1.5長期股權投資

第五節(jié)長期股權投資主講人：孫文靜amandaswj@內(nèi)容介紹

長期股權投資核算方法賬務處理權益法成本法核算范圍核算方法

長期股權投資長期股權投資是指企業(yè)持有的對其子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的權益性投資以及企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。

長期股權投資長期股權投資①子公司（50%以上控制）②合營企業(yè)（50%共同控制）③聯(lián)營企業(yè)（20%-50%重大影響）④不控制，不共同控制，無重大影響且公允價值不能可靠計量長期股權投資權益法核算的長期股權投資的范圍

（1）企業(yè)對其合營企業(yè)的長期股權投資；

（2）企業(yè)對其聯(lián)營企業(yè)的長期股權投資。20%50%權益法成本法成本法（重大影響）（共同控制）（控制）長期股權投資成本法核算的長期股權投資的范圍

（1）企業(yè)對子公司的長期股權投資；

（2）企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。

【注意】：在活躍市場中有報價、公允價值能可靠計量的沒有控制、共同控制或重大影響的權益性投資，應按可供出售金融資產(chǎn)核算。長期股權投資成本法

長期股權投資核算方法權益法考點

長期股權投資的核算方法及適用范圍①子公司④四“無”②合營企業(yè)③聯(lián)營企業(yè)長期股權投資核算設置的科目

設置“長期股權投資”、“投資收益”等科目。在權益法核算下，還要在長期股權投資科目下設置“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權益變動”明細科目。在成本法核算下，按照被投資單位在長期股權投資科目下設置明細科目。長期股權投資成本法核算長期股權投資成本包括:支付的價款,相關稅費不包括:實際支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應收股利長期股權投資成本法核算A公司2009年4月10日，購買甲公司100萬股作為長期股權投資，從而持有甲公司10%股份，每股買入價10元其中含有已宣告未派發(fā)的現(xiàn)金股利0.2元/股，另支付10000元相關稅費，A公司在取得該項長期股權投資時的初始投資成本為（）萬元。

A.1010

B.1000C.981

D.980C長期股權投資成本法核算銀行存款長期股權投資應收股利實際支付價款成本已宣告未派發(fā)的現(xiàn)金股利長期股權投資成本法核算甲公司2008年1月10日購買長信股份有限公司發(fā)行的股票50000股準備長期持有,從而擁有長信股份有限公司5%的股份。每股買入價為6元，另外購買該股票時發(fā)生有關稅費5000元，款項已由銀行存款支付。1.確認初始投資成本=50000*6+5000=305000元借:長期股權投資----長信305000貸:銀行存款305000被投資單位宣告、派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤應收股利投資收益①宣告②發(fā)放銀行存款長期股權投資成本法核算宣告宣告取得應收股利投資收益長期股權投資成本法核算甲公司長期持有乙公司10%的股權（采用成本法核算），2009年1月1日該項投資賬面價值1300萬元，2009年度乙公司實現(xiàn)凈利潤2000萬元，宣告現(xiàn)金股利1200萬元假設不考慮其它因素，該項投資確認的投資收益為（）萬元。

A.120

B.200

C.1200

D.2000A長期股權投資成本法核算長期股權投資的處置①取得的價款②結轉“長期股權投資”的賬面價值③取得的價款與長期股權投資賬面價值的差額銀行存款貸：長期股權投資投資收益（借或貸）長期股權投資成本法核算長期股權投資銀行存款長期股權投資減值準備賬面價值處置價值差額計入投資收益①取得價款,確認投資收益②結轉已計提長期股權投資減值準備長期股權投資成本法核算甲公司將其作為長期投資持有的遠洋股份有限公司15000股股票，以每股10元的價格賣出，支付相關稅費1000元，取得價款149000元，款項已由銀行收妥。該長期股權投資賬面價值為140000元，假定沒有計提減值準備。借：銀行存款149000

貸：長期股權投資140000

投資收益9000長期股權投資權益法核算

權益法核算的特點思考：權益法下長期股權投資核算范圍長期股權投資的賬面價值隨被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的增減變動做調(diào)整。長期股權投資權益法核算在長期股權投資科目下設“成本”、“損益調(diào)整”和“其他權益變動”明細科目。①初始成本②成本調(diào)整取得（初始成本小于投資時享受被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值應享有的份額）處置時結轉的成本長期股權投資—成本長期股權投資權益法核算比較:初始投資成本與公允價值份額長期股權投資的初始投資成本被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額大于不調(diào)整小于按其差額視同接受捐贈長期股權投資權益法核算銀行存款營業(yè)外收入長期股權投資—成本①初始成本入賬②初始成本小于占有份額部分長期股權投資權益法核算長期股權投資—損益調(diào)整實現(xiàn)凈利的應享有的份額①發(fā)生虧損應承擔的份額②被投資單位宣告現(xiàn)金股利長期股權投資權益法核算業(yè)務類型二：持有長期股權投資期間被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損和分派利潤或現(xiàn)金股利長期股權投資——損益調(diào)整投資收益長期股權投資—損益調(diào)整①實現(xiàn)凈利②發(fā)生虧損長期股權投資權益法核算2008年東方股份有限公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元。甲公司按照持股比例確認投資收益300萬元。2009年5月15日，東方股份有限公司已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每10股派3元，甲公司可分派到150萬元。2009年6月15日，甲公司收到東方股份有限公司分派的現(xiàn)金股利。（1）確認對東方股份有限公司投資實現(xiàn)的投資收益時：

借：長期股權投資——損益調(diào)整300

貸：投資收益300

長期股權投資權益法核算（2）東方股份有限公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時：借：應收股利150

貸：長期股權投資——損益調(diào)整150

（3）收到東方股份有限公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利時：

借：銀行存款150

貸：應收股利150

長期股權投資權益法核算長期股權投資—其他權益變動被投資單位資本公積增加，企業(yè)應享有的份額長期股權投資權益法核算業(yè)務類型三:持有長期股權投資期間被投資單位發(fā)生除凈損益以外所有者權益的其他變動資本公積—其他資本公積長期股權投資—其他權益變動長期股權投資權益法核算2008年東方股份有限公司可供出售金額資產(chǎn)的公允價值增加了400萬元。甲公司按照持股比例確認相應的資本公積120萬元。假定不考慮相關稅費。借：長期股權投資——其他權益變動

120

貸：資本公積——其他資本公積120長期股權投資權益法核算業(yè)務類型四:長期股權投資的處置①取得(處置)價款②結轉處置的長期股權投資的賬面價值③確認投資收益④將其他權益變動產(chǎn)生的”資本公積”轉入”投資收益”銀行存款長期股權投資下全部明細賬減值準備①-②長期股權投資權益法核算長期股權投資—成本銀行存款長期股權投資減值準備長期股權投資—損益調(diào)整長期股權投資—其他權益變動①取得處置價款②轉銷賬面價值③根據(jù)差額確認投資收益投資收益資本公積—其他資本公積④其他權益變動轉入投資收益長期股權投資權益法核算(2007年考題)2007年1月3日,購入乙公司股票580萬股,占乙公司有表決權股份的25%,對乙公司的財務和經(jīng)營決策具有重大影響,甲公司將其作為長期股權核算.每股買入價8元,每股中含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.25元,另外支付相關稅費7萬元.款項均以銀行存款支付.當日乙公司所有者權益的賬面價值(與其公允價值不存在差異)為18000萬元.1.取得

借：長期股權投資——成本4502

應收股利145

貸：銀行存款4647

長期股權投資權益法核算（2）2007年3月16日.收到乙公司宣告分派的現(xiàn)金股利.借：銀行存款145

貸：應收股利145

（3）2007年度,乙公司實現(xiàn)凈利潤3000萬元

借：長期股權投資——損益調(diào)整750

貸：投資收益750長期股權投資權益法核算（4）2008年2月16日.乙公司宣告分派2007年度股利,每股分派現(xiàn)金股利0.20元

（5）2008年3月12日.甲上市公司收到乙公司分派的2007年度現(xiàn)金股利

借：應收股利116

貸：長期股權投資——損益調(diào)整116

借：銀行存款116

貸：應收股利116

長期股權投資權益法核算（6）2009年1月4日.甲上市公司出售所持有的乙公司的股票,共取得價款5200萬元(不考慮長期股權投資減值及相關稅費)

借:銀行存款5200

貸:長期股權投資—成本4502—損益調(diào)整634

投資收益64長期股權投資減值長期股權投資減值金額的確定1.企業(yè)對子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的長期股權投資在資產(chǎn)負債表日的可收回金額低于其賬面價值的，應將該股權投資的賬面價值減記至可收回金額。

2.企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，應當將該股權投資在資產(chǎn)負債表日的賬面價值與按照類似金融資產(chǎn)當時市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認為減值損失。

長期股權投資減值借：資產(chǎn)減值損失貸：長期股權投資減值準備

長期股權投資減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉回【單選】甲公司2008年1月5日支付價款2000萬元購入乙公司30%的股份，準備長期持有，另支付相關稅費20萬元，購入時乙公司可辨認凈資產(chǎn)公