2011年的所得稅申報表中已按照每年600萬元扣除了該項費用。該項無形資產(chǎn)稅法上的攤銷年限、攤銷方法、預(yù)計凈殘值等與會計上一致。甲公司適用的所得稅稅率為25％。甲公司按照凈利潤的10％提取盈余公積。假定稅法允許調(diào)整應(yīng)交所得稅。不考慮其他因素，對于該事項處理正確的是（）。A．甲公司應(yīng)調(diào)增遞延所得稅負債112．5萬元B．甲公司應(yīng)調(diào)減未分配利潤396萬元C．甲公司應(yīng)調(diào)減盈余公積33．75萬元D．甲公司應(yīng)調(diào)增應(yīng)交所得稅112．5萬元正確答案：D參考解析：甲公司應(yīng)編制的分錄如下：借：累計攤銷450貸：以前年度損益調(diào)整450借：以前年度損益調(diào)整112．5(450×25％)貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交所得稅112．5借：以前年度損益調(diào)整337．5貸：盈余公積33．75(337．5×10％)利潤分配一未分配利潤303．7576、單選

下列交易或事項中，應(yīng)作為會計政策變更處理的是（）。A．因執(zhí)行新會計準則將建造合同收入的確認方法由完成合同法改為完工百分比法B．和租賃公司變更協(xié)議，將原經(jīng)營租人的固定資產(chǎn)改為融資租入，變更會計核算方法C．因持股比例變化導(dǎo)致長期股權(quán)投資從原按權(quán)益法核算改為按成本法核算D．低值易耗品攤銷方法由一次攤銷法變更為分次攤銷法正確答案：A參考解析：選項B和C，屬于本期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質(zhì)區(qū)別而采用新的政策，不屬于政策變更。選項D是對初次發(fā)生的或不重要的交易事項采用新的會計政策，也不屬于會計政策變更。77、判斷題

無充分合理的證據(jù)表明會計政策變更的合理性或者未經(jīng)股東大會等類似權(quán)利機構(gòu)批準擅自變更會計政策的，或者連續(xù)、反復(fù)地自行變更會計政策的，視為濫用會計政策，按照重要差錯來進行會計處理。正確答案：對78、判斷題

將經(jīng)營性租賃的固定資產(chǎn)通過變更合同轉(zhuǎn)為融資租賃固定資產(chǎn)，在會計上應(yīng)當(dāng)作為會計政策變更處理。()正確答案：錯參考解析：將經(jīng)營性租賃的固定資產(chǎn)通過變更合同轉(zhuǎn)為融資租賃固定資產(chǎn)屬于變更前后有本質(zhì)差別而采用不同的會計政策，所以不應(yīng)作為會計政策變更處理。79、單選

對本期發(fā)生的屬于本期的會計差錯，采取的會計處理方法是()。A.不作任何調(diào)整B.調(diào)整前期相同的相關(guān)項目C.調(diào)整本期相關(guān)項目D.直接計入當(dāng)期凈損益項目正確答案：C參考解析：企業(yè)對于發(fā)現(xiàn)屬于當(dāng)期的會計差錯，應(yīng)當(dāng)調(diào)整當(dāng)期相關(guān)項目。80、單選

會計估計變更時，應(yīng)遵循的原則是()。A.必須采用未來適用法B.在追溯調(diào)整法和未來適用法中任選其一C.必須采用追溯調(diào)整法D.會計估計變更累積影響數(shù)可以合理確定時應(yīng)采用追溯調(diào)整法，不能合理確定時采用未來適用法正確答案：A81、多選

下列會計政策變更不符合企業(yè)會計準則規(guī)定的有()。A.由于當(dāng)期財務(wù)費用過高，借款費用由費用化改為資本化B.由于固定資產(chǎn)折舊金額過大，影響當(dāng)期利潤，由加速折舊法改為直線折舊法C.按照規(guī)定將交易性金融資產(chǎn)由成本市價孰低法計價改為公允價值計價D.為簡化核算，收入確認由完工百分比法改為完成合同法正確答案：A,B,D82、多選

下列各項中，屬于會計估計變更的有()。A.投資性房地產(chǎn)由成本模式改為公允價值模式計量B.降低壞賬準備的計提比例C.無形資產(chǎn)攤銷年限由20年改為15年D.固定資產(chǎn)的折舊方法由年數(shù)總和法改為雙倍余額遞減法正確答案：B,C,D參考解析：選項A屬于會計政策變更。83、多選

關(guān)于會計政策變更，下列表述中不正確的有（）。A．會計政策變更涉及損益時，應(yīng)該通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算B．對于初次發(fā)生的交易或事項采用新的會計政策，屬于會計政策變更，但采用未來適用法處理C．采用未來適用法處理的會計政策變更，不需要計算累積影響數(shù)，但需要調(diào)整以前年度的財務(wù)報表D．連續(xù)、反復(fù)的自行變更會計政策，應(yīng)按照前期差錯更正的方法處理正確答案：A,B,C參考解析：選項A，應(yīng)該調(diào)整留存收益，不通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算；選項B，不屬于會計政策變更；選項C，不需要重編以前年度的財務(wù)報表。84、判斷題

企業(yè)進行會計估計，會削弱會計核算的可靠性。（）正確答案：錯參考解析：會計估計是建立在具有確鑿證據(jù)的前提下的，而不是隨意的，企業(yè)根據(jù)當(dāng)時所掌握的可靠證據(jù)做出的最佳估計，不會削弱會計核算的可靠性。85、單選

采用追溯調(diào)整法計算出會計政策變更的累積影響數(shù)，應(yīng)當(dāng)。A.調(diào)整或反映為變更當(dāng)期及未來各期會計報表相關(guān)項目的數(shù)字B.只需要在報表附注中說明其累積影響C.重新編制以前年度會計報表D.調(diào)整變更當(dāng)期期初留存收益，以及會計報表其他相關(guān)項目的期初余額和上期金額正確答案：D86、判斷題

20×8年7月10日，在20×7年度財務(wù)報告批準報出后，發(fā)現(xiàn)20×7年度管理用固定資產(chǎn)少提折舊300萬元。企業(yè)應(yīng)調(diào)整20×8年度會計報表相關(guān)項目的期初數(shù)和上年數(shù)。正確答案：對87、單選

甲企業(yè)于2009年12月購入生產(chǎn)設(shè)備一臺，其原值為6萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計殘值為1．5萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。從2012年起，該企業(yè)將該固定資產(chǎn)的折舊方法改為年限平均法，設(shè)備的預(yù)計使用年限由5年改為4年，設(shè)備的預(yù)計凈殘值由1．5萬元改為0．7萬元。則該設(shè)備2012年的折舊額為（）萬元。A．0．49B．0．73C．2．16D．0．33正確答案：B參考解析：2011年l2月31日設(shè)備的賬面凈值=6-6×2／5-(6-6×2／5)×2／5=2．16(萬元)；該設(shè)備2012年計提的折舊額=(2．16-0．7)÷(4-2)=0．73(萬元)。88、單選

黃河公司適用的所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算。2012年7月黃河公司以5000萬元購入甲上市公司的股票，作為短期投資，期末按成本計價。從2013年1月1日起，黃河公司執(zhí)行新準則，并按照新準則的規(guī)定，將上述短期投資劃分為交易性金融資產(chǎn)，2012年年末該股票公允價值為6000萬元。則該會計政策變更對黃河公司2013年期初留存收益的影響為（）萬元。A.500B.750C.1000D.250正確答案：B參考解析：該項會計政策變更對黃河公司2013年期初留存收益的影響的金額=（6000-5000）×（1-25%）=750（萬元）。89、多選

應(yīng)采用未來適用法處理會計政策變更的情況有。A.企業(yè)賬簿因不可抗力而毀壞引起累積影響數(shù)無法確定B.企業(yè)因賬簿超過法定保存期限而銷毀，引起會計政策變更累積影響數(shù)無法確定C.會計政策變更累積影響數(shù)能夠確定，但法律或行政法規(guī)要求對會計政策的變更采用未來適用法D.會計政策變更累積影響數(shù)能夠合理確定，國家相關(guān)準則規(guī)定應(yīng)追溯調(diào)整正確答案：A,B,C參考解析：如果會計政策變更累積影響數(shù)不能合理確定，無論是屬于法規(guī)、規(guī)章要求而變更會計政策，還是因為經(jīng)營環(huán)境、客觀情況改變而變更會計政策，都可采用未來適用法進行會計處理。90、判斷題

會計估計的變更，僅影響變更當(dāng)期，對以前期間以及未來期間均沒有影響。（）正確答案：錯參考解析：會計估計的變更，可能僅影響變更當(dāng)期，也可能既影響變更當(dāng)期，也影響未來期間，比如固定資產(chǎn)折舊年限、折舊方法的變更。91、單選

會計政策變更時，會計處理方法的選擇應(yīng)遵循的原則是。A.必須采用未來適用法B.在追溯調(diào)整法和未來適用法中任選其一C.必須采用追溯調(diào)整法D.會計政策變更累積影響數(shù)可以合理確定時采用追溯調(diào)整法，不能合理確定時采用未來適用法正確答案：D92、單選

下列項目中，屬于會計估計項目的是()。A.固定資產(chǎn)的使用年限和凈殘值B.借款費用是資本化還是費用化C.壞賬損失的核算方法D.長期股權(quán)投資的會計處理方法正確答案：A參考解析：固定資產(chǎn)的使用年限和凈殘值屬于會計估計項目，其他三項屬于會計政策項目。93、單選

會計政策是指。A.企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法B.企業(yè)在會計確認中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法C.企業(yè)在會計計量中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法D.企業(yè)在會計報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法正確答案：A94、問答?計算題：甲房地產(chǎn)公司(以下簡稱甲公司)于20×8年12月31日將一建筑物對外出租，租期為3年，每年12月31日收取租金180萬元。出租時，該建筑物的成本為2800萬元，已計提折舊700萬元(已經(jīng)使用5年，每年計提折舊140萬元，與稅法規(guī)定一致)。該公司對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進行后續(xù)計量，原預(yù)計使用年限為20年，甲公司對該建筑物采用年限平均法計提折舊，假設(shè)無殘值。20×9年12月31日該建筑物的公允價值為2400萬元。2×10年1月1日，甲公司所在地的房地產(chǎn)交易市場逐漸活躍和成熟，具備了采用公允價值模式計量的條件，決定對該項出租的建筑物從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量。2×10年1月1日該建筑物的公允價值為2400萬元。甲公司適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%計提盈余公積。要求：(1)編制甲公司20×8年將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為出租時的會計分錄。(2)編制甲公司20×9年收取租金和計提折舊的會計分錄。(3)編制甲公司2×10年1月1日建筑物從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量的賬務(wù)處理。(答案中的金額單位用萬元表示)正確答案：(1)20×8年12月31日借：投資性房地產(chǎn)2800累計折舊700貸：固定資產(chǎn)2800投資性房地產(chǎn)累計折舊700(2)20×9年12月31日借：銀行存款180貸：其他業(yè)務(wù)收入180借：其他業(yè)務(wù)成本140(2800/20)貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊140(3)2×10年1月1日，成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式為會計政策變更，應(yīng)進行追溯調(diào)整。借：投資性房地產(chǎn)——成本2400投資性房地產(chǎn)累計折舊840貸：投資性房地產(chǎn)2800遞延所得稅負債110(440×25%)利潤分配——未分配利潤330借：利潤分配——未分配利潤33貸：盈余公積3395、判斷題

會計估計變更的當(dāng)年，如企業(yè)發(fā)生重大虧損，企業(yè)應(yīng)將這種變更作為重大會計差錯予以更正。()正確答案：錯參考解析：企業(yè)據(jù)以進行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，或者由于取得新信息、積累更多經(jīng)驗以及后來的發(fā)展變化，可能需要對會計估計進行修訂;如果以前期間的會計估計是錯誤的，則屬于差錯，按前期差錯更正的規(guī)定進行會計處理，但企業(yè)發(fā)生重大虧損并沒有表示企業(yè)的會計估計變更是錯誤的，不應(yīng)該對其進行更正。96、判斷題

進行會計估計是根據(jù)當(dāng)前所掌握的可靠證據(jù)并據(jù)以做出的最佳估計，所以并不會削弱會計核算的可靠性。正確答案：對97、多選

對下列交易或事項進行會計處理時，不應(yīng)調(diào)整年初未分配利潤的有()。A.對以前年度收入確認差錯進行更正B.對不重要的交易或事項采用新的會計政策C.累積影響數(shù)無法合理確定的會計政策變更D.對當(dāng)期發(fā)生的與以前相比具有本質(zhì)差別的交易或事項采用新的會計政策正確答案：B,C,D98、判斷題

固定資產(chǎn)的折舊方法由平均年限法改為雙倍余額遞減法屬于會計政策變更。正確答案：錯參考解析：按照現(xiàn)行會計準則的規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊方法的變更屬于會計估計變更，應(yīng)采用未來適用法。99、多選

以下事項中屬于前期差錯的有()。A.舞弊產(chǎn)生的影響B(tài).應(yīng)用會計政策錯誤C.疏忽或曲解事實D.固定資產(chǎn)盤盈正確答案：A,B,C,D參考解析：參考解析：按照會計準則的規(guī)定，前期差錯通常包括計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實、舞弊產(chǎn)生的影響以及固定資產(chǎn)盤盈等。100、判斷題

會計估計是企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。()正確答案：錯參考解析：會計政策是企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。101、判斷題

對于前期重大會計差錯，無法進行追溯重述的，應(yīng)在報表附注中披露該事實和原因以及對前期差錯開始進行更正的時點、具體更正情況。()正確答案：對102、多選

甲股份有限公司從2010年起按銷售額的1%預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用。該公司2011年度前3個季度改按銷售額的10%預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用，并分別在2011年度第1季度報告、半年度報告和第3季度報告中作了披露。該公司在編制2011年年度財務(wù)報告時，董事會決定將第1季度至第3季度預(yù)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證費用全額沖回，并重新按2011年度銷售額的1%預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用。假定以上事項均具有重要影響，且每年按銷售額1%預(yù)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證費用與實際發(fā)生的產(chǎn)品質(zhì)量保證費用大致相符，則甲股份有限公司在2011年年度財務(wù)報告中對上述事項的會計處理不正確的有()。A.作為會計政策變更予以調(diào)整，并在會計報表附注中披露B.作為會計估計變更予以調(diào)整，并在會計報表附注中披露C.作為重要會計差錯更正予以調(diào)整，并在會計報表附注中披露D.作為非重要會計差錯更正進行處理正確答案：A,B,D參考解析：企業(yè)可能由于賴以進行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化或取得了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗等原因而發(fā)生會計估計變更，會計估計變更應(yīng)采用未來適用法，并在會計報表附注中披露。但是，上述中沒有跡象表明第1季度至第3季度賴以進行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化或取得了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗，而企業(yè)卻按銷售額的10%預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用，且在編制2011年年度財務(wù)報告時，又將第1季度至第3季度預(yù)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證費用金額沖回，重新按2011年度銷售額的1%預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用，有調(diào)節(jié)損益的跡象，應(yīng)視為重要會計差錯更正予以調(diào)整，并在會計報表附注中披露。103、多選

關(guān)于會計政策變更的累積影響數(shù)，下列說法正確的有()。A.計算會計政策變更累積影響數(shù)時，不需要考慮利潤或股利的分配B.如果提供可比財務(wù)報表，則對于比較財務(wù)報表可比期間以前的會計政策變更累積影響數(shù)，應(yīng)調(diào)整比較財務(wù)報表最早期間的期初留存收益C.如果提供可比財務(wù)報表，則對于比較財務(wù)報表期間的會計政策變更，應(yīng)調(diào)整各該期間凈損益各項目和財務(wù)報表其他相關(guān)項目D.累積影響數(shù)的計算不需要考慮所得稅影響正確答案：A,B,C參考解析：累積影響數(shù)的計算需要考慮所得稅影響。104、問答?計算題：A股份有限公司(以下簡稱A公司)為一家制造企業(yè)，成立于20×6年1月1日，自成立之日起執(zhí)行《企業(yè)會計準則》。該公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，適用的所得稅稅率為25%。20×8年2月5日，注冊會計師在對A公司20×7年度會計報表進行審計時，就以下會計事項的處理向A公司會計部門提出疑問：(1)20×7年1月，A公司董事會研究決定，將公司所得稅的核算方法自當(dāng)年起由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務(wù)法。A公司會計人員考慮到公司以前年度的所得稅匯算清繳已經(jīng)基本完成，因此僅將該方法運用于20×7年及以后年度發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。20×6年年報顯示，A公司在20×6年只發(fā)生一項納稅調(diào)整事項，即公司于20×6年年末計提的無形資產(chǎn)減值準備200萬元。該無形資產(chǎn)減值準備金額至20×7年12月31日未發(fā)生變動。(2)A公司于籌建期發(fā)生開辦費用1000萬元，在發(fā)生時作為長期待攤費用處理，并將該筆開辦費用自開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月(20×6年1月)起分5年攤銷，計入管理費用。(3)20×7年3月，A公司為研制新產(chǎn)品，在研究期間發(fā)生材料費、人員工資等50萬元，會計部門將其作為無形資產(chǎn)核算，并于當(dāng)年攤銷10萬元。對于涉及的所得稅影響，公司作了以下會計處理：借：所得稅費用10貸：遞延所得稅負債10(4)A公司于20×7年12月接受B公司捐贈的現(xiàn)金600萬元。會計部門將其確認為營業(yè)外收入，A公司20×7年度的利潤總額為3000萬元。其他有關(guān)資料如下：(1)A公司20×7年度所得稅匯算清繳于20×8年2月28日完成。假定稅法規(guī)定：對于企業(yè)發(fā)生的開辦費自開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起分5年攤銷;對于資產(chǎn)減值損失，只允許在損失實際發(fā)生時才能在稅前抵扣;對于研發(fā)費用，按照其實際發(fā)生額準予稅前抵扣。(2)A公司20×7年度會計報表審計報告出具日為20×8年3月20日，會計報表對外報出日為20×8年3月22日。(3)假定上述事項均為重大事項，并且不考慮除所得稅以外其他相關(guān)稅費的影響。(4)預(yù)計A公司在未來轉(zhuǎn)回暫時性差異的期間(3年內(nèi))能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。(5)20×7年12月31日，A公司資產(chǎn)負債表相關(guān)項目調(diào)整前金額如下：A公司資產(chǎn)負債表相關(guān)項目20×7年12月31日單位：萬元要求：

(1)分別判斷注冊會計師提出疑問的會計事項中，A公司的會計處理是否正確，并說明理由。

(2)對于A公司不正確的會計處理，編制調(diào)整分錄。涉及調(diào)整利潤分配項目的，合并編制相關(guān)會計分錄，其中涉及調(diào)整法定盈余公積的，合并記入“盈余公積”科目。

(3)根據(jù)要求(2)的調(diào)整結(jié)果，填寫調(diào)整后的A公司20×7年12月31日資產(chǎn)負債表相關(guān)項目金額。(答案中的金額單位用萬元表示)正確答案：(1)判斷A公司的會計處理是否正確，并說明理由：①處理不對。應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務(wù)法時應(yīng)追溯調(diào)整，計提的無形資產(chǎn)減值準備形成可抵扣暫時性差異，影響所得稅費用和遞延所得稅資產(chǎn)。②處理不對。按會計準則規(guī)定，企業(yè)籌建期間發(fā)生的不能資本化的開辦費應(yīng)于發(fā)生時直接計入當(dāng)期管理費用，會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，影響所得稅費用和遞延所得稅資產(chǎn)。③處理不對。研究期間的費用不能計入無形資產(chǎn)，而應(yīng)計入當(dāng)期損益;同時不產(chǎn)生暫時性差異，不影響遞延所得稅負債。④處理正確。按新準則接受的現(xiàn)金捐贈應(yīng)計入營業(yè)外收入。(2)調(diào)整分錄①借：遞延所得稅資產(chǎn)50貸：以前年度損益調(diào)整50②借：以前年度損益調(diào)整600貸：長期待攤費用600借：遞延所得稅資產(chǎn)150貸：以前年度損益調(diào)整150③借：以前年度損益調(diào)整40累計攤銷10貸：無形資產(chǎn)50借：遞延所得稅負債10貸：以前年度損益調(diào)整10④借：利潤分配——未分配利潤430貸：以前年度損益調(diào)整430借：盈余公積43貸：利潤分配——未分配利潤43(3)調(diào)整報表單位：萬元105、多選

會計估計的特點包括。A.會計估計的存在是由于經(jīng)濟活動中內(nèi)在的不確定性因素的影響B(tài).會計估計應(yīng)當(dāng)以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)C.會計估計相應(yīng)會削弱會計核算的可靠性D.會計估計是企業(yè)進行會計核算的基礎(chǔ)正確答案：A,B參考解析：會計估計并不會削弱會計核算的可靠性，會計政策是企業(yè)進行會計核算的基礎(chǔ)。106、單選

甲公司適用的所得稅稅率為25%，采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅影響。2011年1月1日對某棟以經(jīng)營租賃方式租出辦公樓的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式。該樓2010年12月31日年初賬面價值為6800萬