財(cái)務(wù)會計(jì)的公允價(jià)值計(jì)量及應(yīng)用分析

財(cái)務(wù)會計(jì)的公允價(jià)值計(jì)量及應(yīng)用分析摘要]公允價(jià)值計(jì)量國際會計(jì)前沿中一個(gè)極富挑戰(zhàn)性的熱點(diǎn)和難點(diǎn)問題。公允價(jià)值的計(jì)量理念需要一個(gè)被公眾接受、普及和完善的過程。目前我國公允價(jià)值在應(yīng)用中存在的問題是計(jì)價(jià)方法加大周期性波動、信息質(zhì)量的可靠性難以保證和計(jì)量的實(shí)際操作難度大。要加強(qiáng)公允價(jià)值計(jì)量在會計(jì)應(yīng)用，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)法制體系建設(shè)、建立健全公允價(jià)值應(yīng)用的市場環(huán)境，并建立會計(jì)人員行為規(guī)范體系。

[

關(guān)鍵詞 ]公允價(jià)值；會計(jì)準(zhǔn)則；財(cái)務(wù)會計(jì)

目前市場上各經(jīng)濟(jì)主體對會計(jì)信息的質(zhì)量越來越高，并對會計(jì)信息的要求由受托責(zé)任觀向決策有用觀方向轉(zhuǎn)變的趨勢下，公允價(jià)值作為一種可變性高，彈性大的新興會計(jì)計(jì)量方式逐漸受到重視。2024年5月，國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會發(fā)布了《國際財(cái)務(wù)報(bào)告會計(jì)準(zhǔn)則第13號—公允價(jià)值計(jì)量》，這一準(zhǔn)則的發(fā)布，標(biāo)志著會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同進(jìn)程再次得到加強(qiáng)，公允價(jià)值在會計(jì)中受到了人們的高度重視，已經(jīng)成為近十幾年來，國際會計(jì)前沿中一個(gè)極富挑戰(zhàn)性的熱點(diǎn)和難點(diǎn)問題。

1.公允價(jià)值的概念內(nèi)涵

我國新頒布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對公允價(jià)值的含義界定為：資產(chǎn)與負(fù)債在公平交易的前提下，買賣雙方對市場情況熟悉，并在自愿的基礎(chǔ)之上交換資產(chǎn)或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。從這個(gè)定義可以看出，公允價(jià)值實(shí)際上就是資產(chǎn)交易市場上對該資產(chǎn)和負(fù)債的交易價(jià)值，這個(gè)價(jià)值是一個(gè)時(shí)點(diǎn)上的價(jià)值，是不斷在變動的，其并非是該資產(chǎn)和負(fù)債的確切內(nèi)在價(jià)值。根據(jù)公允價(jià)值信息的獲取條件，可將其來源分為活躍市場的公開報(bào)價(jià)、價(jià)值評估模型和交易對手提供等三種，而現(xiàn)實(shí)中常用的現(xiàn)金流量貼現(xiàn)法應(yīng)該慎用。活躍市場的公開報(bào)價(jià)具有眾多的市場參與者，并通過市場機(jī)制，根據(jù)有效市場假設(shè)，它能夠忠實(shí)表達(dá)金融商品的公允價(jià)值。同時(shí)，公開報(bào)價(jià)也具有容易觀察獲得、具有可驗(yàn)證性等特點(diǎn)，所以，如果存在活躍市場的公開報(bào)價(jià)，就必須將它作為公允價(jià)值的基礎(chǔ)。

2.財(cái)務(wù)會計(jì)的公允價(jià)值應(yīng)用現(xiàn)狀

在我國，自從持續(xù)經(jīng)營的觀念確立以來，在會計(jì)計(jì)量中，歷史成本便占據(jù)了主導(dǎo)地位，再加之歷史成本的可核算性、可靠性等特點(diǎn)，使其成為最基本的計(jì)量屬性。雖然歷史成本仍然有不少缺陷，但從目前的狀況來看，其他計(jì)量屬性很難取代。公允價(jià)值的計(jì)量理念需要一個(gè)被公眾接受、普及和完善的過程。據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前我國已發(fā)布38個(gè)具體準(zhǔn)則，其中有21個(gè)在不同程度上運(yùn)用了公允價(jià)值計(jì)量屬性。采用公允價(jià)值計(jì)量屬性最集中的是以下7個(gè)準(zhǔn)則:投資性房地產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、資產(chǎn)減值、股份支付、債務(wù)重組、非同一控制下企業(yè)合并和金融工具的確認(rèn)和計(jì)量。對我國具體情況而言，一般在經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境等因素允許的條件下，對于能夠持續(xù)可靠取得公允價(jià)值的房地產(chǎn)等，可采用公允價(jià)值的模式來進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，但是對于金融工具受市場波動影響較大、不夠穩(wěn)定的會計(jì)實(shí)務(wù)類型，初始的確認(rèn)計(jì)量、后續(xù)的重新計(jì)量、期末的估價(jià)、后期的減值測試等都需要以公允價(jià)值為具體標(biāo)準(zhǔn)。就目前而言，公允價(jià)值的廣泛應(yīng)用給企事業(yè)單位和財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者都帶來不小的挑戰(zhàn)。

3.公允價(jià)值在應(yīng)用中存在的問題

由于市場條件不完善，市場競爭還不夠充分和規(guī)范、會計(jì)準(zhǔn)則的限制條件極其嚴(yán)格以及相關(guān)指引的缺失，導(dǎo)致了公允價(jià)值在財(cái)務(wù)會計(jì)應(yīng)用中出現(xiàn)很多問題。

3.1公允價(jià)值計(jì)價(jià)方法加大周期性波動

由于公允價(jià)值計(jì)量的價(jià)格都是由相關(guān)交易市場的交易價(jià)格決定，因此當(dāng)市場處于上升周期時(shí)，其公允價(jià)值會被高估，而在經(jīng)濟(jì)處于低谷時(shí)，公司價(jià)值又會被低估，這就導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)高峰期企業(yè)容易獲得信貸支持，容易造成經(jīng)濟(jì)過熱，而當(dāng)經(jīng)濟(jì)處于低谷時(shí)，企業(yè)價(jià)值被低估，企業(yè)難以獲得信貸支持，生產(chǎn)受阻。故客觀來講，公允價(jià)值的計(jì)價(jià)方法使得企業(yè)的周期性波動幅度加大。

3.2信息質(zhì)量的可靠性難以保證

公允價(jià)值應(yīng)該是在一個(gè)完全競爭的、理想化的市場環(huán)境下獲取價(jià)格。但是我國目前準(zhǔn)確獲取公允價(jià)值還是一個(gè)很大的難題。目前，我國市場競爭還不夠充分和規(guī)范，金融工具市場化還不完善，加上公允價(jià)值計(jì)量具有不確定性、市場變動性的特征，導(dǎo)致會計(jì)人員在確認(rèn)信息時(shí)，很容易產(chǎn)生誤解或者刻意回避。

3.3公允價(jià)值計(jì)量的實(shí)際操作難度大

很多財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目如一些沒有相關(guān)市場價(jià)格的金融工具，其公允價(jià)值并不容易確定，這時(shí)現(xiàn)值計(jì)量常常就是估計(jì)其公允價(jià)值的最好技術(shù)。因?yàn)槲磥憩F(xiàn)金流量的金額、時(shí)點(diǎn)和貨幣時(shí)間價(jià)值等都是不確定的，在計(jì)量的操作上往往面臨著很大困難，而且現(xiàn)值技術(shù)的應(yīng)用需要有高素質(zhì)的會計(jì)人才進(jìn)行會計(jì)處理才能完成。但從我國現(xiàn)狀看，評估人員與會計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)與專業(yè)技能并不樂觀，對公允價(jià)值運(yùn)用尚難以適應(yīng)。

4.加強(qiáng)公允價(jià)值計(jì)量在會計(jì)應(yīng)用中的對策

4.1加強(qiáng)法制體系建設(shè)

根據(jù)我國的實(shí)際情況，制定公允價(jià)值計(jì)價(jià)的具體操作指引良好的制度約束是公允價(jià)值計(jì)量方法得到實(shí)際的最關(guān)鍵的部分。具體來說，首先就是要建立和完善相關(guān)的法律法規(guī)，其次針對我國會計(jì)市場的情況，有關(guān)部門需制定一個(gè)具體的公允價(jià)值的操作指引。公允價(jià)值的計(jì)價(jià)方法是比較靈活的，很大程度上是要依靠具體執(zhí)行人員的理解能力和職業(yè)素養(yǎng)。針對我國會計(jì)市場的情況，應(yīng)制定一個(gè)具體的公允價(jià)值的操作指引，降低公允價(jià)值計(jì)價(jià)方法的隨意性，從而保證公允價(jià)值計(jì)量的公允性和恰當(dāng)性。

4.2建立健全公允價(jià)值應(yīng)用的市場環(huán)境

擁有健全而成熟的生產(chǎn)資料市場、證券交易市場和產(chǎn)權(quán)交易市場是公允價(jià)值廣泛應(yīng)用的最基本條件，因?yàn)榛钴S市場中的公開市場報(bào)價(jià)是公允價(jià)值的最好證據(jù)。市場體系健全程度，包括有關(guān)生產(chǎn)要素市場是否完整、是否統(tǒng)一、是否開放、是否允許充分競爭等幾個(gè)方面。其中，完整是指市場存在而無殘缺，統(tǒng)一是指沒有地區(qū)分割，開放是指沒有市場準(zhǔn)入封鎖，充分競爭是指沒有壟斷或行政干預(yù)。

4.3建立會計(jì)人員行為規(guī)范體系

歸根結(jié)底，任何一個(gè)方法的應(yīng)用都離不開人員的操縱，公允價(jià)值的應(yīng)用也不例外，它離不開會計(jì)人員的操作。若沒有一個(gè)技術(shù)能力強(qiáng)、道德水準(zhǔn)高的專業(yè)隊(duì)伍，公允價(jià)值也不可能得到很好的運(yùn)用。為此，必須從提高會計(jì)人員的專業(yè)能力和道德修養(yǎng)入手，培養(yǎng)會計(jì)人員的誠信意識，完善會計(jì)人員行為規(guī)范體系，為公允價(jià)值的應(yīng)用提供人員保障。

參考文獻(xiàn)

[1]谷強(qiáng)平.公允價(jià)值的本質(zhì)及在新會計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用[J].中國科技信息,2024,15(03):288.

[2]張學(xué)謙.會計(jì)信息披露目標(biāo)下的公允價(jià)值計(jì)量-中外會計(jì)準(zhǔn)則的基準(zhǔn)性差異[J].會計(jì)之友(下旬刊).202