營改增下物流企業(yè)納稅籌劃策略

營改增下物流企業(yè)納稅籌劃策略摘要：“大力發(fā)展現代物流業(yè)”，“切實減輕物流企業(yè)稅收負擔”是國家“十二五”規(guī)劃綱要明確提出的要求。文章結合物流企業(yè)案例，從企業(yè)經營模式轉變、企業(yè)服務方式轉變、企業(yè)存量固定資產售后回租、企業(yè)營運價格體系調整等方面探索“營改增”下物流企業(yè)納稅籌劃的相關策略。

關鍵詞 ：營改增；物流企業(yè)；納稅籌劃；籌劃策略

交通運輸業(yè)及部分現代服務業(yè)試點企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的工作自2024年8月1日起在全國范圍開展以來，很多試點企業(yè)都從中受益。但物流企業(yè)由于稅率由原征收3%、5%的營業(yè)稅改為征收6%、11%、17%的增值稅，稅率大幅上調，而企業(yè)方開支較大的成本項目，如燃油費、路橋費、人工費等又無法獲取較多的實際進項稅抵扣，導致部分物流企業(yè)整體稅負不降反升的現象頻現。針對這一尷尬局面，為了能夠讓物流企業(yè)應對這一由政策引起的暫時性稅負增加帶來的負面影響，應該采取相應措施，在生產經營活動中使用稅收籌劃的技術和方法，盡可能幫助企業(yè)獲取節(jié)稅利益。

一、轉變企業(yè)經營模式

1.由掛靠經營向“公車公營”自營稅負模式轉變?！敦斦?、國家稅務總局關于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》(財稅〔2024〕37號)第二條規(guī)定，單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人(以下稱承包人)以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下稱發(fā)包人)名義對外經營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人?，F在很多陸路運輸物流企業(yè)普遍存在采取車輛掛靠經營模式從業(yè)，即一個公司下面有很多用于經營運輸的車輛，但這些車輛并不屬于公司，而是一些車主（掛靠人）將自己的車掛靠在公司（被掛靠人）名下，以公司的名義從事運輸活動，而車主只用向公司支付一定的管理費。此種經營模式，車的實際擁有者是個人，個人買的車，車輛的燃油費、維修費用等均由車主個人負責，實質上屬于個體經營，那么這些費用就無法或無需取得合法有效增值稅憑證。那么對公司而言，這些項目的開支由個人承擔，不屬于公司成本，無法納入公司正規(guī)財務核算，就不體現有購進，自然就談不上進項稅抵扣了，成本與收入無法配比。加之與原交營業(yè)稅率改征增值稅率，稅率上調，在原成本構成不變的情況下，稅負明顯上升。在“營改增”下，如果企業(yè)轉變經營模式，不再使用掛靠車輛，而是先購置車輛，再將車輛以車價抵償方式承包出去，或者采取公司回購掛靠車主車輛方式，實現車輛投資和車輛的產權“公司化”，使個體運輸戶成為企業(yè)員工。這樣一來，車輛的購置不僅可進行固定資產的進項稅額抵扣，還能從車輛運營過程中發(fā)生的維修、燃油等費用中得到進項抵扣（在取得增值稅專用發(fā)票的情況下），實施公車公營，稅負自然就下降了。

案例分析1：甲公司為交通貨運試點企業(yè)，一般納稅人?！盃I改增”試點工作在全國展開后，該公司接到某生產企業(yè)的訂單，為其提供運輸服務。此項服務獲得800萬元收入，其中發(fā)生油費支出300萬元，發(fā)生貨運客運場站服務和運輸工具修理費等支出70萬元，以上收入及支出均為不含稅價，并且均取得增值稅專用發(fā)票。

另外獲取其他可抵扣進項稅額為8萬元。

A方案：甲公司維持原收取“管理費”掛靠經營模式進行運營，油費、修理費、貨運客運站服務費等均由掛靠人負擔，不納入被掛靠人財務核算，那么這部分（300+70）×17%＝62.9（萬元）的支出則不能作為進項稅抵扣。

應納增值稅額＝800×11%－8＝80（萬元）

應納城建稅及教育費附加＝80×（7%+3%）＝8（萬元）

合計計稅＝80+8＝88（萬元）

B方案：甲公司轉變經營模式，實行“公車公營”自營稅負經營模式

應納增值稅額=800×11%－（300+70）×17%－8=17.1(萬元)

應納城建稅及教育費附加＝17.1×（7%+3%）＝1.71（萬元）

合計計稅＝17.1+1.71＝18.81（萬元）

上述案例對比可見，“公車公營”自營稅負方式比掛靠經營模式要節(jié)稅69.19萬元（88－18.81），節(jié)稅效果顯而易見。在實際操作中，企業(yè)要轉變維持已久的經營模式可能會受到來自各種因素的影響，使轉變存在著諸多困難，進而不愿意實施新經營模式。物流運輸企業(yè)“掛靠”經營作為被掛靠公司無論是對運輸服務獲得的收入還是運輸發(fā)生的成本均不進行財務核算，只掛靠不管理，僅為掛靠戶代開專用發(fā)票，成為“開票”公司，有悖于國家稅務總局“票、貨、款”一致原則，有被認定為虛開增值稅發(fā)票的風險。鑒于以上分析，掛靠經營的公司應盡快轉變經營模式，使管理體制完善，納稅主體明確，也有利于進行涉稅風險管控。

2.由“大而全、小而全”向服務外包模式轉變。倉儲物流企業(yè)的業(yè)務范圍主要包括倉儲服務和裝卸搬運服務，一般倉儲服務較裝卸搬運服務收入多，占總收入的絕大部分。在“營改增”前，倉儲服務征收5%的營業(yè)稅，裝卸搬運服務征收3%的營業(yè)稅。根據財稅2024[37]號文，倉儲及裝卸搬運這兩項服務均納入物流輔助服務，屬于部分現代服務業(yè)范疇，適用6%的增值稅率?！盃I改增”后，對倉儲物流企業(yè)稅負的最大影響并非是稅率的變化，而是增值稅進項稅額的抵扣。“營改增”新形式下，建議部分“大而全、小而全”企業(yè)改變經營模式，將一些內部服務環(huán)節(jié)從主業(yè)剝離出來，成立單獨的生產性服務企業(yè)，或是轉為服務外包，產業(yè)層次從低端走向中高端，這樣有利于降低稅負，使得主業(yè)更聚集、輔業(yè)更專業(yè)。

案例分析2：乙公司為試點一般納稅人，從事倉儲業(yè)，包括倉儲和裝卸搬運服務。2024年12月獲得180萬元（含稅）總收入，其中倉儲服務收入140萬元，搬運裝卸服務收入40萬元，其他可抵扣進項稅額5萬元。

A方案：沒有進行主輔分離，維持原一般納稅人身份應納增值稅額＝180÷（1+6%）×6%－5＝5.19（萬元）

應納城建稅及教育費附加＝5.19×（7%+3%）＝0.52（萬元）

合計計稅＝5.19+0.52＝5.71（萬元）

B方案：轉變經營模式，將搬運裝卸服務外包，對于外包的這40萬元體現為乙公司向外包方購進的服務，可進行進項稅額抵扣。

應納增值稅額＝180÷（1+6%）×6%－40÷（1+6%）×6%－5＝2.93（萬元）

應納城建稅及教育費附加＝2.93×（7%+3%）＝0.29（萬元）

合計計稅＝2.93+0.29＝3.22（萬元）

對比可見，B方案較A方案可節(jié)稅2.49萬元。實際操作中，如果倉儲物流企業(yè)發(fā)展專業(yè)化分工，將提供裝卸搬運勞務部分轉為外包，這樣可以抵扣更多的進項稅額，在一定程度上可以起到降低稅負的作用。

二、轉變企業(yè)服務方式

對于有有形動產租賃服務的物流企業(yè)，比如提供大型集裝箱出租，或是在淡季的時候將閑置的機器設備對外租賃等，會產生較高檔次增值稅率。財稅[2024]37號文件附件1規(guī)定，提供有形動產租賃服務征收17%的增值稅率，而提供裝卸搬運服務屬于物流輔助業(yè)，適用6%的增值稅率。鑒于該項規(guī)定，物流企業(yè)可考慮通過變更服務合同的方式，將租賃合同變更為裝卸作業(yè)合同，即提供裝卸服務的同時附帶提供設備，這樣可以以裝卸服務適用較低的6%的增值稅率計稅，從而降低企業(yè)稅負，提高企業(yè)收益。

案例分析3：2024年8月1日，廣州甲物流公司將兩臺閑置的大型裝卸設備出租給深圳B運輸有限公司，使用時間為2024年8月1日至12月31日。合同規(guī)定，針對此項租賃服務，甲物流公司共計收取乙運輸企業(yè)租金17萬元（不含稅），并按規(guī)定繳納17%的增值稅率。乙運輸公司除需支付這17萬元的租金以外，還必須額外聘請兩名操作技術工人，使用期間的兩人工資共為3萬元。（假設其他成本費用不加考慮）

A方案：簽訂設備租賃合同

應納增值稅額＝17×17%＝2.89（萬元）

應納城建稅及教育費附加＝2.89×（7%+3%）＝0.29（萬元）

合計計稅＝2.89+0.29＝3.18（萬元）

甲物流公司凈收入＝17－3.18＝13.82（萬元）

B方案：將原簽訂設備租賃合同變更為異地裝卸作業(yè)合同，合同規(guī)定由廣州甲物流公司為深圳乙運輸企業(yè)提供設備裝卸服務，并提供兩名操作技術工人，兩人工資共計3萬元。另向B運輸企業(yè)收取裝卸服務費20萬元。

應納增值稅額＝20×6%＝1.2（萬元）

應納城建稅及教育費附加＝1.2×（7%+3%）＝0.12（萬元）

合計計稅＝1.2+0.12＝1.32（萬元）

甲物流公司凈收入＝20－3－1.32＝15.68（萬元）

對比可見，B方案較A方案可節(jié)稅1.86萬元，凈收入增加1.86萬元。此案例中，將原簽訂設備租賃合同變更為異地裝卸作業(yè)合同，在客戶支出不變的情況下（兩種合同深圳乙運輸企業(yè)均需支出20萬元），由出租方物流公司安排操作技術工作，一方面減輕物流企業(yè)的稅負，另一方面也為客戶節(jié)約額外聘請工人的時間，省去不必要的麻煩，可以說是一舉兩得。

三、對存量固定資產進行融資性售后回租

對于物流企業(yè)來說最大的資本性支出莫過于固定資產投資，載貨、客車等交通運輸工具、裝卸用大型機器設備等，這些都是單項價值較高的資產?！盃I改增”后，企業(yè)現有的存量固定資產已無法進行進項稅抵扣，為減輕企業(yè)負擔，可考慮對存量固定資產進行融資性售后回租。根據國稅公告[2024]13號規(guī)定：融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅；而財稅[2024]37號文附件3也明確指出：經批準經營融資租賃業(yè)務的一般納稅人，提供有形動產融資租賃服務（即出租方融資租賃業(yè)務）對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。這樣交易雙方都能從政策中得到一定程度的稅收優(yōu)惠，降低企業(yè)稅收負擔。

案例分析4：2024年12月，廣西物流甲公司經財務測算，擬將一臺大型裝卸設備進行融資性售后回租。該項設備情況如下：賬面原值120萬元，預計可使用6年，采用直線法計提折舊，無殘值，現已提折舊20萬元。

A方案：不對現有的大型裝卸設備做任何處理，按原購進用途正常使用。由于該公司在購進該項設備時，該地區(qū)尚未執(zhí)行“營改增”政策，購進的設備也沒有取得增值稅專用發(fā)票，既使現在已納入“營改增”試點也無法進行進項稅抵扣。

B方案：對該項裝卸設備進行融資性售后回租，以公允價值100萬元的價格出售給乙租賃公司（該公司為經銀監(jiān)會批準經營的融資租賃一般納稅人），合同約定從2024年1月1日將設備租回，租期5年，每年末支付租金24萬元，同期銀行貸款利率7%，期滿該設備所有權歸甲公司。

甲公司針對出售該項資產的業(yè)務，根據國稅公告[2024]13號文規(guī)定無需繳納增值稅和營業(yè)稅，因此應納增值稅額為零。

甲公司2024至2024年，租回該項設備，獲得乙租賃公司每年開具的增值稅專用發(fā)票，即每年均可抵扣進項稅額＝24×17%＝4.08（萬元）

乙公司假設無其他收入，按財稅[2024]37號文附件3規(guī)定可享受增值稅實際稅負超過3%部分即征即退的優(yōu)惠，增值稅即征即退稅額＝24×17%－24×3%＝3.36（萬元）

通過上述案例分析，B方案中，甲公司從該項業(yè)務中每年可獲得4.08萬元的進項稅額抵扣，減少納稅支出；乙公司也獲得了3.36萬元的即征即退稅收優(yōu)惠。物流企業(yè)如果通過有資質經批準的融資租賃公司對存量固定資產進行融資性售后回租，能夠使企業(yè)充分利用現有資源進行融資，同時還能解決現有固定資產的進項稅抵扣，達到減輕企業(yè)稅負，提高效益的目的?！盃I改增”政策的出臺預計也會促進物流企業(yè)提高融資租賃的比重。

四、適當調整營運價格

物流企業(yè)在“營改增”后面對的壓力主要是由于稅率大幅攀升，而實際獲得的進項稅抵扣較少產生的?？煽紤]適當調升價格，將稅負部分轉嫁到下游企業(yè)來提高本企業(yè)的凈收入。如果下游企業(yè)也是增值稅一般納稅人的話，因為購買高價格的產品會產生更多的進項稅額抵扣，使實際采購成本降低，可實現購銷雙方的“共贏”。

案例分析5：上海物流甲公司主要從事貨物運輸服務，南京商貿乙公司主要從事對外商品貿易，兩公司是長期的業(yè)務合作伙伴關系，都是一般納稅人。2024年9月，甲公司欲與乙公司簽訂一筆價值100萬元（含稅）的運輸服務合同。按照原有繳納營業(yè)稅測算，上海物流甲公司需要繳納營業(yè)稅＝100×3%＝3萬元，城建稅及教育費附加＝3×（7%+3%）＝0.3萬元，獲取100－3－0.3＝96.7萬元的凈收入。但現在必須按照“營改增”實行，繳納11%的增值稅。（假設其他成本費用不加考慮）

A方案：物流甲公司與商貿乙公司按原計劃簽訂100萬元的運輸合同。

應納增值稅額＝100÷（1+11%）×11%＝9.91（萬元）

應納城建稅及教育費附加＝9.91×（7%+3%）＝0.99（萬元）

合計計稅＝9.91+0.99＝10.9（萬元）

上海物流甲公司凈收入＝100－10.9＝89.1（萬元）

比原繳納營業(yè)稅稅負增加7.6萬元（10.9－3.3），凈收入減少7.6萬元（96.7－89.1）。

南京商貿乙公司獲得可抵扣進項稅額9.91萬元。

B方案：物流甲公司經測算適當調升價格，通過與乙公司協商，將合同交易金額提高到110萬元。

應納增值稅額＝110÷（1+11%）×11%＝10.9（萬元）

應納城建稅及教育費附加＝10.