審計學總復習

審計學總復習第二章

第二章

一、審計的基本分類

（-）審計按其內(nèi)容進行分類：可分為財政財務(wù)審計、經(jīng)濟效益審計和財經(jīng)法紀審計。

1、財政財務(wù)審計。是指審計機構(gòu)對國家機關(guān)、企事業(yè)單位的財政、財務(wù)收支活動和反映其經(jīng)濟活動的會計資料進行的審計。

其目的主:要是判斷被審計單位的經(jīng)濟活動包括財政和財務(wù)收支活動的真實性、合法性和會計處理方法的?貫性。其中，財政

審計是由國家機關(guān)對本級財政預算執(zhí)行情況和下級財政預算執(zhí)行情況的決算等情況進行監(jiān)督;財務(wù)審計是對會計資料及其所

反映的經(jīng)濟活動三性發(fā)表意見。

2、經(jīng)濟效益審計。是指審計機構(gòu)對被審單位或項目的經(jīng)濟活動包括財政、財務(wù)收支活動的效益性進行審查。其目的主要是

評價被審單位或項目的經(jīng)濟效益的優(yōu)劣，以利于不斷提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

經(jīng)濟效益審計乂可根據(jù)審查內(nèi)容的不同分為業(yè)務(wù)經(jīng)營審計和管理審計兩個分支。

3、財經(jīng)法紀審計。是指國家審計機關(guān)和內(nèi)部審計部門對嚴重違反財經(jīng)法紀的行為所進行的專項審計。

目的在于維護財經(jīng)法紀，保護國家和人民財產(chǎn)的安全和完整。

（二）審計按其主體進行分類，可分為國家審計、社會審計和內(nèi)部審計。

1、國家審計。也稱政府審計。是指由國家審計機關(guān)所實施的審計。

2、社會審計。也稱注冊會計師審計。

社會審計有如下特點：（1）審計的獨立性。（2）審計的委托性。（3）審計的有償性。

3、內(nèi)部審計。也稱部門和單位審計。是指由部門內(nèi)部獨立于財會部門以外的專職審計機構(gòu)所進行的審計。

三者的關(guān)系：在審計監(jiān)督體系中，國家審計、社會審計和內(nèi)部審計三者，既相互聯(lián)系，又各自獨立，各司其職，在不同領(lǐng)域

實施審計。它們各有特點，相互不可替代，因此不存在主導和從屬的關(guān)系。

二、審計的其他分類

（-）按照審計工作進行的時間分類。

審計按其工作進行的時間分類，可分為事前審計、事中審計和事后審計。

1、事前審計。是指經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生以前所進行的審計。即對計劃、預算的編制，以及對基本建設(shè)項目和固定資產(chǎn)投資決策的

可行性研究等所進行的審計。

其目的的主要是審查計劃、預算、投資決策等是否切實可行。

2、事中審計。是指在計劃、預算或投資項目執(zhí)行過程中對其所發(fā)生的經(jīng)濟活動進行的審計。

這種審計的優(yōu)點是隨進進行審查，隨進發(fā)現(xiàn)錯誤和問題。

3、事后審計。是指經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生以后進行的審計。

其目的主要是根據(jù)有關(guān)的審計證據(jù)，審查已經(jīng)發(fā)生經(jīng)濟業(yè)的真實性、合法性和效益性。

（-）按照審計的范圍分類

審計按其范圍分類，可分為全部審計和局部審計。

（三）按照審計是否有確定的時間分類

審計按其是否有確定的時間分類，可分為定期審計和不定期審計。

1、定期審計。是指每到一定時間都要進行的審計。例如年度審計。

2、不定期審計。是指不確定審計時間，而臨時進行的審計。例如，根據(jù)司法機關(guān)的委托，對某項案件進行專案審查，等等。

（四）按照執(zhí)行審計的地點分類

審計按其執(zhí)行地點分類，可分為報送審計和就地審計。

1、報送審計?；蚍Q送達審計。是指被審計單位將各項預算、計劃、會計決算報表和其他有關(guān)資料等，按照規(guī)定的日期（月、

季、年）送達審計機構(gòu)進行審計。

2、就地審計。是指由審計機構(gòu)派出審計人員到被審計單位進行的現(xiàn)場審計。

就地審計按照不同的情況，乂可分為：

（1）?駐在審計。

（2）.巡回審計。

（3）。專程審計。

（五）按照審計工作是否受法律的約束分類

審計按其是否受法律的約束分類，可分為法定審計和非法定審計。

1、法定審計。是指根據(jù)國家法律的規(guī)定，不論被審計單位是否愿意，都必須進行的審計。例如：對財政收支的審計、上市

公司年報。

2、非法定審計。是指法律未予明確規(guī)定必須實施的審計。例如：企業(yè)為取得銀行貸款，委托注冊會計師對其財務(wù)報表進行

的鑒證審計等。

（六）按照審計工作開始時是否通知被審計單位分類

可分為通知審計和不通知審計。

1、通知審計。也稱預告審計。是指審計機構(gòu)在審計工作開始前，預先通知被審計單位的一種審計形式。

2、不通知審計。也稱突擊審計。是指審計機構(gòu)事先不通知被審計單位，而是出其不易的以突擊形式的審計。

其目的是防止被審計單位或人員事先對其違法行為進行掩蓋和彌補。

（七）按照會計報告期進行審計分類

可分為期中審計和期未審計。

1、期中審計。是指在會計報告期期中所進行的審計。

2,期末審計。

第三章

一、審計機構(gòu)

審計機構(gòu)泛指有權(quán)利或有資格行使審計職能，開展審計工作的審計組織。根據(jù)審計機構(gòu)的地位及服務(wù)對象的不同，審計機構(gòu)

可以劃分為國家審計機關(guān)、內(nèi)部審計部門和社會審計組織。

（-）設(shè)置審計機構(gòu)的原則

1、審計機構(gòu)的設(shè)置必須保證其擁有較強的獨立性。

2、審計機構(gòu)的設(shè)置必須保證其擁有較高的權(quán)威性。

（-）國家審計機關(guān)

當前，世界各國的國家審計機關(guān)按其組織形式和領(lǐng)導關(guān)系，兒種類型：

1、屬于議會領(lǐng)導的國家審計機關(guān)

2、屬于政府領(lǐng)導的國家審計機關(guān)

3、屬于財政部領(lǐng)導的國家審計機關(guān)。

根據(jù)我國憲法的規(guī)定，我國的國家審計機關(guān)分為國務(wù)院和地方兩級。其中，我國最高國家審計機關(guān)設(shè)置在國務(wù)院，稱為中華

人民共和國審計署。審計署在國務(wù)院總理領(lǐng)導下，主管全國的審計工作，審計長是審計署的行政首長。按照憲法的規(guī)定、我

國縣以上地方人民政府設(shè)立審計局，接受本級人民政府和上一級審計機關(guān)的雙重領(lǐng)導。

根據(jù)《中華人民共和國審計法》（以下簡稱《審計法》）規(guī)定，各級審計機關(guān)對國務(wù)院各部門和地方各級人民政府及其他各

部門的財政收支、國有金融機構(gòu)和企事業(yè)組織的財務(wù)收支，以及其他應(yīng)進行審計單位的財政、財務(wù)收支的真實性、合法性和

效益性依法進行的審計監(jiān)督。主要任務(wù)包括：（1一8條）

（三）內(nèi)部審計部門

內(nèi)部審計部門或單位內(nèi)部獨立的審計機構(gòu)或?qū)徲嬋藛T對本部門或本單位進行的審計。在企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計，其領(lǐng)導類型可以

歸納為下列三種：

1、由企業(yè)董事會或其所屬審計委員會領(lǐng)導的內(nèi)部審計部門。

2、由企業(yè)總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導的內(nèi)部審計部門。

3、由企業(yè)主管財務(wù)的副總裁或總會計師領(lǐng)導的內(nèi)部審計部門。

上述三種類型，從領(lǐng)導層次的權(quán)威性和獨立.性來看，一一層次越高，越能保證內(nèi)部審計部門的獨立、有效地開展審計工作。

按照《審計法》第二十九條規(guī)定，國務(wù)院各部門和地方人民政府各部門、國有的金融機構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織中里湊展矣泄

毓娑a13.u剎可蠹浦貧取?/P>

(四)社會審計組織

社會審計組織是指根據(jù)國家法律或條例規(guī)定，經(jīng)政府有關(guān)主管部門審核批準，注冊登記的會計師事務(wù)所和審計事務(wù)所。

中國注冊會計師協(xié)會和中國注冊審計師協(xié)會聯(lián)合成立中國注冊會計師協(xié)會，由該協(xié)會負責對社會審計工作進行統(tǒng)一的行業(yè)管

理。中國注冊會計師協(xié)會依法接受財政部和審計署的監(jiān)督指導。

具體業(yè)務(wù)：

(1)審查企業(yè)會計報表，出具審計報告；

(2)驗證企業(yè)資本，出具驗資報告；

(3)辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報告；

(4)承辦會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)；

(5)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)，出具相應(yīng)的審計報告。

(五)我國審計機構(gòu)的相互關(guān)系

在審計監(jiān)督體系中，國家審計機關(guān)、內(nèi)部審計部門和社會審計組織三者之間，相互獨立，服務(wù)于不同的審計對象和不同的審

計目標，在不同審計領(lǐng)域中各司其職，相互不可替代，因此不存在主導和從屬的關(guān)系。

二、審計人員

(-)審計專業(yè)隊伍的構(gòu)成

我國審計人員也包括下列三部分：

1、國家審計人員

2、內(nèi)部審計人員

3、社會審計人員

(-)審計人員的素質(zhì)要求

審計人員應(yīng)當具備專門的學識和經(jīng)驗，還要有良好的政治素質(zhì)，并遵循審計職業(yè)道德。審計人員素質(zhì)是指人員自身應(yīng)達到的

標準，包括政治素質(zhì)和、業(yè)務(wù)素質(zhì)。

1、會計理論水平。

2、審計理論和審計專門方法

3、熟悉國家的方針、政策、法令、制度、以及有關(guān)的財經(jīng)法規(guī)。

4、具有調(diào)杳研究，綜合分析的能力和其他相關(guān)專業(yè)的知識。

(三)審計人員的職業(yè)道德

它是審計人員的職業(yè)品德，職業(yè)紀律，專業(yè)勝任能力及職業(yè)責任等的總稱。

1、一般原則

獨立原則：是指注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)或其他簽證業(yè)務(wù)時，應(yīng)否保持實質(zhì)上和形式上的獨立。通常注冊會計師需要實行

回避的情況主要有以下幾方面：

(1)曾在委托單位任職，離職后未滿兩年的；

(2)持有委托單位股票、債券或在委托單位有其他經(jīng)濟利益的；

(3)與委托單位的負責人和主管人員、董事或委托事項的當事人有近親關(guān)系的；

(4)擔任委托單位常年會計顧問或代為辦理會計事項的：

(5)其他為保持獨立性而應(yīng)回避的事項。

客觀原則

公正原則

2、專業(yè)勝任能力要求與技術(shù)規(guī)范

(1)應(yīng)具備良好的職業(yè)品德：

(2)具有較強的業(yè)務(wù)能力和較高水平的職業(yè)判斷能力：

(3)時刻保持應(yīng)用的職業(yè)謹慎。

同時技術(shù)規(guī)范還要求注冊會計師：不得以其職業(yè)身份對未審計或其他未鑒定事項發(fā)表意見；不得對未來事項作出保證；發(fā)現(xiàn)

的違反法規(guī)準則事項按獨立審計準則處理。

3、對客戶的責任

4、對同行的責任

5、其他責任

第四章

一、審計目標

審計目標是指人們在特定的社會歷史環(huán)境中，期望通過審計實踐活動達到的最終結(jié)果。一般來說，各類審計目標都必須滿足

其服務(wù)領(lǐng)域的特殊需要，無論是國家審計、內(nèi)部審計還是社會審計，它們都具有各門相對獨立的審計目標。審計目標包括審

計總目標和審計具體目標兩個層次。

（一）我國社會審計的總目標

根據(jù)我國獨立審計準則，社會審計的總目標是對被審計單位會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的,貫性表示意見。

因此，社會審計人員收集審計證據(jù)的目的，就是要對會計報表編制的合法性、公允性和會計處理方法的一貫性發(fā)表意見，并

提出審計報告，以供報表使用者決策時使用。

（二）審計的具體目標

審計具體目標是審計總目標的進?步具體化。具體目標的確定，有助于審計人員按照審計準則的要求收集充分、適當?shù)膶徲?/p>

證據(jù)，發(fā)表恰當?shù)膶徲嬕庖姟?般地說，審計具體目標必須根據(jù)被審計單位管理當局的認定和審計總目標來確定。

1、被審計單位管理當局對會計報表的認定

所謂認定，是指被審計單位管理當局在其編制的會計報表中對各會計賬項所做的陳述或暗示。例如，管理當局在其資產(chǎn)負債

表中報告貨幣資金的金額為3000萬元，這意味著管理當局作出了以下認定：（1）貨幣資金這項資產(chǎn)是存在的；（2）貨幣

資金的余額為3000萬元；（3）所應(yīng)報告的貨幣資金均已包括在內(nèi)；（4）被審計單位對這些貨幣資金都擁有所有權(quán)：（5）

貨幣資金的使用不存在任何限制。

總的來說，管理當局對會計賬項的認定可劃分為以下五類具體認定：

（1）存在或發(fā)生的認定。存在或發(fā)生的認定是指：列示于資產(chǎn)負債表的各項資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益在資產(chǎn)負債表日是否

存在，和列示了損益表各項收入和費用涉及的交易在會計期間內(nèi)是否確實發(fā)生。判斷管理當局是否把那些不存在的項目或不

曾發(fā)生的交易結(jié)果納入會計報表。（高估）

（2）完整性的認定。完整性的認定是指：列示于在會計報表中的交易和項目是否完整，是否存在應(yīng)列示而未列示的交易或

項目。判斷管理當局是否遺漏了有關(guān)交易或項目。

（3）權(quán)利和義務(wù)認定。權(quán)利和義務(wù)的認定是指：在資產(chǎn)負債表日，對于列示于資產(chǎn)負債表上的各項資產(chǎn)，被審計單位是否

擁有所有權(quán)；對于列示于資產(chǎn)負債表上的各項負債，被審計單位是否應(yīng)履行償還的義務(wù)。就是要判斷資產(chǎn)、負債是否確實歸

屬被審計單位。

（4）估價或分攤的認定。估價或分攤認定是指：列示于報表上各項資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收人和費用等會計賬項的金

額是否恰當。

（5）表達與披露的認定。表達與披露的認定是指：會計報表上各賬項的核算內(nèi)容和范圍是否正確，是否對有關(guān)賬項的內(nèi)容

進行了恰當披露。

2、具體審計目標

具體審計目標是根據(jù)管理當局對會計報表的認定而制定的。具體審計目標是審計人員收集充分適當?shù)淖C據(jù)和發(fā)表恰當?shù)膶徲?/p>

意見的具體指南。在審計實務(wù)中，具體審計目標包括以下幾個方面：（重要，注意與管理當局認定相結(jié)合，要會運用到具體

審計項目中，例如，應(yīng)收賬款相關(guān)審計目標和一般審計目標對應(yīng)的認定）

a總體合理性——具體審計目標可分為兩類：是總體合理性目標（目的評價重要的錯報漏報），二是其他具體目標（目

的收集相關(guān)證據(jù)）。

b真實性一所列余額真實?................................存在或發(fā)生

c完整性——發(fā)生的金額均已包括。..........................完整性

d所有權(quán)一所列金額確屬公司所有。........................權(quán)利和義務(wù)

e估價一所列金額均經(jīng)過正確估價和計算。.................估價或分攤

f截止一接近資產(chǎn)負債表日的交易已記入適當?shù)钠陂g。........估價或分攤

g機械準確性。................................................估價或分攤

h披露----財務(wù)報表中適當?shù)胤从沉速~戶余額和相應(yīng)的披露耍求…表達與披露

i分類——所列金額的分類適當。.............................-表達與披露

二、審計證據(jù)

審計證據(jù)是指在審計過程中，采用各種方法和技術(shù)所取得的反映被審計事項的各種證明文件和資料。它是審計人員據(jù)以發(fā)表

審計意見，作出審計決定的根據(jù)。目的就是為了取得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

（一）審計證報的分類

審計證據(jù)由于內(nèi)容不一，形式各異，取得的來源也不盡相同，為了便于對審計證據(jù)進行整理、分析和評價，審計人員應(yīng)對其

所收集的證據(jù)進行適當?shù)姆诸悺?/p>

審計證據(jù)按照不同的分類標準，一般可以分為下列幾種類型：

1、按照審計證據(jù)的形式，分為實物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)。

（1）實物證據(jù)。是指通過實際觀察或盤點所取得的，用以證實實物資產(chǎn)的真實性和完整性的證據(jù)。實物證據(jù)通常是證明實

物資產(chǎn)是否存在的最有說服力的證據(jù)，但實物證據(jù)并不能完全證明被審計單位對實物資產(chǎn)擁有所有權(quán)，而且實物證據(jù)有時還

無法對某些資產(chǎn)的價值情況作出判斷。

（2）書面證據(jù)。是指審計人員所獲取的各種以書面形式存在的證實經(jīng)濟活動的?類證據(jù)。（主要證據(jù)）

（3）口頭證據(jù)。是指被審計單位的有關(guān)人員對審計人員的提問所做的口頭答復形成的一類證據(jù)。這類證據(jù)，一般可能會帶

有個人成見和片面觀點，可靠性較差，證明力較小，但它具有定的旁證作用。必要時還應(yīng)獲得被詢問者的簽名確認。

（4）環(huán)境證據(jù)。是指對被審計單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境因素所形成的一類證據(jù)。有助于審計人員在了解被審計單位及其經(jīng)

濟活動所處的環(huán)境的基礎(chǔ)上，合理地制定審計計劃和審計策略，提高審計質(zhì)量和審計效率。

注意：上述的各種審計證據(jù)可用來實現(xiàn)不同的審計目標，審計人員應(yīng)選擇能以最低成本實現(xiàn)全部審計目標的審計證據(jù)，使審

計工作在保證質(zhì)量的基礎(chǔ)上提高其效益性。

2、按照審計證據(jù)的證明力，可分為基本證據(jù)和輔助證據(jù)

（1）基本證據(jù)。是指能夠用來直接證實被審事項的重要證據(jù)。它具有較強的證明力，是審計證據(jù)的主要部分。所以，也稱

主證。例如實物證據(jù)、書面證據(jù)，都屬于基本證據(jù)。

（2）輔助證據(jù)。是指對基本證據(jù)起輔助證明作用的證據(jù)。它是用來從旁證明被審事項的真實性和可靠性的證據(jù)。所以，也

稱分證或佐證。

3、按照審計證據(jù)的來源，可分為外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)（注意：1區(qū)別內(nèi)容2證明力強弱不同。）

（1）外部證據(jù)：由被審計單位以外的組織機構(gòu)或人士編制的書面證據(jù)，一般具有較強的證明力，外部證據(jù)又可分為：

a.直接遞交的外部證據(jù)；

b.被審單位持有并提交的外部證據(jù)；

（2）內(nèi)部證據(jù)：由被審單位內(nèi)部機構(gòu)或職員編制和提供的書面證據(jù)。?般而言，內(nèi)部證據(jù)不如外部證據(jù)可靠，但當內(nèi)部證

據(jù)在外部流轉(zhuǎn)并得到印證時則具有較高的可靠性；或者在被審單位內(nèi)部控制較為健全的情況下，內(nèi)部證據(jù)的可靠程度也是較

高的。

第五章

一、審計方法的意義及其選用的原則

（-）審計方法的意義

審計方法是指審計人員在審計過程中，收集審計證據(jù)采用的技術(shù)和手段的總稱。審計方法是為審計的目的和任務(wù)服務(wù)的。各

種不同種類的審計，都有其不同的審計目的和要求。審計方法的選用是否適當，對于審計結(jié)論的正確與否，有著密切的聯(lián)系。

（-）審計方法的選用原則

審計的方法很多，有一般方法和技術(shù)方法之別。每一種方法都有其特定的目的和適用范圍。因此，在選用審計方法時，必須

遵循以下原則：

1、應(yīng)與審計的特定目的相適應(yīng)

選用審計方法必須與其特定的目的相適應(yīng)。否則，審計的結(jié)果就會與其特定的目的利要求相背離。比如，財經(jīng)法紀審計是以

審查核實被審計單位是否存在嚴重違反財經(jīng)法紀行為為目的而進行的專案審計。它的審計方法一般可采用查詢及函證、分析

性復核等。?般是：對審計中的重大問題可采用詳查法，?般問題則可采用抽查法。這就是根據(jù)審計目的，選用審計方法的

原則。

2、應(yīng)與被審計單位的具體條件和實際需要相適應(yīng)

選用審計方法必須結(jié)合被審計單位的具體情況和實際需要，反對主觀臆斷和脫離實際的做法。否則，不但會降低審計工作效

率，還可能影響審計效果。例如，在經(jīng)營管理混亂，財會工作不力，內(nèi)部控制制度不健全的情況下，則必須采用全部審計或

詳細審計，而不宜采用局部審計或抽樣審計。

3、應(yīng)與審計主體的性質(zhì)和任務(wù)相適應(yīng)

審計按照審計的主體可分為內(nèi)部審計和外部審計。前者是指各部門、各單位的內(nèi)部審計機構(gòu)所進行的審計。后者是指國家審

計機關(guān)和社會審計組織所進行的審計。由于各種審計主體的性質(zhì)及其所擔負的任務(wù)不同，它們所采用的審計方法的側(cè)重點也

就有所不同。

4、應(yīng)與審計方式或?qū)徲嫻ぷ鞯牡攸c相適應(yīng)

審計按照審計方式或?qū)徲嫻ぷ鞯牡攸c，可分為報送審計和就地審計。由于審計工作地點的不同，它們所采用的審計方法也就

不同。例如，查詢法在就地審計的方式下，可以采用口頭詢問的方法：而在報送審計方式下，則須采用函證的方法。又如，

對現(xiàn)金、實物等審計，就地審計可以采用監(jiān)企，即在被審計單位所在地進行實地盤點。而報送審計，兔揮刑量捎謎庵稚慰

品椒a?/P>

所以，審計人員不但要熟悉各種審計方法之間的聯(lián)系和區(qū)別，而且還應(yīng)靈活掌握各種審計方法的結(jié)合運用；只有這樣才能在

保證審計效果的基礎(chǔ)上，提高審計的工作效率。

二、審計的一般方法

目前我國常用的審計方法，有一般方法和技術(shù)方法。審計的一般方法是就審計工作的先后順序和審計工作的范圍或詳簡程度

而進行劃分的某種方法。前者如順查法和逆查法；后者如詳杳法和抽樣法。

它們對審計取證沒有直接聯(lián)系，所以，不是審計取證的具體方法。

（-）順查法與逆查法

審計的一般方法，按照審計工作的順序和會計業(yè)務(wù)處理程序的關(guān)系，有順查法和逆查法之分。

1、順查法。又叫正杳法，它是按照會計業(yè)務(wù)處理程序進行審查的一種方法。即先審閱核對原始憑證和記賬憑證，而后以記

賬憑證核對明細賬、日記賬和總賬，最后以總賬和明細除核對會計報表和進行報表分析。對審閱核對中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)進?

步分析原因，查明真相，以便判斷定性的一種審計方法。

優(yōu)缺點：優(yōu)點，此法由于審杳工作細致、全面、完整，不易發(fā)生疏忽、遺漏等弊病。所以，對于內(nèi)部控制制度不夠健全，賬

目比較混亂，存在問題較多的被審計單位，采用順查法較為適宜。其缺點是工作量大，費時費力，不利于提高審計工作效率,

降低審計成本。

2、逆查法。又叫倒查法，它是按照會計業(yè)務(wù)處理的相反程序進行審查的一種方法。即從審閱、分析會計報表著手，根據(jù)發(fā)

現(xiàn)的問題和疑點，確定審計重點，再來審查核對有關(guān)的賬冊和憑證，而不必對報表中所有項目，?個一個地進行審查的一種

審計方法。

優(yōu)點是可以節(jié)省審計的時間和人力，有利于提高審計工作效率和降低審計成本。其缺點是采用此法要求審計工作人員必須具

有一定的分析判斷能力和實際工作經(jīng)驗，才能勝任審計工作。

在審計實務(wù)工作中，應(yīng)當注意將兩者結(jié)合起來運用。兩種方法的結(jié)合使用，可以取長補短，提高審計效果和審計效率。

（二）詳查法與抽樣法

審計方法按照審查經(jīng)濟業(yè)務(wù)資料的規(guī)模大小和收集審計證據(jù)的范圍的大小不同，又有詳查法和抽樣法之分。

1、詳杳法。又稱詳細審計，是指對被審計單位一定時期內(nèi)的全部會計資料（包括憑證、賬簿和報表）進行詳細的審核檢查,

以判斷評價被審單位經(jīng)濟活動的合法性、真實性和效益性的一種審計方法。

優(yōu)點是容易查出問題，審計風險較小，審計結(jié)果比較正確。缺點是工作量較大，審計成本較高。適用范圍，只對有嚴重問題

的，非徹底檢查不可的專案審計，以及經(jīng)濟活動很少的小型企事業(yè)單位采用此法外，一般是不常采用的。

2、抽樣法。又稱抽樣審計，是指從被審單位一定時期內(nèi)的會計資料（包括憑證、賬簿和報表）按照一定的方法抽出其中的

一部分進行審查，借以推斷總體有無錯誤和舞弊的?種方法。

優(yōu)點是可以減少審計的工作量，降低審計成本。缺點是有較大的局限性，如果樣本選擇不當，就會使審計人員作出錯誤的結(jié)

論，審計風險較大。采用這種方法時審計人員通常要對被審計單位的內(nèi)部控制制度進行評價，使審計結(jié)論有較大的可靠性。

樣本選取的方法有很多種，審計人員應(yīng)結(jié)合審計對象的具體情況選用恰當?shù)姆椒?。常用的樣本選取的方法有任意選樣、判斷

選樣和隨機選樣等方法。在實際工作中，它們往往是被結(jié)合起來使用的。

(1)任意選樣。即在所有被審查的資料中，任意選取一部分作為樣本進行審查的?種方法。簡便，但由于樣本是由審計人

員任意選取，沒有一定的科學依據(jù)，帶有很大的盲目性，對審計工作質(zhì)量缺乏一定的保證。因此，在審計工作實踐中，很少

采用這種方法。

(2)判斷選樣。即審計人員根據(jù)審計項目的具體情況，結(jié)合自身的實際經(jīng)驗和觀察能力，通過主觀判斷，有重點、有選擇

地從總體中選取一部分樣本進行審查的一種方法。

對于選樣的范圍或數(shù)量，一般可以根據(jù)有關(guān)賬戶余額的大小來確定。賬戶余額大的，一般比余額小的賬戶為重要，其選取樣

本的數(shù)量就應(yīng)多些。反之，可以少些。

優(yōu)點是簡便、靈活，適用范圍較廣，各類審計，如財政財務(wù)審計、財經(jīng)法紀審計、經(jīng)濟效益審計等都可適用，是現(xiàn)代審計中

的一種基本方法。缺點是受審計人員的素質(zhì)影響判斷選樣法就很難獲得客觀、公正的審計結(jié)論。

(3)隨機選樣。主要是根據(jù)隨機原則，任意地從總體中選取部分樣本。而后，根據(jù)樣本的特性，運用數(shù)理統(tǒng)計方法對總體

進行推斷，以得出一個與總體特性相吻合或相接近的審計結(jié)論的一種方法。

特點是可避免因?qū)徲嬋藛T的主觀判斷所帶來的種種影響。

隨機選樣的方法又可具體劃分為簡單隨機選樣、系統(tǒng)隨機選樣、分組隨機選樣和整群隨機選樣。

A.簡單隨機選樣包括編號選樣法和隨機數(shù)表法。

①編號選樣法。

②隨機數(shù)表法。

B.系統(tǒng)隨機選樣也稱等距隨機選樣。此法首先根據(jù)總體量與樣本規(guī)模計算出選樣間隔數(shù)(或等距數(shù))。而后，在第一個間隔

內(nèi)選取隨機起始點。以后，在每一個選樣間隔內(nèi)，依次序、同比例地抽取樣本項目。

C.分組隨機選樣也稱分層隨機選樣。

D.整群隨機選樣也稱整體隨機選樣。

上述四種方法是其中比較常用的基本方法。隨機選洋法根據(jù)隨機原則抽取樣本，不受審計人員的主觀意識和偏見的影響，這

是它的優(yōu)點。缺點是有定的機遇性，容易使審計結(jié)果失誤，影響審計工作質(zhì)量。

三、審計的技術(shù)方法(重點)

審計的技術(shù)方法是指收集審計證據(jù)時應(yīng)用的技術(shù)手段。根據(jù)我國的獨立審計準則，審計人員在審計過程中可以采用檢查、監(jiān)

盤、觀察、查詢及函證、計算和分析性復核等審計方法，來獲取審計證據(jù)。

(-)檢查

檢查是審計人員對會計記錄和其他書面文件可靠程度的審閱與核對。

1、會計記錄和書面文件的審閱

具體來說包括以卜.幾方面：

(1)會計憑證的審閱。會計憑證包括原始憑證和記賬憑證，其中以審閱原始憑證為重點。

a.原始憑證的審閱。審閱時主要應(yīng)注意：(了解)

①原始憑證所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否符合國家的方針、政策、法令、制度，其內(nèi)容是否合法、合理。

②原始憑證的格式是否規(guī)范，是否經(jīng)過統(tǒng)一的工商登記和稅務(wù)登記，開發(fā)憑證的單位名稱和地址是否注明，憑證的編號是否

連續(xù)，有否單位的公章和經(jīng)手人的簽章。

③原始憑證的項目，包括抬頭人名稱、日期、數(shù)量、單價、金額等是否填寫齊全，數(shù)字計算是否正確，字跡有無涂改。

b.記賬憑證的審閱。審問時應(yīng)注意：

①記賬憑證上所注明的附件張數(shù)是否與所附原始憑證張數(shù)相符。記賬憑證的內(nèi)容是否與原始憑證相符。

②記賬憑證的填制手續(xù)是否完備，有無制證人、復核人和主管人員的簽章。

③記賬憑證上所編制的分錄，其應(yīng)用的賬戶和賬戶對應(yīng)關(guān)系是否正確。

(2)賬薄的審閱。賬簿包括總賬、明細賬、日記漲和各種輔助賬簿等。其中以審閱明細賬和日記賬為重點。審閱賬簿時，

應(yīng)注意：(了解)

各種明細賬與總賬有關(guān)賬戶的記錄是否相符，有無重登和漏登情況。賬簿記錄是否符合記賬規(guī)則，有無涂改和刮擦等情況；

更換賬頁或啟用新賬簿時，特別應(yīng)注意其承上啟下的數(shù)字是否?致。

(3)報表的審閱。審閱報表應(yīng)以審閱資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表等為重點。審閱時應(yīng)注意：(了解)

（4）其他記錄的審閱。其他記錄雖然不是會計資料的重要部分，但有時也可從中發(fā)現(xiàn)一些問題，供作審計線索。例如，產(chǎn)

品出廠記錄、質(zhì)量檢驗記錄，以及合同、協(xié)議等。

2、會計記錄的核對

審計人員還要對賬證、賬賬、賬實和賬表之間進行相互核對。通過核對證實雙方記錄是否相符，貼實是否一致。如果發(fā)現(xiàn)有

不符情況，應(yīng)進一步采用其他審計方法進行跟蹤審計。核對的內(nèi)容如下：

（1）賬表核對。是指以報表項目與有關(guān)漲簿記錄進行核對，以查證報表指標的真實性和正確性。如果不符，則應(yīng)用其他方

法查找原因。

（2）賬賬核對。是指以各種有關(guān)的賬簿記錄進行相互核對。如總賬與明細賬、日記賬之間的核對。有些賬簿記錄的本身也

應(yīng)進行核對。如核對總賬各賬戶的借方金額合計與貸方余額合計是否相符。如果不符，說明登賬有錯誤，應(yīng)進一步核對

任證。

（3）賬證核對。是指以明細賬和日記賬的記錄同記賬憑證相核對。

（4）賬實核對。是指以明細賬記錄與實物相核對，以查明賬存數(shù)與實存數(shù)是否相符。如果不符，應(yīng)以實存數(shù)為準，來調(diào)整

賬面記錄。核對時，可以由兩人配合進行，即由?人讀賬，另一人對賬。

（二）監(jiān)盤

監(jiān)盤是審計人員現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位各種實物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價證券等的盤點，并進行適當?shù)某椴?。對資產(chǎn)進行盤點是驗證

賬實是否相符的一種重要方法。

掙點的方式有突擊金點和通知盤點。前者一般適用于現(xiàn)金、有價證券和貴重物品等的盤點。后者適用于固定資產(chǎn)、在產(chǎn)品、

產(chǎn)成品和其他財產(chǎn)物資等的盤點。盤點對象如果散放在兒個地方的，應(yīng)同時進行盤點，以防被審單位有足夠的時間移東補西。

對已經(jīng)清點的對象應(yīng)作好標記，以免重復盤點。

?般而言，盤點工作應(yīng)由被審計單位進行，審計人員進行現(xiàn)場監(jiān)督。對于重要項目，審計人員還應(yīng)進行抽查。但抽查時，必

須有原經(jīng)管人在場，并作好抽查記錄。

盤點結(jié)束，審計人員應(yīng)會同被審計單位有關(guān)人員編制盤點清單，并根據(jù)盤點的溢缺數(shù)，調(diào)整賬面記錄。盤點清單即作為審計

報告的附件。審計人員監(jiān)盤實物資產(chǎn)時，應(yīng)對其質(zhì)量及所有權(quán)予以關(guān)注.

（三）觀察

觀察是審計人員對被審計單位的經(jīng)營場所、實物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動及其內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等所進行的實地察看。

（四）查詢及函證

杳詢是審計人員對有關(guān)人員進行的書面或口頭詢問。函證是審計人員為印證被審計單位會計記錄所載事項而向第三者發(fā)函詢

證。如果沒有回函或?qū)徲嬋藛T對回函結(jié)果不滿意，審計人員應(yīng)實施替代審計程序，以獲取必要的審計證據(jù)。

（五）計算

計算是審計人員對被審計單位原始憑證及會計記錄中的數(shù)據(jù)所進行估驗算或另行計算。計算的內(nèi)容包括憑證中的小計和合計

數(shù)、賬簿中小計、合計和余額數(shù)，報表中的合計、總計和比率數(shù)，以及有關(guān)計算公式的運用結(jié)果等。

（六）分析性復核

分析性復核是審計人員對被審計單位重要的比率或趨勢進行的分析,包括調(diào)查異常變動以及這些重要比率或趨勢與預期數(shù)額

和相關(guān)信息的差異。?般而言，在整個審計過程中，審計人員都將運用分析性復核的方法。

分析性復核常用的方法有絕對數(shù)的比較分析和相對數(shù)的比較分析兩種方法：

1、絕對數(shù)的比較分析

2,相對數(shù)的比較分析

四、各種審計方法之間及其與審計分類之間的相互關(guān)系

（-）各種審計方法之間的相互關(guān)系

各種審計方法都有它們的適用范圍和特定目的。但在審計實踐中，它們又是互相配合使用的。這些方法在具體運用上，有時

應(yīng)該結(jié)合起來使用，才能充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。例如，一般方法中的逆查法，由于它是先由審閱報表開始，根據(jù)報表項目

所發(fā)現(xiàn)的問題和疑點，再采用抽樣法作進?步審查。所以，逆查法?般是與抽樣法結(jié)合使用的。但對抽查中的重大問題，應(yīng)

獷大審查的范圍時，則須采用詳查法。

第六章

一、審計流程的概念

（一）概述

審計流程是指審計人員在具體的審計過程中采取的行動和步驟。審計流程包括廣義和狹義兩方面的含義。

廣義的審計流程是指審計人員從接受審計項目開始，到審計工作結(jié)束的全部過程，一般可劃分為三個階段：審計準備、審計

實施和審計終結(jié)階段，各階段又包括許多具體內(nèi)容。

狹義的審計流程指審計流程指審計人員在取得審計證據(jù)完成審計目標的過程中所采取得步驟和方法。

(二)制度基礎(chǔ)審計的流程

1、確定審計的目標

2、了解內(nèi)部控制制度，并予以描述

3、內(nèi)部控制制度的初步評價(選擇)

4、符合性測試

5、符合性測試結(jié)果的評價

6、實質(zhì)性測試

7、實質(zhì)性測試結(jié)果的評價

8、撰寫審計報告

優(yōu)點：一方面當大大減少審計工作中取得審計證據(jù)的工作量，從而節(jié)約人力時間、降低成本：另外能較好的避免失誤，保證

審計工作質(zhì)量。

缺點：過分依賴對內(nèi)部控制的審計。

二、準備階段

(-)初步了解被審計單位的基本情況

1、基本情況

a.業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)

b.經(jīng)營情況和經(jīng)營風險

c.組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制情況

d.關(guān)聯(lián)方及交易情況

e.以前年度接受審計的情況

f.其他

2、了解被審計單位經(jīng)營及所屬行業(yè)的基本情況，常用方法有：

(1)查閱去年的審計工作底稿。

(2)查閱行業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營資料。

(3)查閱公司章程協(xié)議、董事會會議記錄、重要合同等。

(4)參觀被審單位工場。

(5)詢問內(nèi)部審計人員。詢問管理當局。

(-)簽訂審計業(yè)務(wù)約定書

審計業(yè)務(wù)約定書是指審計機構(gòu)與委托人共同簽署的，據(jù)以確認審計業(yè)務(wù)的委托和受托關(guān)系，明確委托目的、審計范圍及雙方

應(yīng)負責任與義務(wù)等事項的書面合同。具有法定約束力。

審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容

審計業(yè)務(wù)約定書一般應(yīng)當包括以卜一基本內(nèi)容：

⑴簽約雙方的名稱；

⑵委托目的；

⑶審計范圍；應(yīng)明確所審會計報表的名稱及其反映的日期或期間

⑷會計責任與審計責任；建立健全內(nèi)部控制制度，保護資產(chǎn)的安全、完整、保證會計資料的真實、合法、完整是被審計單位

的會計責任。按照獨立審計準則的要求出具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性是審計人員的審計責任。審計責任和

會計責任不能相互替代、減輕或免除。

⑸簽約雙方的義務(wù)；

委托人應(yīng)當履行的主要義務(wù)包括：①及時提供審計人員所要求的全部資料；②為審計人員的審計提供必要的條件及合作；③

按照約定條件即使足額支付審計費用。

會計師事務(wù)所應(yīng)當履行的主要義務(wù)包括：①按照約定的時間完成審計業(yè)務(wù)，出具審計報告；②對執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的商業(yè)

秘密保密。

⑹審計報告的使用責任；審計報告使用不當而造成的后果，與審計人員無關(guān)。

⑺審計收費；

⑻違約責任；

⑼簽約雙方認為應(yīng)當約定的其他事項。

（三）初步評價被審計單位的內(nèi)部控制制度

初步評價內(nèi)部控制的有效性目的在于判斷被審計單位的內(nèi)部控制制度能否作為在實質(zhì)性測試的時候進行抽樣的基礎(chǔ)，并對那

些準備信賴的內(nèi)部控制決定其測試的時間、性質(zhì)、范圍。

（四）確定重要性

重要性,是指被審計單位會計報表中借報或漏報的嚴重程度,這一程序在特定環(huán)境卜.可能影響會計報表使用者的判斷或決策。

應(yīng)從以下幾點理解該定義：

第一，重要性概念是針對會計報表而言的。判斷一項業(yè)務(wù)重要與否，應(yīng)視其在會計報表中的錯報或漏報對會計報表使用者所

做決策的影響程度而定。

第二，重要性概念必須從會計報表使用者的角度來考慮，因為會計報表是為了滿足會報表使用者的住處需求而編制的。會計

報表使用者是指具有一定的理解能力并能夠理性的做出判斷和決策的使用者。

在審計過程中，需要運用重要性原則的情形有：一是在確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時（計劃階段）。在運用審計程序

以檢查會計報表的錯報或漏報時所允許的誤差范圍；：在實施階段，根據(jù)重要性判斷是否需要進一步審查；三是評價審計結(jié)

果時。重要性被看作是某一錯報或漏報或匯總的錯報或漏報，是否影響到會計報表使用者判斷和決策的標志。

（五）分析審計風險

1、概念：審計風險是指會計報表存在重大錯報或漏報，而審計人員審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。

2、組成要素：包括固有風險、控制風險、檢查風險。

（1）固有風險：IR

a.含義：固有風險是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時，某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或

漏報的可能性；

b.性質(zhì)：固有風險實際所處水平審計人員只能評估，但無法改變。

（2）控制風險：CR

a.含義：控制風險是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯報或漏報，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)

或糾正的可能性；

b.性質(zhì)：審計人員只能通過一定的程序評價控制風險所處水平，但無法改變其實際水平。

（3）檢查風險:DR

a.含義：檢杳風險是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報，而未能被實質(zhì)性測試發(fā)

現(xiàn)的可能性；

b.性質(zhì)：審計人員可通過設(shè)計的實質(zhì)性測試程序改變檢查風險水平。

（4）審計風險模型為：AR=IRXCRXDR

如果不能將審計風險降低至可接受的水平。在這種情況下，應(yīng)當考慮是否追加相應(yīng)的審計程序，如經(jīng)過追加相應(yīng)的審計程序

后，仍認為與某一重要賬戶或交易類別的認定有關(guān)的審計風險不能降低至可接受的水平，那么，他應(yīng)當發(fā)表保留意見或拒絕

表示意見。

（六）編制審計計劃

審計計劃通?？煞譃榭傮w審計計劃和具體審計計劃兩部分。

⑴總體審計計劃

總體審計計劃是對審計的預期范圍和實施所做的規(guī)劃，是審計人員從接受審計委托到出具審計報告整個過程基本工作內(nèi)容的

綜合計劃。

總體審計計劃的基本內(nèi)容包括：

①被審計單位的基本情況。

②審計目的、審計范圍及審計策略。

③重要會計問題及重點審計領(lǐng)域。

④審計工作進度及時間、費用預算。

⑤審計小組組成及人員分工。

⑥審計重要性的確定及審計風險的評估。

⑦對專家、內(nèi)審人員及其他審計人員工作的利用。

⑧其他有關(guān)內(nèi)容。

⑵具體審計計劃

具體審計計劃是依據(jù)總體審計計劃制定的，對實施總體審計計劃所需要的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍所做的詳細規(guī)劃與說

明。

具體審計計劃的基本內(nèi)容包括：

①審計目標；

②審計程序；

③執(zhí)行人及執(zhí)行日期：

④審計工作底稿的索引號；

⑤其他

審計計劃應(yīng)由審計項目負責人編制。審計計劃應(yīng)形成書面文件，并在工作底稿中加以記錄。

編制完成的審計計劃，應(yīng)當經(jīng)有關(guān)業(yè)務(wù)負責人審核和批準。

三、實施階段

(-)符合性測試

符合性測試是在內(nèi)部控制初步了解和評價的基礎(chǔ)上，對內(nèi)部控制制度的狀況以及是否得到貫徹執(zhí)行而進行的測試，其目的是

確定被審計單位的業(yè)務(wù)處理是否符合內(nèi)部控制制度的規(guī)定，判斷內(nèi)部控制的遵循程度，進而確定內(nèi)部控制制度是否可以依賴

以及可以依賴的程度。因此，符合性測試實際上是在內(nèi)部控制初步了解和評價基礎(chǔ)上所進行的進一步的評價。

若出現(xiàn)下列情況之一時，審計人員可不進行符合性測試，而直接實施實質(zhì)性測試流程：

1相關(guān)內(nèi)部控制不存在。

2相關(guān)內(nèi)部控制雖然存在，但審計人員通過了解發(fā)現(xiàn)其并未有效運行。

3符合性測試的工作量可能大于進行符合性測試所減少的實質(zhì)性測試的工作量。

(-)實質(zhì)性測試

所謂實質(zhì)性測試，是指搜集直接證據(jù)所進行的更為深入的檢查。實質(zhì)性測試的目的是為審計人員賴以作出審計結(jié)論的足夠的

審計證據(jù)。實質(zhì)性測試通常采用抽樣方式進行，審計人員在實質(zhì)性測試中要做以下主要工作：

1盤點實物審計人員對有形資產(chǎn)賬戶所記載的內(nèi)容均應(yīng)進行實物盤點，包括庫存現(xiàn)金、有價證券、材料、固定資產(chǎn)、在產(chǎn)品

和產(chǎn)成品等，通過盤點確定財產(chǎn)物資的實際情況。

2檢查憑證審計人員要抽杳憑證，以確定賬簿記錄數(shù)據(jù)的真實性和經(jīng)濟業(yè)務(wù)的合理性、合法性。

3核實賬戶記錄的余額

4核對有關(guān)記錄

5對相關(guān)資產(chǎn)和負債的期末余額進行函證

函證是審計人員為印證被審計單位會計記錄所載事項而向第三者發(fā)函詢證。對于應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等結(jié)算類業(yè)務(wù)，采用函

證方法來取得證據(jù)一般較為有效。

在被審計單位的往來客戶較多的情況卜，對應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等結(jié)算類業(yè)務(wù)的函證，可以根據(jù)金額的大小、賬齡的長短以

及是否存在疑問來選擇函證的對象。

如果沒有回函或?qū)徲嬋藛T對回函結(jié)果不滿意，審計人員應(yīng)實施替代審計程序，以獲取必要的審計證據(jù)。

6對計算結(jié)果進行復算審計人員要對被審計單位有關(guān)計算的結(jié)果進行復算，以確定被審計單位有無故意歪曲計算結(jié)果或者計

算存在差錯的情況，包括合計數(shù)的復算，如工資匯總表的復算；有關(guān)調(diào)整數(shù)和分配數(shù)的復算，例如有關(guān)生產(chǎn)費用的分配情況

的復算；有關(guān)計算表的復算，

7向有關(guān)人員進行查詢在審計過程中審計人員對有關(guān)事項存在的疑問，可以向有關(guān)當事人進行查詢。

8其它必要的工作審計人員有時還要做其它的工作，直至取得滿意的審計證據(jù)。

另外需要注意的問題：

1.實質(zhì)性測試是實施階段必不可少的工作，盡管在實施過程中已經(jīng)進行了符合性測試，但它不可取代實質(zhì)性測試。

2.實質(zhì)性測試和符合性測試的結(jié)果是互相補充的。

3.實質(zhì)性測試和符合性測試在執(zhí)行時間上有時存在交叉。

4.實質(zhì)性測試和符合性測試是一個整體的各個階段。

四、終結(jié)階段

審計終結(jié)階段是指實施階段結(jié)束以后，審計人員根據(jù)審計工作底稿編制審計報告，并將有關(guān)文件整理歸檔的全過程。

（-）編制審計報告審計人員在完成外勤審計工作臺以后，就開始進入編制審計報告的階段，此階段的主要工作有：整理、

評價執(zhí)行審計'業(yè)務(wù)中收集到的審計證據(jù)；復核審計工作底稿；審計期后事項；匯總審計差異，提請被審計單位調(diào)整或做適當

披露；形成審計意見，撰寫審計報告。只選擇那些具有代表性、典型的審計證據(jù)在審計報告中加以反映。

審計證據(jù)的取舍標準有：（1）金額的大??；（2）問題性質(zhì)的嚴重程度。

<-）作出審計結(jié)論和決定

國家審計機關(guān)對被審計單位進行審查，如果發(fā)現(xiàn)存在嚴重違法亂紀問題，在簽發(fā)審計報告時，要做出審計結(jié)論和處理決定，

責成被審計單位遵照執(zhí)行，并通知財務(wù)、稅務(wù)、銀行等有關(guān)部門協(xié)助執(zhí)行。對有關(guān)責任人員，審計機關(guān)應(yīng)向其領(lǐng)導部門提出

給予紀律處分的建議或移交有關(guān)部門處理。審計結(jié)論和處理決定具有法律效力，一經(jīng)下達，被審計單位必須執(zhí)行。

（三）審計資料的整理歸檔終結(jié)階段的最后一項工作是對有關(guān)審計資料和文件的清理歸檔工作。審計人員應(yīng)將向被審計單位

調(diào)閱的資料全部歸還給被審計單位。

第七章

一、審計工作底稿

（-）審計工作底稿的意義

審計工作底稿是審計證據(jù)的載體，是指審計人員在執(zhí)行審計'業(yè)務(wù)過程中，形成的全部審計工作記錄和獲取的資料。審計工作

底稿是審計人員撰寫審計報告、表達審計意見的根據(jù)。

（-）審計工作底稿的作用

審計工作底稿的主要作用在于：

1便于審計人員組織審計工作。

2便于檢查審計人員的工作。

3便于編寫審計報告。

4便于今后審計工作的進行。

5便于進行復審工作。

（三）審計工作底稿的種類

審計工作底稿按其性質(zhì)和作用一般分為綜合類工作底稿、業(yè)務(wù)類工作底稿和備查類工作底稿。

1綜合類工作底稿。是指審計人員在審計計劃和審計報告階段，為規(guī)劃、控制和總結(jié)整個審計工作，并發(fā)表審計意見所形成

的審計工作底稿。這類工作底稿主要包括審計業(yè)務(wù)約定書。

2業(yè)務(wù)類工作底稿是指審計人員在審計實施階段執(zhí)行具體審計程序所形成的審計工作底稿。該類工作底稿主要包括審計人員

在執(zhí)行預備調(diào)查、符合性測試和實質(zhì)性測試等審計程序時，所形成的工作底稿。

3備查類工作底稿。是指審計人員在審計過程中形成的，對審計工作僅具有備查作用的審計工作底稿。該類工作底稿主要包

括與審計約定事項有關(guān)的重要法律性文件、重要會議記錄與紀要。重要經(jīng)濟合同與協(xié)議、企業(yè)營業(yè)執(zhí)照、公司章程等原始資

料的副本或復印件。

（四）底稿的編制與取得

1,基本要求

2,獲取和編制的要求

（五）審計工作底稿的復核

無論是國家審計還是社會審計都明確規(guī)定了對審計工作底稿的三級復核制度所謂的三級復核制度是指審計工作底稿應(yīng)由項

目負責人、部門負責人和審計機構(gòu)的負責人或?qū)Ｂ毜膹秃藱C構(gòu)或復核人員對審計工作底稿進行逐級復核的一種復核制度。

1項目負責人的復核是三級復核制度中的第一級復核，稱為詳細復核；

2部門負責人的復核是三級復核制度中的第二級復核，稱為一般復核；

3審計機構(gòu)負責人的復核是三級復核制度中的第三級復核，稱為重點復核。審計工作底稿復核的主要內(nèi)容包括：（1）所引

用的有關(guān)資料是否可靠；（2）所獲取的審計證據(jù)是否充分：（3）審計程序和審計方法是否恰當；（4）審計結(jié)論是否正確。

各復核人在復核審計工作底稿時，應(yīng)做出必要的復核記錄，書面表示復核意見并簽名。

二、審計報告

（-）審計報告概述

審計報告是審計人員對被審計單位經(jīng)濟活動的真實性、合法性、效益性進行審查評價，做出審計結(jié)論的書面文件。

（-）國家審計報告概述

在我國，國家審計機關(guān)的審計人員在審計實施階段結(jié)束以后，要向其所在的審計機關(guān)報告審計結(jié)果，就是以審計報告的形式

反映被審計單位的財政、財務(wù)收支的真實性、合法性、效益性情況，對被審單位的經(jīng)濟活動做出客觀公正的評價，并針對審

查出的問題和發(fā)現(xiàn)的有關(guān)錯弊事實，提出初步處理意見和建議。

審計意見書是國家審計機關(guān)根據(jù)審計報告，對審計事項做出評價和向被審計單位提出的財政、財務(wù)收支的管理意見的書面文

件。

審計處理的種類有：責令限期繳納、上繳所應(yīng)當繳納或上繳的財政收人；責令限期退還違法所得；責令限期退還被侵占的國

有資產(chǎn)；責令沖轉(zhuǎn)或者調(diào)整有關(guān)會計賬目；依法采取其他處理措施。

審計處罰的種類包括：警告；通報批評；罰款；沒收違法所得；依法采取其他處罰措施。

（三）社會審計報告

1社會審計報告的概述

社會審計報告，是指注冊會計師根據(jù)獨立審計準則的要求，在實施了必要的審計程序后出具的，用于時被審計單位年度會計

報表發(fā)表審計意見的書面文件審計報告可按不同的標準分類：

（1）按照審計報告的性質(zhì)可分為標準審計報告和非標準審計報告。

（2）按照審計報告使用的目的可分為公布目的的審計報告和非公布目的的審計報告。

（3）按照審計報告的詳略程度可分為簡式審計報告和詳式審計

2審計報告的內(nèi)容與格式

審計報告應(yīng)當包括下列基本內(nèi)容：

A.標題。審計報告的標題統(tǒng)一規(guī)范為“審計報告”。

B.收件人。審計報告的收件人是指審計業(yè)務(wù)的委托人，審計報告應(yīng)當載明收件人的全稱。

C.范圍段。審計報告的范圍段應(yīng)說明以下內(nèi)容：（1）已審會計報表的名稱、反映的日期或期間；（2）會計責任和審計責任;

（3）審計依據(jù)，即《中國注冊會計師獨立審計準則》；（4）已實施的主要審計程序.

D.意見段。審計報告的意見段應(yīng)說明以下內(nèi)容：（1）會計報表的編制是否符合《企業(yè)會計準則》及國家其他有關(guān)財務(wù)會計

法規(guī)的規(guī)定；（2）會計報表在所有重大方面是否公允地反映了被審計單位資產(chǎn)負債表日的財務(wù)狀況和所審計期間的經(jīng)營成

果、資金變動情況；（3）會計處理方法的選用是否符合一貫性的原則。

當注冊會計師出具保留意見、否定意見或拒絕表示意見的審計報告時，應(yīng)在范圍段與意見段之間增加說明段，清楚地說明所

持意見的理由，并在可能情況下，指出其對會計報表反映的影響程度；當注冊會計師出具無保留意見審計報告時，如果認為

必要，可在意見段之后。增加對重要事項的說明。

E.簽章和會計師事務(wù)所地址。

F.報告日期。

3審計意見的類型與審計報告的編制

注冊會計師應(yīng)當根據(jù)審計結(jié)論。出具下列審計意見之一的審計報告。

（1）無保留意見。

注冊會計師經(jīng)過審計后，認為被審計單位會計報表的編制同時符合下述情況時，應(yīng)出具無保留意見的審計報告;

a.會計報表的編制符合《企業(yè)會計準則》和國家其他財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定；

b.會計報表在所有重大方面公允地反映了被審單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況；

c.會計處理方法的選用遵循了一貫性原則；

d.其審計已按中國注冊會計師獨立審計準則的要求，實施了必要的審計程序，在審計過程中未受阻礙和限制；

e.不存在應(yīng)調(diào)整而被審計單位未予調(diào)整的重要事項。

注冊會計師出具無保留意見的審計報告時，一般以我們認為的術(shù)語作為意見段的開頭。

(2)保留意見

注冊會計師經(jīng)過審計后，認為被審計單位會計報告的反映就其整體而言是公允的，但還存在下述情況之一時，應(yīng)出具保留意

見的審計報告。

a.個別重要財務(wù)會計事項的處理或個別重要會計報表項目的編制不符合《企業(yè)會計準則》及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的

規(guī)定，被審計單位拒絕進行調(diào)整；

b.因?qū)徲嫹秶艿街匾木植肯拗?，無法按照獨立審計準則的要求取得應(yīng)有的審計證據(jù)；

c.個別重要會計處理方法的選用不符合一貫性原則。

注冊會計師在編制保留意見報告時:應(yīng)于意見段之前另設(shè)說明段，以說明所持保留意見的理由，并在意見段中使用除存在上

述問題以外、除上述問題造成的影響以外或除上述情況待定以外等專業(yè)術(shù)語。

(3)否定意見

注冊會計師經(jīng)過審計后，認為被審計單位會計報表存在下述情況之時，應(yīng)出具否定意見的審計報告：

a.會計處理方法的選用嚴重違反《企業(yè)會計準則》及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定，被審計單位拒絕進行調(diào)整；

b.會計報表嚴重歪曲了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況，被審計單位拒絕進行調(diào)整。

注冊會計師在編制否定意見報告時，應(yīng)于意見段之前另設(shè)說明段，說明所持不定意見的理由，并在意見段中使用由于上述問

題造成的重大影響、由于受到前段所述事項的影響等專業(yè)術(shù)語。

(4)拒絕表示意見

注冊會計師在審計過程中，由于審計范圍受到委托人、被審計單位或客觀環(huán)境的嚴重限制，不能獲取必要的審計證據(jù)，以致

無法對會計報表整體反映發(fā)表審計意見時，應(yīng)當出具拒絕表示意見的審計報告。

注冊會計師在編制拒絕表示意見報告時，應(yīng)于意見段之前另設(shè)說明段，以說明所持拒絕表示意見的理由，并在意見中使用由

于審計范圍受到嚴重限制、由于無法實施必要的審計程序、由于無法獲取必要的審計證據(jù)、我們無法對上述會計報表整體反

映發(fā)表意見等專業(yè)術(shù)語。

三、審計檔案

(一)審計檔案的作用和分類

審計人員應(yīng)對審計工作底稿及其有關(guān)文件和資料進行分類整理，形成審計檔案。審計檔案的作用主要有以卜.方面：

1為審計結(jié)束后進行查考提供依據(jù)

2為審計工作規(guī)范化積累資料

3為下一次審計工作提供情況

4為審計理論研究提供素材

審計檔案按其使用期限的長短和作用的大小可以分為永久性檔案和當期檔案。

(1)永久性檔案是指那些記錄內(nèi)容相對穩(wěn)定，具有長期使用價值，并對以后審計工作具有重耍影響和直接作用的審計檔案。

永久性檔案主要有綜合類工作底稿和備查類工作底稿組成，如審計報告書副本、公司章程等。

(2)當期檔案是指那些記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，只供當期審計使用和卜期審計參考的審計檔案。當期檔案主要由業(yè)務(wù)類工作底

稿組成，如符合性測試的工作底稿、具體會計賬項實質(zhì)性測試的工作底稿等。

第八章

一、貨幣資金審計

(一)審計目標

貨幣資金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。企業(yè)發(fā)生的舞弊事件大多與貨幣資金有關(guān)，所以，無論在資產(chǎn)負債表日

貨幣資金的余額是否很大，審計人員都應(yīng)對貨幣資金進行認真的審計。

貨幣資金審計的主要目標：

1.確定被審計單位資產(chǎn)負債表的貨幣資金在會計報表日是否確實存在，是否為被審計單位所擁有；

2.確定被審計單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的貨幣資金收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無遺漏；

3.確定被審計單位的外幣資金的折算方法符合有毓娑6?/P>

4.現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金的期末余額的合計數(shù)是否正確：

5.確定會計期末前后的貨幣資金收支業(yè)務(wù)正確的計入其所屬的會計期間；

6.確定現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和總賬的余額核對相符；

7.確定貨幣資金在會計報表上的披露是否恰當。

(-)內(nèi)部控制的符合性測試

1、內(nèi)部控制制度(了解)

從控制程序方面來記憶，如職責分工、交易授權(quán)等

2、符合性測試

(1)了解內(nèi)部控制制度

在了解的基礎(chǔ)上對實際情況進行符合性測試。其重點是業(yè)務(wù)量比較大和準備予以信賴的環(huán)節(jié)。運用詢問和觀察等手段了解貨

幣資金的報告、記錄、交易授權(quán)等情況。

(2)審查現(xiàn)金和銀行存款的收付款憑證

運用檢查的方法，查明業(yè)務(wù)的適當授權(quán)、支出范圍的合理性、數(shù)字的真實性、勾稽關(guān)系的正確性、與應(yīng)收款核對等

(3)審查現(xiàn)金、銀行存款日記賬和總賬

檢查登記的正確性、完整性

(4)審查現(xiàn)金、銀行存款日記賬與銀行對賬單

(5)評價貨幣資金內(nèi)部控制制度

之后對于評價控制風險較高的應(yīng)進行重點實質(zhì)性測試。

3、實質(zhì)性測試

(1)核對現(xiàn)金和銀行存款的余額是否相符

(2)庫存現(xiàn)金的盤點

盤點庫存現(xiàn)金是證實資產(chǎn)負債表所列現(xiàn)金是否存在的一項重要程序。盤點庫存現(xiàn)金的時間和參加盤點的人員應(yīng)視被審計單位

的具體情況而定，但必須有出納員和被審計單位主管會計人員參加，并由審計人員進行監(jiān)督盤點。盤點庫存現(xiàn)金的步驟和方

法有：

a制定庫存現(xiàn)金盤點程序，實施突擊性的檢查。盤點時間最好選擇在上午上班前或下午下班時進行，盤點的范圍一般包括

財會部門出納員經(jīng)管的現(xiàn)金和企業(yè)各部門經(jīng)管的現(xiàn)金.

b審閱現(xiàn)金日記賬，并與現(xiàn)金收付憑證相核對。一方面檢查日記賬的記錄與憑證的內(nèi)容和金額是否相符，并著重檢查憑證有

無刮、擦、勾、抹、涂等現(xiàn)象；另一方面了解憑證日期和日記賬記賬日期是否相符或接近。

c由出納員根據(jù)現(xiàn)金日記賬進行加總累計數(shù)額，結(jié)出現(xiàn)金結(jié)余額。

d盤點保險柜的現(xiàn)金實存數(shù)，同時編制“庫存現(xiàn)金盤點表”，分幣種面值列示盤點金額；

e對未能在資產(chǎn)負債表日進行盤點的，則需在審計日期確定盤點余額，然后倒推計算、調(diào)整至資產(chǎn)負債表日的金額。

f將盤點金額與現(xiàn)金日記賬余額進行核對，如有差異，應(yīng)查明原因，并作出記錄或適當調(diào)整。

g若有充抵庫存現(xiàn)金的借條、代保管的工資、未提現(xiàn)支票、未作報銷的原始憑證，應(yīng)在“庫存現(xiàn)金盤點表”中注明或作出

必要的調(diào)整；

(3)函證銀行存款余額。

函證是證實資產(chǎn)負債表所列銀行存款是否存在的重要程序。通過向往來銀行的函證，審計人員不僅可了解企業(yè)銀行存款的可

用數(shù)，同時，還可了解企'也欠銀行的債務(wù)，函證還可用于發(fā)現(xiàn)企業(yè)未登記的銀行借款。函證時，審計人員應(yīng)向被審計單位在

本年度內(nèi)存過款(含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款)的所有銀行發(fā)出，其中包括企業(yè)存款賬戶已結(jié)

清的銀行，因為有可能存款賬戶雖已結(jié)清，但仍有銀行借款或其他負債存在。同樣地，雖然審計人員已直接從某一銀行取得

了銀行對賬單和所有已付支票，但仍有必要向這?銀行進行函證。函證必須由審計人員親自完成。

(4)審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表

它是證實資產(chǎn)負債表所列銀行存款是否存在的重要程序。銀行存款余額調(diào)節(jié)表通常應(yīng)由被審計單位，根據(jù)不同的銀行賬戶及

貨幣種類分別編制。如果經(jīng)調(diào)節(jié)后的銀行存款余額仍有差異，審計人員應(yīng)查明原因，并作出記錄或作適當?shù)恼{(diào)整。

取得銀行存款余額調(diào)節(jié)表后，審計人員應(yīng)檢查調(diào)節(jié)表中未達賬項的真實性，以及資產(chǎn)負債表日后的進賬情況，如果存在應(yīng)于

資產(chǎn)負債表日前進賬的事項，應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。注意有無出借賬戶的現(xiàn)象。

(5)截止性測試

防止貨幣資金被高估，所有收付款業(yè)務(wù)已經(jīng)計入所屬的會計期間。測試方法：檢查會計期末前后?段時間的銀行對帳單，檢

查未達賬項是否已得到調(diào)整。確定各銀行賬戶最后一張支票的號碼，同時查實該號碼之前的所有支票均已開出。在結(jié)賬日后

收到或開出的支票，不得作為結(jié)賬日的存款收付入賬。

(6)審查外幣資金折算

(7)確定在會計報表上是否恰當披露

二、應(yīng)收賬款及預付賬款審計(其中應(yīng)收賬款是重點)

應(yīng)收賬款是與銷售相關(guān)的，而預付賬款是與采購有關(guān)的，雖然它們都屬于資產(chǎn)但是核算的內(nèi)容不同，審查的重點也有一定區(qū)

別

(-)應(yīng)收賬款

1、審計目標

1)確定應(yīng)收賬款是否真實；

2)確定應(yīng)收賬款期末余額是否正確；

3)確定應(yīng)收賬款是否歸被審計單位所有：

4)確定應(yīng)收賬款是否可收回；

5)確定應(yīng)收賬款的分類是否恰當；

6)確定應(yīng)收賬款在會計報表上的披露是否恰當

2、符合性測試

(1)了解；(2)審查應(yīng)收賬款是否通過銀行結(jié)算；(3)是否及時收回；(4)銷售退回、折讓；

(5)評價內(nèi)控

3、實質(zhì)性測試

(1)取得或編制應(yīng)收賬款明細表，復核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符。

(2)分析性復核：應(yīng)收賬款與收入的增加比；應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率；退回、折讓與銷售收入的比；壞賬準備與應(yīng)收賬款余額的

比

(3)抽查發(fā)票追查至明細帳

抽查有關(guān)原始憑證，如銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運憑證等，以驗證這些應(yīng)收賬款的真實性。

(4)由明細帳追查至發(fā)票

(5)審查發(fā)貨單和銷售發(fā)票

(6)函證應(yīng)收賬款

函證方式的選擇一肯定式和否定式。若采用肯定式函證，則可以相應(yīng)減少函證量；若采用否定式函證，則要相應(yīng)增加函證量。

2.函證的對象。

肯定式：?般情況下，應(yīng)選擇以下項目作為函證對象：

(1)大額或賬齡較長的項目，時間長；

(2)存在貸方余額；

(3)年終大量賒銷；

(4)發(fā)生危機客戶。

當債務(wù)人符合以下所有條件時，可以采用否定式函證：

(1)相關(guān)的內(nèi)部控制是有效的；

(2)確信大多數(shù)被函證者能認真對待詢證函；

(3)欠款金額小的債務(wù)人數(shù)量很多；

注意：審計人員應(yīng)當直接控制詢證函的發(fā)送和回收。對于因無法投遞而退回的信函，要進行分析、研究、處理，查明是由于

被函證者地址遷移、差錯而致使信函無法投遞，還是這筆應(yīng)收賬款本來就是一筆假賬。如果被詢證者以傳真、電子郵件等方

式回函，審計人員當直接接收，并要求被詢證者寄回詢證函原件。對于采用肯定式函證方式而沒有得到復函的，應(yīng)采用追查

程序。?般說來應(yīng)發(fā)送第二次乃至第三次詢證函，如果仍得不到答復，審計人員則應(yīng)考慮采用必要的替代審計程序。例如檢

查與銷售有關(guān)的文件,包括銷售合同、銷售訂單、銷停發(fā)票副本及發(fā)運憑證等，以驗證這些應(yīng)收賬款的真實性。

函證結(jié)果差異的分析。產(chǎn)生差異的原因可能是購銷雙方登記入賬的時間不同，或其中?方或雙方記賬錯誤，也可能是其中有

弄虛作假或舞弊行為。因登記入賬的時間不同而產(chǎn)生的差異。

(7)審查已作為壞賬的應(yīng)收賬款

是否經(jīng)過批準，是否符合壞賬的條件

(8)確定應(yīng)收收賬款的披露

(-)預付賬款

1.審計目標(結(jié)合應(yīng)收賬款)

2.符合性測試與實質(zhì)性測試(與應(yīng)付賬款結(jié)合學習)。

三、存貨審計

(―)審計目標

1、內(nèi)部控制是否健全

2、存貨在資產(chǎn)負債表日是否存在

3^記錄完整

4、確實為被審計單位擁有

5、計價符合實際

6、期末前后收付正確記錄

7、成本計算正確

8、披露恰當

(二)符合性測試

1、存貨內(nèi)部控制制度

2、符合性測試：了解：抽查入庫；抽查發(fā)出；審查成本會計制度；分析性復核；評價。

其中分析性復核是重點程序：

a.對比各期毛利推斷余額是否估算正確

b.比較各期周轉(zhuǎn)率判斷管理水平

c.比較制造水平推斷單位成本是否正確

(三)實質(zhì)性測試

1、存貨的實地盤點

(1)參與存貨實地盤點前的規(guī)劃

召開盤點預備會議，將盤點計劃或指令貫徹到每位參與人員。

(2)監(jiān)盤時間：最好在會計期末以前。

如果企業(yè)有條件進行期中盤點，審計人員應(yīng)在盤點時加以監(jiān)督，同時對盤點日和期末間的永續(xù)記錄加以測試。如果企業(yè)的盤

點在會計期末以后的時間進行，那么就必須編制從盤點日到期末的存貨余額調(diào)節(jié)表，但盡量使盤點的時間靠近會計期末。

(3)實地觀察與抽點

盤點開始前，注冊會計師應(yīng)親臨現(xiàn)場，密切注意企業(yè)的盤點現(xiàn)場以及盤點人員的*作程序和盤點過程。

(4)項目選取

對重要項目和典型存貨項目的有代表性樣本應(yīng)仔細監(jiān)盤；對可能過時或損壞的項目要仔細查詢，并與管理人員認真討論為何

有些重要項目不在盤點之列。

2.存貨的計價測試

(1)外購存貨的計價測試

主要是對被審計單位所選計價方法(加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法、先進先出法、后進先出法等)的合理性與一致

性予以關(guān)注。

(2)自制存貨的計價測試

3.在途材料的審查

4.委托加工材料的審杳

5.低值易耗品的審查

6.購銷業(yè)務(wù)的年度截止測試

檢杏結(jié)帳日最后一張銷售發(fā)票和驗收報告的編號。

7.審查存貨在會計報表上的反映是否公允

四、各種審計方法之間及其與審計分類之間的相互關(guān)系

在審計的準備階段，審計人員必須運用分析性復核確定其他審計程序的性質(zhì)、時間及范圍；在審計實施階段，分析性復核則

直接作為實質(zhì)性測試的程序，以收集與賬戶余額和各類交易相關(guān)的證據(jù)；在審計的終結(jié)階段，分析性復核則用于對被審會計

報表的整體合理性做最后的復核。但是分析性復核運用的前提是必須保證報表指標正確性，這就需要結(jié)合采用檢查、函證和

計算的方法。而對于一般方法中的順查法和逆查法而言，在實際審計工作中也應(yīng)結(jié)合起來使用，以利于提高審計工作的效果

和效率。

例題推薦：在教學中經(jīng)常有學員要求對審計證據(jù)、審計技術(shù)方法、管理當局認定、審計目標之間的聯(lián)系進行歸納總結(jié)。下面

是我的總結(jié)歸納。

審計證據(jù)獲取的方法（審計程序）管理當局認定實現(xiàn)的審計目標作用備注

實物證據(jù)監(jiān)盤、觀察存在或發(fā)生、完整性、估價或分攤真實性、完整性、估價、截止不能完全證明所有權(quán)歸被審單位所

有，也不能完全證明其計價正確。對所有權(quán)及價值估價另行審計。

書面證據(jù)檢查、函證、計算、分析性復核全部認定全部審計目標證據(jù)來源渠道不同，其證明力也不同。?般而言，內(nèi)部

證據(jù)不如外部證據(jù)可靠，但如果內(nèi)部證據(jù)在外部流轉(zhuǎn)，并獲得其他單位或個人的承認，則有較強的可靠性外部如應(yīng)收帳款

回函、律師與專家的證明函件，內(nèi)部如銀行對帳單及調(diào)節(jié)表、購貨發(fā)票、顧客訂購單等，內(nèi)部在外部流轉(zhuǎn)的如銷貨發(fā)票、付

款支票等。

口頭證據(jù)查詢?nèi)空J定除機械準確性外的全部目標其本身不足以直接得出結(jié)論，需要其他證據(jù)的支持。

環(huán)境證據(jù)觀察、分析性復核略總體合理性屬于間接證據(jù)，不能直接得出結(jié)論。但會影響獲取證據(jù)的數(shù)量。包括①有

關(guān)內(nèi)控情況；②被審計單位管理人員的素質(zhì)；③各種管理條件和管理水平。

例題推薦：在歷年輔導時，都有學生對審計抽樣的含義提出問題，這里進一步作出說明。有些內(nèi)容教材根本沒有涉及，但是

自考試卷卻曾經(jīng)考核過。

解答提示：審計抽樣，是指注冊會計師在實施審計程序時，從審計對象總體中選取一定數(shù)量的樣本進行測試，并根據(jù)測試結(jié)

果，推斷審計對象總體特征的一種方法。審計抽樣對符合性測試（控制測試）和實質(zhì)性測試都適用，但它并不是對于這些測

試中的所有程序都適用。通常不適用于詢問、觀察和分析性復核程序（一定要死記硬背）。抽樣審計不同于詳細審計。詳細

審計是指對審計對象總體中的全部項目進行審計，并根據(jù)審計結(jié)果形成審計意見。審計抽樣也不同于抽查。抽查作為?種技

術(shù)，可以用來了解情況，確定重點，取得審計證據(jù)，其在使用中并無嚴格要求。

例題推薦：分辨認定和目標

認定認定性質(zhì)與報表的關(guān)系一般審計目標一般審計目標定義。

存在或發(fā)生各項資產(chǎn)、負債及業(yè)主權(quán)益在特定日期均存在，所有已進行會計記錄的交易在特定期間均已發(fā)生與會計報表組

成要素的高估有關(guān)真實性所列余額真實。

完整性在會計報表中所有應(yīng)列示的交易和事項均已列入與會計報表組成要素的低估有關(guān)完整性發(fā)生的金額均已包括。

權(quán)利和義務(wù)在特定日期，各項資產(chǎn)均屬公司的權(quán)利，各項負債均是公司的義務(wù)只與資產(chǎn)負債表的組成要素有關(guān)所有權(quán)所

列金額確屬公司所有或所列負債均屬公司義務(wù)。

估價或分攤各項資產(chǎn)、負債、業(yè)主權(quán)益、收入和費用等要素均已按適當?shù)姆椒ㄟM行計價，列入會計報表的金額正確包括對

會計報表的四方面認定：總值估價、凈值估價、計算精確性以及管理當局會計估計的合理性估價、截止和機械準確性估價

是指所列金額均經(jīng)正確估價和計量，截止是指接近資產(chǎn)負債表日的交易己記入適當?shù)钠陂g