會計實務試題

第一章資產(chǎn)

知識點一、資產(chǎn)的特征

1.資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益；

2,資產(chǎn)應為企業(yè)擁有或者控制的資源；

3,資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。

【例題?單選題】資產(chǎn)的基本特征包括（）。

A,資產(chǎn)必須為企業(yè)擁有的資源

B.資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益

C.與該資源有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)

D,資源的成本或價值能夠可靠地計量

「正確答案」B

知識點二、財產(chǎn)清查

1.現(xiàn)金盤盈、盤虧：

①盤盈現(xiàn)金，借記“庫存現(xiàn)金”，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，批準處理后屬于支付給有關人員或單位

的，計入“其他應付款”科目；屬于無法查明原因的，計入“營業(yè)外收入”科目。

②盤虧現(xiàn)金，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目，批準處理后屬于應由責任人賠償或

保險公司賠償?shù)牟糠?，計入“其他應收款”科目：屬于無法查明原因的,計入“管理費用”科目C

現(xiàn)金盤盈或者盤虧批準前：

盤盈：

借：庫存現(xiàn)金

貸：待處理財產(chǎn)損溢

盤虧：

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：庫存現(xiàn)金

批準后：

盤盈：

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：其他應付款（應支付給其他單位的）

營業(yè)外收入（無法查明原因的）

盤虧：

借：管理費用（無法查明原因的）

其他應收款（責任人賠償?shù)牟糠郑?/p>

貸：待處理財產(chǎn)損溢

2,存貨盤盈、盤虧

（1）存貨的盤盈

企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的存貨，根據(jù)“存貨盤存報告單”所列金額，編制會計分錄如下：

借：原材料

周轉材料

庫存商品等

貸：待處理財產(chǎn)損溢一待處理流動資產(chǎn)損溢

盤盈的存貨，通常是由企業(yè)日常收發(fā)計量或計算上的差錯所造成的，其盤盈的存貨，可沖減管理費用，按

規(guī)定手續(xù)報經(jīng)批準后，會計分錄如下：

借：待處理財產(chǎn)損溢一待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：管理費用

(2)存貨的盤虧

企業(yè)對于盤虧的存貨，根據(jù)“存貨盤存報告單”編制如下會計分錄：

借：待處理財產(chǎn)損溢一待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：原材料

周轉材料

庫存商品等

對于購進的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失(管理不善造成的被盜、丟失、霉爛變質)引起盤虧存

貨應負擔的增值稅，應一并轉入“待處理財產(chǎn)損溢”科目。

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：應交稅費一應交增值稅(進項稅額轉出)

對于盤虧的存貨應根據(jù)造成盤虧的原因，分別情況進行轉賬，屬于定額內損耗以及存貨日常收發(fā)計量上的

差錯，經(jīng)批準后轉作管理費用。

借：管理費用

貸：待處理財產(chǎn)損溢一待處理流動資產(chǎn)損溢

對干應由過失人賠償?shù)膿p失.應作如下分錄：

借：其他應收款

貸：待處理財產(chǎn)損溢一待處理流動資產(chǎn)損溢

對于自然災害等不可抗拒的原因而發(fā)生的存貨損失，應作如下分錄：

借：營業(yè)外支出一非常損失

貸：待處理財產(chǎn)損溢一待處理流動資產(chǎn)損溢

3.固定資產(chǎn)的盤盈、盤虧

(1)盤盈固定資產(chǎn)，應作為前期差錯處理，在按管理權限報經(jīng)批準處理前應先通過“以前年度損益調整”

科目核算。

盤盈的固定資產(chǎn)，應按以下規(guī)定確定其入賬價值：

?如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊

程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值；

?若同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該項固定資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，作為入賬價值。

按此確定的入賬價值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前年度損益調整”科目。

★盤盈固定資產(chǎn)作為前期差錯處理的原因：根據(jù)《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》及其應用指南的有

關規(guī)定，固定資產(chǎn)盤盈應作為前期差錯記入“以前年度損益調整”科目。而原來則是作為當期損益。之所以新

準則將固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯進行會計處理，是因為固定資產(chǎn)出現(xiàn)盤盈是由于企業(yè)無法控制的因素，而造

成盤盈的可能性是極小甚至是不可能的，企業(yè)出現(xiàn)了固定資產(chǎn)的盤盈必定是企業(yè)以前會計期間少計、漏計而產(chǎn)

生的，應當作為會計差錯進行更正處理，這樣也能在一定程度上控制人為的調解利潤的可能性。

【例題?計算分析題】某企業(yè)于2007年6月8日對企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進行盤查，盤盈一臺7成新的機器

設備，該設備同類產(chǎn)品市場價格為100000元，企業(yè)所得稅稅率為33%,盈余公積提取比例為10%。

要求：編制該企業(yè)盤盈固定資產(chǎn)的相關會計分錄。

【答案】按照新會計準則，固定資產(chǎn)盤盈屬于會計差錯，該企業(yè)的有關會計處理為：

(1)借：固定資產(chǎn)70000

貸：以前年度損益調整70000

(2)借：以前年度損益調整23100

貸：應交稅費——應交所得稅23100

（3）借：以前年度損益調整46900

貸：盈余公積4690

利潤分配一未分配利澗42210

12）盤虧固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)賬面價值借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，“累計折舊”科目，“固定資產(chǎn)

減值準備”科目，按固定資產(chǎn)原價貸記“固定資產(chǎn)”.按管理權限報經(jīng)批準后處理時，按可收回的保險賠償或

過失人賠償，借記“其他應收款”科目；按應計入營業(yè)外支出的金額，借記“營業(yè)外支出一盤虧損失”，貸

記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。

知識點三、現(xiàn)［金折扣、商業(yè)折4電對應收賬款的影響

原因與增值稅關系對應收賬款的入賬額的影響會計處理

應按折后價款加計按此價款計算的增

商業(yè)折扣為了多銷商品折后計稅無專門會計處理

值稅入賬

總價法下的會計處理：

1.賒銷時：

借：應收賬款

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費一一應交增值稅

（銷項稅額）

與增值稅的認定在總價法下，現(xiàn)金折扣不影響應收賬

現(xiàn)金折扣為了及早收款2.如果在折扣期內收款：

無關系款的入賬額

借：銀行存款

財務費用

貸：應收賬款

3.如果在非折扣期內收款：

借：銀行存款

貸：應收賬款

知識點四、壞賬準備的計提公式及分錄總結

計提的壞賬準備=壞賬準備的應有余額（應收款項的期末余額X壞賬準備的計提比例）一計提壞賬準備前

壞賬準備的已有余額

計提壞賬時：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：壞賬準備

發(fā)生損失時核銷壞賬：

借：壞賬準備

貸：應收賬款

轉回壞賬時：

借：壞賬準備

貸：資產(chǎn)減值損失

收回已轉銷的壞賬：

借：應收賬款

貸：壞賬準備

借：銀行存款

貸：應收賬款

或

借：銀行存款

貸：壞賬準備

【例題?計算分析題】甲企業(yè)為增值稅一?般納稅人，增值稅稅率為17%.2009年12月1日，甲企業(yè)“應

收賬款”科目借方余額為500萬元，“壞賬準備”科目貸方余額為25萬元，企業(yè)通過對應收款項的信用風險特

征進行分析，確定計提壞賬準備的比例為期末應收賬款余額的5%。12月份，甲企業(yè)發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：

(1)12月5口，向乙企業(yè)賒銷商品一批，按商品價目表標明的價格計算的金額為1000萬元(不含增值

稅)，由于是成批銷售，甲企業(yè)給予乙企業(yè)10%的商業(yè)折扣。

(2)12月9日，一客戶破產(chǎn)，根據(jù)清算程序，有應收賬款40萬元不能攸回，確認為壞賬。

(3)12月11日，收到乙企業(yè)的銷貨款500萬元，存入銀行。

(4)12月21日，收到2008年已轉銷為壞賬的應收賬款10萬元，存入果行。

(5)12月30日，向丙企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的售吩為100萬元，增值稅稅額為17

萬元。甲企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10,1/20,n/30o假定現(xiàn)金折扣不考慮增

值稅。

要求：

(1)逐筆編制甲企業(yè)上述業(yè)務的會計分錄。

(2)計算甲企業(yè)本期應計提的壞賬準備并編制會計分錄。

(“應交稅費”科目要求寫出明細科目和專欄名稱,答案中的金額單位用萬元表示)

【正確答案】本題考核壞賬準備的計算。

(1)

①借：應收賬款1053

貸：主營業(yè)務收入900

應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)153

②借：壞賬準備40

貸：應收賬款40

③借：銀行存款500

貸：應收賬款500

④借：應收賬款10

貸：壞賬準備10

借：銀行存款10

貸：應收賬款10

⑤借：應收賬款117

貸：主營業(yè)務收入100

應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)17

(2)本期應計提壞賬準備=(500+1053-40-500+117)X5%—(25-40+10)=56.5+5=61.5(萬

元)

借：資產(chǎn)減值損失61.5

貸：壞賬準備61.5

知識點五、交易性金融資產(chǎn)的總結

L購買分錄：

借：交易性金融資產(chǎn)一成本(按公允價值入賬)

投資收益(交易費用)

應收股利或應收利息

貸：銀行存款（支付的總價款）

2,公允價值變動分錄：

當公允價值大于賬面價值時

借：交易性金融資產(chǎn)一一公允價值變動

貸：公允價值變動損益

當公允價值小于賬面價值時：

借：公允價值變動損益

貸：交易性金融資產(chǎn)一一公允價值變動

3,被投資方宣告分紅或利息

借：應收股利（或應收利息）

貸：投資收益

4,收到股利或利息時

借：銀行存款

貸：應收股利（應收利息）

5,出售相關投資

借:銀行存款（售價）

公允價值變動損益（持有期間公允價值的凈增值額）

貸：交易性金融資產(chǎn)（賬面余額）

投資收益（倒擠認定，損失記借方，收益記貸方。）

公允價值變動損益（持有期間公允價值的凈貶值額）

【例題?計算分析題】甲公司按年對外提供財務報表。

（1）2007年3月6日甲公司以賺取差價為目的從二級市場購入的批乙公司發(fā)行的股票100萬股，作為

交易性金融資產(chǎn)，取得時公允價值為每股為5.2元，含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為0.2元，另支付交易費

用5萬元，全部價款以銀行存款支付。

（2）2007年3月16日收到最初支付價款中所含現(xiàn)金股利。

（3）2007年12月31日，該股票公允價值為每股4.5元。

（4）2008年2月21日，乙公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利為0.3元。

（5）2008年3月21日，收到現(xiàn)金股利。

（6）2008年12月31日，該股票公允價值為每股5.3元。

（7）2009年3月16口，將該股票全部處置，每股5.1元，交易費用為5萬元。

要求：根據(jù)上述資料（1）?（7）,編制甲公司的相關會計分錄。（分錄中的金額單位為萬元）

【答案】（1）2007年3月6日甲公司以賺取差價為目的從二級市場購入的一批乙公司發(fā)行的股票100萬

股，倫為交易性金融資產(chǎn)，取得時公允價值為每股為5.2元，含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為0.2元，另支

付交易費用5萬元，全部價款以銀行存款支付。

借：交易性金融資產(chǎn)一成本500[100X（5.2-0.2）]

應收股利20

投資收益5

貸：銀行存款525

（2）2007年3月16日收到最初支付價款中所含現(xiàn)金股利。

借：銀行存款20

貸：應收股利20

（3）2007年12月31日，該股票公允價值為每股4.5元。

借：公允價值變動損益50(4.5X100-500二-50)

貸：交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動50

(4)2008年2月21日，乙公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利為0.3元。

借：應收股利30(100X0.3)

貸：投資收益30

(5)2008年3月21日，收到現(xiàn)金股利。

借:銀行存款30

貸：應收股利30

(6)2008年12月31日，該股票公允價值為每股5.3元。

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動80

貸：公允價值變動損益80[(5.3-4.5)X100]

(7)2009年3月16日，將該股票全部處置，每股5.1元，交易費用為5萬元。

借：銀行存款(510-5)505

投資收益25

貸：交易性金融資產(chǎn)一成本500

一公允價值變動30

借：公允價值變動損益30

貸：投資收益30

知識點六、存貨實際成本法和計劃成本法的區(qū)別

實際成本法和計劃成本法的區(qū)別主要有兩點：

1.賬戶使用的不同：實際成本法下，購買的尚未驗收入庫材料的實際成本記入“在途物資”科目，計劃成

本法下，購買的尚未驗收入庫材料的實際成本記入“材料采購”科目，同時實際成本和計劃成本之間的差額計

入“材料成本差異”科目。

2,計入成本費用時，實際成本可以直接轉入，但是計劃成本法首先要將計劃成本轉入，然后將“材料成本

差異”轉入到相關的成本費用中去。

賬務處理:

(1)實際成本法：

未入庫時：

借：在途物資

貸：銀行存款

入庫時：

借：原材料等

貸：在途物資

分配到成本費用中：

實際成本法：

借：管理費用等

貸：原材料等(實際成本)

(2)計劃成本法：

未入庫時：

借：材料采購

貸：銀行存款

入庫時：

借：原材料

材料成本差異（借或貸）

貸：材料采購

分配到成本費用中：

借：管理費用等

貸：原材料等（計劃成本）

月末結轉材料成本差異：

借：管理費用等

貸：材料成本差異（借或貸）

知識點七、長期股權投資成本法和權益法的區(qū)別

判斷成本法核算還是權益法核算主要有兩條途徑，首先第一條是題目給出投資企業(yè)對于被投資企業(yè)的影響:

成本法：投資方對被投資方不具有共同控制或重大影響，應該采用成本法；投資方能夠控制被投資方，也

應該采用成本法；

權益法：投資方對于被投資方具有共同控制或重大影響，應該用權益法；

第二條途徑是給出持股比例：

成本法：持股比例在20%以下或者50%以上應該采用成本法核算；

杈益法：持股比例在20%?50%之間（包括20%和50%）應該采用權益法核算C

第一條途徑高于第二條途徑，也就是比如說題目中給出了持股比例為25%,同時又給出了對被投資方不具

有重大影響，那么，就不能按照持股比例采用權益法，而應該按照實際影響采用成本法。

后續(xù)計量：

成本法下應該按照初始投資成本入賬，不進行調整；

權益法下如果初始投資成本大于應享有的被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額應該按照初始投資成本入

賬，不進行調整；如果初始投資成本小于應享有的被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額應該按照應享有的被投

資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額調整初始入賬價值，也就是按照應享有的被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額

記入長期股權投資，差額記入營業(yè)外收入；

被投資方的處理：

被投資方分配股利：

成本法：

借：應收股利

貸：投資收益

權益法：被投資方宣告分配的現(xiàn)金股利應該沖減長期股權投資一成本、損益調整。分錄是：

借：應收股利

貸：長期股權投資一成本、損益調整

被投資方宣告分配或實際發(fā)放股票股利投資方不做處理，收到時做備查登記。

被投資方實現(xiàn)凈利潤或凈虧損：

成本法下：不進行賬務處理;

杈益法下：確認投資收益，同時調整長期股權投資。分錄是：

借：長期股權投資

貸：投資收益（凈虧損做相反分錄）

被投資方除凈損益以外的其他權益變動：

成本法下：不做處理

權益法下：確認為資本公積一其他資本公積，同時調整長期股權投資，處置時應該將這部分資本公積轉

出，轉入投資收益。

投資方的處理：

如果是發(fā)行股票：

借：利潤分配一應付現(xiàn)金股利或利潤

貸：應付股利

如果是發(fā)行債券：

借：財務費用

貸：應付債券——應計利息（一次還本付息的債券）

應付利息（分次付息一次還本的債券）

知識點八、固定資產(chǎn)折舊方法總結

1.平均年限法

平均年限法又稱為直線法，是將固定資產(chǎn)的折舊均衡地分攤到各期的一種方法。采用這種方法計算的每期

折舊額均是等額的。計算公式如下：

年折舊率=（「預計凈利殘值率）/預計使用年限X100%

月折舊率=年折舊率+12

月折舊額=固定資產(chǎn)原價X月折舊率

2工作量法

工作量法是根據(jù)實際工作量計提折舊額的一種方法。這種方法可以彌補平均年限法只重使用時間，不考慮

使用強度的缺點，計算公式為：

每一工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價X（1—殘值率）/預計總工作量

某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當月工作量X每一工作量折舊額

3,加速折舊法

加速折舊法也稱為快速折舊法或遞減折舊法，其特點是在固定資產(chǎn)有效使用年限的前期多提折舊，后期少

提折舊，從而相對加快折舊的速度，以使固定資產(chǎn)成本在有效使用年限中加快得到補償。

常用的加速折舊法有兩種：

（1）雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每一期期初固定資產(chǎn)賬面凈值和雙倍直線法折舊

額計算固定資產(chǎn)折舊的種方法。計算公式如下：

年折舊率=2/預計的折舊年限X100%

月折舊率=年折舊率+12

月折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值X月折舊率

這種方法沒有考慮固定資產(chǎn)的殘值收入，因此不能使固定資產(chǎn)的賬面折余價值降低到它的預計殘值收入以

下，即實行雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產(chǎn)，應當在其固定資產(chǎn)折舊年限到期的最后兩年，將固定資產(chǎn)凈

值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷。

（2）年數(shù)總和法

年數(shù)總和法也稱為合計年限法，是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額和以?個逐年遞減的分數(shù)計算每

年的折舊額，這個分數(shù)的分子代表固定資亦尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。計算公式為:

年折舊率=尚可使用年限/預計使用年限折數(shù)總和

或：年折舊率=（預計使用年限一已使用年限）/（預計使用年限X（預計使用年限+1}+2X100%

月折舊率=年折舊率+12

月折舊額=（固定資產(chǎn)原值一預計凈殘值）X月折舊率

雙倍余額遞減法和其他方法的第一個區(qū)別就是一開始計提折舊的時候不扣除預計凈殘值，最后兩年改為直

線法計提折舊才扣除預計凈殘值；

另外就是雙倍余額遞減法計提折舊的時候應該扣除以前已經(jīng)計提的折舊，而年數(shù)總和法和年限平均法不扣

除已經(jīng)計提的折舊；而如果固定資產(chǎn)發(fā)生了減值，無論是哪種方法都應該按照扣除了減值和已經(jīng)計提的折舊后

的賬面價值重新計提折舊。

【例題?計算分析題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。2001年1月，甲企業(yè)因生產(chǎn)需要，決定用自營方式建

造一間材料倉庫。相關資料如下：

(1)2001年1月5日，購入工程用專項物資20萬元，增值稅額為3.4萬元，該批專項物資已驗收入庫，

款項用銀行存款付訖。

(2)領用上述專項物資，用于建造倉庫。

(3)領用本單位生產(chǎn)的水泥一批用于工程建設，該批水泥成本為2萬元，稅務部門核定的計稅價格為3

萬元，增值稅稅率為17%。

(4)領用本單位外購原材料一批用于工程建設，原材料實際成本為1萬元，應負擔的增值稅額為0.17萬

兀。

(5)2001年1月至3月，應付工程人員工資2萬元，用銀行存款支付其他費用0.92萬元。

(6)2001年3月31日，該倉庫達到預定可使用狀態(tài)，預計可使用20年，預計凈殘值為2萬元，采用直

線法計提折舊.

(7)2005年12月31日，該倉庫突遭火災焚毀，殘料估計價值5萬元，驗收入庫，用銀行存款支付清理

費用2萬元。經(jīng)保險公司核定的應賠償損失7萬元，尚未收到賠款。甲公司確認了該倉庫的毀損損失。

要求：

(1)計算該倉庫的入賬價值。

(2)計算2001年度該倉庫應計提的折舊額。

(3)編制甲企業(yè)2001年度與上述業(yè)務相關的會計分錄。

(4)編制甲企業(yè)2005年12月31日清理該倉庫的會計分錄。(“應交稅費”科目要求寫出明細科目和專

欄名稱，答案中的金額單位用萬元表示)

【答案】

(1)計算該倉庫的入賬價值。

該倉庫的入賬價值=20+3.4+2+3X17%+l+lX17%+2+0.92=30(萬元)

(2)計算2001年度該倉庫應計提的折舊額。

2001年度該倉庫應計提的折舊額=(30-2)/20X9/12=1.05(萬元)

(3)編制甲企業(yè)2001年度與上述業(yè)務相關的會計分錄。

創(chuàng)昔：工程物資23.4

貸：銀行存款23.4

②借：在建工程23.4

貸：工程物資23.4

③借：在建工程2.51

貸：庫存商品2

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)0.51

④借：在建工程1.17

貸：原材料1

應交稅費一應交增值稅(進項稅額轉出)0.17

⑤借：在建工程2

貸：應付職工薪酬2

⑥借：在建工程0.92

貸:銀行存款0.92

或：借：在建工程2.92

貸：應付職工薪酬2

銀行存款0.92

⑦借：固定資產(chǎn)30

貸：在建工程30

⑧借：管理費用1.05

貸：累計折舊1.05

(4)編制甲企業(yè)2005年12月31日清理該倉庫的會計分錄。(“應交稅費”科目要求寫出明細科目和專

欄名稱，答案中的金額單位用萬元表示)

①借：固定資產(chǎn)清理23.35

累計折舊6.65

貸：固定資產(chǎn)30

②借：原材料5

貸：固定資產(chǎn)清理5

③借：固定資產(chǎn)清理2

貸：銀行存款2

④借：其他應收款7

貸：固定資產(chǎn)清理7

⑤借：營業(yè)外支出13.35

貸：固定資產(chǎn)清理13.35

知識點九、投資性房地產(chǎn)成本模式和公允價值模式

1,采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)

在成本模式下，應當按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的有關規(guī)定，對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，計提折舊或攤

銷；存在減值跡象的，還應當按照資產(chǎn)減值的有關規(guī)定進行處理。

(1)折舊或攤銷時

借：其他業(yè)務成本

貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)

(2)取得的租金收入

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務收入

(3)投資性房地產(chǎn)提取減值時

借：資產(chǎn)減值損失

貸：投資性房地產(chǎn)減值準備

2.采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)

(1)采用公允價值模式的前提條件

企業(yè)只有存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得，才可以采用公允價值模式對投資

性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。企業(yè)一旦選擇采用公允價值計量模式，就應當對其所有投資性房地產(chǎn)均采用公允價值

模式進行后續(xù)計量。

(2)采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，應當同時涉足下列條件：

①投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場。

②企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關信息，從而對投資性

房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計。

3,采用公允價值模式進行后續(xù)計量的會計處理

①原則

企業(yè)采用公允價值模式進行后續(xù)計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷，應當以資產(chǎn)負債表口投

資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎調整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益（公允價值變

動損益）o投資性房地產(chǎn)取得的租金收入，確認為其他業(yè)務收入。

②一般分錄

A.期末公允價值大于賬面價值時

借：投資性房地產(chǎn)一一公允價值變動

貸：公允價值變動損益

B,期末公允價值小于賬面價值時

借：公允價值變動損益

貸：投資性房地產(chǎn)一一公允價值變動

C,收取租金時

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務收入

另外，采用此模式形成的初始入賬成本應列入“投資性房地產(chǎn)一一成本”。

【例題.計算分析題】2008年10月1日，甲公司用存款支付1000萬元購入一棟寫字樓用于出租，確認為

投資性房地產(chǎn)，采用公允價值模式計量。甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議，約定租賃期為10年。2008年12月31

日，該寫字樓的公允價值為1200萬元。當月取得租金收入50萬元存銀行。甲公司采用公允價值計量模式。2018

年10月1口，租賃期屆滿后，甲公司將該棟寫字樓出售給乙公司，合同價款為1500萬元，乙公司已用銀行存

款付涓。假定不考慮營業(yè)稅等稅費。

要求：根據(jù)上述資料編制相關會計分錄。（分錄中的金額單位為萬元）

【答案】（1）2008年10月1日，購入寫字樓并出租

借：投資性房地產(chǎn)——成本1000

貸：銀行存款1000

（2）2008年12月31R,按照公允價值為基礎調整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入

當期損益

借：投資性房地產(chǎn)一公允價值變動200

貸：公允價值變動損益200

（3）取得租金收入50萬存入銀行

借：銀行存款50

貸：其他業(yè)務收入50

14）租賃期屆滿后，甲公司將該棟寫字樓出售給乙公司，合同價款為1500萬元，乙公司已用銀行存款付

清。假定不考慮營業(yè)稅等稅費。

采川公允價值模式進行后續(xù)計量的，不計提折舊或攤銷，企、也應當以資產(chǎn)負債表FI的公允價值為基礎，調

整其賬面價值。

①收取處置收入

借：銀行存款1500

貸：其他業(yè)務收入1500

②結轉處置成本

借：其他業(yè)務成本1200

貸：投資性房地產(chǎn)——成本1000

—公允價值變動200

③結轉投資性房地產(chǎn)累計公允價值變動

借：公允價值變動損益200

貸：其他業(yè)務成本200

第二章負債

知識點一、增值稅視同銷售的會計處理

業(yè)務范圍會計處理

①將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購買的物資用于分紅借：應付股利①

②將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購買的物資用于對外投長期股權投資等②

資應付職工薪酬④

③將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購買的物資用于捐贈貸：主營業(yè)務收入或其他業(yè)務收入

④將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于個人幽應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（按計稅價計算銷項稅

⑤將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于其他非應稅項目額）

⑥將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于在建工程同時結轉成本：

借：主營業(yè)務成本或其他業(yè)務成本

存貨跌價準備

貸：庫存商品或原材料

如果涉及消費稅的還需做如卜分錄：

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應交秋費一應交消費稅

當自產(chǎn)的、委托加工的和購買的物資用于捐贈時：

借：營業(yè)外支出

存貨跌價準備

貸：庫存商品（賬面余額）

應交稅費一應交增位稅（銷項稅額）（按計稅價計算銷項稅

額）

一應交消費稅（按計稅價計算消費稅額）

當自產(chǎn)的、委托加工的物資用于在建工程時：

借：在建工程

存貨跌價準備

貸：庫存商品（賬面余額）

應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）（按計稅價計算銷項稅

額）

一應交消費稅（按計稅價計匏消費稅額）

不予抵扣的會計處理

業(yè)務范圍會計處理

①將購買的物資或接受的勞務用于在建工程借：在建工程

②將購買的物資或接受的勞務用于集體福利或個人消費應付職工薪酬

③將購買的物資或接受的勞務用,其他非應稅項目待處理財產(chǎn)損溢

④非正常損失（人為、管理不善等原因）的產(chǎn)成品、半成品和購存貨跌價準備

進物資所對應的進項稅額貸：庫存商品或原材料等（按賬面成本結轉）

⑤購進固定資產(chǎn)應交稅費一應交增值木兌（進項稅額轉出）

知識點小規(guī)模納稅人的處理

知識點三、消費稅的處理

由受托方代交的消費稅計入加工物資的成本：

①如果收回后直接用于對外銷售的借:委托加工物資

貸：銀行存款或應付賬款等

A.由受托方代交的消費柳先it入“應交稅費——及交消費稅”的借方：

借：應交稅費——應交消費稅

貸：銀行存款

②如果收回后再加工為消費品然后再出售的B.最終產(chǎn)品出售時，按總的應交消費稅計入“應交稅費——應交消費稅”的貸方：

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應交稅費——應交消費稅

C.最后，再補交其差額即可。

知識點四、相關稅費的綜合處理

1.房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、礦產(chǎn)資源補償費：

借：管理費用

貸：應交稅費---應交**稅

注：與投資性房地產(chǎn)有關的房產(chǎn)稅、土地使用稅，借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應交稅費”。

2.印花稅：

借：管理費用

貸：蚯存款

3.營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加：

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應交稅費---應交**稅

4,契稅、車輛購置稅：

借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)

貸：銀行存款

5.耕地占用稅：

借：在建工程/固定資產(chǎn)

貸：銀行存款

6.土地增值稅：

①一般企業(yè)轉讓的土地使用權連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”等科FI核算的，轉讓時應交

的土地增值稅：

借：固定資產(chǎn)清理

貸：應交稅費一應交土地增值稅

②一般企業(yè)土地使用權在“無形資產(chǎn)”科目核算的，轉讓時按實際收到的金額：

借：銀行存款

累計攤銷

貸：無形資產(chǎn)

應交稅費一應交上地增值稅

營業(yè)外收入（或借：營業(yè)外支出）

知識點五、應交稅費和營業(yè)稅金及附加的核算

應交稅費科目核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、

資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。

不通過應交稅費科目核算的稅種：印花稅、契稅、車輛購置稅、耕地占用稅。

通過管理費用科目核算的稅種：印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅和礦產(chǎn)資源補償費。

營業(yè)稅金及附加科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等

相關稅費C

這里需要注意的是必須是日常經(jīng)營活動，也就是確認主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入的情況下才可以記入營

業(yè)稅金及附加，而如果是處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等確認營業(yè)外收支的情況，這部分相關稅費應該倒擠營業(yè)外

收支。

第三章所有者權益

知識點一、所有者權益的來源

所有者權益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。

利得是指由企業(yè)非日常經(jīng)營活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益

的流入.

利得包括兩種，一是形成當期損益的利得，比如處置固定資產(chǎn)的凈收益；二是直接計入所有者權益的利得,

比如可供出售金融資產(chǎn)的增值。

損失是指由企業(yè)非FI常經(jīng)營活動所形成的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利

益的流出。損失包括兩種，一是形成當期損益的損失，比如處置固定資產(chǎn)的凈損失；二是直接計入所有者權益

的損失，比如可供出售金融資產(chǎn)的貶值。

知識點二、實收資本

（一）實收資本增加

增加渠道會計處理

借：資本公積

資本公積轉增

貸：實收資本（或股本）

借：盈余公積

盈余公枳轉增

貸：實收資本（或股本）

借：銀行存款、固定資產(chǎn)等

所有者投入貸：實收資本（或股本）

資本公積——股本溢價（或資本溢價）

【關鍵考點】掌握實收資本增加的渠道。注：有限責任公司使用“實收資本”科目，股份有限公司使用“股

本”科目。

（二）發(fā)行費用的處理

局于溢價發(fā)行的，記入“資本公積——股本溢價”，發(fā)行費用從溢價收入中扣除；溢價中不夠扣除的，或

者屬于面值發(fā)行無溢價的，沖減盈余公積和未分配利潤。

【2008年單選題】甲股份有限公司委托乙證券公司發(fā)行普通股,股票面值總額4000萬元，發(fā)行總額16000

萬元，發(fā)行費按發(fā)行總額的2%計算（不考慮其他因素），股票發(fā)行凈收入全部收到。甲股份有限公司該筆業(yè)務

記入“資本公積”科目的金額為（）萬元。

A.4000

B.11680

C.11760

I）.12000

「正確答案』B

「中華會計網(wǎng)校答案解析」由于該筆業(yè)務記入“資本公積”科目的金額=16000—4000—16000X2%=11680

（萬元）

借：銀行存款16000—16000X2%=15680

貸：股本4000

資本公積——股本溢價16000-4000-16000X2%=11680

（三）實收資力K（或股本）減少的核算

減少渠道會計處理

借：實收資本

破企業(yè)撤資

貸：銀行存款等

1.回購股票時：

借：庫存股

貸：銀行存款

2.注銷庫存股時：

（1）回購價大于回購股份對應的股本時：

借：股本

股份有，艮公司回購股資本公積一一股本溢價

票盈余公積

利潤分配一一未分配利潤（在沖完股本和股本溢價后如果還有差額，應先沖盈余公積再沖未分配利潤）

貸：庫存股

（2）回購價小于回購股份對應的股本時：

借：股本

貸：庫存股

資本公積一一股本溢價

【關鍵考點】重點掌握股票回購的會計處理。

【2009年單選題】某股份有限公司按法定程序報經(jīng)批準后采用收購本公司股票方式減資，購回股票支付價

款低于股票面值總額的，所注銷庫存股賬面余額與沖減股本的差額應計入（）。

A,盈余公積

B.營業(yè)外收入

C.資本公積

I）,未分配利潤

「正確答案』C

I1中華會計網(wǎng)校答案解析』如果購回股票支付的價款低于面值總額的，所注銷庫存股的賬面余額與所沖減

股本的差額作為增加費本公積——股本溢價處理。

【2008年計算分析題】甲上市公司2007年至2008年發(fā)生與其股票有關的業(yè)務如下：

(1)2007年1月4日，經(jīng)股東大會決議，并報有關部門核準，增發(fā)普通股40000萬股，每股面值1元，

每股發(fā)生價格5元，股款已全部收到并存入銀行。假定不考慮相關稅費。

借：銀行存款200000(40000X5)

貸：股本40000

資本公積160000

(2)2007年6月20日，經(jīng)股東大會決議，并報有關部門核準，以資本公積4000萬元轉增股本。

借：資本公積4000

貸：股本4000

〔3)2008年6月20日，經(jīng)股東大會決議，并報有關部門核準，以銀行存款回購本公司股票100萬股，每

股回購價格為3元。

借：庫存股300

貸：銀行存款300

(4)2008年6月26日，經(jīng)股東大會決議，并報有關部門核準，將回購的本公司股票100萬股注銷。

借：股本100

資本公積200

貸：庫存股300

知識點三、留存收益

(一)盈余公積的核算

事項會計處理

借：盈余公積

以盈余公積彌補虧損

貸：利潤分配一盈余公積補虧

借：盈余公積

以盈余公積轉增資本或分配股票股利

貸：實收資本(或股本)

借：盈余公積

以盈余公積分配現(xiàn)金股利或利潤

貸：應付股利

借：利潤分配——提取法定盈余公積

——提取件意漏余公積

提取盈余公枳

貸：盈余公積——法定盈余公積

---任意盈余公積

【關鍵考點】掌握盈余公積的會計處理。

(二)利潤分配核算

事項會計處理

借：利潤分配——提取法定盈余公積

—提取任意盈余公積

從凈利澗中提取盈余公積

貸：盈余公積——法定盈余公積

—任意盈余公積

借：利潤分配一應付現(xiàn)金股利

分配現(xiàn)金股利

貸：應付股利

轉增資本借：利潤分配一轉作股本的股利

貸：股本

借：本年利澗

年度結轉貸：利潤分配一未分配利潤

（如為凈虧損，作相反分錄）

（2009年單選題】某企業(yè)盈余公積年初余額為50萬元，本年利潤總額為600萬元，所得稅費用為150萬

元，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，并將盈余公積10萬元轉增資本。該企業(yè)盈余公積年末余額為（）萬

元。

A.40

B.85

C.95

D.110

【正確答案】B

【中華會計網(wǎng)校答案解析】盈余公積年末余額=50+（600-150）X10*—10=85（萬元）。

第四章收入

知識點一、收入的概念和分類

收入是指企業(yè)在口常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流

入。

收入的分類：

z-銷售商品收入