【審計部門在Y市政府治理中的應用現(xiàn)狀調(diào)查報告13000字（論文）】

三 審計部門在基層政府治理中的作用研究——以Y市為例審計部門在Y市政府治理中的應用現(xiàn)狀調(diào)研分析報告目錄TOC\o"1-2"\h\u31505審計部門在Y市政府治理中的應用現(xiàn)狀調(diào)研分析報告 113497一、審計部門在Y市政府治理中的作用 127431（一）監(jiān)督作用 122427（二）規(guī)范作用 330004（三）管理作用 530458 87310（一）基層審計體制機制的制約影響審計部門作用發(fā)揮 811461（二）基層審計機關權限的制約影響審計部門作用發(fā)揮 817399（三）基層審計結果應用受限影響審計部門作用發(fā)揮 91740（四）基層審計隊伍和技術的制約影響審計部門作用發(fā)揮 1117725（五）基層審計實現(xiàn)全覆蓋難度大影響審計部門作用發(fā)揮 1221640三、強化審計部門在Y市政府治理中作用發(fā)揮的建議 1426755（一）完善基層審計體制機制 1416884（二）提高基層審計部門的權限 149386（三）增強基層審計部門審計結果應用 1525049（四）加強基層審計隊伍建設和審計技術應用 168965（五）強化推進基層審計全覆蓋 17一、審計部門在Y市政府治理中的作用（一）監(jiān)督作用公共財政既是政府施政藍圖，也是政府治理的重要工具。近幾年來，各國的政府改革，都把預算與財務管理改革作為重點之一，制定了嚴格的法律制度對財政預決算的編制和執(zhí)行進行規(guī)范、監(jiān)督和制約，要求政府在財政管理中實行法治。而在政府預算以及財務管理當中，審計作為政府財政收支的獨立經(jīng)濟監(jiān)督，在監(jiān)督政府依法履行所承擔的公共經(jīng)濟責任方面發(fā)揮著重要作用。對政府公共財政的審計，重點應該放在公共支出上，實現(xiàn)由收支審計并重向以支審計為主轉(zhuǎn)變。開展經(jīng)濟責任審計最主要的目的就是預防和治理腐敗，促進領導干部廉潔勤政。而領導干部作為政府部門的主要負責人，其個人的管理水平在很大程度上制約著政府管理的水平與效果，政府的一切行為均可以歸責于政府部門的領導人。因此，經(jīng)濟責任審計通過對領導人經(jīng)濟責任履行情況的審查，可以提高政府領導干部隊伍的管理水平，進而加快廉潔政府的建成。監(jiān)督領導干部經(jīng)濟責任審計部門的監(jiān)督職能，主要體現(xiàn)在通過開展經(jīng)濟責任審計，從而實現(xiàn)對領導干部個人及其施政行為的一種監(jiān)督，是一項重要的長期工作，有利于加強干部監(jiān)督管理和黨風廉政建設。通過對領導者的經(jīng)濟決策權的科學性，充分性，民主性和有效性的回顧審計，可以實質(zhì)性地實施對經(jīng)濟決策權的監(jiān)督和限制。最能體現(xiàn)審計部門監(jiān)督職能的是經(jīng)濟責任審計，此類審計項目擁有十分突出的不同于其他審計項目的特征，即該類審計把財務、績效等與領導干部息息相關的事項天然聯(lián)系了起來，從而實現(xiàn)對被審計人員在行使權力時的情況進行針對性審計?？梢哉f，經(jīng)濟責任審計是基層審計部門比較常見的審計項目，與基層政府治理聯(lián)系十分密切，可以在有效評價領導干部履職情況基礎上，對所發(fā)現(xiàn)的相關問題進行責任明確和追究，起到服務、促進政府治理，監(jiān)督和預防腐敗等效果。在對Y市某機關單位負責人的經(jīng)濟責任審計項目中，該單位下屬集體所有制企業(yè)，財務實行自行設賬核算，由企業(yè)法定代表人作為財務審批人，單位收入來源僅為房租收入，早已無實質(zhì)性經(jīng)濟業(yè)務。審計人員在審計現(xiàn)場認真核對每一份憑證后的紙質(zhì)原始資料，包括每一張發(fā)票、每一張單據(jù)，最后發(fā)現(xiàn)該下屬企業(yè)的工作人員在企業(yè)賬面列支應由個人承擔的費用2萬余元，包括法定代表人私家車的汽車維修費、保險費等汽車費用，以及工作人員家庭和個人電話費用等。Y市審計局在審計報告中提出要求“Y市某機關單位應進一步核查，將在該下屬企業(yè)賬面列支的應由個人承擔的費用予以追回，并追究相關人員責任。被審計的單位負責人負領導責任?！弊詈笤撈髽I(yè)負責人被派駐該單位的紀檢監(jiān)察組處以黨內(nèi)處分，并且退回了相關資金。上述案例可以充分體現(xiàn)出審計工作的部分職責，審計部門追回了國家資金的流失，責令對相關責任人進行責任追究，起到了很好的監(jiān)督檢查作用。監(jiān)督基層政府落實綠色發(fā)展理念目前基層審計中，很大一部分精力投入到自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護責任審計當中，這類審計是對習近平總書記“綠水青山就是金山銀山”論述的堅決落實，體現(xiàn)了從中央到地方對自然資源資產(chǎn)的管理和生態(tài)環(huán)境保護的高度重視。自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護責任審計模式，是在黨的十八大上新提出的一個理念，在國內(nèi)沒有先例可循，在國外暫時也是沒有現(xiàn)成的定義概念。因此，目前，學術界對這項審計項目的定義并不明確，基本依照十八大上提出的新指示、新理念，在此基礎上進一步概括總結，主要的內(nèi)涵包括，按照相關法律法規(guī)要求，對各級領導干部在所任職期間，所工作期間相關領域的資源資產(chǎn)的開發(fā)、保護、利用等行為，圍繞真實性、效益性、合法性等要求進行審查、評價、鑒證。審計組對Y市中部某鎮(zhèn)鎮(zhèn)長任職期間自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護責任履行情況審計過程中，在審計后出具的審計評價意見指出了一些問題。主要有：行政區(qū)內(nèi)部分企業(yè)超許可、超計劃取水；功能區(qū)河道水質(zhì)質(zhì)量不穩(wěn)定；水污染綜合治理部分工作未及時實施，且文件制定內(nèi)容不符合上級要求；行政區(qū)內(nèi)土地存在違法占用建設現(xiàn)象；對部分企業(yè)和個人污染防治監(jiān)管不到位；項目程序不規(guī)范；行政區(qū)內(nèi)部分企業(yè)危險廢物貯存設施無環(huán)評等問題。并提出十分有針對性、可操作性的處理意見。該報告數(shù)據(jù)論證、法制論證充分，可信性較高。比如，發(fā)現(xiàn)的“功能區(qū)河道水質(zhì)質(zhì)量不穩(wěn)定”問題，此項問題的發(fā)現(xiàn)，來源于審計組對該鎮(zhèn)三條功能區(qū)河道水質(zhì)監(jiān)測數(shù)據(jù)的研究分析，羅列了該鎮(zhèn)某監(jiān)測點水質(zhì)結果為：2016年該鎮(zhèn)有10次部分指標不達標，2017年該鎮(zhèn)有4次部分指標不達標，2018年該鎮(zhèn)有2次部分指標不達標，2019年該鎮(zhèn)有9次部分指標不達標，2020年1至7月，該鎮(zhèn)有5次部分指標不達標。并提出，上述行為不符合《中華人民共和國環(huán)境保護法》第二十八條的規(guī)定。根據(jù)上述規(guī)定，建議該鎮(zhèn)政府應制定相應措施對上述河道進行治理，確保水質(zhì)達到規(guī)定的目標?？梢哉f，此次自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護責任履行情況審計，一方面全方位總結了該同志在任期間的工作舉措及其成效，方便市有關領導了解該同志及所在鎮(zhèn)的自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護責任履行的概況，為市政府出臺政策提供有力參考。另一方面，也對出現(xiàn)問題進行了深入的剖析闡述，證據(jù)鏈、法制觀點均十分充分，對促進該鎮(zhèn)改進工作起到十分積極的作用。最后，還有利于領導干部轉(zhuǎn)變績效觀念，同時有效促進領導干部績效考核的越發(fā)公正和全面。（二）規(guī)范作用審計是領導決策和民眾的眼睛，審計監(jiān)督要從立黨為公、執(zhí)政為民的高度，充分認識全面推進依法行政的必要性和緊迫性，真正把促進政府依法規(guī)范行政作為審計的基本準則，理順政府與市場、政府與社會的關系，確保政府的經(jīng)濟調(diào)節(jié)、市場監(jiān)管、社會管理和公共服務職能基本到位，促進權責明確、行為規(guī)范、監(jiān)督有效、保障有力的行政執(zhí)法體制的建立。審計作為維護行政責任的重要環(huán)節(jié)，強化公共支出審計監(jiān)督，能夠促進政府正確履行法定職責，提高行政行為的科學性、有效性，維護法律的嚴肅性。審計機關通過審計，促進政府及其部門加強經(jīng)濟管理，完善財政資金的管理和使用，為經(jīng)濟發(fā)展營造良好的法治環(huán)境。1.審計促進基層部門行政行為規(guī)范化在審計現(xiàn)場期間，審計組偶爾會經(jīng)被審單位提議對相關業(yè)務科室進行經(jīng)驗交流和指導，比如在今年的醫(yī)療保障資金審計項目中，應醫(yī)保局領導邀請，審計組的數(shù)據(jù)組組長向醫(yī)保局信息科介紹了審計組在審計過程中運用的一些思路和分析語句，讓被審單位今后可以在日常工作中進行自查，并對其所監(jiān)管的對象進行檢查，避免一些問題再次發(fā)生。這體現(xiàn)了審計部門在對政府部門進行審計監(jiān)督的同時，幫助相關執(zhí)法監(jiān)管部門完善監(jiān)管機制和辦法，提升行政能力水平，并促進相關制度和程序的規(guī)范。根據(jù)Y市審計局2019年10月至2020年10月審計發(fā)現(xiàn)問題整改工作情況的匯報資料來看，2019年10月至2020年10月共涉及29個審計項目，審計發(fā)現(xiàn)問題297個，經(jīng)Y市審計局跟蹤了解發(fā)現(xiàn)，截至2020年10月末，已整改127個，正在整改56個，無法整改114個（主要因此類問題既成事實，無法整改）。另外市紀委監(jiān)委會同審計部門、相關主管部門對存在違反法紀，應當立即停止避免再次發(fā)生的較嚴重的19個問題，約談提醒甚至問責了相關對象。對審計成果的利用是審計工作中的重要組成部分，在每個審計項目中不可或缺，也是提升審計部門的審計力度，提高在民眾心中公信力的重要舉措。在每個審計項目結束后對被審單位都會有一定的整改時間，現(xiàn)在不管是上級審計部門還是紀委監(jiān)察機關都很注重審計“回頭看”這件事，重視審計整改工作。因此，現(xiàn)在的審計工作不只是查問題這么簡單，而是要提升審計結果的運用成效。2.審計保障公共事件管理規(guī)范化審計部門作為政府治理體系中最為重要“免疫系統(tǒng)”，對監(jiān)督國家重大方針政策的切實落實、落地有著十分重要的促進作用。其中，“落實”這個詞匯，明確定義了審計的目標和范圍。這是為了強調(diào)對政策執(zhí)行過程和結果的審核，而不是對政策本身的審核。但是，一些現(xiàn)有示例表明，審計部門可以根據(jù)審計結果，在審計過程中發(fā)現(xiàn)的程序和政策問題的反饋，向決策部門提出一些針對性建議，以促進明智地決策。最為顯著的例子是去年年初關于新型冠狀病毒審計工作，為及時跟進此次重大突發(fā)公共事件，審計署于2020年的2月，圍繞疫情的防控、救災安排等工作部署開展了專項審計，專門印發(fā)相關《審計監(jiān)督工作的通知》，《通知》要求，各級審計部門要嚴格按照上級部署，開展疫情防控財政資金和捐贈款物審計，正在進行的審計活動也應結合此項審計工作予以展開。對此，Y市審計局派出審計組于2020年2月18日至2020年3月31日，開展了全市防疫資金及其單位、部門捐贈物資的專項審計，重點對財政資金使用的1847.35萬元，捐贈資金使用的49.4萬元進行審計，同時還對2個紅十字會和慈善機構，1家疾病控制中心以及1個金融機構等進行了審計，并對其中的重要事項進行了有針對性地延伸和追溯。由此可知，對于重大突發(fā)事件的審計，不僅僅局限于對資金、款物，更是囊括政策執(zhí)行和突發(fā)事件應對工作。（三）管理作用部分政府工作人員效率不高，結果是機構臃腫，人員越來越多，運轉(zhuǎn)不靈，負擔越來越重，效率低下。為促進政府效率的提高，審計應積極發(fā)展其效益審計職能。促使政府認真權衡公共經(jīng)濟資源的投入、配置及由此帶來的社會效益。效益審計可以大大降低政府行為的盲目性，大大減少政績工程、豆腐渣工程等公共資源的浪費行為。另外，從戰(zhàn)略層面開展效益審計，能有效緩解政府有限公共經(jīng)濟資源與日益擴大的無限的公眾需求的矛盾。這就要求在效益審計方面，根據(jù)國家發(fā)展戰(zhàn)略需要制定總體方向性計劃，有目的有層次地開展審計工作，輔助政府“開源節(jié)流”，在公共領域優(yōu)化資源配置。1.審計推動基層政府發(fā)展民生事業(yè)民生問題從古至今都是事關政權穩(wěn)定，也被歷朝歷代中央政府所重視，因為這個問題直接關系著群眾的最根本利益，同樣，也是國家社會和諧穩(wěn)定的重要基礎。民生問題和發(fā)展與社會、經(jīng)濟和政治的發(fā)展息息相關。審計民生工程的主要動機和理論依據(jù)是公共信托責任，即政府接受委托群眾管理公共事務。2019年筆者所在的Y市審計局派出審計組，對Y市公辦社會福利院的2018年度資產(chǎn)負債損益情況進行了審計，重點審計了市福利院行政賬、市福利院食堂賬，并對相關經(jīng)濟事項進行了延伸審計調(diào)查。此次審計組認為市福利院2018年度資產(chǎn)負債基本真實、財務收支基本合規(guī)，審批手續(xù)基本齊全，重大經(jīng)濟決策基本能經(jīng)集體研究決定。但仍存在超標準收費、部分固定資產(chǎn)賬實不符、部分原始憑證報銷手續(xù)不齊全等問題，有待在今后的工作中加以糾正和改進。審計組提出一系列針對性建議，如：嚴把項目投標單位資質(zhì)審查關，相關資產(chǎn)“只租不賣”，加強事后監(jiān)管，等等。此次審計，對于防范國有資產(chǎn)的流失，引導Y市福利院優(yōu)先保障經(jīng)濟困難的孤寡、失能、高齡等老人的服務需求，規(guī)范“公建民營”改革起到了積極的推動作用。2.審計促進國家重大政策措施有效落實根據(jù)2019年度第一季度至第四季度的相關審計項目數(shù)據(jù)顯示，該年度一至四季度關于重大政策措施落實情況跟蹤審計的單位分別為1700余個、3400余個、3200余個、1600余個，所涉及的審計項目都超過了2700個，涉及資金數(shù)額均超過4000萬元，特別是第二季度涉及資金達到6880.59萬元。2019年一至四季度國家重大政策措施落實情況跟蹤審計結果項目2019年第一季度第二季度第三季度第四季度抽查單位（個）1728339032491621涉及項目（個）3643444827622742涉及資金（億元）4449.56880.595700.094389.5涉及問題資金（億元）529.542667.08313.951268.4涉及問題（個）7191109163審計過程中已整改問題資金（億元）2.0415.2116.7813.49（數(shù)據(jù)來源：中華人民共和國審計署官網(wǎng)）以上數(shù)據(jù)都體現(xiàn)了審計覆蓋的范圍越來越廣，力度越來越大，審計深度也越來越深，也體現(xiàn)了各級審計部門豐碩的審計成果。另外，該類審計對重大突發(fā)性公共事件也有一定的監(jiān)督促進作用。一般進行這一類型的審計項目時，基層審計部門就會起到舉足輕重的作用。這種類型的審計項目會整合運用到全國各級審計部門的力量，而基層正是各類政策貫徹落實的關鍵節(jié)點，所涉及的單位、部門和其政策落實的具體情況也正是基層審計部門的審計對象和范圍。（一）基層審計體制機制的制約影響審計部門作用發(fā)揮我國審計制度屬于行政型模式，其局限性日益顯現(xiàn)，主要表現(xiàn)在審計獨立性難以得到保證。審計部門之所以不同于社會審計、內(nèi)部審計，能夠如此客觀、公正地執(zhí)行審計工作，其不受外部因素干擾所產(chǎn)生的獨立性是極為重要的原因之一?？梢哉f，審計要想做好，保持獨立性是重中之重，審計工作如果無法保持其獨立性，審計工作的原有價值和作用就損失極大。從獨立性這個概念可以掌握到，保持應有的工作獨立性，能夠確保審計人員在工作中做到不偏不倚，在此過程中作出的審計結果和應用才最有價值。具體到Y市審計部門，其工作的獨立性往往依賴于組織的獨立性，這其中包括了經(jīng)費、編制、工作機制等領域的獨立。而從實際情況看，Y市審計工作屬于行政性審計。雖然是垂直部門，接受地級Z市審計部門的垂直領導和工作指導，但同時，人、財、物等方面還是要接受本級政府的行政領導，也就是說，縣級審計機關，在機制層面，受到本級政府和上級機關的雙重領導。在這樣的局面里，審計部門實質(zhì)上屬于同級政府的“內(nèi)部審計”機關，在對同級政府部門開展審計時，獨立性上存在較大問題。（二）基層審計機關權限的制約影響審計部門作用發(fā)揮通過查看《審計法》以及《審計法實施條例》中關于對審計機關權限的表述可以看出，審計機關擁有著要求報送審計相關資料、調(diào)查取證等等權力。但這些權力中有部分確實受到一些因素的影響有所限制?；鶎訉徲嫏C關作為政府的一個行政機構，它所具有的權限相對于一些執(zhí)法部門來說還是受到一定限制的，執(zhí)法力度以及強制性不夠。審計機關權限制約也會影響審計整改工作的反饋不及時。目前大部分被審單位對于審計整改并不重視，存在拖拉、敷衍了事的現(xiàn)象。對比審計報告不難發(fā)現(xiàn)，常見問題很多，屢審屢犯的情況屢見不鮮，甚至有些單位幾年來的審計報告中有些問題一直未得到整改，每份報告上都有反映?，F(xiàn)在不同層級、不同部門對于審計部門出具的審計報告的整改反饋情況愈發(fā)重視，如何更好地完善整改反饋機制值得深思。以預算執(zhí)行審計為例，雖然審計能夠發(fā)現(xiàn)一些全年預算執(zhí)行中存在的不合規(guī)定之處，但即使多次整改，效果也并不明顯，屢審屢犯的現(xiàn)象依然存在，這在很大程度上與對審計發(fā)現(xiàn)問題的整改反饋機制不完善有一定關系，比如，在對一些單位開展預算執(zhí)行審計時，報告中查證的一些問題和針對性地處理意見，實際上部分問題已成既成事實，在短時間內(nèi)很難整改到位。一些審計意見并非針對過去，而是用于之后的工作中，主要目的是促進標準化管理。例如，Y市某個單位被查出未按照規(guī)定執(zhí)行政府采購程序，審計報告中定性為：違反相關的政府采購規(guī)定，提出的整改意見為：“進一步加強其內(nèi)部管理，并按要求嚴格執(zhí)行政府采購?！边@個就是典型的針對于往后工作的整改意見。由于常規(guī)處置處罰均以部門為主體，不會將責任落實到個人（違反法律和紀律的除外），也不涉及到領導干部的考核管理評估。此外，由于地方審計部門與同級政府之間的“特殊關系”，在審計部門預算執(zhí)行過程中遇到問題時，審計機關在向人大報告中往往不會直接提及其單位和個人名稱。久而久之，這類審計的檢查結果便不再具有約束力，對被檢查部門也失去了相應的威懾力。導致一些部門對審計機關出具報告的整改反饋往往流于紙面，經(jīng)常用“在未來將堅決加強管理”以應對審計整改。在日常工作中，審計報告形成后雖然進行后續(xù)的整改跟蹤，并及時向市委、市政府匯報反映了各相關單位的問題整改落實情況。但是，即使在這種嚴格的管理模式下，依然還有不少問題沒有得到根本性地解決，最后便形成一批歷史遺留問題，由于機關領導干部流動性比較大，問題追責存在困難，這就導致了整改的力度更加薄弱，部分審計結果最終流于形式，形成了惡性循環(huán)，削弱了干事創(chuàng)業(yè)的熱情。必須加大對審計報告中所披露問題的整改力度，才能將審計的作用落到實處，最大限度地發(fā)揮對提升基層政府治理水平的作用。（三）基層審計結果應用受限影響審計部門作用發(fā)揮審計部門是否能夠真正發(fā)揮審計監(jiān)督作用，結果應用是其中最關鍵的一環(huán)。個別審計項目時效性的問題在一定程度上也削弱了審計結果的應用。以個別地區(qū)為例，審計部門在開展部門預算執(zhí)行審計時，時間上通常在上半年，對上一年度時間范圍開始審計。此外，審計部門在當年完成審計工作向政府提交報告，并向本級人民代表大會提交報告時，本級人民代表大會往往已經(jīng)完成了對上一年的預算執(zhí)行情況和本年度的預算草案的審議。這樣就難以為同級人民代表大會每年的審查預算編制提供科學合理的參考。部分審計部門每年在經(jīng)濟責任審計項目的計劃安排上，要求離任必審，但是由于審計人手的限制和審計項目的眾多，導致部分單位的領導干部離任審計只能往后拖，甚至有一些都離任了幾年才進行審計，失去了經(jīng)濟責任審計項目為領導干部選拔任用及時提供考察參考的時效性。審計結果的披露不夠充分，審計結果公告制度不夠完善。發(fā)布審計結果公告是審計部門披露審計結果的一種方式。自我國實行審計結果公告制度以來，審計部門不僅可以將審計結果中查出的違法、違紀、違規(guī)行為問題置于人民群眾的監(jiān)督之下，對被審單位起到一定的威懾作用，促進其更加重視審計結果的執(zhí)行；而且還有利于強化審計部門的工作質(zhì)量，以及維護國家審計的權威。然而，我國的審計結果公告制度還是存在著一些需要改進的地方，主要體現(xiàn)在以下兩方面：（1）審計結果公告的范圍還比較有限?！秾徲嫹ā分皇且?guī)定了審計部門可以向社會進行審計結果的通報或公布，沒有規(guī)定必須要將審計結果依法及時地向社會通報或公布，所以并沒有把公布審計結果作為審計部門的法定義務，審計部門公布哪些審計結果、公布什么內(nèi)容，可能需要與相關主管部門進行協(xié)商。另外，由于公開程度與機密性之間存在矛盾的關系，當前對審計結果的公開程度非常有限，許多審計結果和審計政策文件被歸類為機密，所以群眾對于審計結果的了解比較有限。這些情況都使得審計結果公告缺乏強制性，審計監(jiān)督的權威性受到了一定的削弱。（2）公告的審計項目類型還不全面。從目前大部分審計部門的審計公告類型來看，公告仍然是以預算執(zhí)行審計、民生審計結果的公告為主，對績效審計、經(jīng)濟責任審計結果的公告就相對較少，還未能完全做到公告審計項目類型的全面性。另外，審計證據(jù)在紀檢、司法等領域的適用性方面，審計證據(jù)具有訴訟證據(jù)的本質(zhì)特征，即審計證據(jù)可以反映其專業(yè)性。在腐敗和賄賂案件中使用審計證據(jù)為調(diào)查腐敗犯罪提供了法證依據(jù)，提高了辦案效率，節(jié)約了訴訟費用。審計部門的司法線索的特征表現(xiàn)在其線索反映在案件時間鏈的過程中，就客觀性、可靠性而言，它具有更大的優(yōu)勢。但是，在將審計證據(jù)轉(zhuǎn)化為法證證據(jù)方面仍然存在不少障礙，而這些障礙可能是客觀存在，不太能夠被消除。首先是司法部門所需證據(jù)的完整性。只有當不同類型的證據(jù)可以通過整合形成完整的證據(jù)鏈，同時，該證據(jù)鏈與刑事犯罪緊密相關并且足以定罪時，證據(jù)才在訴訟程序中具有法律效力。但是，審計證據(jù)通常只能支持某些客觀事實的一個屬性，從而導致其他監(jiān)管機構在利用審計證據(jù)進行證明時，可利用率十分有限。（四）基層審計隊伍和技術的制約影響審計部門作用發(fā)揮隨著大數(shù)據(jù)的不斷發(fā)展，大數(shù)據(jù)分析技術在審計工作中的地位正在不斷提高，但基層審計單位擁有的大數(shù)據(jù)領域?qū)徲嬋瞬艆s少之又少。從筆者進入單位這八年多來，由上級審計部門組織的大數(shù)據(jù)審計培訓只有兩名同事參加，參加人數(shù)少的原因主要是由于上級審計部門給予基層審計部門參加這一培訓的名額少之又少，有些年度甚至沒有名額。另外，讓非計算機專業(yè)的人員通過短時間的學習就熟練掌握大數(shù)據(jù)分析的技術難度很大。大數(shù)據(jù)審計專業(yè)人才的嚴重缺少與目前大數(shù)據(jù)審計項目數(shù)量的快速增長之間難以匹配。比如，2020年度，筆者所在科室要運用大數(shù)據(jù)審計分析技術開展審計的項目有3個，分別為《Y市企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險基金審計》《Y市醫(yī)療保險基金專項審計調(diào)查》《Y市公立醫(yī)院綜合改革政策落實情況專項審計（調(diào)查）》，而科室5人中只有1人參加過審計署大數(shù)據(jù)審計培訓，因此只能從其他科室抽調(diào)計算機專業(yè)人員，但是計算機專業(yè)人員缺乏審計思維，從而在編寫審計分析語句時并不能十分地得心應手，需要計算機專業(yè)人員與審計專業(yè)人員相互配合，才能編寫出有效的分析語句。這樣的現(xiàn)狀大大的影響了審計現(xiàn)場的效率。對此，筆者在Y市審計局和兄弟市審計局進行了充分調(diào)研發(fā)現(xiàn)，由于Y市所在的地級市Z市的工資水平在江蘇省處于較低水平，且審計部門經(jīng)常出差、加班，工作壓力較大，職位晉升的空間渠道較為狹窄。在這樣的就業(yè)工作環(huán)境下，會影響部分高學歷、高水平人員不愿到Y市審計局就業(yè)，或者留不住相關的專業(yè)人才，這種問題不僅僅出現(xiàn)在審計部門，許多相似問題也出現(xiàn)在了該市其他的黨政機關。所以，當下基層尤其是縣級審計單位人員十分缺乏，特別是專業(yè)知識豐富的工作人員更是呈現(xiàn)十分緊缺的狀態(tài)。這種人才上的缺乏，一定程度影響了先進審計方式、辦法的普及運用，遲滯了審計思路創(chuàng)新的速度和新技術的推廣力度。嚴重削弱了團隊的戰(zhàn)斗力。另外，大部分基層審計部門的電腦軟硬件等基礎設施比較落后，從而影響審計工作隊伍的建設，對審計部門工作的效率和效果也會產(chǎn)生不小的影響。受限于基層的以上實際情況和問題，同時，縣一級部分單位的財務依然采用手工記賬的方法，即使應用了財務電算化，在查賬時，也依然只能用手工檢查賬簿的方式來翻閱審查憑證和賬簿。這種審計方法，不僅僅費時、費力，還有可能導致審計方法和思路的單一化和落伍，導致查處出來的問題也是單一的重復問題、老套問題，有些時候出現(xiàn)“年年審，年年犯，年年繼續(xù)審”的惡性循環(huán)和不良現(xiàn)象，真正的問題無法得到及時發(fā)現(xiàn)、查處和整改，對于被審計單位的財務風險監(jiān)督產(chǎn)生不良影響，一定程度上，還有可能放松了對腐敗現(xiàn)象的查處。（五）基層審計實現(xiàn)全覆蓋難度大影響審計部門作用發(fā)揮自2014年審計全覆蓋機制實施以來，各級審計部門一直在積極研究和落實該項機制，Y市審計機關同樣推動了這項工作，多年來的實踐證明，審計工作范圍不斷擴大，審計全覆蓋機制不斷完善，取得了初步成效。但是總體看來，依然有著一些客觀上的局限性和缺點。就拿Y市審計局來說，審計部門對各單位預算執(zhí)行審計已基本實現(xiàn)市一級單位的全覆蓋，但嚴格意義上講，對于一級預算單位的下級單位預算執(zhí)行審計覆蓋面難以做到全覆蓋?，F(xiàn)場核查項目未完全覆蓋所有一級預算單位。根據(jù)要求，預算執(zhí)行控制的全部范圍要囊括全市所有一級預算單位，對這些單位的相關情況進行全面分析，但是，據(jù)統(tǒng)計Y市2018年－2020年部門預算執(zhí)行審計中的現(xiàn)場核查單位的情況顯示，2018年，2019年和2020年的現(xiàn)場核查單位分別為11個、4家（均為Y市政法系統(tǒng)預算執(zhí)行情況審計調(diào)查）、17家，在57家一級預算單位中，實際覆蓋到單位數(shù)量占比只有56%。第二，部門預算執(zhí)行審計其實并未下沿到相關二、三級單位。在實際操作中，該市有217個預算管理單位，而第一級57家預算單位是數(shù)據(jù)分析的主要單位。在現(xiàn)場檢查期間，當下級部門發(fā)現(xiàn)異常大量的下屬單位資金時，必須延長審核時間，但沒有強制性要求將第二和第三次審核延長級別單位。在最終審計報告中，它主要反映了第一級預算單位的問題，對第二，第三級預算單位的關注較少，實際上，隨著近幾年一級預算單位的更加規(guī)范化運行，往往第二、三級單位在預算執(zhí)行中較大可能會出現(xiàn)不規(guī)范現(xiàn)象，因此有必要消除盲點并將審計觸角轉(zhuǎn)移到下級單位。出現(xiàn)上述情況的原因如下：首先，當前審計部門預算執(zhí)行單位的選擇主要基于數(shù)據(jù)分析，并且按照疑點頻次和疑點金額進行降序排列。因為部分單位體量大，項目多、部門職能多且重要，成為審計機關常年的審計重點集中單位。一些預算少，項目少的單位在數(shù)據(jù)分析中不夠清晰，有的很少。其次，審核時間和人力資源有限。在一定時期內(nèi)，審計項目要進行集中的數(shù)據(jù)分析，征求報告意見，復審報告等需要很長時間，從而導致現(xiàn)場審計時間較短。在這么短的時間內(nèi)，很難有足夠的精力全面拓展對第二和第三級單位的延伸審計。此外，主要的難題還在于項目人員的短缺和審計人員數(shù)據(jù)分析能力的不足。以Y市審計局為例。在2020年，Y市部門預算執(zhí)行審計團隊由5名成員組成，其中，能夠獨立使用大數(shù)據(jù)分析技術的人員只有2名。由于缺少數(shù)據(jù)分析人員，因此分析數(shù)據(jù)的時間增加了。在有限的時間內(nèi)成功完成審計項目實施方案中所涉及的所有審計事項的挑戰(zhàn)較大，審計人員數(shù)量的不足也會影響審計覆蓋范圍，從而導致很難繼續(xù)對下一級單位進行深入審核。三、強化審計部門在Y市政府治理中作用發(fā)揮的建議（一）完善基層審計體制機制筆者在八年多的審計工作實際經(jīng)驗中得到，審計獨立性在發(fā)揮審計監(jiān)督作用方面具備極其重要的意義。一般情況下，審計部門的審計結果在上報上級單位之前，要經(jīng)過市委、市政府及上級條口部門的審核把關，這就使得審計結果沒有起到應有作用。另外，審計部門移交事務給相關部門處理時，往往各個方面的配合也不是很融洽，這會使得審計監(jiān)督作用無法得到充分地發(fā)揮。要加強對審計工作本身全過程的監(jiān)督，針對審計工作實操中存在的一些人情現(xiàn)象，要深刻反思，從體制機制方面找原因。審計部門要進一步加強其獨立性，人財物方面要盡可能由上級審計部門統(tǒng)一管理，這將有力提升審計獨立性。另外，要進一步提高基層審計部門在反腐工作中的職權。審計部門在進行監(jiān)察工作時，其他部門、單位應予以大力配合、積極響應。想要保證審計部門工作的獨立性，提升審計工作質(zhì)量也是一項必要條件，如果審計工作質(zhì)量不高，審計報告的權威性就難以體現(xiàn)。審計工作必須時刻圍繞新形勢和新規(guī)則，從而不斷更新目標、思想和工作方法，審計工作人員將每個項目作為一個持續(xù)的學習過程來開展。另外，各級審計部門可以適當?shù)剡M行交流和學習，主要從審計思想、審計方法和審計結果等方面相互取長補短。為基層審計部門提供了一個解答問題、解決疑慮、促進審計水平和審計質(zhì)量有效提高的平臺。上級審計部門應促進對審計工作準則的改進，包括關鍵審計內(nèi)容、組織方法以及處罰依據(jù)等方面，并總結推廣近年來各地區(qū)創(chuàng)新、高效和先進的審計方法和實踐，幫助基層單位解決工作疑慮，提高基層審計部門的審計水平和質(zhì)量，從而提高審計部門的地位和威信，進而確保審計部門工作的獨立性。（二）提高基層審計部門的權限審計過程中“屢審屢犯”現(xiàn)象的背后，是被審計單位領導不重視審計結果和審計建議所導致的，這同樣是審計監(jiān)督不到位的具體體現(xiàn)，產(chǎn)生這一現(xiàn)象的主要原因之一也是基層審計機關權限受限，不利于維護審計權威性，進而也不利于政府治理。實踐表明，只有將部門的實際利益聯(lián)系起來，它才能引起被審計方領導的注意，并減少屢審屢犯的情況出現(xiàn)。因此，基層政府要將審計反饋報告及其反饋整改情況與被審計單位的年終考核相掛鉤，從制度上提高被審單位對審計結果的重視程度，強化審計整改重要性的全新認識。針對屢審屢犯的現(xiàn)象，基層的審計部門可以從內(nèi)部和外部兩個方面加強整改問責，以確保有效的整改。首先，審計部門要加強對本單位推動審計整改工作的監(jiān)督檢查。審計整改工作必須在規(guī)定的期限內(nèi)完成。法規(guī)和績效監(jiān)督科室必須加強對每個項目審計組的監(jiān)督，并要求審計組及時跟進、督促整改，并將這項工作納入科室考核范圍。第二，審計部門定期向本級政府和人民代表大會報告整改情況，推動政府和人民代表大會制定頒布科學合理的政策法規(guī)。另外，促進審計和財政、人民代表大會和紀檢委員會之間的“橫向合作”對于審計反饋整改效果的提升很有必要，也是提高基層審計機關權限的方法之一。隨著部門行政管理改革的深入，對不同部門的檢查與審計的范圍和重點重疊。審計部門有必要加強與這些部門的溝通，了解管理部門的新要求和新趨勢，了解人大監(jiān)督的重點及其在審計工作中的運用，將反饋情況及時與相關部門進行對接。審計部門應從對審計項目的認識開始，促進各部門建立長期監(jiān)督評估體系，將審計整改反饋情況納入其中，規(guī)范審計監(jiān)督，財務，人民代表大會和紀律檢查條例。將每年的狀況、其他部門的檢查結果以及單位的審計整改等情況，在進行綜合分析的基礎上，更好地對指定部門進行評估和判斷。（三）增強基層審計部門審計結果應用審計結果的應用有很多途徑，但是不論什么途徑都是體現(xiàn)審計成果的有效方式。增強基層審計部門審計結果的應用對于基層審計部門來說是至關重要的，是擴大審計影響力，發(fā)揮審計作用的有效方式。從審計結果信息披露的角度來探討審計結果的應用，提出關于審計部門結果的信息披露如何發(fā)揮威懾和監(jiān)督作用，以及如何促進公眾參與腐敗管理機制？首先要做的是提高審計部門網(wǎng)站信息的公眾閱讀率。目前，我國審計部門發(fā)布信息的渠道主要有：審計部門的官方網(wǎng)站、相關機構的官方微信公眾號以及輿論媒體報道。但是，在當前情況下，我國審計機關網(wǎng)站的整體影響相對較小，省級審計部門網(wǎng)站的影響力既小于審計署網(wǎng)站，也低于同級經(jīng)濟管理網(wǎng)站和紀律監(jiān)察部門網(wǎng)站。此外，縣級審計部門的微信公眾號等渠道的使用效率和有效性也較低，以Y市為例，該市審計局微信公眾號的使用頻率較低，宣傳審計結果報告更是極少，傳播影響力極為有限。為了充分發(fā)揮審計部門督促公眾參與方面的作用，有必要擴大審計信息的影響力。因此，就審計結果而言，必須加大對審計部門的專有信息披露，豐富網(wǎng)站內(nèi)容，改善網(wǎng)站結構，并定期更新微信等渠道的審計結果。此外，其披露不應僅限于審計機構的網(wǎng)站，而應擴展到包括各個相關部門，例如紀律監(jiān)察部門和其他部門。媒體在向公眾公開審計信息的過程中起著中介作用，然而，當前審計機構網(wǎng)站的利用率低限制了信息的傳播。因此，審計部門在發(fā)布審計信息時，必須促進與各種媒體和公眾的快速有效的溝通和交流，以增強信息的傳播。其次，應督促媒體切實增加對更多審計拓展信息的報道，而不是簡單地進行審計信息的推送和轉(zhuǎn)發(fā)。最后，在確定審計項目時，審計部門應聽取媒體部門的建議。另外，審計信息披露制度作為一項重要的制度創(chuàng)新，不僅可以有效地限制和監(jiān)督政府和部門的權力，而且可以幫助政府降低行政成本，促進宏觀調(diào)控職責的可見性，并鼓勵審計制度和機制的持續(xù)改進和發(fā)展。這項工作的開展將有助于提高地方政府治理的透明度，使審計現(xiàn)代化并確保推動政務公開、建設法治政府相關工作。除了審計信息披露制度，審計結果